從2003年3月4日，國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，中國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)公布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個基本準(zhǔn)則和兩個操作指南。構(gòu)成了我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架。內(nèi)部審計的規(guī)范體系初步形成，使我國內(nèi)部審計工作走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的大趨勢下，比較中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長補(bǔ)短。

一、我國與國際準(zhǔn)則內(nèi)部審計定義的比較審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。

我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計的關(guān)鍵點是財務(wù)活動的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計定義正處在監(jiān)督評價和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段。而國際的內(nèi)部審計定義則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計。國際的內(nèi)部審計定義已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計活動均應(yīng)該是依法審計。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計應(yīng)該是依據(jù)審計規(guī)范進(jìn)行審計。審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計規(guī)范是由審計立法體系、審計準(zhǔn)則體系和審計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

摘要：我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）最新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國與西方發(fā)達(dá)國家在內(nèi)部審計理論與實踐上處于不同的發(fā)展水平和階段。應(yīng)借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的優(yōu)點，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，推動我國內(nèi)部審計理論與實踐同國際接軌。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系；中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則；國際內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：

同志們：

大家好，今天我們在湖南省*市召開內(nèi)部審計準(zhǔn)則研討會。按照協(xié)會準(zhǔn)則委員會*年的工作計劃，這是繼9月份山東威海準(zhǔn)則研討會后召開的第二次研討會。這次會議研討的是今年新起草的四個具體準(zhǔn)則：它們是由中國石化集團(tuán)公司審計部負(fù)責(zé)承辦的《內(nèi)部控制自我評估準(zhǔn)則》、中國航空工業(yè)第二集團(tuán)公司財審部承辦的《內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會的關(guān)系準(zhǔn)則》、湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會承辦的《獨立性與客觀性準(zhǔn)則》、中國遠(yuǎn)洋運輸（集團(tuán)）總公司審計部承辦的《內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理準(zhǔn)則》。上述四個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則已經(jīng)于今年6月以前完成了初稿，各準(zhǔn)則承辦單位按照準(zhǔn)則委員會的要求成立了準(zhǔn)則課題組,由承辦單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長，教授執(zhí)筆并組織理論、實務(wù)界專家進(jìn)行了初步研討，多方征求意見并多項修改，共同完成了準(zhǔn)則的起草工作。在這里，我代表中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會向大家表示感謝，感謝你們?yōu)榻⒑屯晟苾?nèi)部審計準(zhǔn)則體系所作的努力和推動工作。

中國內(nèi)部審計協(xié)會繼去年內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、道德規(guī)范和十個具體準(zhǔn)則之后，今年3月15日又了《結(jié)果溝通》、《遵循性審計》《評價外部審計工作質(zhì)量》等五個具體準(zhǔn)則，從而使內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系不斷得到加強(qiáng)與完善。今年5月和7月，準(zhǔn)則委員會在北京和武漢兩次召開操作指南研討會，對《物資采購內(nèi)部審計操作指南》和《建設(shè)項目內(nèi)部審計操作指南》進(jìn)行了認(rèn)真的審議，從指南的結(jié)構(gòu)、體例、內(nèi)容、技術(shù)方法的選用，都做了比較全面地修改和調(diào)整，使兩個指南修改稿有了比較一致的框架，審計流程更加清晰，具備了一定的實用性和可操作性。10月份，上述兩個操作指南修訂稿已經(jīng)提交準(zhǔn)則委員會審定。9月份在山東威海市召開了準(zhǔn)則研討會，對去年延續(xù)下來的8個具體準(zhǔn)則進(jìn)行論證和修改，與會代表取得了比較一致的共識，8個具體準(zhǔn)則修訂稿也按照會議要求提交了準(zhǔn)則委員會。

內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定和是一個持續(xù)不斷的發(fā)展過程。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，中國內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。

今年一些省、市、部門、企事業(yè)單位相續(xù)了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、辦法和條例，進(jìn)一步規(guī)范本地區(qū)或本單位的內(nèi)部審計工作，以便提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，更好地發(fā)揮其防弊、興利和增值的作用。這也是與國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的新形勢相一致的。從國際上看，*年5月，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）新了兩個實務(wù)公告，并對5個實務(wù)公告進(jìn)行了修訂。兩個新實務(wù)公告是“質(zhì)量保證與改進(jìn)項目”，“對自我評價的獨立審定”。修訂的實務(wù)公告有3個涉及“質(zhì)量項目評價和報告過程”，包括內(nèi)部評價和外部評價。可見IIA把提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險作為內(nèi)審發(fā)展的重要問題。

從國內(nèi)看，*年8月國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》。國資委的上述兩個暫行辦法已于8月30日起在中央企業(yè)施行。

一、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計報告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達(dá)方式和發(fā)表審計意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風(fēng)險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓(xùn)的審計師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師）。

同志們：

大家好，九月的昆明以她特有的溫柔和爽氣迎來了中國內(nèi)部審計協(xié)會第*次內(nèi)部審計準(zhǔn)則研討會。這也是6月16日中國內(nèi)部審計協(xié)會第五次會員代表大會之后，中國內(nèi)部審計協(xié)會召開的第一次準(zhǔn)則研討會。按照*年準(zhǔn)則委員會的工作計劃，這次會議的內(nèi)容主要是研討7個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，它們是吉林省內(nèi)審協(xié)會承辦的“經(jīng)濟(jì)性審計”、中國農(nóng)業(yè)銀行審計局承辦的“效率性審計”、浙江省內(nèi)審協(xié)會承辦的“效果性審計”、中國遠(yuǎn)洋運輸（集團(tuán)）總公司審計部承辦的“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理”、中國航空工業(yè)第二集團(tuán)公司財審部承辦的“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會及適當(dāng)管理層的關(guān)系”、中石化集團(tuán)有限公司審計部承辦的“內(nèi)審人員參與內(nèi)部控制自我評估”、湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會承辦的“內(nèi)部審計的獨立性和客觀性”。前三個內(nèi)部審計準(zhǔn)則我們已經(jīng)研討過兩次，后四個準(zhǔn)則去年在湖南長沙研討了一次。我看了7個內(nèi)審準(zhǔn)則討論稿，它們都有了一個較好的框架，經(jīng)過初步研討和修改已經(jīng)有了完整的思路；這次提交會議研討的七個準(zhǔn)則草案，執(zhí)筆教授還提煉了修改意見的說明，為我們參與準(zhǔn)則研討的同志們提供了比較充分的材料準(zhǔn)備，利用準(zhǔn)則研討會這個時機(jī)，我們還打算安排一點時間，請出席會議的專家教授和內(nèi)審實務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)為我們研究制定*—2010年的準(zhǔn)則工作規(guī)劃，提供你們的寶貴意見和建議。

協(xié)會第五次會員代表大會之后，中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會擴(kuò)大充實了準(zhǔn)則委員會成員，使準(zhǔn)則委員會具備更加廣泛的代表性。今天到會的同志，有新一屆準(zhǔn)則委員會部分成員、有來自準(zhǔn)則承辦單位和高等院校的專家教授，我們還邀請了云南省有關(guān)單位的專家、學(xué)者共有40多位代表，我們先分成兩組進(jìn)行研討，在充分發(fā)表意見，提出修改意見的基礎(chǔ)上我們進(jìn)行集中研討。最后由我們的準(zhǔn)則委員會主任王光遠(yuǎn)副會長作總結(jié)，王道成會長還要為我們講話。

今年7月，我們中國內(nèi)部審計協(xié)會代表團(tuán)去美國芝加哥參加國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會64屆國際大會，出席這次會議的有全球近2000名IIA會員，大會安排了11個主題，88個專場報告會。在我們中國代表團(tuán)與IIA主席交流過程中，IIA對我們中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則非常感興趣。也非常關(guān)心中國是否在執(zhí)行IIA的標(biāo)準(zhǔn)，以及中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則與IIA準(zhǔn)則之間的差異。

中國內(nèi)部審計協(xié)會第四屆和第五屆理事會非常重視中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的建設(shè)，中國內(nèi)部審計協(xié)會自*年至*年已經(jīng)了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和20個具體準(zhǔn)則。還有內(nèi)部審計指南第1號——建設(shè)項目審計和第2號——物資采購審計。內(nèi)部審計準(zhǔn)則的推廣、應(yīng)用情況的調(diào)研工作也已經(jīng)開始；經(jīng)過5年的努力，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系基本形成。通過廣大內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展宣傳、培訓(xùn)、推廣、應(yīng)用，越來越多的內(nèi)審人員把協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則作為開展內(nèi)審工作的行為規(guī)范，作為進(jìn)一步深造提高的培訓(xùn)內(nèi)容。北京市內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)研究制作了內(nèi)部審計規(guī)定和內(nèi)部審計準(zhǔn)則（1－10號）的網(wǎng)上課件，8月31日，中國內(nèi)部審計協(xié)會在審計署多功能廳舉辦了內(nèi)部審計準(zhǔn)則講座，王光遠(yuǎn)副會長作了“建設(shè)以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則”的學(xué)術(shù)報告，董大勝副審計長、石愛中副審計長、行政事業(yè)審計司鮑國明司長、歐陽勝英副會長、北京市內(nèi)審協(xié)會程顯華會長，署機(jī)關(guān)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)共150余名同志聽取了講座。這次學(xué)習(xí)取得了非常好的效果，參加學(xué)習(xí)的內(nèi)審人員對學(xué)術(shù)報告反響熱烈。

這7個準(zhǔn)則的研討任務(wù)是艱巨的，內(nèi)容是豐富的，責(zé)任是重大的，對內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)是至關(guān)重要的，希望各位專家集中精力開好會，暢所欲言、集思廣益，從大局著想，認(rèn)真履行好我們的職責(zé)，相信我們會取得成功。