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一、稅務(wù)籌劃的意義

1稅務(wù)籌劃有利于稅法建設(shè),抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,需要在深刻認(rèn)識和了解稅法、財(cái)會、金融、電腦等知識的基礎(chǔ)上進(jìn)行,這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育,普及全系統(tǒng)人員的稅法意識,有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。另外,稅務(wù)籌劃還有助于商業(yè)銀行從被動的、應(yīng)付的申報(bào)納稅,轉(zhuǎn)移到主動的、積極的稅務(wù)籌劃上來。

2、、從長期來說,稅務(wù)籌劃起到增加國家稅收的作用。金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,我國商業(yè)銀行的納稅額在國家稅收中占較大的比重。例如,在廣東地方稅收入中,金融保險(xiǎn)營業(yè)稅占各項(xiàng)稅種收入合計(jì)的12.7%,占各行業(yè)營業(yè)稅合計(jì)的23.4%。(廣東省地方稅務(wù)局《調(diào)查研究與決策參考》。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理,稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進(jìn)行節(jié)稅籌劃,減輕了稅負(fù),但是從長遠(yuǎn)來看,增強(qiáng)了商業(yè)銀行的實(shí)力,國家的稅源得到了維護(hù)和培育,國家稅收總額不但不會減少,反而會有所增加。

3、稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。國家經(jīng)常運(yùn)用稅收杠桿來代化國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),調(diào)整社會投資方向。一旦國家的這類稅收政策出臺,商業(yè)銀行立即采取行動,調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策,這正是國家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此,稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃

(一)所得稅的籌劃。

我國商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33%,由于許多商業(yè)銀行是全國性的跨地區(qū)銀行,各地分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況差異很大,所以國家允許商業(yè)銀行總行匯總?cè)邢到y(tǒng)的所得,盈虧相抵后計(jì)算所得稅向國家稅務(wù)局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入減去成本、費(fèi)用后的收益,因此,所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費(fèi)用的各項(xiàng)目來考慮。

1、固定資產(chǎn)折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊越大,應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。例如一臺銀行電腦主機(jī),原值2,000,000元,使用年限五年,在不考慮殘值的情況下,不論采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法,前兩年的折舊累計(jì)為原值的64%和60%,而直線法則每年折舊為原值的20%。企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定,但具有一定的彈性,對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限,從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。前者,因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者,則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償,得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

2、準(zhǔn)備金的籌劃。商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前,這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低,提取范圍偏窄。在這種情況下,商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失,從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營業(yè)費(fèi)用。

3、營業(yè)收入的籌劃、營業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于商業(yè)銀行的會計(jì)核算由過去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制,因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)入了營業(yè)收入,造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交,加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān),增加了商業(yè)銀行的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營業(yè)收入計(jì)息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿,各家商業(yè)銀行應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難,爭取中央銀行和財(cái)政部門的支持,在營業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

4、國債的籌劃。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),購買國債的利息收入可作為扣除項(xiàng)目。在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類中,國債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0,信用程度屬于最高一級,商業(yè)銀行應(yīng)多購買國債,既可支持國家經(jīng)濟(jì)建設(shè),又可減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

5、職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種:第一種是計(jì)稅工資辦法,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下,位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法,位于沿?；蛐б孑^好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法,盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

6、兼并或收購的籌劃。盈利的商業(yè)銀行可兼并或收購其他虧損的企業(yè),在后者不具有獨(dú)立納稅人資格的情況下,后者的經(jīng)營虧損可由前者的以后年度所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),從而減少應(yīng)納稅所得額,減輕所得稅負(fù)擔(dān)。例如,A商業(yè)銀行收購B企業(yè),而B企業(yè)兩年共有150萬元的虧損,收購前后A銀行的計(jì)稅如下(單位:元):

通過收購的籌劃,使所得稅額由原來的660,000元降低至165,000元,節(jié)稅495,000元。但是此類稅收籌劃不能孤立地進(jìn)行,收購虧損企業(yè),雖能節(jié)稅,但需承擔(dān)其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對此必須作統(tǒng)盤考慮,權(quán)衡得失。

(二)營業(yè)稅的籌劃。

營業(yè)稅是以從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為納稅對象的稅種。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額,營業(yè)稅稅率為8%,其中5%向地方稅務(wù)局繳納,3%向國家稅務(wù)局繳納。

1、金融企業(yè)往來收入的籌劃。金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收入在計(jì)算營業(yè)額時(shí)可予扣除,所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入,減輕營業(yè)稅稅負(fù)。商業(yè)銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5%營業(yè)稅(即向地方稅務(wù)局繳納的那部分)的7%和3%計(jì)算,營業(yè)稅稅負(fù)的減輕,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

2、轉(zhuǎn)貸款的籌劃。稅法規(guī)定:轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。這樣,一筆外貸項(xiàng)目(人民幣)委托貸款所繳納的營業(yè)稅,肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此,商業(yè)銀行增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù),可減輕營業(yè)稅稅負(fù)。

(三)其他稅種的籌劃。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外,商業(yè)銀行計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購銷合同或技術(shù)合同以及營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。其中營業(yè)帳簿分兩種情形貼花:一種是記錄實(shí)收資本、資本公積的帳簿按金額貼花,另一種是其他帳簿均按件貼花。因此,如果在使用帳簿上能減少貼花件數(shù),可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

(四)經(jīng)營方式的籌劃。

除對稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,商業(yè)銀行還可以對經(jīng)營方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國的商業(yè)銀行除了中、農(nóng)、工、建四家大型的國有銀行外,還有許多新設(shè)立的商業(yè)銀行和為數(shù)更多的城市合作銀行、農(nóng)村信用社。這些商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力、資產(chǎn)規(guī)模相對較小,抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差,假如能夠與外商合作,辦成合資銀行,則可大大增強(qiáng)競爭能力,并取得許多稅收優(yōu)惠,例如:

在批準(zhǔn)地區(qū)設(shè)立外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu),外國投資者投入資本超過1,000萬美元,經(jīng)營期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的,減按15%征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè),凡來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入,自注冊登記之日起,5年內(nèi)免征營業(yè)稅。

中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商投資企業(yè)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。