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摘要：

當前在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競爭的同時承擔著越來越重的稅負，尤其是在營改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過稅收籌劃這一重要渠道來降低稅負。對于企業(yè)來說，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內(nèi)涵、目標、必要性等方面并結(jié)合相關(guān)案例對稅收籌劃相關(guān)問題進行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價值。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；節(jié)稅；問題探討

一、內(nèi)涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)上繳相關(guān)稅費之前，對企業(yè)進行的經(jīng)營投資等相關(guān)納稅項目進行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策來減少企業(yè)的稅務成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風險的基礎(chǔ)上進行，也不得通過偷、漏、騙稅等不合法的手段來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：第一，實現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項之間的差異，再結(jié)合自身的實際情況和預期的目標，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡單地只考慮減少稅負來說，企業(yè)會選擇在浦東新區(qū)進行投資。而對于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關(guān)稅法規(guī)定，對已經(jīng)發(fā)生的行為通過欺騙、隱瞞等手段達到少交或不交稅的目的。如納稅人將實現(xiàn)的實際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過這一偷稅行為來逃避納稅義務。第二，法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎(chǔ)上進行的，并受到相關(guān)法律的支持和保護；而偷漏稅是納稅人通過不正當?shù)氖侄蝸磉_到自己的目的，屬于非法行為，會受到法律的制約和制裁。第三，所達到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負，控制稅務成本，達到預期目的。而偷漏稅會因此受到法律的制裁，納稅人不僅達不到預期目標，而且會增加他們的經(jīng)濟負擔，更嚴重的則會負刑事責任。目前，一些納稅人缺乏對稅法準確的認識和理解，在自己企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時，通常擅自少報或不報來達到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向稅務機關(guān)申請緩繳，通過合法的方式達到預期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內(nèi)達到預期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計，在“營改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對于很多中小企業(yè)來說每年的利潤率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對企業(yè)來說是至關(guān)重要的。

(一)降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結(jié)合自身的實際情況，對各種項目進行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會導致企業(yè)的相關(guān)工作人員對之前的賬務進行重新處理，包括購買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無法準確了解實際發(fā)生的成本費用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風險。如果企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上做好稅收籌劃，并真正了解和結(jié)合國家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財務價值的最大化。如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬元(其中銷售收入5000萬元；安裝調(diào)試收入3000萬元)，最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調(diào)試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬元。后來，該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售收入與安裝調(diào)試收入分開核算，并將安裝調(diào)試人員歸為B公司并按3%的稅率進行繳納營業(yè)稅，這樣一來，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費，需繳納稅款減為940萬元，減輕了企業(yè)420萬元的稅收成本。

(二)有利于提高企業(yè)的財會水平

一個企業(yè)的財會水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)進行稅收籌劃能夠使納稅人合理準確計算相應的稅金，對擁有的有限資金進行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時也不會導致國家的稅金流失。另外，企業(yè)進行好的稅收籌劃能夠?qū)γ磕曦攧請蟊磉M行準確及時的編制，并及時進行納稅申報，能夠保證及時繳納合理的稅金，進而提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)的財會水平，保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利進行。

(三)有利于規(guī)避涉稅風險

任何企業(yè)都是在全面分析每項風險的基礎(chǔ)進行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風險。通過稅收籌劃，企業(yè)可以通過對各個涉稅環(huán)節(jié)包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報等進行預期判斷，并對相關(guān)資料進行收集和整理，進而保障納稅人了解真實納稅情況，了解相應的稅務風險并將所可能涉及到的風險進行歸集，樹立風險意識，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風險。另外，進行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項活動需要在何時繳納多少稅費，避免因無法及時繳稅而帶來的稅務懲罰和經(jīng)濟損失。

三、對稅收籌劃的建議

(一)準確把握稅收籌劃的內(nèi)涵

納稅人應將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內(nèi)涵區(qū)分開來，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號。對于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說法已廣為流傳，但這種說法是不太準確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，最終的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并不是簡單的為了節(jié)稅。有時在特殊情況下，企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，為了達到預期的目標，在進行稅收籌劃時則會選擇稅負較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內(nèi)涵。同時，在理解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，企業(yè)在進行稅收籌劃時應與國家的稅收政策導向相統(tǒng)一。

(二)注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項專業(yè)性很強、綜合性較高的工作，相關(guān)的工作人員應該對稅法和財務的相關(guān)知識有充分的了解并有一定的實踐經(jīng)驗。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃前，應挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對已擁有的人員進行培訓，提高工作人員的專業(yè)技能和應變能力等綜合素質(zhì)。另一方面，企業(yè)應將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和財務管理目標相一致。在對多種納稅方案進行選擇時，最優(yōu)的方案應該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費，但前提是他需要將自己的業(yè)績下降并控制在相關(guān)稅費的起征點以下，這一方案必然不會被實施。因為如果被實施，個體戶雖不用承擔稅負，但其經(jīng)營活動的收益就會受限。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應結(jié)合企業(yè)的整體目標全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個建筑安裝項目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬元，付款及發(fā)票的開具時間無嚴格限制。同時能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬元(含增值稅專票)，人工費1000萬元，為項目實際發(fā)放。隨著“營改增”，建筑業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。2016年A公司增值稅及附加為：增值稅：12000*11%-3000*17%=810萬元城建稅及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30萬元共計應繳納增值稅及附加：810萬元+105.30萬元=915.30萬元根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，A公司在中標后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務；第二，為甲供工程提供建筑服務；第三，為建筑工程“老項目”提供建筑服務。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標項目，可做好備案工作，選擇簡易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對“新項目”進行稅收籌劃，按簡易征收方法。對于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應交增值稅及附加如下：建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬元城建稅及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8萬元繳納增值稅及附加合計：360萬元+46.8萬元=406.80萬元。對于A公司來說，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：915.30萬元-406.80萬元=508.50萬元。因此，稅收籌劃作為一項綜合性活動，對企業(yè)的整體利益和經(jīng)營發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應在合法的基礎(chǔ)上，進行合理有效地稅收籌劃。

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作者:倪華 單位:萬達控股集團有限公司