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租賃準(zhǔn)則論文范文第1篇

首先，上述規(guī)定并為對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減值后租賃內(nèi)涵利率重新核算的時(shí)間做出明確的規(guī)定；其次，未擔(dān)保余值占融資租賃資產(chǎn)的比值不大，變動(dòng)幅度較小，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響較小，如果按照上述規(guī)定進(jìn)行處理，可能會(huì)違背會(huì)計(jì)的成本效益原則；最后，如果在租賃開(kāi)始日承租方把出租方的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，那么當(dāng)出租方的未擔(dān)保余值發(fā)生減值，從而導(dǎo)致其內(nèi)涵報(bào)酬率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，承租人的折現(xiàn)率是否要隨之變動(dòng)，準(zhǔn)則中并未給與明確規(guī)定。

由于未擔(dān)保余值本質(zhì)上是出租人的資產(chǎn)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)將其看做資產(chǎn)來(lái)處理，而無(wú)需調(diào)整期內(nèi)涵利率。如果發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，只需通過(guò)“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期收益。

（三）逾期收回租金的處理

出租人對(duì)租賃期內(nèi)的逾期收回租金的會(huì)計(jì)處理，租賃準(zhǔn)則是這樣規(guī)定：超過(guò)一個(gè)租金支付期未收回的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。這種規(guī)定雖然符合謹(jǐn)慎性原則，但在實(shí)務(wù)中卻存在一定的問(wèn)題。逾期收回的租金中所含融資收入在當(dāng)期確認(rèn)，不予追溯調(diào)整，出租人可以人為地決定何時(shí)收回租金，成為出租人操縱利潤(rùn)的一種手段；逾期收回的租金的會(huì)計(jì)處理，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但違背了企業(yè)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的原則。

筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)逾期收回的租金再其收回期做相應(yīng)的追溯調(diào)整，避免人為操縱利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)的情況。

租賃準(zhǔn)則論文范文第2篇

【論文摘要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理,與新所得稅條例對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用的納稅處理差異較大,年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需逐項(xiàng)分析差異,作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手,剖析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的費(fèi)用設(shè):“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。

一、管理費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益,但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外,尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)工資處理的差異的關(guān)鍵點(diǎn)是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費(fèi)

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi),可直接記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用,通過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費(fèi)

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈(zèng)支出

1.公益性捐贈(zèng)含義:是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。而國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2006]88號(hào))。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

二、銷售費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購(gòu)成本,不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件:1.有合法真實(shí)憑證;2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說(shuō),財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷售收入2 500萬(wàn)元。

(2)銷售成本1 100萬(wàn)元。

(3)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。

(4)銷售稅金160萬(wàn)元(含增值稅120萬(wàn)元)。

(5)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元,支付稅收滯納金6萬(wàn)元)。

(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。

要求:分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷售收入+營(yíng)業(yè)外收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營(yíng)業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬(wàn)元)

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬(wàn)元)

注:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支450萬(wàn)元,而稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬(wàn)元)

2 500×5‰=12.5(萬(wàn)元)>15×60%=9(萬(wàn)元)

注:業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬(wàn)元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬(wàn)元)

注:會(huì)計(jì)賬簿列支30萬(wàn)元,稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬(wàn)元)

注:三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支3+29萬(wàn)元,稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5%、職工福利費(fèi)為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加扣=20×50%=10(萬(wàn)元)

注:技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬(wàn)元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬(wàn)元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬(wàn)元)

從答案可以看出:會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬(wàn)元,兩者相差270.85-170=90.85萬(wàn)元,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,國(guó)務(wù)院令512號(hào).

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.財(cái)政部令[2006]第33號(hào).

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

租賃準(zhǔn)則論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】表外融資；財(cái)務(wù)狀況；風(fēng)險(xiǎn)

隨著金融市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，出現(xiàn)了許多創(chuàng)新的以表外業(yè)務(wù)為主的金融工具。作為一種融通資金的新手段，表外融資近年來(lái)備受關(guān)注。表外融資雖然能對(duì)現(xiàn)如今企業(yè)特別是中小企業(yè)融資難的問(wèn)題指出一個(gè)新的方向，但它仍可能對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生欺瞞，威脅企業(yè)所有者和債權(quán)人的利益。

1 表外融資的概述

1.1表外融資的定義

表外融資是指企業(yè)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)從事隱性融資行為，該項(xiàng)融資不僅不會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方向資產(chǎn)的增加，也不在負(fù)債及所有者權(quán)益方向表現(xiàn)為負(fù)債的增加，由于獲得了可獲利資源，其造成的費(fèi)用和收益納入損益表的計(jì)算范圍，由此造成了財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)獲利水平與資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不一致。客觀上可以起到美化財(cái)務(wù)指標(biāo)、提高收益水平的效果。

1.2表外融資的特點(diǎn)

隱秘性，表外融資對(duì)于資產(chǎn)和形成的潛在負(fù)債，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)和反映，也就是說(shuō)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)；靈活性，表外融資對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等方面的要求相對(duì)較低，這也在很大程度上增強(qiáng)了融資渠道的靈活性；風(fēng)險(xiǎn)性，由于表外融資將企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況予以隱藏，其所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表就具有比較強(qiáng)的欺騙性。

2 表外融資的主要形式

2.1經(jīng)營(yíng)租賃

經(jīng)營(yíng)租賃是一種短期租賃形式，通過(guò)租入設(shè)備來(lái)擴(kuò)大企業(yè)自身的生產(chǎn)能力并且增加企業(yè)的收益，出租資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍由出租人保留，承租人不需要將租入的設(shè)備作為自有資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，也不需要計(jì)提折舊，只需要在備查簿中登記租入資產(chǎn)的情況。這種方式不僅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，還能夠轉(zhuǎn)移購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)租賃本質(zhì)上是一種融資方式，能夠有效地提高企業(yè)的投資報(bào)酬率。

2.2售后回租

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，賣方（承租人）將自有資產(chǎn)出售后又將該資產(chǎn)從買方（出租人）處租回的行為。通過(guò)售后回租的交易，資產(chǎn)的賣方（承租人）仍舊持有資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)以及控制權(quán)，將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，實(shí)現(xiàn)了資本的貨幣化。售后回租的實(shí)質(zhì)是用租賃資產(chǎn)的所有權(quán)作為抵押的融資方式.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將售后回租劃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。形成經(jīng)營(yíng)租賃的售后回租業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)租賃的一種特殊形式，屬于表外租賃范疇。

2.3未合并企業(yè)

未合并企業(yè)是指一個(gè)企業(yè)持有其他企業(yè)相當(dāng)數(shù)量但還沒(méi)有達(dá)到控股程度亦即擁有的投資份額不超過(guò)50%的經(jīng)營(yíng)方式。由于投資方對(duì)合資企業(yè)并沒(méi)有取得實(shí)際控制權(quán)，投資方不需要將合資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及負(fù)債規(guī)模進(jìn)行合并反映，只需要將對(duì)合資企業(yè)的投資作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)處置，也就是說(shuō)因此形成了表外融資業(yè)務(wù)。一旦合資企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難的情況，為了保證投資的收益，投資方會(huì)通過(guò)為合資企業(yè)提供擔(dān)保等的間接融資形式為其籌集資金，以此來(lái)盡可能幫助合資企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。這種間接融資并沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上有所體現(xiàn)，就形成了企業(yè)的表外融資。

2.4資產(chǎn)證券化

資產(chǎn)證券化是以特定資產(chǎn)組合或者特定現(xiàn)金流為支持，發(fā)行可交易證券的一種融資形式。美國(guó)證券交易委員會(huì)將資產(chǎn)證券化定義為“將企業(yè)（賣方）不流通的存量資產(chǎn)或可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)收入構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成資本市場(chǎng)上可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過(guò)程”。資產(chǎn)證券化是通過(guò)將原始權(quán)益人（賣方）缺乏流動(dòng)性但可以產(chǎn)生可預(yù)見(jiàn)的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)構(gòu)造轉(zhuǎn)化成為可以在金融市場(chǎng)上自由交易的證券的行為。其通過(guò)將資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)改組為市場(chǎng)化的投資產(chǎn)品，賦予其流動(dòng)性，在很大程度上提高了公司資產(chǎn)的質(zhì)量。

2.5特殊目的實(shí)體（SPE）

特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entity，簡(jiǎn)稱SPE）是為了特殊目的而建立的法律實(shí)體。是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實(shí)體，其職能是購(gòu)買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。特殊目的實(shí)體作為創(chuàng)新金融工具的載體，主要在高風(fēng)險(xiǎn)按投資行業(yè)有所運(yùn)用，其使用范圍也擴(kuò)大到資產(chǎn)證券化、大型項(xiàng)目融資、研發(fā)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)等。SPE的發(fā)起人在一定條件下成為獨(dú)立的個(gè)體，擁有實(shí)質(zhì)上的決策權(quán)，但沒(méi)有控制權(quán)，發(fā)起人不需要按持股比例合并SPE的資產(chǎn)和負(fù)債，這就形成了表外融資。

3 表外融資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

3.1直接表外融資對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

直接表外融資是指不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，融資企業(yè)享有資產(chǎn)使用權(quán)并在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的直接融資形式。因?yàn)槿谫Y企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)就不會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債，當(dāng)融資企業(yè)得到了資產(chǎn)使用權(quán)，不僅能夠取得資金，也不會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的償債能力發(fā)生變化。比如經(jīng)營(yíng)租賃，當(dāng)承租方租入設(shè)備的使用期限比該設(shè)備的使用壽命短時(shí)，能夠減少企業(yè)的資金占有量和該設(shè)備的無(wú)形耗損，從而提高設(shè)備的利用率。使用經(jīng)營(yíng)租賃這種表外融資方式，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和投資者的利益都是有益的。

3.2間接表外融資對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

間接表外融資是為了維持企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的負(fù)債在合理范圍內(nèi)，用另一個(gè)企業(yè)的負(fù)債來(lái)代替本企業(yè)的負(fù)債。通過(guò)這種表外融資方式，不僅能夠使企業(yè)的資金需求得到滿足，又可以使企業(yè)負(fù)債保持在合理的限度內(nèi)，為企業(yè)后續(xù)的融資行為做出了鋪墊。間接表外融資中，最常見(jiàn)的方式是母公司將自己的部分資產(chǎn)作為投資投向子公司。母公司對(duì)子公司投資資產(chǎn)的減少會(huì)在長(zhǎng)期投資的增加中得到補(bǔ)充，通過(guò)子公司進(jìn)行融資更容易，母公司可以通過(guò)子公司實(shí)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，而事實(shí)上，子公司的負(fù)債就是母公司的負(fù)債。

4 總結(jié)

表外融資作為一種實(shí)用性較強(qiáng)的融資方式，有著非常多的優(yōu)勢(shì)。但不反映在資產(chǎn)負(fù)債該表中的這種隱秘性，也造成了很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這不僅會(huì)對(duì)投資者等的利益造成損害，還有可能使企業(yè)面臨意想不到的危機(jī)。在有效的監(jiān)督管理下，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，正確的做出表外融資決策，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的發(fā)展以及企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜琳.企業(yè)表外融資財(cái)務(wù)問(wèn)題研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文，2006

[2]李飛，黃樂(lè).表外融資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響研究.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（20）

[3]寇銀珠.表外融資的財(cái)務(wù)問(wèn)題綜述.中國(guó)電子商務(wù)，2012（2）

租賃準(zhǔn)則論文范文第4篇

論文摘要：加快道路交通發(fā)展是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展面臨的非常緊迫問(wèn)題和繁重的任務(wù)。與此同時(shí)，資金不足又是我國(guó)道路交通發(fā)展過(guò)程中長(zhǎng)期存在的制約因素。為緩解這一矛盾，我國(guó)公路建設(shè)與公路經(jīng)營(yíng)選擇了市場(chǎng)化運(yùn)作方式，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)有收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)處置形式主要有轉(zhuǎn)讓、租賃和經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股。由于處置方式不同，會(huì)計(jì)處理方法也不相同，而公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的物質(zhì)載體——收費(fèi)公路資產(chǎn)，是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分，因此對(duì)收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的取得方式及會(huì)計(jì)處理的探討具有重要意義。

一、 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的形式

1．轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)

轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán) ，是指 國(guó)家以公路所有者的身份，將收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)在一定年 限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) ，并由公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家支付收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓金的行為。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)簽訂收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定向國(guó)家一次性支付整個(gè)出讓年限內(nèi)的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓金后，即可取得收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)。通過(guò)轉(zhuǎn)讓獲得的公路經(jīng)營(yíng)權(quán) ，企業(yè)可 以在轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定的范圍 內(nèi)，對(duì)其進(jìn)行 自主經(jīng)營(yíng)，也可 以依 法對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，為企業(yè)獲得最大的收益。

2．租賃公路經(jīng)營(yíng)權(quán)

租賃公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)與主管收費(fèi)公路的行政主管部門簽訂一定年期的租賃合同，并按年支付現(xiàn)金的行為。例如，河南中原高速公路股份有限公司承包經(jīng)營(yíng)河南省公路局擁 有的107國(guó)道河南省境內(nèi)部分路段收費(fèi)業(yè)務(wù)承包期限自2005年 1月 1日至 2009年12月31日止，承包金額為9億元，每年支付 1．8億元。與轉(zhuǎn)讓形式相比，租賃形式是不必一次性支付大額的轉(zhuǎn)讓金。

3．作價(jià)入股收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)

公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股的行為一般有2種 ：一是國(guó)家以公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股界定為國(guó)家股 ；二是企業(yè)法人或其他經(jīng)濟(jì)組織將已經(jīng)取得的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股界定為企業(yè)法人股：企業(yè)通過(guò)折股方式取得的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)在入股期限內(nèi)視同享有與出讓公路經(jīng)營(yíng)權(quán)一樣的權(quán)利和義務(wù)。

二 、3種主要轉(zhuǎn)讓方式的會(huì)計(jì)處理探討

1．出讓收費(fèi)公路經(jīng) 營(yíng)權(quán)會(huì)計(jì) 處理探討

(1)轉(zhuǎn)讓形式的提出?！鞍宋濉逼陂g隨著國(guó)家“收費(fèi)還貸”政策的出臺(tái)，隨著一批高等級(jí)收費(fèi)公路的出現(xiàn)，收費(fèi)公路在一定期限內(nèi)的經(jīng)營(yíng)權(quán)也隨之形成。在這一時(shí)期 ，公路的建設(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金缺口及籌資壓力與日俱增。經(jīng)營(yíng)性公路通過(guò)收費(fèi)，雖然可能逐步收回投資或取得合理回報(bào)，但收回投資需要較長(zhǎng)的時(shí)間，在一定的期限內(nèi)建設(shè)資金仍然沉淀在項(xiàng)目之中，無(wú)法快速循環(huán)再用于新的建設(shè)。這樣 ，一方面用于公路建設(shè)(包括用于經(jīng)營(yíng)性公路 )的資金不斷地大量沉淀，另一方面籌資的壓力又在日益加大。如何盤活不斷沉淀下來(lái)的資金，緩解籌資壓力，加快交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)步伐，就成為一個(gè)重要的課題。交通部門根據(jù)經(jīng)營(yíng)性公路收費(fèi)實(shí)際，借鑒國(guó)外公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的思路，并逐步開(kāi)始了經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓的探索與嘗試。通過(guò) 10多年的實(shí)踐 ，在全國(guó)已成功地進(jìn)行了-公路項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有效地盤活了一批公路資產(chǎn) ，加快 了公路建設(shè)的資金循環(huán)。

由此，公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓逐步得到了有關(guān)部門的重視，相關(guān)的政策規(guī)定也開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)。1996年交通部出臺(tái)的《公路經(jīng)營(yíng)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》，是最早針對(duì)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓問(wèn)題制定的規(guī)范性文件：1998年 1月 1日實(shí)施的《公路法》首次對(duì)公路收費(fèi)權(quán)的轉(zhuǎn)讓以法律形式予以確立；2004年國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》，對(duì)公路收費(fèi)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓管理作出原則性的規(guī)定，并明確提出收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓的具體辦法，隨后《收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》出臺(tái)。

(2)轉(zhuǎn)讓制下收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于公路收費(fèi)權(quán)的屬性尚存爭(zhēng)議，有人認(rèn)為公路收費(fèi)權(quán)屬有形資產(chǎn)，本文認(rèn)為其屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第 6號(hào)》中認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)之一的條件就是：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。新《辦法》中明確指出：轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益的公路、公路 附屬設(shè)施的所有權(quán)仍歸國(guó)家所有 ，受讓 方擁有的僅是其轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)的公路收費(fèi)權(quán)益。企業(yè)獲得的只是依托在公路這個(gè)實(shí)物資產(chǎn)上的收費(fèi)權(quán)，而公路資產(chǎn)是屬于國(guó)家所有的。由此可見(jiàn)，收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò)出讓方式獲得的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)在會(huì)計(jì)處理上作為一項(xiàng)可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)核算，設(shè)置科目“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”。

2．租賃公路經(jīng)營(yíng)權(quán)會(huì)計(jì)處理探討

(1)租賃形式——收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)體制的新形式。收費(fèi)公路的租賃形式是伴隨著公路行業(yè)的體制改革而產(chǎn)生的。國(guó)家以轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行公路資產(chǎn)處置，是一種較為徹底的方式，這種處置方式讓國(guó)家和企業(yè)劃清了關(guān)系。國(guó)家由于讓渡了公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，一次性收取了數(shù)額可觀的資金，除用于償還公路建設(shè)貸款和有償集資款外，應(yīng)當(dāng)全部用于公路建設(shè)，便可以此補(bǔ)充國(guó)家公路建設(shè)資金的不足。企業(yè)由于花費(fèi)了大量的資金，便換回了在一定期限內(nèi)進(jìn)行公路經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，掌握了這種權(quán)利，收費(fèi)公路不僅僅是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)的物質(zhì)載體，而且進(jìn)一步成為由企業(yè)自由支配并獲利的資產(chǎn)。

但是，在公路行業(yè)體制改革的實(shí)踐中，以轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行公路資產(chǎn)的處置引起的利益沖突是相當(dāng)突出的。由于收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不能撤消，也可以依法對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等形式的流轉(zhuǎn)，國(guó)家對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的公路資產(chǎn)管控減弱，致使有些收費(fèi)公路項(xiàng)目過(guò)多過(guò)濫，甚至出現(xiàn)了“關(guān)卡林立”和 “行路難”的情況，嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益。此外 ，用銀行貸款抵頂轉(zhuǎn)讓金現(xiàn)象普遍 ，部分地方轉(zhuǎn)讓 18個(gè)項(xiàng) 目獲取的243億元資金中，有 170億元是受讓方以被轉(zhuǎn)讓公路作質(zhì)押取得銀行貸款支付的，占70％。不僅未達(dá)到吸引社會(huì)資金參與公路建設(shè)的目的，還讓一些單位以極低的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)控制了巨額公路國(guó)有資產(chǎn)，并從中獲取巨額利益。在這種情況下，國(guó)家對(duì)推進(jìn)公路項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓就十分謹(jǐn)慎 ，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 的年度報(bào)告中公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始以租賃形式出現(xiàn)。

筆者對(duì)租賃公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的形式是持肯定態(tài)度的 ，這種形式減輕了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)一次性繳納轉(zhuǎn)讓金的負(fù)擔(dān) ，對(duì)直接轉(zhuǎn)軌中的制度轉(zhuǎn)軌成本進(jìn)行了時(shí)間上的分?jǐn)?，從而為許多因轉(zhuǎn)讓形式受條件約束的公路的合法入市創(chuàng)造了便利條件。

(2)租賃公路經(jīng)營(yíng)權(quán)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以轉(zhuǎn)讓方式取得的收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬 ，而對(duì)于逐年支付租金的形式取得的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)并未作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以反映，只將逐年支付的租金作為期間費(fèi)用處理，兩者之間的處理存在差異，其根本原因在于人們對(duì)租賃形式權(quán)屬問(wèn)題存在分歧，即承租公路經(jīng)營(yíng)權(quán)是物權(quán)還是債權(quán)的界定。一種說(shuō)法就是，租賃形式主要是以合同維系所有者與使用者(經(jīng)營(yíng)者 )雙方的關(guān)系、按年支付租金，使用者不享有充分、穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)保障。承租者只能獲得債權(quán)性質(zhì)的承租權(quán)，不能進(jìn)行市場(chǎng)交易，即承租權(quán)是不能加以轉(zhuǎn)讓、承租、抵押，從而使使用者缺乏經(jīng)營(yíng)活力。與轉(zhuǎn)讓形式相比較，租賃是沒(méi)有取得收費(fèi)公路的物權(quán)，屬于債權(quán)隨著商 品經(jīng)濟(jì) 的 日益發(fā)達(dá) ，這種物權(quán)與債權(quán)的嚴(yán)格分界日益受到現(xiàn)實(shí)生活的挑戰(zhàn)，“債權(quán)物權(quán)化”的趨勢(shì)日益明顯承租公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的公路經(jīng)營(yíng)公司需要承擔(dān)公路的日常養(yǎng)護(hù)、道路設(shè)施的維護(hù)等義務(wù)，這種義務(wù)可以認(rèn)為是物權(quán)性質(zhì)的義務(wù)。因此，可以考慮將承租公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作為公司的一項(xiàng)資產(chǎn)。

3．作價(jià)入股收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理分析

(1]作價(jià)入股——收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)體制的創(chuàng)新。企業(yè)的股份制改革為公路 國(guó)有資產(chǎn)的體制轉(zhuǎn)軌提供了另一種思路那就是收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股。國(guó)有收費(fèi)公路作價(jià)入股是指國(guó)家作為公路所有者將一定期限的收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)折合成一定數(shù)額的股份投入股份制企業(yè)運(yùn)營(yíng)，并成為企業(yè)的股東，享有這一股份份額的股東權(quán)益。當(dāng)國(guó)家以公路所有者的身份將公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)作為股份投入企業(yè)之后，國(guó)家的收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)就轉(zhuǎn)變成為對(duì)企業(yè)的股權(quán)，國(guó)家就失去了對(duì)其直接占有、使用、收益和處分的權(quán)利，國(guó)家己從對(duì)實(shí)物公路財(cái)產(chǎn)的支配變成了對(duì)價(jià)值財(cái)產(chǎn)的支配，作 為企業(yè)的股東 ，仍可以通過(guò)在股東會(huì)上行使表決權(quán)，將自己的意志間接地作用于企業(yè) 的財(cái)產(chǎn)。

在這種方式下 ，國(guó)家的角色從公路所有者向企業(yè)投資者轉(zhuǎn)變，從而免除了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)交轉(zhuǎn)讓金的困難，較好地化解了收費(fèi)公路資產(chǎn)處置中的矛盾；中突。

(2)收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股的會(huì)計(jì)核算。收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)入股的實(shí)質(zhì)是把理應(yīng)由國(guó)家一次性收取的轉(zhuǎn)讓金，轉(zhuǎn)為資本金直接入股于股份公司而成為國(guó)家股。收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)出讓金入股具體操作起來(lái)有 2個(gè)可分離的過(guò)程第 1個(gè)過(guò)程是公路所有者與公路經(jīng)營(yíng)者者實(shí)際交易的過(guò)程，即國(guó)家出讓公路經(jīng)營(yíng)權(quán)；第2個(gè)過(guò)程是國(guó)家是否再進(jìn)行投資。第 1個(gè)過(guò)程結(jié)束以后，是否繼續(xù)，完全取決于國(guó)家的再?zèng)Q策，收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)出讓金入股的這2個(gè)過(guò)程是先后繼進(jìn)的關(guān)系，是 2個(gè)完全獨(dú)立的過(guò)程。公路所有者——國(guó)家完全可以只實(shí)現(xiàn)第 1個(gè)過(guò)程而不繼續(xù)第2個(gè)過(guò)程，第2個(gè)過(guò)程不表現(xiàn)為第 1個(gè)過(guò)程的目的。在這2個(gè)過(guò)程中，國(guó)家由公路所有者的身份轉(zhuǎn)變成為投資者的身份，在投資時(shí)國(guó)家不是以公路所有者的身份出現(xiàn)，而是以國(guó)有財(cái)產(chǎn)資金形態(tài)所有者的身份出現(xiàn)。國(guó)家在轉(zhuǎn)換身份的同時(shí)，企業(yè)在收費(fèi)公路上劃清了關(guān)系。國(guó)家用轉(zhuǎn)讓金入股，成為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股東，經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付 了收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓金，收費(fèi)公路成為由其支配的法人財(cái)產(chǎn)。

租賃準(zhǔn)則論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策選擇尋租動(dòng)因危害扼制對(duì)策

論文摘要:借鑒會(huì)計(jì)尋租已有研究及實(shí)際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,對(duì)會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)涵進(jìn)行了深刻的描述和分析。所謂會(huì)計(jì)尋租是指在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)(即經(jīng)濟(jì)收益)未改變的前提下,通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息(即財(cái)務(wù)報(bào)告收益的數(shù)字)來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。所討論的是指通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇改變其真實(shí)收益,以取得不應(yīng)得的資源或財(cái)富而進(jìn)行的尋租活動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。

1利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的案例

1.1會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行尋租的道德準(zhǔn)則

新指令明確了法定審計(jì)者的責(zé)任并用一系列道德準(zhǔn)則鞏固了審計(jì)者的這些職責(zé)以確保審計(jì)者的客觀性和獨(dú)立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認(rèn)識(shí),更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計(jì)者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識(shí)到這點(diǎn)并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實(shí)踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內(nèi)部市場(chǎng)委員)所說(shuō):審計(jì)者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒(méi)有人會(huì)天真地認(rèn)為只要出臺(tái)一些指令就將會(huì)一舉杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會(huì)是為審計(jì)過(guò)程“注入”更多的嚴(yán)密性和“一劑”更強(qiáng)烈的道德觀念。

1.2利用強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的空間進(jìn)行尋租

由于盈余管理以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要表現(xiàn)在對(duì)需要估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提折舊,費(fèi)用成本化,成本分?jǐn)偤痛尕浻?jì)價(jià)等來(lái)達(dá)到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤(rùn)注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過(guò)合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達(dá)到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在公司業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備,在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)利潤(rùn),利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時(shí)間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

2利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因

2.1會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇源于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制;從契約理論角度分析,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是由于契約的不完全性而不能對(duì)所有會(huì)計(jì)政策條款做出詳細(xì)規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是為了獲得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來(lái)的各種可能的利益。

2.2會(huì)計(jì)政策選擇的空間

(1)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大量未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須做出判斷,諸如長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),管理者必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營(yíng)者在營(yíng)運(yùn)管理方面也需進(jìn)行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購(gòu)的時(shí)間安排以及收帳政策等,這都會(huì)影響到成本和收入的確認(rèn)與計(jì)量;(4)經(jīng)營(yíng)者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費(fèi)用,比如,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)及維護(hù)費(fèi)等;(5)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會(huì)計(jì),也可以使用購(gòu)并會(huì)計(jì);租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。

3利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因

3.1企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動(dòng)因。

在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績(jī)突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級(jí)別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),一定會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)管理當(dāng)局在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程中的尋租活動(dòng),能使企業(yè)通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會(huì)使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息就可能躲過(guò)債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項(xiàng)目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時(shí),就可能導(dǎo)致該上繳的稅費(fèi)沒(méi)有上繳,使企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任減少;該分配的利潤(rùn)繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。

3.2外部相關(guān)利益者的尋租動(dòng)因

(1)政府的尋租行為同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來(lái)體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。

(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租動(dòng)因。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其基本職能就是鑒證,即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià),并出具法定的書面文件。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過(guò)程中往往沒(méi)有起到應(yīng)有的作用,在審計(jì)的過(guò)程中有的會(huì)計(jì)師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

4會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的危害

由于會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施,對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理選擇不同的會(huì)計(jì)政策,會(huì)產(chǎn)生不同的甚至相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響到各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)尋租會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散,進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失;由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù),因此不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)使各利益集團(tuán)做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)基于不同的立場(chǎng),因而所披露的會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)也將不同,甚至生成失真的會(huì)計(jì)信息,其他利益集團(tuán)據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策,最終會(huì)導(dǎo)致資源配置效率損失。來(lái)源于/

5扼制對(duì)策

(1)限制政府管制,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租。

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟(jì)人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,減少制度租金。因?yàn)樽饨鸸┙o量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動(dòng)便猖獗,因此可通過(guò)降低租金供給來(lái)治理尋租。同時(shí)政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要考慮留給企業(yè)一定會(huì)計(jì)政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

(2)提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒(méi)有長(zhǎng)期的報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)在會(huì)計(jì)政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過(guò)訂立激勵(lì)與約束相容的報(bào)酬契約,使經(jīng)營(yíng)者的付出與回報(bào)成正比,經(jīng)營(yíng)者必然會(huì)權(quán)衡利弊,斷然不會(huì)冒著高風(fēng)險(xiǎn)從事尋租、創(chuàng)租活動(dòng)。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育,建立建全三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守教育,使會(huì)計(jì)人員從道德上產(chǎn)生一種對(duì)尋租活動(dòng)的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動(dòng)放棄尋租選擇。同時(shí),依照國(guó)家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。強(qiáng)有力的監(jiān)督是改善會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息可靠性的重要保證。

6結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動(dòng),但帶來(lái)的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會(huì)造成社會(huì)資源的錯(cuò)誤配置和經(jīng)濟(jì)損失,是相關(guān)利益集團(tuán)間的附和博弈。

參考文獻(xiàn)