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一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收政策，對(duì)生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購(gòu)和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購(gòu)材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購(gòu)買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購(gòu)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購(gòu)產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購(gòu)買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)是一種獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行了稅務(wù)制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務(wù)試行辦法》，這標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)制度的正式誕生。我國(guó)的稅務(wù)雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是，整體來說，稅務(wù)對(duì)維護(hù)納稅人權(quán)利，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法轉(zhuǎn)型都有很重要的意義。本文將從稅務(wù)的概念及其特點(diǎn)、稅務(wù)的原則、稅務(wù)人、稅務(wù)業(yè)務(wù)和稅務(wù)法律責(zé)任等方面，對(duì)我國(guó)的稅務(wù)制度予以闡述。

一、稅務(wù)制度概述

（一）稅務(wù)的概念及其特征

一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。依據(jù)我國(guó)《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過人實(shí)施民事法律行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的行為，承擔(dān)民事責(zé)任。由此可見，是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為。稅務(wù)屬于民事的一種，是一種專項(xiàng)的。所謂稅務(wù)是指，稅務(wù)人（注冊(cè)稅務(wù)師）在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

稅務(wù)作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識(shí)提供的社會(huì)服務(wù)，必然有其獨(dú)特的性征：

1.主體的特定性

關(guān)鍵字：行政審查稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人人注冊(cè)會(huì)計(jì)師納稅接受

稅務(wù)范疇的界定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于開展稅務(wù)試點(diǎn)工作的通知》規(guī)定，稅務(wù)是指稅務(wù)人在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。根據(jù)我國(guó)加入WTO的法律性文件附件9《服務(wù)貿(mào)易具體承諾減讓表》的規(guī)定，稅務(wù)應(yīng)歸屬于稅務(wù)服務(wù)業(yè)。而按照《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》項(xiàng)目的劃分，稅務(wù)服務(wù)業(yè)（編號(hào)8630）包括企業(yè)稅收計(jì)劃編制和咨詢服務(wù)（編號(hào)86301）、企業(yè)稅收?qǐng)?bào)表的編制和審閱服務(wù)（編號(hào)86302）、個(gè)人稅收編制和計(jì)劃服務(wù)（編號(hào)86303）、其他與稅收相關(guān)的服務(wù)（編號(hào)86309）。

從我國(guó)設(shè)置稅務(wù)制度的原意看，稅務(wù)的主要任務(wù)是為需要服務(wù)的納稅人提供幫助，重點(diǎn)是為納稅人提供咨詢服務(wù)，特別是為廣大的中小企業(yè)和個(gè)體工商戶提供服務(wù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提倡稅務(wù)人為個(gè)體戶建賬和申報(bào)納稅提供服務(wù)。而按照《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》的界定，稅務(wù)服務(wù)業(yè)范圍廣泛。但我國(guó)僅就稅務(wù)設(shè)立規(guī)范，其他稅務(wù)服務(wù)并未納入規(guī)范范圍。而實(shí)際上，其他稅收服務(wù)主要涉及納稅人和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，一般不涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)，是一種民事合同關(guān)系。稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)在從事不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，只須遵守國(guó)家法律，比如刑法、合同法、稅收法律即可，所以也無須專門立法規(guī)范。

有人認(rèn)為，稅務(wù)應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)，把是否有利于降低稅收征收成本和增加稅款入庫(kù)作為稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的標(biāo)志指標(biāo)。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)比較片面，不利于稅務(wù)行業(yè)制度的健全和發(fā)展。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款不僅僅是經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，同時(shí)也是行政法律關(guān)系。按照行政法學(xué)的觀點(diǎn)，行政法作為管理職能的“管理論”學(xué)說早已過時(shí)，而西方國(guó)家的行政法是為了限制、控制行政機(jī)關(guān)職權(quán)的“控制論”學(xué)說暫未被我國(guó)大部分學(xué)者所接受，我國(guó)法學(xué)界廣為接受的是行政法是為了平衡行政機(jī)關(guān)和行政相對(duì)人關(guān)系的“平衡論”學(xué)說。按照此種觀點(diǎn)，在繁雜的稅法面前納稅人無疑處于弱勢(shì)地位，國(guó)家為了平衡作為強(qiáng)者的稅務(wù)機(jī)關(guān)和作為弱者的納稅人權(quán)利義務(wù)關(guān)系，在賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大行政權(quán)力的同時(shí)，也設(shè)立稅務(wù)制度，讓稅務(wù)人幫助納稅人，以保護(hù)納稅人合法權(quán)益。