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摘要:本文在公司治理和公司管理整合的框架中,全面論述了會(huì)計(jì)的地位和作用:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ);另一方面,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導(dǎo)和控制。

關(guān)鍵詞:公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前,有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制,而公司管理研究中,又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響,而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。

其實(shí),公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面,公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一,因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型:股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理,股東通過選舉董事會(huì)作為他們在公司決策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此,公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān),與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān),而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)?？梢哉J(rèn)為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內(nèi)部的;(2)治理是一個(gè)開放系統(tǒng);管理是一個(gè)封閉系統(tǒng);(3)治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之,公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時(shí),企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運(yùn)作過程產(chǎn)生影響,但在通常情況下,公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中,通常認(rèn)為公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系,國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路,構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型,圖中公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會(huì)輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí),現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分,它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中,以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息,并對其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng),進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下:

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位,它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括:“辨別董事會(huì)對信息的需求,并安排這些信息的及時(shí)提供;每年對流向董事的信息進(jìn)行評價(jià),以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性?！?/p>

外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人,由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者,因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則,來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息,市場又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的正確評價(jià)。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作,保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中,合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容,因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息,以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場上,企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本,其價(jià)值取決于市場評價(jià),市場評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外,還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好,經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào),其在經(jīng)理市場的價(jià)值也會(huì)大大上升,如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡,其價(jià)值會(huì)一落千丈,最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出,公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮,主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此,有必要在企業(yè)管理層面上,將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對內(nèi)部管理進(jìn)行控制,主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制,這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢?美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CIMA)的定義是:它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng),由管理者建立的,旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù),確保其與管理政策和規(guī)章的一致,保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對措施。實(shí)際上,公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括(1)決策控制機(jī)制;(2)管理組織體制;(3)管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見,以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理,但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益,尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突,使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí),也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo):一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息;二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評價(jià)。

三、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí),可以發(fā)現(xiàn):會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ);另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí);當(dāng)企業(yè)外部資本市場成為眾多對企業(yè)經(jīng)營狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場所時(shí);當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生,甚至還無所謂經(jīng)理市場時(shí);當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí);會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用?答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說,沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。

總之,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得到改善和提高,會(huì)計(jì)系統(tǒng)必將在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用,最終形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理系統(tǒng)、公司管理系統(tǒng)良性循環(huán)的局面。

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