一、我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題

1.人力資源作為資產(chǎn)確認(rèn)存在爭(zhēng)議

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)的定義很難套用到人力資源中，再加之其價(jià)值很難衡量，且其攤銷(xiāo)問(wèn)題也沒(méi)有解決，攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)、攤銷(xiāo)期限這些未定項(xiàng)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施有著很大的阻礙?，F(xiàn)代人喜歡冒險(xiǎn)的性格特點(diǎn)使得他們?cè)谶x擇工作時(shí)有很大的隨機(jī)性，制約著企業(yè)對(duì)人力資源的控制幅度和范圍，這就會(huì)加大人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的難度。這也是一些專(zhuān)家對(duì)于人力資源資本化的否定的一個(gè)重要原因。

2.人力資源資本化過(guò)程中的計(jì)量存在障礙

由于人具有很大的主動(dòng)性，容易受到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境、工作條件、福利待遇等外部因素的影響，也容易受到自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)、能力和興趣愛(ài)好等主觀內(nèi)部因素的控制，使得人力資源有很大的不確定性，這就使得在計(jì)量過(guò)程中存在很大的問(wèn)題。目前存在很多計(jì)量方法，如歷史成本法、重置成本法、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等會(huì)計(jì)計(jì)量方法，可是對(duì)于人力資源這樣的獨(dú)特性，貌似這些計(jì)量方法都存在著一定的缺陷。所以目前還沒(méi)有形成科學(xué)合理的計(jì)量方法適用于中國(guó)的企業(yè)，方法不當(dāng)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的人力資源計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此也就限制了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表披露不完全、不統(tǒng)一

1資產(chǎn)評(píng)估與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)二者關(guān)系

縱觀歷史，我們?nèi)菀卓闯?，資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，評(píng)估越重要；資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越加規(guī)范有序和充滿(mǎn)活力。資產(chǎn)評(píng)估與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有因有果，相互促進(jìn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)發(fā)展迅速，各國(guó)經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，資本在全球范圍內(nèi)流動(dòng)頻繁。在這種背景下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)既面臨難得的發(fā)展機(jī)遇，也面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

1.1服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大國(guó)際交流，全面開(kāi)創(chuàng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展新局面①資產(chǎn)評(píng)估在中國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在改革中產(chǎn)生，在改革中發(fā)展。隨著市場(chǎng)發(fā)育的成熟和市場(chǎng)體制的完善，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)生著顯著的變化：評(píng)估范圍繼續(xù)拓展，從對(duì)原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估，擴(kuò)展到資源型資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等領(lǐng)域的評(píng)估；評(píng)估方法不斷改革和創(chuàng)新，從單一的成本法發(fā)展到以市場(chǎng)法、收益法、成本法和價(jià)值類(lèi)型相匹配的多種評(píng)估方法。②中國(guó)政府積極培育并推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展世界的繁榮離不開(kāi)中國(guó)，中國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)世界。只有勇于加強(qiáng)國(guó)際間的合作，中國(guó)和世界資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展道路才會(huì)更加寬廣。需要我們攜起手來(lái)，為了開(kāi)創(chuàng)與中國(guó)評(píng)估界和諧發(fā)展、互利共贏和諧的新局面而共同努力。

1.2適應(yīng)形勢(shì)服務(wù)市場(chǎng)做規(guī)范職業(yè)的典范大中型資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)決定著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的質(zhì)量，也決定著或者影響著中國(guó)上市公司和一些大中型企業(yè)在市場(chǎng)中的表現(xiàn)。大中型資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為模范遵守國(guó)家法律，應(yīng)該成為深受社會(huì)尊重、享有誠(chéng)信聲譽(yù)的機(jī)構(gòu)。需要在評(píng)估質(zhì)量上下功夫；要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，要樹(shù)立品牌意識(shí)；要加大培養(yǎng)人才。我國(guó)應(yīng)與國(guó)外的評(píng)估專(zhuān)家及名牌機(jī)構(gòu)交流，建立一種廣泛的聯(lián)系，能夠經(jīng)常溝通，使我們的評(píng)估理念、方法、意識(shí)，使我們整個(gè)的人才素質(zhì)能夠和國(guó)際融為一體，這樣才有可能使資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，做到無(wú)愧于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

1.3打造無(wú)愧于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)通過(guò)努力，大大加快了評(píng)估立法的進(jìn)程。作為一個(gè)行業(yè)，最基本的依據(jù)就是這個(gè)行業(yè)的法律。需盡快制定一部屬于本行業(yè)的法律。評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)，不斷拓展資產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際合作都將是我們打造資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)所需要努力的方向。在從事資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真地去研究那種不完全成本下的狀況，將來(lái)要在這個(gè)領(lǐng)域里使企業(yè)的成本內(nèi)部化。只有這樣，我們的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式才能改變。應(yīng)該認(rèn)真研究中國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的地位和作用。

2資產(chǎn)評(píng)估在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的作用和地位

1資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末、90年代初。1989年國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國(guó)有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評(píng)估中心，負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目和評(píng)估行業(yè)的管理工作。這標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國(guó)務(wù)院第91號(hào)令形式了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》。同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)管理辦法等評(píng)估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目管理制度、資產(chǎn)評(píng)估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動(dòng)了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立，并于1995年代表我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)加入國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)。協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)經(jīng)過(guò)幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開(kāi)始成為一個(gè)獨(dú)立的中介行業(yè)。我國(guó)評(píng)估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

編者按：本論文主要從評(píng)估參數(shù)選擇的合理性分析；資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的合理范圍分析等進(jìn)行講述，包括了在對(duì)機(jī)器設(shè)備應(yīng)用重置成本法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成新率這個(gè)參數(shù)、在對(duì)房地產(chǎn)應(yīng)用市場(chǎng)比較法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注選擇的參照物的若干比較參數(shù)、在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)或企業(yè)整體資產(chǎn)應(yīng)用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估時(shí)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)越來(lái)越多，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是否合理？評(píng)估的公正性如何？直接關(guān)系到資產(chǎn)所有者、會(huì)計(jì)個(gè)體和有關(guān)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

一、評(píng)估參數(shù)選擇的合理性分析

資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的確定是由評(píng)估過(guò)程中眾多的主觀因素決定的。評(píng)估價(jià)值的合理性除了受評(píng)估師的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)水平及所掌握的信息資料影響外，從專(zhuān)業(yè)角度就要對(duì)評(píng)估目的與評(píng)估方法選擇的合理性進(jìn)行分析。評(píng)估目的與評(píng)估方法的對(duì)應(yīng)性是判斷資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是否合理的必要條件。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值最終是否合理，主要看評(píng)估參數(shù)的選擇和確定是否科學(xué)真實(shí)。評(píng)估師在選用某一種方法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，可能該方法的計(jì)算公式是相同的，但由于各評(píng)估師的專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)道德水準(zhǔn)，掌握的信息資料不一樣，在選用評(píng)估參數(shù)和參照物時(shí)卻大相徑庭，以至同一資產(chǎn)、同一評(píng)估目的，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其評(píng)估時(shí)其評(píng)估價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

例如，某省一家上市公司（鋼鐵股份有限公司），法院對(duì)其部分國(guó)有法人股委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估拍賣(mài)，在半年內(nèi)先后委托了兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其國(guó)有法人股進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，結(jié)果，某市一家評(píng)估機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)某市機(jī)構(gòu)）評(píng)估的結(jié)論是每股價(jià)值為3.48元，而某省一家評(píng)估機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)某省機(jī)構(gòu)）評(píng)估的結(jié)論是每股0.85元。兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)同一公司的法人股價(jià)值評(píng)出的結(jié)果其差異竟如此之大。究竟哪家的評(píng)估結(jié)論是公平合理的？在專(zhuān)家評(píng)定會(huì)上也難達(dá)成一致。實(shí)際上，在調(diào)閱了兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)的相關(guān)評(píng)估資料后，筆者以為，兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估過(guò)程中所引用的評(píng)估參數(shù)和參照物完全沒(méi)有可比性，某市機(jī)構(gòu)選用的評(píng)估公式是：XX鋼鐵公司法人股價(jià)格=a×每股凈資產(chǎn)+b×每股收益，其中a和b為回歸方程的回歸系數(shù)。某省機(jī)構(gòu)選用的評(píng)估公式是：XX鋼鐵公司法人股價(jià)格=該公司流通A股評(píng)估基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日平均每股收盤(pán)價(jià)×該行業(yè)缺乏流通性折扣率×（1+折扣率調(diào)整系數(shù)）。

從上述兩家機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估公式來(lái)看，他們選擇的評(píng)估參數(shù)沒(méi)有類(lèi)比性，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果差異較大是必然的。某市機(jī)構(gòu)選用的公式事實(shí)上決定了法人股價(jià)格就在凈資產(chǎn)附近，從他們選擇的25家上市公司法人股交易案例可看出，其法人股轉(zhuǎn)讓價(jià)格與每股凈資產(chǎn)相差不大，但從上市公司成交日股價(jià)中可判斷這些參數(shù)和資料反映的是牛市行情的狀況，以這種參照物進(jìn)行分析比較，最終結(jié)果其法人股評(píng)估價(jià)格為每股3.48元，實(shí)際上該公司報(bào)表上每股凈資產(chǎn)為3.46元。某省機(jī)構(gòu)選用的公式事實(shí)上決定了法人股價(jià)格受兩個(gè)參數(shù)所影響，一是評(píng)估基準(zhǔn)日流通股股價(jià)，二是股權(quán)缺乏流通性減值折扣率。這個(gè)折扣率的取值依據(jù)是《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估》雜志上一篇論文的研究成果，對(duì)鋼鐵行業(yè)而言，股權(quán)缺乏流通性減值折扣率相對(duì)流通股價(jià)而言平均為20％，而評(píng)估基準(zhǔn)日該公司股價(jià)為4.5元左右，因此最終法人股評(píng)估值為每股0.85元，因該公司也有近期法人股拍賣(mài)價(jià)低于0.89元的案例，據(jù)此某省機(jī)構(gòu)認(rèn)定他們的評(píng)估結(jié)果是公平合理的。

編者按：本論文主要從資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的制約；資產(chǎn)評(píng)估管理環(huán)境的制約；評(píng)估人員素質(zhì)的制約等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)還未產(chǎn)生充分的資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)、企業(yè)的評(píng)估行為并未真正體現(xiàn)市場(chǎng)的要求、立法不健全弱化了政府管理、評(píng)估協(xié)會(huì)的職能應(yīng)進(jìn)一步完善、考試科目涉及面窄，造成評(píng)估師專(zhuān)業(yè)知識(shí)范圍有限等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)產(chǎn)生于80年代末期，在這短短的十來(lái)個(gè)年頭里，不僅完成了對(duì)其管理方式從政府管理到政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合的改革，而且順利實(shí)現(xiàn)了與原掛靠單位的脫鉤改制，其發(fā)展之迅猛令人矚目。更重要的是，資產(chǎn)評(píng)估在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立、國(guó)有企業(yè)改革和資本市場(chǎng)發(fā)展等方面，發(fā)揮了巨大的作用。但從目前來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)仍處在發(fā)展的初期，還存在一些問(wèn)題，如市場(chǎng)相對(duì)狹小，評(píng)估業(yè)務(wù)并未進(jìn)入全面展開(kāi)階段；隨意估價(jià)的現(xiàn)象還存在于相當(dāng)一部分評(píng)估機(jī)構(gòu)；從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高等等，一些短時(shí)期內(nèi)無(wú)法解決的因素仍制約著評(píng)估業(yè)的發(fā)展，下面逐一進(jìn)行分析：

一、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的制約

眾所周知，市場(chǎng)的需要是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)誕生的前提條件，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，是由于社會(huì)發(fā)展到一定階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)中，需要有利益不相關(guān)的第三者以客觀中立的身份對(duì)這些企業(yè)財(cái)務(wù)信息作出鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。資產(chǎn)評(píng)估也是如此，由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)交易雙方信息不對(duì)稱(chēng)，為了避免產(chǎn)生逆向選擇從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀上要求有交易雙方之外的專(zhuān)業(yè)人士以其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)交易資產(chǎn)的價(jià)值予以評(píng)估，以此作為雙方交易的參考。

在我國(guó)，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)并不是自然產(chǎn)生的，它是在改革開(kāi)放以后國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中由政府推動(dòng)建立的一種制度，目前評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展還未達(dá)到與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)相適應(yīng)的階段，這主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)還未產(chǎn)生充分的資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)