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編者按：本論文主要從當(dāng)前我國(guó)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的弊端；完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的法規(guī)舉措；完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體措施等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能弱化，會(huì)計(jì)責(zé)任模糊、健全完善相關(guān)法律的規(guī)定、健全完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制、公司應(yīng)完善審計(jì)員對(duì)公司會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、完善公司治理具有重要意義。但當(dāng)前我國(guó)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系卻存在許多弊端。在公司內(nèi)部控制與治理方面存在的弊端，如會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的缺位、現(xiàn)金管理存在漏洞等。因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公司內(nèi)部治理具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)員制度；監(jiān)事會(huì)制度；會(huì)計(jì)參與制度

2005年10月27日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)公司法》（簡(jiǎn)稱《新公司法》）自2006年1月1日施行以來(lái)，內(nèi)容的完善對(duì)于我國(guó)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、推動(dòng)公司內(nèi)部運(yùn)行與管理提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障。但是，在公司內(nèi)部控制與治理方面仍存在一些弊端，如會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的缺位、現(xiàn)金管理存在漏洞等。因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公司內(nèi)部治理具有重要意義。

一、當(dāng)前我國(guó)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的弊端

我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》確立了由單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督（以下簡(jiǎn)稱社會(huì)審計(jì)監(jiān)督）和政府監(jiān)督組成的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但這一會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。相反，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的嚴(yán)重弱化，會(huì)計(jì)責(zé)任劃分不清，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)人承擔(dān)的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的弊端主要表現(xiàn)在：

1．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)不到位

首先，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督缺位。

在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是由經(jīng)營(yíng)者賦予的，只在授權(quán)范圍內(nèi)取得部分會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，且這一監(jiān)督權(quán)的行使只能是利用社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行某一時(shí)段的、靜態(tài)的事后監(jiān)督，起不到對(duì)日常經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效控制約束。

其次，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事后監(jiān)督過(guò)于形式化。

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施事后監(jiān)督的主要方式，所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，從而形成三者之間的審計(jì)關(guān)系。但在實(shí)踐中由于各種原因造成審計(jì)關(guān)系的混亂，而使社會(huì)監(jiān)督形式化。

最后，政府監(jiān)督不到位、無(wú)威懾力。這主要表現(xiàn)為：

（1）政府監(jiān)督的職責(zé)和分工不合理，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督各自為政、零散重復(fù)；

（2）監(jiān)督手段陳舊，法律威懾力弱；

（3）政府的職能轉(zhuǎn)變滯后于經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展需要，政府在很多場(chǎng)合受到經(jīng)濟(jì)利益的約束。

2．資金管理存在漏洞

隨著金融體制的改革，銀行實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，各銀行對(duì)其自身利益最大化的追求使其承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能不斷弱化，或有選擇地為其自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，從而出現(xiàn)了一些現(xiàn)金管理上的漏洞。

3．會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能弱化，會(huì)計(jì)責(zé)任模糊

會(huì)計(jì)人員只是在單位管理當(dāng)局授權(quán)的范圍內(nèi)取得會(huì)計(jì)處理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，只對(duì)授權(quán)人負(fù)責(zé)并承擔(dān)授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只能服從和維護(hù)管理當(dāng)局的利益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)獨(dú)立性也隨之喪失。

二、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的法規(guī)舉措

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系需要政府、社會(huì)與企業(yè)共同構(gòu)建。我國(guó)修改后的《會(huì)計(jì)法》專辟會(huì)計(jì)監(jiān)督一章賦予會(huì)計(jì)人員重要的監(jiān)督職權(quán)，即對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理等“四個(gè)有權(quán)”。《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職權(quán)，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一章中規(guī)定，只要涉及提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、隱匿和銷毀會(huì)計(jì)資料、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等違法行為，都屬于與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為。在法律責(zé)任一章中規(guī)定，凡是利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料從事違法行為的，不論具體行為人是誰(shuí)，會(huì)計(jì)人員都要承擔(dān)法律責(zé)任。上述規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職責(zé)有一定的約束力。我國(guó)于2006年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)公司法》也對(duì)健全公司財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩大方面完善監(jiān)督：

1.健全完善相關(guān)法律的規(guī)定

《新公司法》在對(duì)完善監(jiān)事會(huì)制度、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用方面進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，新公司法第34條增加了有限責(zé)任公司股東可以查閱公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定，是對(duì)股東知情權(quán)的有效保障；第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；第165條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作。第172條繼續(xù)規(guī)定,公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。同時(shí)，新公司法第202、203條等對(duì)公司財(cái)務(wù)違規(guī)操作的處罰進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。

2.健全完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)、運(yùn)轉(zhuǎn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不僅對(duì)于改善公司財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)績(jī)效有積極作用，而且有利于提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而有利于我國(guó)資本市場(chǎng)完善和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

為了保證公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法、公正，各國(guó)公司立法日益加強(qiáng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并形成了各具特色的監(jiān)督模式。在我國(guó)，上市公司設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)賬簿（《新公司法》第54條）；公司在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（第165條第1款）；根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的信息披露負(fù)監(jiān)管責(zé)任等等。

三、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體措施

維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這是保證會(huì)計(jì)工作依法有序進(jìn)行的有利手段。從具體措施上，主要包括三個(gè)方面：

1．從外部，公司應(yīng)完善審計(jì)員對(duì)公司會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。在這一點(diǎn)上可借鑒英國(guó)公司法上的審計(jì)員制度。英國(guó)公司法上的審計(jì)員具有獨(dú)立的身份，并且規(guī)定了審計(jì)員的身份保障制度，審計(jì)員由股東大會(huì)任命或解任，報(bào)酬也由股東大會(huì)決定，這就保證了審計(jì)員相對(duì)于董事的獨(dú)立身份。英國(guó)公司法賦予審計(jì)員執(zhí)行職務(wù)所需的權(quán)力，如有權(quán)得到公司有關(guān)資料，有權(quán)參加公司會(huì)議，即便是已被免職的審計(jì)員仍有權(quán)參加股東大會(huì)，發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)加強(qiáng)了審計(jì)員的義務(wù)和責(zé)任。另外，日本的監(jiān)察人制度在完善審計(jì)監(jiān)督方面也卓有成效，值得我國(guó)借鑒。日本商法采取的是監(jiān)察人單獨(dú)行使職權(quán)制，監(jiān)察人同時(shí)具有業(yè)務(wù)監(jiān)察和會(huì)計(jì)監(jiān)察的權(quán)限，各自獨(dú)立作為公司機(jī)關(guān)履行職責(zé)。

2．從內(nèi)部，健全強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，尤其是健全完善以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心的監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)《新公司法》第54條增加了監(jiān)事會(huì)可以檢查公司財(cái)務(wù)賬簿的一般職權(quán)，第55條規(guī)定了監(jiān)事的質(zhì)詢建議權(quán)與調(diào)查權(quán)；第119和120條也增加了監(jiān)事的相應(yīng)職權(quán)及會(huì)議制度。可以看出，我國(guó)公司法在完善監(jiān)事會(huì)制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用方面有了很大突破。但伴隨著社會(huì)的發(fā)展，股票的分布越來(lái)越分散，交易越來(lái)越頻繁，股東會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督越來(lái)越少，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督顯得尤為重要。因此，我們應(yīng)從以下方面健全強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能：

（1）賦予監(jiān)事會(huì)獨(dú)立的法律地位?！胺少x予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職權(quán)，而監(jiān)事會(huì)能否有效行使監(jiān)督權(quán)，在很大程度上取決于它能否保持自身的獨(dú)立性。也就是說(shuō)，獨(dú)立性是公司監(jiān)事會(huì)制度的靈魂，保持自身的獨(dú)立性是監(jiān)事會(huì)有效履行監(jiān)督權(quán)的根本前提”。

（2）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，在突出監(jiān)事會(huì)享有業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)的同時(shí)，賦予監(jiān)事代表公司起訴董事和經(jīng)理的權(quán)力，為了加強(qiáng)對(duì)大型股份公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，在監(jiān)事會(huì)之外可以設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)事。

（3）擴(kuò)大及加強(qiáng)監(jiān)事的職權(quán)，規(guī)定監(jiān)事有權(quán)查閱公司賬簿和其他財(cái)務(wù)資料；有權(quán)要求執(zhí)行公司業(yè)務(wù)的董事和經(jīng)理報(bào)告公司業(yè)務(wù)情況；有權(quán)核對(duì)董事會(huì)擬提交股東會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)告、營(yíng)業(yè)報(bào)告和利潤(rùn)分配方案等財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)可以以公司名義委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或?qū)徲?jì)員）幫助審查，并向股東大會(huì)報(bào)告情況等。

3．嘗試創(chuàng)立會(huì)計(jì)參與制度，完善監(jiān)督。會(huì)計(jì)參與制度是指執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)法人、稅務(wù)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)專家（會(huì)計(jì)參與人，由股東大會(huì)選任）與董事共同制作財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)參與人就財(cái)務(wù)報(bào)表等的虛假記錄賦有與董事同等的責(zé)任）。即會(huì)計(jì)專家們不是從第三者的角度對(duì)董事制作的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是共同參與制作財(cái)務(wù)報(bào)表。這一制度將會(huì)使各有關(guān)部門(mén)之間協(xié)調(diào)工作，共擔(dān)責(zé)任，有效地保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與合法性，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督。