內(nèi)容摘要:醫(yī)藥制造業(yè)作為我國發(fā)展較為迅速的產(chǎn)業(yè),在現(xiàn)階段仍存在著創(chuàng)新能力不足、技術(shù)水平低、缺乏自主知識產(chǎn)權(quán)等缺陷,呈現(xiàn)出行政性進入壁壘較高、行業(yè)集中度低、競爭方式單一、子行業(yè)間發(fā)展不均衡等競爭態(tài)勢,因此我國應(yīng)采取加大化學原料藥的生產(chǎn)和銷售、完善知識產(chǎn)權(quán)立法、推進醫(yī)藥企業(yè)重組、將中藥推向國際市場等舉措,以促進我國醫(yī)藥制造業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:醫(yī)藥制造業(yè)競爭態(tài)勢戰(zhàn)略選擇

進入20世紀90年代以來,我國醫(yī)藥制造業(yè)發(fā)展迅速,在整個制造業(yè)中的比重較大幅度上升。據(jù)統(tǒng)計,制造業(yè)占全部工業(yè)的比重由1993年的84.6%下降為2001年的78.6%,降低了6個百分點,而醫(yī)藥制造業(yè)占整個制造業(yè)的比重由2.1%上升為3.2%,提高了1.1個百分點。由此可以看出,醫(yī)藥制造業(yè)在我國整個制造業(yè)中的地位正在逐步提高。但是與世界發(fā)達國家相比,我國制藥行業(yè)的發(fā)展還存在明顯的不足。

醫(yī)藥制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

制藥企業(yè)總體創(chuàng)新能力有限。創(chuàng)新是醫(yī)藥行業(yè)的命脈。醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新動力主要來自兩個方面:一是人類健康不斷面臨著各種新疾病的威脅,醫(yī)藥行業(yè)必須不斷拓展自身開發(fā)的領(lǐng)域;二是細菌和病毒的變異使傳統(tǒng)藥物的療效降低,這就促使人類加快藥品升級換代的步伐。醫(yī)藥行業(yè)又是一個高投入、高回報、高風險的產(chǎn)業(yè)。由于醫(yī)藥行業(yè)一直面臨著不斷創(chuàng)新的巨大壓力,因此醫(yī)藥企業(yè)就必須得加大研究和開發(fā)力度。發(fā)達國家醫(yī)藥業(yè)將銷售額的10%~20%用于新藥研究與開發(fā),其研制成功一種新的化學合成藥耗資2-3億美元以上。而我國2003年的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值是1200億人民幣,不如國際制藥巨頭默沙東公司一年的產(chǎn)值,而我國整個醫(yī)藥工業(yè)的研發(fā)投入,幾年來都只能在總銷售額的1%左右徘徊。

醫(yī)藥產(chǎn)品以普藥為主且技術(shù)含量低。普藥,是指較為普通的藥物,具有臨床應(yīng)用普遍、療效確切、用量較大、價格較低的特點,并且大都為國家基本藥物,普藥的生產(chǎn)廠家大多為缺乏資金實力、研發(fā)力量、營銷網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)的中小企業(yè),所以,與新藥、特藥相比,其技術(shù)含量低,由此導(dǎo)致附加值也很低。從總體上看,我國制藥水平還明顯低于國際先進水平,制劑附加值與原料藥的比值是3:1,僅是美國同類比值的十幾分之一。在市場競爭日益激烈的形勢下,普藥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營效益普遍較差。

分銷管理系統(tǒng)（SDM）對于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)的簡化，銷售成本的降低，客戶滿意度的提高，企業(yè)利潤的形成和最終績效的提高都有著重要的意義，特別適合中國的制造業(yè)企業(yè)。但是，目前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)在利用信息技術(shù)加強分銷管理，渠道模式的選擇、控制，以及分銷系統(tǒng)的正確管理還普遍存在一些共同的問題。例如，因鋪底、發(fā)出的貨物和未回收貨款等而使得滯留在銷售渠道中的資金數(shù)額過大；由于信息流通不暢，企業(yè)難以及時、準確掌握渠道中各個銷售點的存貨情況，賬物不符、賬賬不符的情況時有發(fā)生；應(yīng)收賬款居高不下，對壞賬風險防范沒有有利的措施；缺乏有效的制度對分銷企業(yè)資信情況進行評價，對分銷企業(yè)實際銷售量、成本消耗、市場占有率及信用額度等情況的了解不夠；倉庫管理混亂，直接影響企業(yè)的分銷能力，庫存增加或庫存量不夠的現(xiàn)象時有發(fā)生（由于缺乏庫存預(yù)警管理，為了保證安全庫存，常常會占用大量資金）；物流管理混亂，缺乏合理制度對企業(yè)物流合作伙伴進行考查。由于缺乏信息和數(shù)據(jù)分析支持，銷售計劃缺乏有效預(yù)測和良好的執(zhí)行監(jiān)控，不能隨市場變化進行調(diào)整，浪費了大量的市場機會，在市場競爭中處于半盲目狀態(tài)。這些都對企業(yè)的正常業(yè)務(wù)開展造成巨大的影響，成為企業(yè)進一步快速發(fā)展的包袱，以上的問題，均是由于企業(yè)在分銷管理方面沒有一套好的管理系統(tǒng)或管理模式而導(dǎo)致的。一個良好的分銷管理系統(tǒng)主要會在銷售、物流、決策支持等幾個方面實施系統(tǒng)化、自動化管理，主要由客戶層、分支機構(gòu)層和總部層構(gòu)成，它將會對制造性企業(yè)的現(xiàn)存的問題進行改進，改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益。國能科諾商用軟件有限公司在制造業(yè)分銷管理方面具有非常豐富的實施經(jīng)驗，曾經(jīng)為康佳集團、廈門廈新電子和上海廣電股份有限公司等大型企業(yè)成功實施了分銷管理系統(tǒng)（SDM），在實際應(yīng)用中為企業(yè)節(jié)省了大量的管理費用和流通費用，大大加強了企業(yè)總部與各級各類分支機構(gòu)之間的溝通，實現(xiàn)企業(yè)供應(yīng)鏈和其它舊有的系統(tǒng)之間的順利對接，是制造業(yè)企業(yè)分銷管理解決方案領(lǐng)域優(yōu)秀的產(chǎn)品。國能科諾制造業(yè)企業(yè)分銷管理系統(tǒng)（SDM）主要起到如下作用：1、降低成本：主要包括降低風險成本、庫存成本、周轉(zhuǎn)成本、人力成本、管理成本及通訊費用。由于銷售管理系統(tǒng)是通過互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的客戶有機聯(lián)系在一起，能夠動態(tài)地反映當前企業(yè)的銷售狀況和費用使用情況，使企業(yè)對分支機構(gòu)層的信用風險有一個準確的了解，降低業(yè)務(wù)交易中的信用風險成本，同時，加強各級分支機構(gòu)和商與總部的信息交流，大大降低了人力成本、管理成本、通訊成本及相應(yīng)的周轉(zhuǎn)成本，使企業(yè)能夠及時對企業(yè)在銷售中出現(xiàn)的問題進行解決。2、增加收益：建立銷售管理系統(tǒng)可加快資金回籠速度，提高資產(chǎn)回報率，同時，可以迅速、準確響應(yīng)市場變化和客戶需求，擴大可盈利市場份額，從而達到增加收益的目的。3、提高控制力度：實施銷售管理系統(tǒng)可以將控制力度加到每一筆業(yè)務(wù)，減少人為因素，使每一級客戶都可以降低銷售風險，通過多種控制力度相結(jié)合，使管理更完善。4、減少操作誤差：銷售的自動化管理，可以在業(yè)務(wù)操作時錄入，保證數(shù)據(jù)的真實性。多種業(yè)務(wù)單據(jù)自動生成和多層次校核，最大限度減少人為誤差。5、提高企業(yè)規(guī)范化運作水平：實施銷售管理系統(tǒng)，保證統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理模式，運用客戶化的商業(yè)邏輯規(guī)范銷售流程，消除不符要求的銷售請求，提高業(yè)務(wù)效率，使業(yè)務(wù)管理規(guī)范化，減少企業(yè)隨著日益擴大而面臨的政策難于統(tǒng)一的難題。業(yè)務(wù)流程化，訂單輸入、提交、審核、出庫、發(fā)運、提貨、退貨等以工作流方式自動傳遞，避免重復(fù)抄寫和錄入，減少失誤，提高業(yè)務(wù)人員工作效率。6、消除信息"孤島"：通過"CRM總線"，管理者和決策人員及時獲取分銷渠道的各項真實數(shù)據(jù)，保證了各分支機構(gòu)與上級管理者之間信息交流，提高企業(yè)運行效率。同時，與企業(yè)的其他系統(tǒng)（如財務(wù)、ERP、增值稅票據(jù)打印機）無縫連接，可建立統(tǒng)一互動的電子商務(wù)平臺，客戶共享企業(yè)信息，提高了客戶忠誠度，銷售管理系統(tǒng)還支持多價格管理。比如：一種商品可以按區(qū)域、按分支機構(gòu)甚至按經(jīng)銷商設(shè)定價格折扣或折扣率，支持靈活的銷售策略和多種促銷模式，同時還支持調(diào)價補差、返利和賬齡管理等復(fù)雜的銷售方式。7、提供決策支持：實施分銷管理系統(tǒng)可充分收集銷售信息，加強對歷史數(shù)據(jù)的利用程度，為進一步市場分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和決策支持。國能科諾的SDM的優(yōu)勢不僅體現(xiàn)在其先進的系統(tǒng)構(gòu)成理念和相應(yīng)的邏輯架構(gòu)上，其技術(shù)方面的優(yōu)勢也顯而易見。第一，SDM是建立在100%的Internet技術(shù)上的。隨著Internet的迅速普及，Internet的通信基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)遍及全球，傳統(tǒng)的企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)正在快速向Internet技術(shù)平臺延伸。整個系統(tǒng)建立在Internet基礎(chǔ)上是保證系統(tǒng)的高可用性、擴展性、易管理性和可靠安全性的根本。第二是"CRM總線"。企業(yè)當前在信息化的過程中，面臨的一個非常普遍且嚴重的問題就是"信息孤島"，國能科諾率先提出并發(fā)展了"CRM總線"的概念和理論，豐富和完善了客戶關(guān)系管理理論體系，"CRM總線"主要是為了解決信息孤島的問題。隨著全球信息化進程的不斷深入，許多企業(yè)逐步建立了企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用系統(tǒng)，各應(yīng)用系統(tǒng)中的信息處于相對孤立的狀態(tài)下。在一個企業(yè)中，隨著應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)量的增加，信息孤島的問題就越來越嚴重，對充分發(fā)揮各應(yīng)用系統(tǒng)中的信息價值形成了極大的障礙。解決方式是首先是要在CRM應(yīng)用體系的多個應(yīng)用子系統(tǒng)之間解決"信息孤島"問題，然后再進一步延伸到其它相關(guān)的異構(gòu)系統(tǒng)中去。國能科諾CRM應(yīng)用體系中的CRM總線提供兩個核心功能：其一是多個CRM應(yīng)用子系統(tǒng)(包括網(wǎng)絡(luò)化銷售管理SDM、客戶服務(wù)管理CSM、市場營銷管理MMS等)能夠在有控制的前提下進行信息和服務(wù)的交流和共享，且各個子系統(tǒng)能夠在不依賴其他子系統(tǒng)的前提下，完全獨立實施、獨立運行。其二是CRM總線在技術(shù)層面上涉及到數(shù)據(jù)庫、服務(wù)協(xié)議、分布式計算平臺和標準規(guī)范等多個方面，完全可以兼容企業(yè)的其他現(xiàn)有信息系統(tǒng)，比如：ERP、財務(wù)、OA等。第三是系統(tǒng)的多級體系結(jié)構(gòu)，是指構(gòu)成SDM系統(tǒng)的要素是全面的、多層次的，包括WEB服務(wù)器、應(yīng)用服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器及其它一系列工具。當前，一般合理的體系結(jié)構(gòu)是由操作層、應(yīng)用服務(wù)層和數(shù)據(jù)層構(gòu)成。操作層是普通用戶的使用界面，主要解決信息的展示，用戶操作的協(xié)助和預(yù)處理功能；應(yīng)用服務(wù)層是整個系統(tǒng)的核心，所有業(yè)務(wù)邏輯的檢查、執(zhí)行均在這里進行；數(shù)據(jù)層在最后端，主要解決數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的快速檢索和關(guān)鍵數(shù)據(jù)的并發(fā)操作等問題。此外，在應(yīng)用服務(wù)層還應(yīng)提供分布式計算平臺的連接，以此來提供異構(gòu)系統(tǒng)間的信息共享和系統(tǒng)工作；在數(shù)據(jù)層中應(yīng)建立數(shù)據(jù)挖掘平臺，一方面維護面向分析的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，另一方面提供標準的數(shù)據(jù)挖掘算法和功能支持。第四是應(yīng)用服務(wù)器的使用，SDM系統(tǒng)中的應(yīng)用服務(wù)器應(yīng)該是針對具體業(yè)務(wù)進行精密設(shè)計的高性能服務(wù)器，均支持陣列部署。一個服務(wù)器應(yīng)可以同時部署多個，以增強并發(fā)處理的能力。相對于Internet上的WEB服務(wù)器，應(yīng)用服務(wù)器應(yīng)有更高的安全性、可靠性，同時，要具有遠比通用應(yīng)用服務(wù)器高的性能和效率。在應(yīng)用服務(wù)器的設(shè)計和實現(xiàn)上還應(yīng)融入CRM總線的理念，一方面各子系統(tǒng)間可實現(xiàn)充分的信息、數(shù)據(jù)和服務(wù)共享，另一方面，能夠提供分布式計算環(huán)境的聯(lián)結(jié)，以保證系統(tǒng)的擴展和同異構(gòu)系統(tǒng)間的信息共享和協(xié)同工作。第五是系統(tǒng)要具有數(shù)據(jù)倉庫環(huán)境，由于整個系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理過程中將會產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成一個個面向目標的數(shù)據(jù)集市，將最終構(gòu)成一個企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫。當大量數(shù)據(jù)匯集到一起形成結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)時，要有效地管理和使用這些數(shù)據(jù)，就必須要有一個有效的數(shù)據(jù)倉庫環(huán)境。業(yè)務(wù)操作和分析的數(shù)據(jù)在管理維護和在使用加工過程中必須分別對待，用于業(yè)務(wù)操作的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)應(yīng)采用傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫（能夠支持業(yè)界流行的大型數(shù)據(jù)庫）如Oracle、Informix和MSSQLServer；而用于分析的系統(tǒng)應(yīng)采用高效和高性能的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，如SAS的MDDB。最后，國能科諾商用軟件有限公司能夠提供全程解決方案，主要包括專業(yè)的企業(yè)咨詢服務(wù)、個性化的企業(yè)需求分析、"企業(yè)強度"的軟件產(chǎn)品、快速的部署與實施、測試及培訓(xùn)、售后服務(wù)支持、有力的合作伙伴等幾部分。通過SDM系統(tǒng)將最終客戶、員工、公司分支機構(gòu)及合作伙伴有機結(jié)合起來，使他們能夠組成一個動態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)，即形成企業(yè)的客戶關(guān)系管理"引擎"。分銷管理模式的評判標準主要是高效率和低成本，而分銷管理軟件的選擇要與分銷管理模式的選擇互相協(xié)調(diào)，要能夠與企業(yè)舊有自動化系統(tǒng)自然結(jié)合。同時，還要有很強的擴展能力，使信息在企業(yè)、渠道和最終消費者各個環(huán)中的交互流通順暢，有足夠的能力控制大規(guī)模不斷擴張的銷售渠道，加強企業(yè)對市場的反應(yīng)速度和適應(yīng)能力及信息匯總能力，為制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄苄偷钠髽I(yè)打一個扎實的基礎(chǔ)。

信息化時代全球成為一個統(tǒng)一的大市場，制造業(yè)企業(yè)更是受到來自國內(nèi)外競爭的巨大沖擊，生存和發(fā)展成為企業(yè)不可回避的課題。幾乎所有制造業(yè)企業(yè)都面臨著競爭所引發(fā)的日益嚴重的庫存問題、生產(chǎn)成本問題和應(yīng)收賬款問題，而這些問題背后的共同點就是如何進行有效的成本管理。信息化也是一柄“雙刃劍”，信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展也為成本管理創(chuàng)新提供了不可或缺的技術(shù)資源，正是基于此才有條件構(gòu)建以信息技術(shù)為依托的制造業(yè)企業(yè)新型成本管理模式。

一、制造業(yè)企業(yè)新型成本管理模式——企業(yè)內(nèi)部市場鏈

制造業(yè)企業(yè)新型成本管理模式將企業(yè)機制與市場機制進行整合，建立企業(yè)內(nèi)部市場鏈。將企業(yè)外部市場目標轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為員工利益目標。這種內(nèi)部市場鏈的建立是通過業(yè)務(wù)流程再造實現(xiàn)的。即，通過將過去的職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒坦芾?，建立企業(yè)由定單開始一切活動的新業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部市場鏈是以客戶定單信息為起點和終點，由定單客戶、營銷部門、產(chǎn)品組裝部門、產(chǎn)品部件生產(chǎn)部門、原料采購部門、會計部門、研發(fā)部門、原料供應(yīng)商等所構(gòu)成的閉環(huán)結(jié)構(gòu)。

二、客戶定單信息在企業(yè)內(nèi)部市場鏈中的流動

經(jīng)濟學家科斯認為：企業(yè)內(nèi)部無法按市場競爭機制來運作，因為交易成本太高[1]。但是科斯的時代并沒有信息化，信息化手段完全可以降低交易成本。制造業(yè)企業(yè)新型成本管理模式下，定單信息的取得、整合、傳遞、分解、實現(xiàn)完全依托強大的網(wǎng)絡(luò)平臺，通過Internet與Intranet的有效銜接得以實現(xiàn)。

2.1客戶定單信息在企業(yè)內(nèi)部市場鏈中的傳遞、整合過程

關(guān)鍵字：產(chǎn)品生命周期績效評價指標體系

摘要：由于產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應(yīng)該有區(qū)別地對各階段進行績效評價。本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，試圖從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績評價體系。當然，有些評價指標不僅受某一個階段的影響，各階段績效評價應(yīng)該有區(qū)別但不能完全割裂。

一、問題的提出及本文研究思路

從生產(chǎn)者角度看，產(chǎn)品生命周期包括產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售及售后服務(wù)等階段。統(tǒng)觀生命周期全過程的成本從而加以先導(dǎo)的前饋控制，是戰(zhàn)略成本管理的重要理念；通過運用特定的指標和方法對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及結(jié)果做出價值判斷的績效評價，是成本管理的重要內(nèi)容。將產(chǎn)品的全生命周期成本與目標成本作比較，可以判斷產(chǎn)品銷售收入是否足以彌補企業(yè)在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等各階段的耗費，從而對產(chǎn)品的盈利能力做出正確、全面的評價。由于各階段發(fā)生成本的用途和影響不同，成本控制的思路也區(qū)別很大，因而應(yīng)該有區(qū)別地對各階段進行績效評價。同時，鑒于各行業(yè)的績效評價應(yīng)采用不同的指標體系，本文選取制造業(yè)企業(yè)為例，從產(chǎn)品生命周期的角度構(gòu)建業(yè)績評價體系。

對企業(yè)生命周期各階段進行績效評價，已經(jīng)有學者進行了相關(guān)研究，多數(shù)為在平衡記分卡的基礎(chǔ)上，對企業(yè)生命周期各階段選用不同指標進行評價或者根據(jù)企業(yè)所處生命周期對指標權(quán)重進行更新：石書玲（2004）對企業(yè)生命周期與評價指標系統(tǒng)的選擇進行了詳細分析，認為創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)非財務(wù)指標更為重要；進入成長期的企業(yè)，反映成長能力的指標如學習與創(chuàng)新性指標、客戶滿意度、市場占有率等更為重要；成熟期的企業(yè)則注重內(nèi)部流程的效率、企業(yè)文化的建設(shè)、員工培訓(xùn)學習比例等問題；衰退期企業(yè)則關(guān)注新型技術(shù)引用、未來發(fā)展變革等指標。陳萬明（2004）提出對每個生命周期的經(jīng)營戰(zhàn)略進行分解，根據(jù)戰(zhàn)略目標的不同，分析每個生命周期對各財務(wù)、非財務(wù)指標的關(guān)注程度，用德而菲加權(quán)法確定各指標的權(quán)重。本文對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生命周期各階段的績效評價也借鑒這樣的思路，即對產(chǎn)品生命周期各階段發(fā)生成本的特點和作用進行分析，結(jié)合成本控制和戰(zhàn)略目標采用不同的績效評價方法。

二、產(chǎn)品生命周期成本概念的明確

內(nèi)容摘要：成本管理在制造業(yè)企業(yè)管理中起著重要作用，但傳統(tǒng)的成本管理越來越顯示出其局限性。這種管理模式存在的弊端，造成了成本會計信息失真。企業(yè)在進行全面成本控制時，可以引進適時生產(chǎn)系統(tǒng)，借助價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟進行成本管理。

關(guān)鍵詞：成本管理適時生產(chǎn)系統(tǒng)價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟

在工業(yè)企業(yè)中，成本管理是整個企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)正積極引進先進的管理方法，提高成本管理水平，但是，也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，因此，對制造業(yè)成本管理進行研究具有重要意義。

傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)成本管理模式的弊端及原因

傳統(tǒng)成本管理模式在成本的認識上存在缺陷。成本的傳統(tǒng)觀念局限于產(chǎn)品的實體形式，而現(xiàn)代營銷理論提出了產(chǎn)品整體的新概念——品牌、包裝及服務(wù)。傳統(tǒng)成本管理的哲學是“根據(jù)產(chǎn)品成本來確定銷售價格”，即“成本引導(dǎo)定價”。當今的市場格局已轉(zhuǎn)換為買方市場為主導(dǎo)，產(chǎn)品價格只能由市場來確定，價值的實現(xiàn)要比價值的形成更重要。傳統(tǒng)成本管理的目標是就成本論成本，這就容易導(dǎo)致企業(yè)采取“低買高賣”的手法，損害上游供應(yīng)商和下游顧客的利益。

這種弊端主要表現(xiàn)在不按財務(wù)制度要求，亂計成本，不同成本核算對象之間的成本界限不能劃清，經(jīng)營性支出和資本性支出劃分不清。會計期間劃分不明確，違反權(quán)責發(fā)生制，使成本不實。會計人員的素質(zhì)低下或態(tài)度不認真導(dǎo)致成本核算錯誤等。