編者按：本論文主要從融資租賃業(yè)務(wù)中利潤操縱的動(dòng)因分析;融資租賃業(yè)務(wù)中利潤操縱產(chǎn)生的條件等進(jìn)行講述，包括了利潤操縱的根本動(dòng)因、利潤操縱的具體動(dòng)因、融資租賃立法滯后、會(huì)計(jì)選擇權(quán)的存在、信息的非對(duì)稱性、動(dòng)因是利潤操縱得以產(chǎn)生的前提;條件是利潤操縱得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵等，具體資料請見：

【摘要】融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。由于其集融資與融物于一體,已越來越受到人們的廣泛關(guān)注,越來越多的投資者把眼光投向了這個(gè)特殊行業(yè)。伴隨著融資租賃業(yè)的盛行,融資租賃業(yè)務(wù)中所存在的問題也日益凸顯。本文擬從融資租賃的角度探討企業(yè)利用融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤操縱的動(dòng)因與條件,以期為完善我國的融資租賃準(zhǔn)則與相關(guān)的法律制度提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】融資租賃;利潤操縱;動(dòng)因;條件

一、引言

融資租賃業(yè)務(wù)中利潤操縱的動(dòng)因有兩個(gè):根本動(dòng)因與具體動(dòng)因。根本動(dòng)因能否實(shí)現(xiàn)取決于具體動(dòng)因,但動(dòng)因決定于條件。融資租賃立法滯后、會(huì)計(jì)選擇權(quán)的存在以及“界線檢驗(yàn)”的出現(xiàn)、信息的非對(duì)稱性是融資租賃業(yè)務(wù)中利潤操縱得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。

利潤操縱是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)術(shù)語,意指公司管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用各種合法、甚至非法的手段炮制有利于自己的利潤數(shù)據(jù),誤導(dǎo)大眾。利潤操縱的魔爪遍及全球,涉及各行各業(yè),利潤操縱,為何能如此長期且大范圍存在并屢禁不止?這說明利潤操縱有它生存的土壤。一方面由于內(nèi)部人的利益驅(qū)動(dòng),作為內(nèi)部人的經(jīng)理存在操縱公司利潤的動(dòng)機(jī)與偏好;另一方面,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱,信息非對(duì)稱的存在,是利潤操縱實(shí)現(xiàn)的必要條件。因此,作為上市公司的管理層,不僅有愿望而且有可能進(jìn)行利潤操縱。

摘要：準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的目的是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，寫作留學(xué)生論文在準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中都沒有說明跨期攤提費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理。本文對(duì)該問題作一探討。

關(guān)鍵詞：跨期攤提費(fèi)用會(huì)計(jì)新變化

一、待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

（一）按新準(zhǔn)則規(guī)定，“待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。

1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

編者按：本論文主要從影響現(xiàn)值計(jì)量的相關(guān)因素；現(xiàn)值計(jì)量在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用；對(duì)我國運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量的思考等進(jìn)行講述，包括了固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、采用現(xiàn)值計(jì)量屬性的意義、我國推行現(xiàn)值計(jì)量的障礙、現(xiàn)值計(jì)量屬性在理論上優(yōu)點(diǎn)突出，在實(shí)踐中卻困難重重，要想獲得更大的發(fā)展等，具體資料請見：

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的不斷深化，計(jì)量屬性的運(yùn)用已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化。為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計(jì)量就是其中之一。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

一、影響現(xiàn)值計(jì)量的相關(guān)因素

在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，必須解決計(jì)量的目的和計(jì)量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)計(jì)量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是當(dāng)我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時(shí)，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值來計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的期間里，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。由于現(xiàn)值計(jì)量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實(shí)際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從新準(zhǔn)則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值，即公允價(jià)值的各種要素需要用現(xiàn)值來計(jì)量，這些要素包括五個(gè)方面：（1）估計(jì)未來現(xiàn)金流量，或者在更復(fù)雜的情況下，估計(jì)發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的一系列的未來現(xiàn)金流量；（2）預(yù)期這些現(xiàn)金流量在金額和時(shí)點(diǎn)的可能發(fā)生的各種變動(dòng)；（3）貨幣的時(shí)間價(jià)值用無風(fēng)險(xiǎn)利率來表示；（4）包含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；（5）其他難以識(shí)別的因素。

二、現(xiàn)值計(jì)量在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

編者按：本論文主要從借款費(fèi)用的內(nèi)容、范圍；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；關(guān)于信息披露和新舊制度的銜接等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)處理方法的選擇、借款勇用的資本化處理、資本化的停止、暫停資本化、資本化的條件及范圍、資本化金額的確定、企業(yè)也常常選擇借款費(fèi)用費(fèi)用化的處理方法等，具體資料請見：

財(cái)政部2001年初頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》（以下簡稱“我國具體準(zhǔn)則”），對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確的規(guī)范，并對(duì)上市公司利用借款費(fèi)用資本化來虛增利潤的行為起到一定的約束作用。本文擬將我國具體準(zhǔn)則同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)（以下簡稱“IAS23”），作以下比較。

一、借款費(fèi)用的內(nèi)容、范圍

借款費(fèi)用一般是指企業(yè)因借人資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用。但在其具體范圍上，我國具體準(zhǔn)則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用”，而IAS23明確說明“不涉及權(quán)益（包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股）的實(shí)際成本或假設(shè)成本”，但借款費(fèi)用包括“融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)”，同時(shí)也包括用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息?？梢?，IAS23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來劃分借款費(fèi)用，而且適用于全部負(fù)債性的借款費(fèi)用，而我國具體準(zhǔn)則是按借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對(duì)要小。與融資租賃有關(guān)的融資租賃費(fèi)，其具體會(huì)計(jì)處理方法則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》另行規(guī)定。

二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（－）會(huì)計(jì)處理方法的選擇

摘要:闡述了電力改革市場化取向的必然要求及如何實(shí)施融資項(xiàng)目資本管理，并提出從商業(yè)票據(jù)融資、資產(chǎn)支持證券化觸資、組建電力產(chǎn)業(yè)本論文由整理提供投資基金、融資租貨四種新型的融資方式，以開創(chuàng)電力投融資的街思路。

我國的電力投融資體制經(jīng)歷了從計(jì)劃到市場的巨大轉(zhuǎn)變。其間，“撥改貸”、集資辦電、“債轉(zhuǎn)股”及項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的確立，使得電力投融資體制幾經(jīng)轉(zhuǎn)型，不斷健全和完善。

對(duì)于投資不同的體制有不同的模式。市場經(jīng)濟(jì)條件下的投資主要是圍繞資本市場而展開的，更多的是講證券、金融、風(fēng)險(xiǎn)、收益、資本資產(chǎn)定價(jià)、投資組合績效、利率和債券管理等等。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)框架下的投資，主要是圍繞項(xiàng)目而展開的，就是所謂“大基建”體制。目前，盡管已經(jīng)把“投資體制”擴(kuò)展為“投融資體制”，但仍然是在項(xiàng)目層次上講融資。隨著電力體制改革的深化、市場主體的完善，必然要求電力投融資體制由“項(xiàng)目管理”向“資本管理”轉(zhuǎn)變。

1我國電力改革市場化取向的必然要求

廠網(wǎng)分開后，出現(xiàn)了電力投融資的新主體，并將形成四個(gè)層面，并因此構(gòu)成我國電力工業(yè)發(fā)展形勢下的多元化投融資主體。

第一個(gè)層面是廠網(wǎng)分開后形成的七個(gè)投融資主體，即國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司和五家發(fā)電集團(tuán)公司，是我國國家層面上的投融資主體。它們將經(jīng)營、管理原國家電力公司所經(jīng)營管理的約l萬多億元的發(fā)電資產(chǎn)和電網(wǎng)資產(chǎn)。在這一層面上還有二峽總公司、國投電力公司和國華電力公司等。