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摘要:為了進一步提升稅收籌劃水平，企業(yè)需要建立起對稅收籌劃的足夠重視，并樹立先進的籌劃理念，嚴格遵循稅收籌劃的原則，加強對國家稅法和稅收政策的學(xué)習(xí)。要加強對稅收籌劃人員的培訓(xùn)力度，為降低企業(yè)稅負提供人才支持。兼顧稅收籌劃的高風(fēng)險性，建立風(fēng)控機制。希望能夠通過文章的分析建議，為相關(guān)人員和企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財務(wù)管理;會計核算

1稅收籌劃的原則

1.1合法原則

稅收籌劃是在不違背國家現(xiàn)行法律法規(guī)、符合稅收政策要求的前提下，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃、投資理財?shù)冉?jīng)濟活動，以達到為企業(yè)降低稅收壓力、提升整體效益的目的。合法原則是稅收籌劃的底線原則，是所有企業(yè)的稅收籌劃都必須遵循的首要原則。合法原則主要包括兩方面的內(nèi)涵:一是靜態(tài)合法性，即確保每一項稅收籌劃工作都有法可依;二是動態(tài)合法性，即密切關(guān)注稅收政策的變動，在稅收新規(guī)頒布后及時對籌劃活動做出調(diào)整。企業(yè)不合法的稅收籌劃活動屬于偷漏稅行為，稅務(wù)機關(guān)不僅會追繳應(yīng)收的稅款和滯納金，還會對企業(yè)進行罰款處罰，企業(yè)甚至有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險，得不償失。除了經(jīng)濟方面的損失，互聯(lián)網(wǎng)的即時傳播能力和輿論監(jiān)督功能還會增加偷漏稅行為曝光的可能性，損害企業(yè)的社會形象，降低企業(yè)的社會公信力，進而威脅到企業(yè)的長期發(fā)展。

1.2事先籌劃原則

事先籌劃這一原則同樣包含兩個方面。其一，事先籌劃指的是在稅收籌劃活動開始之前，對當(dāng)前的稅收法規(guī)和政策、企業(yè)自身的運營情況以及企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進行統(tǒng)籌考慮，并據(jù)此確定企業(yè)的減稅目標(biāo)，以保證稅收籌劃的科學(xué)性和適用性。如果企業(yè)不重視這一方面的事先籌劃，盲目開展稅收籌劃活動可能增加不必要的稅收支出;其二，事先籌劃還意味著稅收籌劃這項工作是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前開展的，是為企業(yè)盡可能減少稅款的事前規(guī)劃行為，應(yīng)稅行為已經(jīng)開始或已經(jīng)完成時的稅收籌劃工作就變成了偷稅漏稅行為，將會受到法律制裁。總體來講，稅收籌劃是一項前置性工作，需要特別注意預(yù)留籌劃時間的合理性。時間過短，稅收籌劃不充分，就不能在最大程度上為企業(yè)降低稅負;時間過長，則容易出現(xiàn)籌劃完成后稅收政策出現(xiàn)新變動的情況，浪費企業(yè)資源。

1.3經(jīng)濟原則

稅收籌劃活動在為企業(yè)爭取稅收利益的同時，也消耗著企業(yè)資源，為了避免得不償失，需在稅收籌劃活動中加入經(jīng)濟原則。經(jīng)濟原則指的是以最小的投入獲取最大的收益，也就是說企業(yè)稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)用盡可能低的人力、物力和財力成本換取盡可能高的減稅金額，提升企業(yè)收益。在確定稅收籌劃方案時應(yīng)當(dāng)先進行成本費用與預(yù)期收益分析，確保收益大于成本，并在多個籌劃方案中選擇收益與成本相差最大的方案。

1.4適時調(diào)整原則

適時調(diào)整原則是指企業(yè)的稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)具備時新性，即時刻關(guān)注法律法規(guī)、稅收政策、行業(yè)市場等外部因素及業(yè)務(wù)情況、負債情況、合作伙伴等內(nèi)部因素的變動，并據(jù)此對稅收籌劃活動作出調(diào)整。上述四個原則并非相獨立而存在:事先籌劃原則是合法原則的一個體現(xiàn)，適時調(diào)整原則是合法原則的延伸，合法原則還是經(jīng)濟原則的前提。四個原則相互聯(lián)系成一個有機整體，共同規(guī)范著企業(yè)的稅收籌劃活動。

2稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用

2.1籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資方案不僅影響企業(yè)收益，還會影響企業(yè)稅負，與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展息息相關(guān)，因此在籌資決策活動中必須加入對稅收籌劃的考量，分析每一種籌資方案對企業(yè)稅負水平的影響，選擇能夠為企業(yè)帶來最大稅收利益的籌資方案。籌資中的稅收籌劃需要考慮兩方面的內(nèi)容:一是籌資結(jié)構(gòu)，二是籌資方式，不同的籌資方式會帶來不同的資金結(jié)構(gòu)?；I資結(jié)構(gòu)是指籌措所得的資金中各類型資金所占的比重，其中負債比重是籌資結(jié)構(gòu)中較為重要的一部分。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息不算在應(yīng)納稅所得額中，因此在投資回報大于負債成本的情況下，企業(yè)負債比重越高，利息抵稅的效用也就越大，稅收籌劃就會取得更好的效果。但負債比重絕非越高越好，過高的負債比重會增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險。企業(yè)的籌資方式大體可以分為兩種:負債資金籌措和權(quán)益資金籌措。負債資金可以降低企業(yè)稅金，而權(quán)益資金需要在有盈利時進行分配，并且分配的是稅后盈利，沒有節(jié)稅效用。但由于債務(wù)資金需要償還，權(quán)益資金不需要償還，兩者給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險也大不相同。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況確定籌資方式和資金比重，并在籌資決策中始終貫徹降稅目標(biāo)，提升稅收籌劃的效果。

2.2投資決策中的稅收籌劃

投資決策中的稅收籌劃可以從以下三方面考慮。第一，企業(yè)的組成形式。目前我國企業(yè)的組成形式主要有兩種，分別是合伙形式和有限責(zé)任形式。合伙公司繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司繳納個稅和企業(yè)所得稅，不同的組成形式會給企業(yè)帶來不同稅負。第二，分公司與子公司的選擇。企業(yè)在發(fā)展到一定階段后需要成立分公司或子公司來擴大業(yè)務(wù)規(guī)模。分公司不是獨立法人，不需要注冊資金，不需要納稅，也不是國家稅收優(yōu)惠政策的受益者;子公司作為獨立法人需要履行納稅義務(wù)，由于不同地域的稅收優(yōu)惠政策不同，企業(yè)在選擇子公司地址的時候需要考慮當(dāng)?shù)囟愂照邔径愗摰挠绊?。第三，投資行業(yè)的選擇。國家為了扶持某些行業(yè)的發(fā)展會在稅收上給予政策傾斜，以緩解資金壓力并吸納投資，企業(yè)可以選擇這類行業(yè)作為投資對象，從而降低稅收負擔(dān)。

2.3利潤分配中的稅收策劃

我國企業(yè)的利潤分配方式主要有兩種，一種是現(xiàn)金分配，另一種是股票分配。不同利潤分配會給公司帶來不同的稅負，因此在利潤分配中需要進行稅收籌劃?，F(xiàn)金分配就是按照股份多少直接發(fā)現(xiàn)金給股東，需要繳納一定比例的個人所得稅。股票分配就是分配同等價值的股票，不需要納稅，這實際上是在給公司增加投資。因此企業(yè)需要根據(jù)自身營收情況合理規(guī)劃現(xiàn)金分配和股票分配的比重，達到稅收籌劃的目的。企業(yè)還可以將經(jīng)營所獲得稅后利潤用于再投資，以擴大企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)規(guī)模。前文提到，籌措一定比例的負債能夠通過利息抵稅的效用為公司減輕稅負，但稅后利潤再投資同樣可以實現(xiàn)稅收籌劃的要求，并且不需要借入資金，還能保證公司抵御金融風(fēng)險的能力。

3稅收籌劃在會計核算中的運用

3.1收入結(jié)算方式的選擇

我國稅法針對不同的收入結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅時間，因此收入結(jié)算方式的選擇能夠直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進而影響企業(yè)收益。在收入結(jié)算方式的選擇中進行稅收籌劃就是盡可能延長資金在企業(yè)中的流通時間，從而減少發(fā)生資金鏈斷裂的風(fēng)險。我國稅收法律規(guī)定，公司直接收款的收入時間為收到貨款并提交收款憑證和提貨單的當(dāng)天;公司委托第三方收款的收入時間則按照商品全部發(fā)出并完成相關(guān)手續(xù)辦理的日期來計;預(yù)收款形式的銷售收入時間為商品發(fā)出時間;分期收款的收入時間以合同約定的收款時間為準(zhǔn)。不同銷售方式的收款時間不同，相應(yīng)的納稅時間也就不同，因此企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃方案選擇合適的結(jié)算方式，盡可能錯開納稅時間，減輕公司的納稅負擔(dān)。例如，企業(yè)可以多選擇預(yù)收款或分期收款的銷售形式，延緩繳稅時間。也可以在年終收入核算時將一些收入的確認時間延長到下一年，減緩企業(yè)的資金緊張問題。

3.2費用列支的選擇

企業(yè)成本費用直接影響企業(yè)利潤，因此要在費用列支中進行稅收籌劃，或者為企業(yè)降低稅款，節(jié)約企業(yè)資金，或者為企業(yè)延長繳稅時間，變相地為企業(yè)爭取一筆無息貸款。會計人員要及時對已經(jīng)完成的成本費用做好核對和入賬工作，避免當(dāng)期成本被列入到下一期，比如要及時做好壞賬、貨物虧損等情況的記錄工作。會計人員還要預(yù)測可能出現(xiàn)的成本費用及大致金額，提前做好記賬準(zhǔn)備。比如在企業(yè)申請專利之前要做好記錄專利申請費的準(zhǔn)備工作，讓這項成本能夠更早地發(fā)揮為企業(yè)降低稅收支出的作用。

3.3長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法有成本法和權(quán)益法。成本法核算不考慮企業(yè)的盈利或虧損狀態(tài)，只有在發(fā)放股利時確認收益，并且長期股權(quán)投資的賬面不會隨之變動。而在權(quán)益法中，不論企業(yè)是否發(fā)放股利，只要企業(yè)發(fā)生盈利或虧損，投資人所擁有的份額就會相應(yīng)增加或減少。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)，那么就需要對獲得的投資收益補繳所得稅。由于成本法和權(quán)益法的投資收益入賬時間不同，補繳所得稅的時間也就不同，因此投資收益會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，需要在稅收籌劃中考慮長期投資核算方法的選擇。由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，因此采用權(quán)益法核算的企業(yè)會先于采用成本法核算的企業(yè)獲取投資收益，繳納稅金的時間自然會提前。此外，采用成本法核算的企業(yè)還可以將收取的股利留存在被投資企業(yè)的賬面上，從而避免這部分收益的稅款繳納?？傊?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在被投資企業(yè)所占的股權(quán)比例以及在被投資企業(yè)的權(quán)利來確定投資核算方法，從而為企業(yè)降低繳稅壓力。

3.4折舊方式的選擇

折舊主要是指固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)均有一定的有效使用期限，在這一生命期限內(nèi)固定資產(chǎn)的損耗即為折舊。固定資產(chǎn)的折舊方式主要分為直線折舊和加速折舊，這兩種方式的折舊總額相同，但固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)每一年的折舊額度不同。折舊方式會影響企業(yè)利潤的計算，進而影響企業(yè)稅負，因此折舊方式的選擇是稅收籌劃活動的重要項目。企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營情況和當(dāng)?shù)囟愂照哌x擇合適的折舊方式。我國稅法規(guī)定，具有這兩種特征的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法:一是由于技術(shù)原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。在稅率不變或下降時，具有符合上述條件固定資產(chǎn)的企業(yè)可以選擇加速折舊，從而把當(dāng)期利潤推遲到后期實現(xiàn)，使企業(yè)延期納稅，相當(dāng)于取得了若干年的無息貸款。［1］如果稅率呈上升趨勢，加速折舊的方式會加重企業(yè)稅負，因為加速折舊把利潤集中在后期，需要繳納的稅金就比直線折舊多。

3.5存貨計價的選擇

不同的存貨計價方式會得出不同的存貨成本，存貨成本的高低與企業(yè)利潤緊密相關(guān)，因此存貨計價方法會影響企業(yè)稅負。存貨計價的方法主要可以分為個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、毛利潤核算法以及售價金額核算法等。［2］其中較為常用的是先進先出法和移動加權(quán)平均法。先進先出即在相同貨物中先取用最早購入的貨物，這種方法能夠隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。如果物價水平持續(xù)上漲，企業(yè)采用先進先出法進行存貨計價，則會得出較高的利潤，繼而增加企業(yè)所得稅支出，增加企業(yè)稅負，因此先進先出法更適用于物價下跌時的存貨計價。移動加權(quán)平均法是指企業(yè)將當(dāng)批貨物數(shù)量和上批結(jié)余貨物數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算貨物的平均成本。也就是說，每購入一批貨物，都要重新計算平均成本。當(dāng)物價上升時企業(yè)可以選用移動加權(quán)平均法，增加貨物成本，降低利潤，進而降低稅收?？傊髽I(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)外因素的變化，選擇最合適的存貨計價方法。

4稅收籌劃注意事項

第一，要充分認識稅收籌劃的作用，樹立正確的稅收籌劃理念。企業(yè)的成本和銷售收入共同決定著企業(yè)的收益，稅收是企業(yè)必須支出的成本，其高低受到國家稅收政策的直接影響。但稅收政策不能完全決定企業(yè)的稅負，可以通過積極的稅收籌劃活動為企業(yè)降低稅收成本。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)足夠重視稅收籌劃工作，并建立起以降低稅收支出和延遲繳稅時間為目標(biāo)的稅收籌劃理念。第二，要提升企業(yè)的政策解讀能力和預(yù)測能力。企業(yè)稅收籌劃活動的首要依據(jù)就是國家現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收政策，因此要加強政策學(xué)習(xí)，從政策中找準(zhǔn)籌劃方向，運用政策優(yōu)惠為企業(yè)獲取更多的稅收利益。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟愂照叩难葑冞^程并總結(jié)規(guī)律，結(jié)合與稅收相關(guān)的會議提案，預(yù)測可能出臺的稅收政策，提前做出對應(yīng)的稅收籌劃方案。第三，要完善對稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)。首先，對法律意識和稅法掌握程度的培訓(xùn)，可以聘請稅法專家定期做講座，還可以在重大稅改政策出臺后組織人員進行政策集中學(xué)習(xí)。其次，對籌劃能力的培訓(xùn)，在財務(wù)管理、會計核算等方面對籌劃人員進行專業(yè)培訓(xùn)，提升稅收籌劃的效用，并定期組織專業(yè)能力測試，并將測試結(jié)果與員工績效掛鉤。此外，籌劃人員的應(yīng)變能力也很關(guān)鍵。稅收籌劃是通過對一系列相關(guān)變量的控制來達到為企業(yè)減輕稅負的效果，因此需要提升人員的敏感度和反應(yīng)速度，提升籌劃效率。第四，要建立稅收籌劃風(fēng)險防控機制。稅收籌劃工作的風(fēng)險性較高，政策變動、過于追求經(jīng)濟效益等都會給企業(yè)帶來風(fēng)險。要做好稅收籌劃的過程防控工作，注意控制籌劃成本，注意及時尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，還要對稅收籌劃的結(jié)果進行綜合評價。

5結(jié)論

企業(yè)需要重視稅收成本控制在提升企業(yè)效益中的作用，確立先進的稅收籌劃理念，遵循籌劃的基本原則，不斷完善自身的稅收籌劃工作。還要提升政策學(xué)習(xí)能力和籌劃人員的專業(yè)能力，確保稅收籌劃能有效降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的市場競爭力。由于稅收籌劃活動的不確定性因素較多，很有可能給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，需要加強風(fēng)險防控意識，建立風(fēng)控機制，為稅收籌劃活動保駕護航。

參考文獻:

［1］曾瓊.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃研究［D］．武漢:武漢科技大學(xué)，2010.

［2］李桓.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的應(yīng)用［J］．經(jīng)濟研究，2015(13):12－13，26.

作者:滿加瓊 單位:四川鑫創(chuàng)越通風(fēng)設(shè)備有限公司