成本會(huì)計(jì)管理范文
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摘要:本文基于企業(yè)的成本會(huì)計(jì)視角，闡述了企業(yè)商譽(yù)的概念及商譽(yù)減值內(nèi)涵，之后展示常見(jiàn)的企業(yè)商譽(yù)的管理方法。從成本會(huì)計(jì)視角出發(fā)，對(duì)企業(yè)商譽(yù)的管理問(wèn)題、商譽(yù)應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行深入探究，呈現(xiàn)了企業(yè)商譽(yù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成本的影響。之后分別從多個(gè)角度提出契合成本會(huì)計(jì)視角的企業(yè)商譽(yù)戰(zhàn)略管理策略。本次研究的目的是為了發(fā)揮商譽(yù)效用，提出能夠輔助增強(qiáng)成本會(huì)計(jì)工作效用的商譽(yù)管理戰(zhàn)略，提升商譽(yù)管理效用，為企業(yè)的健康、長(zhǎng)效發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)企業(yè)商譽(yù)戰(zhàn)略管理減值風(fēng)波為例，這一事件的發(fā)生給大量上市企業(yè)造成不同程度的影響，促使更多企業(yè)對(duì)商譽(yù)減值、以商譽(yù)管理控制成本等問(wèn)題進(jìn)行思考。
二、成本會(huì)計(jì)視角下企業(yè)商譽(yù)的管理方法與問(wèn)題
(一)成本會(huì)計(jì)視角下企業(yè)商譽(yù)的管理方法1.初始計(jì)量根據(jù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在非同一控制的企業(yè)合并活動(dòng)中，當(dāng)收購(gòu)方所付出的合并成本超過(guò)取得的被收購(gòu)方認(rèn)可的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的超額部分，可確認(rèn)為是商譽(yù)。在企業(yè)合并活動(dòng)中，收購(gòu)方需付出合并成本，就是指為了收購(gòu)股份份額付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，收購(gòu)方企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)，評(píng)估被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)情況，被收購(gòu)企業(yè)的可被辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是評(píng)估值，將評(píng)估值與被收購(gòu)企業(yè)的股份比例進(jìn)行計(jì)算（相乘），得出公允價(jià)值份額。若份額小于合并成本的差額部分，則被計(jì)為商譽(yù)的初始入賬價(jià)值。2.后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量就是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，收購(gòu)方企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估與判斷，判斷其是否出現(xiàn)減值情況。一般情況下，企業(yè)每年年終對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)隨著現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，如何讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)健參與積極活動(dòng)，避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為引起企業(yè)商譽(yù)減值隱患，是需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題。在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)商譽(yù)管理直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成本的控制，這就需要從成本會(huì)計(jì)視角入手，分析當(dāng)前企業(yè)商譽(yù)管理在經(jīng)營(yíng)成本控制中的應(yīng)用情況，及時(shí)提出管理問(wèn)題與應(yīng)用問(wèn)題，明確商譽(yù)的戰(zhàn)略管理方向。建議要立足企業(yè)實(shí)際情況，監(jiān)理健全的企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)范商譽(yù)減值的測(cè)量過(guò)程，靈活使用商譽(yù)管理工具與新型商譽(yù)管理模式，提高商譽(yù)管理高效性。
一、企業(yè)商譽(yù)有關(guān)概述
商譽(yù)是一種客觀存在的現(xiàn)象，是企業(yè)人力、財(cái)力、物力等綜合要素在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用之下形成的“超額利潤(rùn)”。根據(jù)美國(guó)著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森提出的“三元論”理論，商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)的超額收益、好感價(jià)值及總計(jì)價(jià)賬戶的集合體現(xiàn)；超額收益論被人們廣泛接受，并被看做是商譽(yù)的本質(zhì)。商譽(yù)屬于企業(yè)的非有形資產(chǎn)，但是卻不是無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)本身不具有現(xiàn)實(shí)實(shí)體，但是其無(wú)法脫離企業(yè)獨(dú)自存在。商譽(yù)的天然屬性促使其成為一種有別于無(wú)形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)的特殊資產(chǎn)形式。一般來(lái)說(shuō)，商譽(yù)可以分為自創(chuàng)商譽(yù)、合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)就是指由企業(yè)人員主觀判定、計(jì)量所得到的商譽(yù)，這一部分超額收益難以使用客觀標(biāo)準(zhǔn)衡量，處于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則不予確認(rèn)。合并商譽(yù)則是給根據(jù)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)”文件內(nèi)容，在企業(yè)合并活動(dòng)中，當(dāng)購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方認(rèn)可的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，這一部分差額，可以確認(rèn)為商譽(yù)。這一條準(zhǔn)則的提出為企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量提供了標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)減值，就是指企業(yè)收購(gòu)其他企業(yè)資產(chǎn)之后，無(wú)論并購(gòu)對(duì)象的業(yè)績(jī)?nèi)绾?，商譽(yù)是不可以攤銷與處理的，要一直放置，但是只要未來(lái)預(yù)習(xí)并購(gòu)效益不佳，就可以對(duì)其商譽(yù)進(jìn)行減值。因此，并購(gòu)對(duì)象即使未來(lái)超額完成業(yè)績(jī)，現(xiàn)實(shí)中獲取的利潤(rùn)遠(yuǎn)超于商譽(yù)，未來(lái)的商譽(yù)仍然需進(jìn)行減值測(cè)試。作為一種特色的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)無(wú)法變現(xiàn)、無(wú)法交易。從成本會(huì)計(jì)視角來(lái)看，企業(yè)的商譽(yù)過(guò)多，則會(huì)導(dǎo)致股東投入企業(yè)的資金變成無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法交易、不能夠變現(xiàn)，一旦企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題，這種無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形中增加了企業(yè)的成本。因此，需要合理控制企業(yè)商譽(yù)，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)，造成額外不必要的負(fù)擔(dān)。以2018年年底的大規(guī)模商譽(yù)行減值測(cè)試。企業(yè)商譽(yù)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不同，其期限存在不確定性，一般不進(jìn)行攤銷。除非發(fā)生減值，否則企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值會(huì)長(zhǎng)期保持初始價(jià)值。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，無(wú)論是否出現(xiàn)商譽(yù)減值，都需要在后續(xù)時(shí)間進(jìn)行每年至少以此的商譽(yù)減值測(cè)試。
(二)成本會(huì)計(jì)視角下企業(yè)商譽(yù)的管理問(wèn)題從成本會(huì)計(jì)視角來(lái)看，企業(yè)商譽(yù)管理成果會(huì)影響企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中付出的成本，比如：商譽(yù)減值，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)付出的成本資源流失。為此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)紛紛加強(qiáng)對(duì)商譽(yù)的管理，致力于控制商譽(yù)初始值始終保持不變，從而維護(hù)企業(yè)成本支出效益，實(shí)現(xiàn)成本控制目的。但是在實(shí)際過(guò)程中，仍然存在明顯的商譽(yù)管理問(wèn)題，具體如下。第一，商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)間不足。商譽(yù)本身具有復(fù)雜性、長(zhǎng)期性，是要在企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康經(jīng)營(yíng)狀態(tài)之下才可以保證初始值穩(wěn)定的。從成本會(huì)計(jì)視角來(lái)說(shuō)，商譽(yù)是企業(yè)的關(guān)鍵價(jià)值所在。但是在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，很多會(huì)計(jì)人員會(huì)在不同程度上縮短測(cè)試時(shí)間，導(dǎo)致測(cè)試周期不足。這種測(cè)試時(shí)間調(diào)整會(huì)直接影響企業(yè)的商譽(yù)評(píng)估結(jié)果，降低商譽(yù)測(cè)試質(zhì)量，不僅會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，還會(huì)降低測(cè)試的準(zhǔn)確性，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第二，商譽(yù)管理操作不規(guī)范。商譽(yù)是企業(yè)的核心所在，企業(yè)會(huì)定時(shí)定期測(cè)試商譽(yù)，評(píng)估商譽(yù)是否會(huì)出現(xiàn)減值的情況，以便于加強(qiáng)對(duì)商譽(yù)的管理。很多企業(yè)抓住“商譽(yù)會(huì)減值不會(huì)被攤銷”的情況進(jìn)行違規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增加自身虛假利潤(rùn)，這種情況是無(wú)法通過(guò)商譽(yù)測(cè)試檢測(cè)到的。若發(fā)生這種不規(guī)范操作的情況，會(huì)增加人員測(cè)試商譽(yù)的難度。第三，主觀因素的影響。根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)只要有相關(guān)人員具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，就可以從事企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)工作?？梢哉f(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)上崗門(mén)檻十分低，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作要求與綜合素養(yǎng)不對(duì)稱，而企業(yè)商譽(yù)具有較強(qiáng)波動(dòng)性，至今沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范與管理，需要會(huì)計(jì)人員日常進(jìn)行檢查。由于部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)、專業(yè)能力參差不齊，導(dǎo)致人員開(kāi)展的商譽(yù)檢查工作具備隨意性，很難起到實(shí)際效用，從而影響企業(yè)商譽(yù)的管理。
(三)成本會(huì)計(jì)視角下企業(yè)商譽(yù)的應(yīng)用問(wèn)題商譽(yù)是企業(yè)的關(guān)鍵元素之一，通過(guò)開(kāi)展商譽(yù)管理、避免出現(xiàn)商譽(yù)減值，可以有效輔助成本控制，避免企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中支出的成本流失。同時(shí)也可以通過(guò)應(yīng)用商譽(yù)提高成本控制效用。在企業(yè)應(yīng)用商譽(yù)的過(guò)程中，出現(xiàn)了如下問(wèn)題。1.無(wú)法將商譽(yù)作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，工作人員利用商譽(yù)評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)決策，對(duì)于報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，商譽(yù)項(xiàng)目中“倒減”得到的計(jì)算邏輯不符合其他資產(chǎn)中對(duì)初始成本的正向計(jì)算邏輯，這就導(dǎo)致決策人員難以使用商譽(yù)報(bào)表輔助決策。商譽(yù)是企業(yè)的資產(chǎn)，但是卻不可以被單獨(dú)識(shí)別，商譽(yù)報(bào)表中內(nèi)容既包括了議價(jià)成本，也包括了自生商譽(yù)，這也會(huì)導(dǎo)致決策人無(wú)法透徹理解報(bào)表內(nèi)容，無(wú)法清晰分辨出哪些是議價(jià)成本部分，哪些是自生部分。企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策過(guò)程中，若商譽(yù)被認(rèn)定是收購(gòu)的溢價(jià)金額，則收購(gòu)行為是有具體對(duì)象的，此時(shí)收購(gòu)方企業(yè)一定會(huì)存在預(yù)期，比如：未來(lái)多長(zhǎng)時(shí)間會(huì)得到收益、某段時(shí)間內(nèi)的收益如何等。在時(shí)間推移之下，這個(gè)預(yù)期被實(shí)現(xiàn)。若沒(méi)有達(dá)到預(yù)期，則會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)減值。這個(gè)過(guò)程是漫長(zhǎng)的、持續(xù)的，二期體現(xiàn)在報(bào)表上則是某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上出現(xiàn)的。這種報(bào)表情況會(huì)導(dǎo)致決策者閱讀報(bào)表時(shí)無(wú)法理解“為何這個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)商譽(yù)減值”，促使其產(chǎn)生較大的疑問(wèn)，影響其決策行為，無(wú)法通過(guò)科學(xué)決策實(shí)現(xiàn)對(duì)本次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出成本的控制。根據(jù)表1，高偉達(dá)2020年賬面的9.19億商譽(yù)，計(jì)提7.78億減值份額，從年度披露的報(bào)告文件來(lái)看，這7.78以的減值份額是由于三個(gè)事項(xiàng)項(xiàng)目的“預(yù)期業(yè)績(jī)沒(méi)有達(dá)標(biāo)”導(dǎo)致的，項(xiàng)目1-3分別減值3.89億、2.33億、1.56億。從成本效益原則出發(fā)，工作人員使用減值金額的計(jì)算方法，套用了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)披露認(rèn)定方式、減值測(cè)試方式，對(duì)三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)性化描述，但是這組數(shù)據(jù)背后的關(guān)系仍舊讓決策者難以理解，導(dǎo)致這份報(bào)表不能給決策者以輔助作用，無(wú)法作為科學(xué)決策的重要依據(jù)。2.商譽(yù)有成為利潤(rùn)操縱工具的可能目前為止，企業(yè)中的商譽(yù)減值測(cè)算缺乏科學(xué)系統(tǒng)的方法，很大程度上依靠第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)資金流量的評(píng)估。但是未來(lái)資金流量預(yù)測(cè)情況會(huì)受到企業(yè)管理層主觀因素的影響。根據(jù)上述提到的高偉達(dá)為例，報(bào)表中的三個(gè)項(xiàng)目業(yè)績(jī)成果的達(dá)到率逐漸下降，當(dāng)時(shí)預(yù)估的2020年年度業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)，但是“不達(dá)標(biāo)”仍舊有較大的調(diào)整空間。此時(shí)若管理者隱瞞不利因素，會(huì)影響評(píng)估人員的測(cè)算結(jié)果，導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值處于不需要減值的狀態(tài)，商譽(yù)減值淪為利潤(rùn)操縱工具。
三、成本會(huì)計(jì)視角下企業(yè)商譽(yù)的戰(zhàn)略管理策略
(一)健全企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)上述分析的企業(yè)商譽(yù)管理與應(yīng)用中存在的問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)，之所以會(huì)出現(xiàn)企業(yè)商譽(yù)亂象，是由于現(xiàn)如今缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的商譽(yù)管理規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。近兩年，我國(guó)市場(chǎng)內(nèi)的企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)日益頻繁，企業(yè)商譽(yù)體量不斷增加，很多不恰當(dāng)?shù)纳套u(yù)管理行為產(chǎn)生較多的問(wèn)題，這些情況均可以證明——亟需出臺(tái)關(guān)于商譽(yù)的專業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、處理規(guī)范、指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)商譽(yù)的關(guān)注力度，要求有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)提高對(duì)商譽(yù)問(wèn)題的重視程度，突出相關(guān)準(zhǔn)則，明確提出商譽(yù)初始確認(rèn)流程、商譽(yù)計(jì)量公式與方法、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模式、企業(yè)信息披露的要求與格式等。建議要提出契合企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)需求的，具有行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的商譽(yù)初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以某行業(yè)整體發(fā)展、行業(yè)并購(gòu)行為產(chǎn)生的商譽(yù)平均水平，作為企業(yè)商譽(yù)計(jì)算的重要參考依據(jù)；同時(shí)要設(shè)置規(guī)范的信息披露流程、標(biāo)準(zhǔn)，提升企業(yè)商譽(yù)信息披露的真實(shí)性、規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性、完整性。在具備健全的企業(yè)商譽(yù)專業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，才能夠有效提高企業(yè)商譽(yù)管理效率，規(guī)范企業(yè)商譽(yù)的應(yīng)用，以商譽(yù)信息為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供依據(jù)，進(jìn)一步控制企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本支出情況。
(二)規(guī)范減值測(cè)量過(guò)程商譽(yù)減值測(cè)量是并購(gòu)活動(dòng)中企業(yè)檢測(cè)、評(píng)估商譽(yù)變化的主要方法，也是企業(yè)檢查自身并購(gòu)成本支出是否流失、是否產(chǎn)生“超額收益”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在目前的企業(yè)商譽(yù)減值測(cè)量中，由于會(huì)計(jì)人員主觀因素影響、缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的客觀因素影響，減值測(cè)量存在一定誤差，影響商譽(yù)判斷結(jié)果，甚至引發(fā)“企業(yè)利用商譽(yù)減值測(cè)量操縱利潤(rùn)”的情況。因此，建議要進(jìn)一步規(guī)范商譽(yù)減值測(cè)量的方法，定期更新商譽(yù)減值測(cè)量流程、測(cè)量工具與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)。之后根據(jù)證監(jiān)會(huì)等專業(yè)機(jī)構(gòu)提出的要求，制定規(guī)范、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，將商譽(yù)減值測(cè)量情況、減值結(jié)果明確填入報(bào)表，以此滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。
(三)靈活使用商譽(yù)管理工具初始確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量均屬于商譽(yù)管理工具，商譽(yù)是不可被分?jǐn)偟摹５枪ぷ魅藛T可以在進(jìn)行初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量的計(jì)算過(guò)程中，將商譽(yù)數(shù)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行計(jì)算，以具體數(shù)值體現(xiàn)商譽(yù)價(jià)值，從而更精準(zhǔn)評(píng)估商譽(yù)值。以初始確認(rèn)為例，商譽(yù)的本質(zhì)是收購(gòu)溢價(jià)產(chǎn)生的差額，企業(yè)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)收購(gòu)對(duì)方的商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，一般會(huì)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行這項(xiàng)計(jì)算，評(píng)估出商譽(yù)價(jià)值。在計(jì)算時(shí)，建議將商譽(yù)與有關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)組進(jìn)行合并，這樣可以進(jìn)一步統(tǒng)一口徑，將可能產(chǎn)生的溢價(jià)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中，將溢價(jià)以具體資產(chǎn)組數(shù)值形式體現(xiàn)出來(lái)，促使企業(yè)管理者更清晰地了解在并購(gòu)活動(dòng)中，究竟是哪一部分產(chǎn)生了溢價(jià)，引起了商譽(yù)的變化，從而對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中成本的支出進(jìn)行控制，科學(xué)決策。同樣，在后續(xù)計(jì)量時(shí)，可以按照有關(guān)資產(chǎn)組的方式將商譽(yù)攤銷進(jìn)入，以每一期的利潤(rùn)形式呈現(xiàn)出來(lái)。這樣可以有效輔助觀看報(bào)表的決策人員理解，也可以適當(dāng)壓縮利潤(rùn)違規(guī)操縱空間。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)商譽(yù)是資產(chǎn)管理的重要構(gòu)成之一，也是直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成本控制效果的關(guān)鍵元素。在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、金融活動(dòng)中，要加強(qiáng)對(duì)商譽(yù)的戰(zhàn)略管理力度，始終將商譽(yù)減值控制在一定范圍之內(nèi)，避免商譽(yù)的變化影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理，造成企業(yè)成本的增加，這樣才能夠?yàn)槁鋵?shí)成本控制提供輔助支持。由此可見(jiàn)，在成本會(huì)計(jì)視角之下，企業(yè)商譽(yù)的管理是直觀重要的，建議今后要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，靈活使用不同的商譽(yù)管理方法，規(guī)范商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升商譽(yù)戰(zhàn)略管理的規(guī)范化、高效化。
作者:廖鳴飛 單位:天津商業(yè)大學(xué)
成本會(huì)計(jì)管理范文2
引 言從我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)有的社會(huì)發(fā)展水平來(lái)看，隨著人們的經(jīng)濟(jì)收入增加，人們的消費(fèi)水平也得到了一定的提升。因此我國(guó)現(xiàn)有居民對(duì)于自身的生活品質(zhì)和消費(fèi)方式都有了一定的改變和要求，在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，人們對(duì)于餐飲行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)注也越來(lái)越多，而且人們外出就餐的頻率也越來(lái)越高，這對(duì)于餐飲行業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有一定的幫助。但從我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)有的餐飲企業(yè)來(lái)看，其相對(duì)要求較低，經(jīng)營(yíng)方式和管理方式都較為靈活。因此使整個(gè)餐飲行業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)良莠不齊的發(fā)展?fàn)顩r。并且從現(xiàn)有餐飲行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，餐飲行業(yè)現(xiàn)如今所擁有的利潤(rùn)和營(yíng)收相較以往都有了一定程度的削減。因此，當(dāng)前做好餐飲企業(yè)的成本控制工作和計(jì)算工作是非常重要的，這關(guān)系著一個(gè)餐飲企業(yè)能否良好運(yùn)營(yíng)，避免出現(xiàn)較大程度的財(cái)務(wù)危機(jī)。從整體上來(lái)看，餐飲企業(yè)所具有的成本會(huì)計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)目和考慮因素等都較為細(xì)致和繁多，在此過(guò)程中所面臨的不可控因素也比較多。在此情況下，進(jìn)行餐飲企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理工作和核算工作是較為困難的，具有較大的壓力，也考驗(yàn)著相關(guān)成本會(huì)計(jì)工作人員的技能和水平。因此，本文將針對(duì)成本會(huì)計(jì)在餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用進(jìn)行探討和分析，對(duì)餐飲企業(yè)的發(fā)展提出良好的建議和策略。讓相關(guān)的餐飲企業(yè)能夠得到一定的借鑒，為餐飲企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步起到一定的推動(dòng)作用。
一、成本會(huì)計(jì)工作的基本介紹和特點(diǎn)
（一）有關(guān)餐飲企業(yè)中的成本會(huì)計(jì)工作的基本介紹在有現(xiàn)有的餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，成本會(huì)計(jì)工作主要是以餐飲企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和相關(guān)理念為核心的，這也是餐飲企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要方面和核心關(guān)注點(diǎn)。對(duì)于一些餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要增強(qiáng)自身現(xiàn)有的實(shí)力，能夠在競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的市場(chǎng)環(huán)境中得以良好地發(fā)展和立足，就需要對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行良好的管控和把握。也就是說(shuō)，對(duì)于日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而言，餐飲企業(yè)內(nèi)部所面臨的食材成本的變化采購(gòu)價(jià)及相關(guān)獲利程度的變化都是比較多的。所以，餐飲企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作的成本會(huì)計(jì)工作需要時(shí)刻面臨這些多變的情況與波動(dòng)，相對(duì)而言，這也是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程。在餐飲企業(yè)中，相關(guān)的成本主要包括原材料食材的采購(gòu)、相關(guān)材料庫(kù)存的多少、整體的烹飪和配送等步驟涉及的支出，一般由這些因素構(gòu)成了餐飲企業(yè)的成本總和，也決定著餐飲企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)周期和銷售情況及最終的獲利情況等。
（二）餐飲企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作具有的基本特點(diǎn)就餐飲企業(yè)所具有的產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)而言，餐飲企業(yè)與其他類型的企業(yè)存在一定的相似之處，即都需要進(jìn)行原材料的采購(gòu)工作，因此在財(cái)務(wù)管理工作中涉及的成本會(huì)計(jì)工作較多，面對(duì)的是不同種類的原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格、成本價(jià)格等。除了企業(yè)內(nèi)部的原材料成本占據(jù)著餐飲企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)中的大部分外，在餐飲企業(yè)中涉及的人力資源成本，在相關(guān)的產(chǎn)品價(jià)格結(jié)構(gòu)中占有的比例也不少。同時(shí)，人力資源成本，即人工成本，相對(duì)價(jià)格也比較高，在進(jìn)行餐飲企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要細(xì)致考慮不同成本的不同變化和波動(dòng)，相關(guān)人員需要經(jīng)受住一些變動(dòng)成本對(duì)自己帶來(lái)的工作計(jì)算和核算能力的考驗(yàn)。而且餐飲企業(yè)內(nèi)部涉及的菜品生產(chǎn)流程也比較多，其他的產(chǎn)品如飲料、酒水等，也會(huì)涉及相關(guān)成本控制核算工作，因此成本會(huì)計(jì)的工作人員也要對(duì)其每一個(gè)細(xì)節(jié)和步驟進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的監(jiān)督和核算，避免某一個(gè)細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致整體發(fā)生較為嚴(yán)重的資金浪費(fèi)或成本的增加。
二、餐飲企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)工作存在的不足
（一）對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠部分餐飲企業(yè)的管理者對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作的重視程度和管理力度都不夠，從餐飲企業(yè)現(xiàn)有的情況來(lái)看，對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，在自身進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的工作時(shí)，沒(méi)有得到餐飲企業(yè)內(nèi)部較為嚴(yán)格的管控和監(jiān)督，究其根本是餐飲企業(yè)內(nèi)部的管理者沒(méi)有對(duì)自身的成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行重視和關(guān)注。很多餐飲企業(yè)管理者將工作重點(diǎn)都放在了對(duì)企業(yè)品牌及口碑的提升工作上，以及對(duì)菜品的研制和銷售工作上，因此忽略了成本會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于自身的重要性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要提升自身現(xiàn)有的盈利情況和利潤(rùn)，不僅要依靠拓寬現(xiàn)有銷售渠道，尋找更多客源和精準(zhǔn)客戶群體，還要通過(guò)自身成本的節(jié)約和控制，有綜合性地提升現(xiàn)有收入和預(yù)算。由于企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作的疏忽，沒(méi)有經(jīng)常在企業(yè)管理工作中強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)工作的重要性，因此企業(yè)內(nèi)部對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，缺少系統(tǒng)科學(xué)的架構(gòu)和方式，沒(méi)有讓企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作和成本會(huì)計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的效果和價(jià)值，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種人力成本的浪費(fèi)。
（二）成本會(huì)計(jì)管理工作體系健全性有待提高餐飲企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)工作所具有的實(shí)際體系不夠完備，所具有的健全性還需進(jìn)一步加強(qiáng)和提升。餐飲企業(yè)內(nèi)部對(duì)于成本會(huì)計(jì)管理工作的架構(gòu)搭建得不夠合理，因此在進(jìn)行具體的成本會(huì)計(jì)工作展開(kāi)時(shí)，無(wú)法得到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全面掌控，導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)工作在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用和落實(shí)程度欠佳，由于餐飲企業(yè)內(nèi)部涉及的成本核算和財(cái)務(wù)管理的因素和數(shù)據(jù)較多，需要考慮的內(nèi)容也較為繁雜，在相關(guān)方面都需要明確成本會(huì)計(jì)管理。如果企業(yè)自身的工作體系架構(gòu)不夠完善和健全，只會(huì)影響成本會(huì)計(jì)的工作進(jìn)展，也不利于進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部有效資源的盤(pán)點(diǎn)與結(jié)合，使企業(yè)的成本越來(lái)越難以得到全面有效的控制，導(dǎo)致企業(yè)盈利和利潤(rùn)一直處于難以令人滿意的水平。
（三）采購(gòu)食材和訂貨量等調(diào)節(jié)工作過(guò)于粗糙由于餐飲企業(yè)日常工作速度較快，面臨的業(yè)務(wù)量也比較多，因此在如此高效率高運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，進(jìn)行成本會(huì)計(jì)的核算工作及相關(guān)成本的控制工作是較為困難的。尤其是從現(xiàn)有的餐飲企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，在自身采購(gòu)食材的成本和相關(guān)訂貨量的最佳配比與計(jì)算方面，沒(méi)有得到良好的管控和調(diào)節(jié)，因此使餐飲企業(yè)內(nèi)部有關(guān)成本會(huì)計(jì)工作的壓力和負(fù)擔(dān)增大。能夠?qū)ψ陨淼挠嗀浟窟M(jìn)行一個(gè)優(yōu)質(zhì)的計(jì)算和最優(yōu)數(shù)量的選擇也是尤為重要的，這樣可以避免餐飲企業(yè)內(nèi)部浪費(fèi)過(guò)多的成本資金。尤其是在一些節(jié)假日和休息日，餐飲企業(yè)內(nèi)部的銷量相較以往有大幅度的增加，這時(shí)餐飲企業(yè)在人力資源成本管控和相關(guān)飲料酒水的成本管控上也需要加大力度，避免此方面的成本浪費(fèi)較多。由于現(xiàn)有的飲料、酒水等自身的價(jià)格彈性較大，因此其成本變化程度也比較高，直接也影響著餐飲企業(yè)內(nèi)部的利率和成本，在成本會(huì)計(jì)工作中也屬于較為困難的一項(xiàng)也需要引起注意。
三、加強(qiáng)餐飲企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的基本策略和建議
（一）提升企業(yè)內(nèi)部對(duì)于成本會(huì)計(jì)的重視程度餐飲企業(yè)內(nèi)部想要提升成本會(huì)計(jì)工作的效率和實(shí)際效果，首先需要在相關(guān)人員的意識(shí)和理念上進(jìn)行加強(qiáng)與宣傳，讓企業(yè)內(nèi)部的工作人員及管理者認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)工作的重要性，引起相關(guān)管理者的重視，使企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)工作得到加強(qiáng)和監(jiān)督，使整個(gè)財(cái)務(wù)工作整體效率得到提升。管理者也需要具有一定的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和大局觀，管理者與基本的成本會(huì)計(jì)人員不同點(diǎn)就是管理者可以對(duì)參與企業(yè)內(nèi)部的人力資源成本進(jìn)行管控和了解，由于人力資源成本在餐飲企業(yè)內(nèi)部所占有的比例較大，一旦人力資源方面出現(xiàn)波動(dòng)和產(chǎn)生不良情況時(shí)，對(duì)于餐飲企業(yè)內(nèi)部的成本影響也是較為嚴(yán)重的，因此相關(guān)的管理者也需要從自身的工作現(xiàn)狀出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些即將可能產(chǎn)生的人力資源成本變動(dòng)和影響，并找出相應(yīng)對(duì)的計(jì)劃和方案。想要實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)管理工作的良好落實(shí)，也要在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)食材涉及的業(yè)務(wù)及配送等方面的成本管控工作進(jìn)行加強(qiáng)和細(xì)致的計(jì)算，將成本會(huì)計(jì)工作和成本控制管控理念融入企業(yè)的日常工作中，使全員都能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本管控有一個(gè)良好的認(rèn)知和注意，減少企業(yè)在其他業(yè)務(wù)上的成本浪費(fèi)和資金浪費(fèi)。在此方面積少成多，從而使企業(yè)的整體成本能夠得到較大程度的縮減，從而提升企業(yè)現(xiàn)有的盈利情況和利潤(rùn)情況，達(dá)到企業(yè)節(jié)省成本、進(jìn)行相關(guān)管控工作的理想目標(biāo)和效果。
（二）完善現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)管理體系餐飲企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一定的審視和改善，了解自身現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理實(shí)際狀況，了解成本會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)際進(jìn)程，從而結(jié)合具體情況，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)管理者的相關(guān)意見(jiàn)和建議，來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)和成本會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行一定的修正和加強(qiáng)。現(xiàn)有管理者具有的財(cái)務(wù)方面的知識(shí)也要不斷深化和更新，企業(yè)內(nèi)部也要進(jìn)行一定的培訓(xùn)和監(jiān)督考核工作，確保管理者對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息有一個(gè)及時(shí)獲取和了解的習(xí)慣，而且管理者也要了解現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的波動(dòng)，以及部分原材料出現(xiàn)的變化和成本變動(dòng)。完善和加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)管理體系，應(yīng)該讓企業(yè)內(nèi)部有更強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)性，使其能夠在一些原材料和相關(guān)配送業(yè)務(wù)等產(chǎn)生不可控因素的變動(dòng)時(shí)，有更強(qiáng)的適應(yīng)能力來(lái)面對(duì)這些較為不利和危險(xiǎn)的狀況，從而幫助餐飲企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作有更強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也能夠保證成本會(huì)計(jì)管理工作和整體的財(cái)務(wù)管理工作都能夠減輕所受到的影響和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變動(dòng)帶來(lái)的打擊等。相關(guān)的管理者也要在餐飲企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)管理工作和財(cái)務(wù)管理工作方面進(jìn)行積極的參與和了解，而不是空談，也要積極地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有管理進(jìn)行思考和改革，對(duì)于不足之處及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和創(chuàng)新，使餐飲企業(yè)的整體管理結(jié)構(gòu)都是良好且優(yōu)化程度較深的，這樣可以在成本會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，與各部門(mén)之間的協(xié)同合作和溝通交流更為順暢和理想。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者也應(yīng)該盡力為成本會(huì)計(jì)管理工作創(chuàng)造一個(gè)科學(xué)良好可應(yīng)用的體系和環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)工作是與現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)際狀況緊緊相連的，這樣也有利于成本會(huì)計(jì)管理工作人員提升現(xiàn)有的工作管理水平，充分了解現(xiàn)有市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)狀況和相關(guān)原材料，以及業(yè)務(wù)的基本成本情況，也有利于工作人員在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，能夠全面思考和妥善把控相關(guān)產(chǎn)品的成本預(yù)算，同時(shí)也可以及時(shí)地對(duì)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行一個(gè)反饋和反應(yīng)，為企業(yè)后期的原材料選擇和業(yè)務(wù)拓展方向提供一定的依據(jù)和參照，也可以讓企業(yè)避免產(chǎn)生過(guò)多資源和資金的浪費(fèi)。
（三）完善對(duì)于原材料采購(gòu)和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本管控企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理者應(yīng)該對(duì)餐飲企業(yè)所選擇的食材、原材料、具體菜品生產(chǎn)和配送，以及在展開(kāi)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，所涉及的成本有一定的了解和掌握，這樣可以在具體展開(kāi)成本會(huì)計(jì)工作時(shí)，能夠良好與其配合，完善現(xiàn)有餐飲企業(yè)涉及的各個(gè)工作環(huán)節(jié)的成本計(jì)算與管控。例如，原材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)其采購(gòu)的成本和數(shù)量之間存在一定的關(guān)系，在進(jìn)行具體的成本會(huì)計(jì)工作時(shí)，也需要相關(guān)的營(yíng)銷部門(mén)采購(gòu)部門(mén)和對(duì)于庫(kù)存進(jìn)行管理的部門(mén)提供相關(guān)的準(zhǔn)確信息和數(shù)據(jù)，這樣才可以保證在成本會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確和細(xì)致的同時(shí)，能夠使成本會(huì)計(jì)得到的具體結(jié)果對(duì)餐飲公司有一定的參照性和實(shí)踐性。因此，餐飲企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定良好的工作考核和監(jiān)督管理制度，從而細(xì)致嚴(yán)格地進(jìn)行各方面業(yè)務(wù)的成本會(huì)計(jì)工作，完善整體的財(cái)務(wù)管理工作水平和效果。無(wú)論是從采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)，還是從其他業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，都應(yīng)讓自身的工作成果與收入水平和績(jī)效水平相捆綁，這樣可以使每一個(gè)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上的工作人員的工作態(tài)度得到一定的改善和提升，也可以讓相關(guān)工作的落實(shí)情況更好，從而讓整體的成本會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)展得較為順利。而且在整個(gè)菜品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上也要避免在菜品加工時(shí)出現(xiàn)的浪費(fèi)和損失，這些都是需要餐飲企業(yè)內(nèi)部管理者需要注意和考核的方面，而不是僅僅依照一些較為基礎(chǔ)和普遍的采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)的核算，要將相關(guān)的核算工作視角進(jìn)行擴(kuò)大，這樣夠有利于餐飲企業(yè)內(nèi)部從整體養(yǎng)成相關(guān)成本節(jié)約的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部為了加強(qiáng)相關(guān)管理工作的成本意識(shí)，可以設(shè)立一些有關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于一些有益浪費(fèi)食材和損害食材的行為應(yīng)該予以嚴(yán)格的懲罰和處理，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)方面的巡視和監(jiān)督，避免相關(guān)人員出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊、拿回扣等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致公司產(chǎn)生較為嚴(yán)重的成本損失和資金損失。
結(jié) 語(yǔ)
對(duì)于餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，其涉及的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍都較為特殊，因此在成本管控方面需要考慮和考量的部分也較多，需要將自身的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的管理和創(chuàng)新，良好進(jìn)行成本會(huì)計(jì)管理工作，可以保證餐飲企業(yè)內(nèi)部的成本得到有效控制，避免相關(guān)資源和資金的浪費(fèi)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)餐飲企業(yè)自身的有利發(fā)展和盈利增長(zhǎng)，讓餐飲企業(yè)自身能夠?qū)崿F(xiàn)良好的進(jìn)步和長(zhǎng)久的發(fā)展。
作者:張晨歌 單位:陜西晏煌餐飲管理有限公司
成本會(huì)計(jì)管理范文3
1成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)現(xiàn)狀
1．1教學(xué)內(nèi)容多，聯(lián)系緊密且邏輯性強(qiáng)成本會(huì)計(jì)課程理論性和實(shí)踐性均較強(qiáng)，要求學(xué)生有一定的知識(shí)轉(zhuǎn)化能力，手腦結(jié)合，既要掌握成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論，又要?jiǎng)邮诌\(yùn)用成本核算原理和方法于實(shí)踐。以工業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品成本核算涉及一系列過(guò)程，需要運(yùn)用多種方法，如要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配，產(chǎn)品成本核算的基本方法與輔助方法，成本報(bào)表的編制與分析等。學(xué)生需熟練掌握并應(yīng)用各種計(jì)算公式和方法，同時(shí)掌握賬務(wù)處理的方法。成本會(huì)計(jì)課程有點(diǎn)枯燥，也有點(diǎn)復(fù)雜，涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，學(xué)生在課堂學(xué)習(xí)時(shí)如果對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容理解不透徹、到課下很有可能把各種費(fèi)用分配方法弄混。同時(shí)，課程的各個(gè)章節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)性強(qiáng)，聯(lián)系緊密，環(huán)環(huán)相扣。從要素費(fèi)用的分配到完工產(chǎn)品成本的核算，涉及一系列的流程，如果某個(gè)章節(jié)的內(nèi)容沒(méi)有學(xué)好，后面章節(jié)涉及的成本核算流程會(huì)中斷。學(xué)生的學(xué)習(xí)狀態(tài)也會(huì)兩極分化:一部分同學(xué)領(lǐng)悟力比較強(qiáng)，認(rèn)為成本計(jì)算公式好理解，計(jì)算過(guò)程并不復(fù)雜;一部分同學(xué)學(xué)習(xí)比較吃力，認(rèn)為很多公式都差不多，不會(huì)區(qū)分，很易混淆，同時(shí)認(rèn)為成本核算表格的填制以及相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，弄不清數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系。倘若課堂上沒(méi)有聽(tīng)懂，沒(méi)有跟上老師的節(jié)奏，學(xué)習(xí)的積極性下降得很快。
1．2教學(xué)學(xué)時(shí)少，以教師授課為主，學(xué)生參與度不高筆者所在學(xué)校成本會(huì)計(jì)課程僅32學(xué)時(shí)。由于學(xué)時(shí)短內(nèi)容多，通常是教師講得多，學(xué)生練得少。成本核算方法較多，如材料費(fèi)用的分配方法———定額消耗量比例法，計(jì)算分配有兩種思路，不同思路公式不同，容易混淆。定額消耗量比例分配法又與定額費(fèi)用比例分配法容易混淆。整門(mén)課程公式多且相似，易混淆。成本會(huì)計(jì)課程中涉及的公式有200多個(gè)，計(jì)算的工作量尤其大，很多同學(xué)看到公式，面對(duì)計(jì)算就感到“頭疼”。僅僅通過(guò)“滿堂灌”難以讓學(xué)生理解并掌握各種費(fèi)用分配方法，學(xué)會(huì)應(yīng)用于實(shí)踐更是難上加難。學(xué)生公式記不住或記不準(zhǔn)，做題時(shí)遇到各種問(wèn)題。教師授課充滿挫敗感、效率低，學(xué)生感覺(jué)很吃力、聽(tīng)課效率也不高。
1．3教學(xué)內(nèi)容難度大，與社會(huì)實(shí)際脫節(jié)成本會(huì)計(jì)課程以工業(yè)企業(yè)為主，理論部分主要介紹產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用如何在不同的受益對(duì)象間進(jìn)行分配，接著，依照產(chǎn)品生產(chǎn)流程逐步計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。學(xué)生對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)工藝不甚了解，缺少感性認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)理論知識(shí)會(huì)感覺(jué)很枯燥，對(duì)理論部分的了解是一知半解。實(shí)踐部分一般由于課時(shí)原因，安排的時(shí)間短，很多學(xué)生的理論知識(shí)學(xué)的不扎實(shí)，導(dǎo)致實(shí)訓(xùn)內(nèi)容無(wú)法下手，很難學(xué)以致用。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)效果不夠理想，也不利于學(xué)生多元化發(fā)展。
2線上線下混合式教學(xué)模式
線上線下混合式教學(xué)是通過(guò)線上學(xué)習(xí)和線下教學(xué)有機(jī)結(jié)合而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的一種新型教學(xué)方式。線上學(xué)習(xí)以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后進(jìn)行線下學(xué)習(xí)更有針對(duì)性;線下教學(xué)聚焦學(xué)生難以掌握的重難點(diǎn)進(jìn)行講解，答疑解惑，幫助學(xué)生更好地理解吸收所學(xué)知識(shí)?；旌鲜浇虒W(xué)不同于傳統(tǒng)教學(xué)，其基本理念是“以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)”，學(xué)生自主學(xué)習(xí)與教師講授相結(jié)合，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力及良好學(xué)習(xí)習(xí)慣的培養(yǎng)，教師根據(jù)學(xué)生線上學(xué)習(xí)的情況，調(diào)整教學(xué)策略，有針對(duì)性地講解重難點(diǎn)問(wèn)題，提高教學(xué)效率。線上學(xué)習(xí)一般是課外進(jìn)行，能有限彌補(bǔ)教學(xué)學(xué)時(shí)不足的缺陷。學(xué)生利用碎片化的2－20分鐘時(shí)間，通過(guò)觀看教學(xué)視頻或其他線上資源，提前預(yù)習(xí)或復(fù)習(xí)教學(xué)內(nèi)容，查漏補(bǔ)缺，突破了時(shí)間和空間的限制。線上平臺(tái)和工具的應(yīng)用讓線下課堂互動(dòng)時(shí)間增加，互動(dòng)形式多樣，氣氛更加活躍。同時(shí)，學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程，如簽到、隨堂測(cè)試、討論、視頻觀看、作業(yè)等情況，也能很好地記錄下來(lái)，為過(guò)程考核提供依據(jù)。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)工藝等視頻、課件、講義和其他拓展資料也可上傳到線上平臺(tái)供學(xué)生反復(fù)學(xué)習(xí)。線上教學(xué)的助力，讓線下教學(xué)更輕松，更有針對(duì)性，提高了成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果。
3成本會(huì)計(jì)課程線上線下混合式教學(xué)設(shè)計(jì)
混合式教學(xué)模式以課堂教學(xué)為主體，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)為輔助，課前完善在線教學(xué)資源，學(xué)生通過(guò)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)完成相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的預(yù)習(xí)、測(cè)試，課中充分了解學(xué)生線上學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握情況，將學(xué)習(xí)過(guò)程中的疑點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)通過(guò)課堂教學(xué)進(jìn)行解決。課后，根據(jù)事先建立的科學(xué)有效的考核標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)該教學(xué)模式在“教”與“學(xué)”兩個(gè)方面能否提升效果。本文以“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配－交互分配法”為例，闡述線上線下混合式教學(xué)的過(guò)程。
3．1教學(xué)內(nèi)容交互分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用中非常重要且難以理解的一種分配法。該方法分為交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)步驟，每個(gè)步驟中分配率的計(jì)算公式不同，分配對(duì)象不同，賬務(wù)處理也不同，有一定難度。知識(shí)目標(biāo)是學(xué)生掌握交互分配法的計(jì)算公式及賬務(wù)處理。
3．2教學(xué)對(duì)象本門(mén)課程在本校是針對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的大三學(xué)生開(kāi)設(shè)。在課前，由教師上傳教學(xué)資料，學(xué)生自主學(xué)習(xí)，教師進(jìn)行線上線下互動(dòng)式答疑。教師運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)資源，在教學(xué)上實(shí)現(xiàn)師生互動(dòng)、生生互動(dòng)，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，提升了教學(xué)效果。
3．3教學(xué)實(shí)施
3．3．1課前準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)在線學(xué)習(xí)是學(xué)生獲取知識(shí)的重要途徑之一。教師在授課之前需要上傳好相關(guān)線上教學(xué)資源，如教學(xué)視頻、課程資料、習(xí)題等。利用課堂或線下時(shí)間，提前給學(xué)生發(fā)布任務(wù)，可以小組為單位進(jìn)行小組預(yù)習(xí)和討論，將預(yù)習(xí)中存在的問(wèn)題進(jìn)行匯總。學(xué)生登陸平臺(tái)自主學(xué)習(xí)，完成相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試，通過(guò)學(xué)習(xí)和測(cè)試，明確自己的疑難點(diǎn)，與老師和同學(xué)交流、分享學(xué)習(xí)體會(huì)。本節(jié)課的教學(xué)視頻主要包括交互分配法的概念、特點(diǎn)，計(jì)算過(guò)程及賬務(wù)處理，優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。重點(diǎn)內(nèi)容是計(jì)算過(guò)程及賬務(wù)處理，包括交互分配和對(duì)外分配的計(jì)算公式，以及交互分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的填制，賬務(wù)處理?？赐曛R(shí)點(diǎn)講解視頻，分組討論、解決預(yù)習(xí)時(shí)碰到的問(wèn)題，基礎(chǔ)不牢的學(xué)生可反復(fù)觀看視頻，或向教師和其他同學(xué)求助。
3．3．2課中講練教師根據(jù)學(xué)生預(yù)習(xí)的情況，在課上重點(diǎn)講述疑點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)部分，做好答疑和升華學(xué)習(xí)效果的相關(guān)教學(xué)工作。在講授過(guò)程中結(jié)合崗位能力要求，穿插實(shí)訓(xùn)及練習(xí)，提升學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力。具體的實(shí)訓(xùn)是以某企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配案例為基礎(chǔ)，事先打印分發(fā)給每一個(gè)同學(xué)，讓學(xué)生自己動(dòng)手，分步驟計(jì)算交互分配率，進(jìn)行交互分配;然后，計(jì)算對(duì)外分配率，進(jìn)行對(duì)外分配;根據(jù)交互分配和對(duì)外分配的結(jié)果，填制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表;最后編制交互分配法下的會(huì)計(jì)分錄。等學(xué)生動(dòng)手操作之后，結(jié)合學(xué)生練習(xí)過(guò)程中出錯(cuò)的情況，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)和講解，讓學(xué)生真正地學(xué)了會(huì)用、會(huì)分析、會(huì)總結(jié)。
3．3．3課堂總結(jié)課堂上可隨機(jī)抽出一至兩組進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，由組長(zhǎng)或組員闡述學(xué)習(xí)體會(huì)、重點(diǎn)、難點(diǎn)，教師根據(jù)匯報(bào)表現(xiàn)計(jì)入平時(shí)成績(jī)。讓學(xué)生匯報(bào)總結(jié)能起到多方面作用。第一，鞏固所學(xué)知識(shí)，加深理解。第二，通過(guò)小組競(jìng)爭(zhēng)，評(píng)選最優(yōu)小組，激發(fā)學(xué)生積極參與和團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)?？偨Y(jié)展示環(huán)節(jié)有助于提升學(xué)生的表達(dá)、歸納、總結(jié)的能力，也提供了一個(gè)展示自我風(fēng)采、鍛煉自己的舞臺(tái)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
3．3．4課后鞏固課后，學(xué)生可以在討論區(qū)就課前預(yù)習(xí)、自主學(xué)習(xí)以及課堂總結(jié)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行交流和討論。教師根據(jù)線上學(xué)習(xí)、反饋的情況和學(xué)生課堂表現(xiàn)，針對(duì)存在的問(wèn)題及重難點(diǎn)，有針對(duì)性地發(fā)布線上作業(yè)，幫助學(xué)生鞏固和加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解。3．4教學(xué)評(píng)價(jià)教學(xué)過(guò)程結(jié)束后，教師結(jié)合考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與考核，評(píng)定學(xué)生最終成績(jī)。考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括線上部分和線下部分。線上部分主要包括視頻的觀看率、線上作業(yè)評(píng)分、簽到、搶答、隨堂測(cè)試、參與討論的情況等。線下部分包括線下作業(yè)得分、實(shí)訓(xùn)操作過(guò)程中的表現(xiàn)、期末考試得分。教師合理設(shè)置每個(gè)項(xiàng)目的比重，結(jié)合學(xué)生完成的情況進(jìn)行總評(píng)。4線上線下混合式教學(xué)模式的提升策略4．1重視學(xué)習(xí)過(guò)程管理教師提前或在第一節(jié)課時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行動(dòng)員和心理建設(shè)，介紹整體教學(xué)安排、考核標(biāo)準(zhǔn)和方式以及平臺(tái)的使用方法等，幫助學(xué)生更快地適應(yīng)線上線下混合式教學(xué)模式。到期中，教師應(yīng)公布學(xué)生平臺(tái)上的成績(jī)，督促進(jìn)度落后或成績(jī)不理想的同學(xué)及時(shí)完成線上教學(xué)任務(wù)。
4．2科學(xué)制定考核指標(biāo)傳統(tǒng)教學(xué)模式下，學(xué)生成績(jī)分為平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)。但在混合式教學(xué)模式下，學(xué)生成績(jī)的構(gòu)成更多元，更強(qiáng)調(diào)過(guò)程考核，包括視頻的觀看率、簽到、課堂互動(dòng)測(cè)試、線上作業(yè)得分、線下作業(yè)得分、搶答、參與討論的情況等多個(gè)方面。制定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，定期考核，確保公平公開(kāi)公正，每次公布考核指標(biāo)以及成績(jī)，讓考核過(guò)程客觀化。
4．3更新知識(shí)提升教學(xué)水平近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法律法規(guī)更新較快，科技進(jìn)步日新月異，教師應(yīng)及時(shí)更新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，確保學(xué)生及時(shí)了解和掌握最新的專業(yè)相關(guān)知識(shí)。教學(xué)資源也應(yīng)及時(shí)更新，增、刪、改。同時(shí)，積極提升教師自身的信息化應(yīng)用能力，保障教學(xué)質(zhì)量和效果。
參考文獻(xiàn)
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作者:吳慧芬 單位:三峽大學(xué)科技學(xué)院
