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進(jìn)入新世紀(jì)，我國正處于發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期。十六屆五中全會提出“立足科學(xué)發(fā)展，著力自主創(chuàng)新，完善體制機(jī)制，促進(jìn)社會和諧”的基本思路。稅收政策是稅收主權(quán)國為實現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟(jì)目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的調(diào)控手段。作為政府激勵自主創(chuàng)新的主要手段之一，稅收政策通過降低成本、增加收益和削弱風(fēng)險等作用的發(fā)揮，推動各類創(chuàng)新主體開展創(chuàng)新行為?！秶抑虚L期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（*-2020年）》和《中共中央國務(wù)院關(guān)于實施科技規(guī)劃綱要提高自主創(chuàng)新能力的決定》中都明確提到運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新，說明稅收政策的功能作用得到了更為全面深刻的認(rèn)識，預(yù)示著稅收政策將在更多方面發(fā)揮出重要作用。運用稅收政策增強自主創(chuàng)新能力任重道遠(yuǎn)，必須科學(xué)地設(shè)計政策措施、實施范圍和實施步驟。然而，縱觀我國當(dāng)前整體稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策，尚存在諸多不相適應(yīng)的問題。本課題以對自主創(chuàng)新內(nèi)涵的深入分析為基礎(chǔ)，力圖找出現(xiàn)有稅收政策體制中不利于自主創(chuàng)新的一面，推動理論研究和實踐中問題的解決，充分發(fā)揮稅收政策的激勵作用，增強我國自主創(chuàng)新能力。

一、自主創(chuàng)新的內(nèi)涵及其稅收政策研究的背景

（一）自主創(chuàng)新的內(nèi)涵界定

“創(chuàng)新理論（InnovationTheory）”由熊彼特（1912）首次提出，他認(rèn)為，“創(chuàng)新就是生產(chǎn)函數(shù)的變動，而這種函數(shù)是不能分解為無限小的步驟的?！闭窃诶碚搫?chuàng)新、科技創(chuàng)新、文化創(chuàng)新、制度創(chuàng)新以及其他各方面創(chuàng)新的推動下我們的社會才會得以進(jìn)步?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃的建議》提出“立足科學(xué)發(fā)展，著力自主創(chuàng)新，完善體制機(jī)制，促進(jìn)社會和諧”，把增強自主創(chuàng)新能力提到了實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、推動民族振興的戰(zhàn)略地位，致力于走中國特色的自主創(chuàng)新之路，建設(shè)創(chuàng)新型國家。

自主創(chuàng)新在當(dāng)前時代被賦予了更深的內(nèi)涵?！秶抑虚L期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（*-2020年）》中指出，“自主創(chuàng)新，就是從增強國家創(chuàng)新能力出發(fā)，加強原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新?！睂Υ耍袑W(xué)者作了進(jìn)一步論述，“自主創(chuàng)新，主要指科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域的創(chuàng)造性活動，大體有三方面內(nèi)容：一是原始創(chuàng)新，以獲取科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明為目的；二是集成創(chuàng)新，將多種相關(guān)技術(shù)有機(jī)融合，形成新產(chǎn)品、新產(chǎn)業(yè)；三是引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。自主創(chuàng)新的成果，一般體現(xiàn)為新的科學(xué)發(fā)現(xiàn)以及擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)、產(chǎn)品、品牌等?！盵1]自主創(chuàng)新要求創(chuàng)新主體以自主的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化和國際化。我們認(rèn)為，要準(zhǔn)確把握自主創(chuàng)新的內(nèi)涵，有必要清楚地界定以下幾個方面。

1，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，政府發(fā)揮主導(dǎo)作用

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的原細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動開展的基本要素。要有效的運用市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，實現(xiàn)創(chuàng)新與市場、創(chuàng)新與資源、創(chuàng)新與現(xiàn)實生產(chǎn)力的整合，必須明確和強化企業(yè)在自主創(chuàng)新中的主體和核心地位。目前世界科技研發(fā)投資的80%、技術(shù)創(chuàng)新的71%，均由世界500強企業(yè)所創(chuàng)造和擁有，62%的技術(shù)轉(zhuǎn)讓在500強企業(yè)間進(jìn)行。20世紀(jì)80年代中期，許多日本大企業(yè)紛紛設(shè)立基礎(chǔ)研發(fā)所，并不斷增加投資。近百年來，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中真正起巨大推動作用的科學(xué)技術(shù)成果幾乎都來自企業(yè)，如通訊領(lǐng)域中的貝爾實驗室、航空領(lǐng)域中的波音和空客、化工領(lǐng)域中的杜邦和拜耳、計算機(jī)領(lǐng)域中的英特爾等。[2]大企業(yè)以其雄厚的實力掌握著自主創(chuàng)新的重要資源，加強對其的創(chuàng)新激勵是應(yīng)有之義，與此同時我們也要加大對中小型企業(yè)的扶持力度，培育出若干具有競爭力的骨干企業(yè)集團(tuán)，從而將中小企業(yè)的創(chuàng)新活力與大型企業(yè)的雄厚實力結(jié)合起來，共同提升自主創(chuàng)新能力。只有企業(yè)自主創(chuàng)新能力得到全面提升，掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán)，才能突破發(fā)達(dá)國家及跨國公司的科學(xué)技術(shù)壟斷，爭取更為有利的貿(mào)易地位和競爭優(yōu)勢，才能為提高我國綜合國力和國際競爭力提供重要支撐。

然而，受內(nèi)部因素和外部環(huán)境制約，企業(yè)可能不愿意或沒有能力開展某些方面的自主創(chuàng)新，從而出現(xiàn)“市場失靈”，此時必須發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用。政府既是自主創(chuàng)新體系建設(shè)的規(guī)劃者、組織者，又是體系內(nèi)通過法律保障、政策引導(dǎo)、資金投入、組織和協(xié)調(diào)等促進(jìn)其他要素發(fā)揮作用的重要因素。更重要的是政府可以營造以企業(yè)為主體進(jìn)行投入、合理劃分風(fēng)險和收益的制度環(huán)境。政府的主導(dǎo)作用是以企業(yè)創(chuàng)新活力的增強為基礎(chǔ)和目的的，不可取代或壓制企業(yè)的自主創(chuàng)新。

2，自主創(chuàng)新是一項綜合性強，又重點突出的系統(tǒng)工程

總書記在*年全國科學(xué)技術(shù)大會上的講話中，分別從指導(dǎo)方針、戰(zhàn)略地位、體制機(jī)制、人才環(huán)境、文化精神等五個方面揭示了建設(shè)創(chuàng)新型國家的條件和任務(wù)，除了技術(shù)、人才和資金，更強調(diào)建設(shè)創(chuàng)新型國家必需的制度環(huán)境，涉及社會的方方面面，是一個融合了各種環(huán)境因素的系統(tǒng)工程。

（1）需要社會各方面的參與、協(xié)調(diào)

自主創(chuàng)新涉及到社會的方方面面，從選題、立項、研究、試驗、推廣應(yīng)用等全過程來看，周期長，難度大，既需要政府的政策支持，又需要社會鼓勵創(chuàng)新環(huán)境的培育；既需要科研院所高新理論和尖端技術(shù)的支撐和指導(dǎo)與合作，又需要企業(yè)的具體執(zhí)行和反饋；既需要人才投入，又需要資金投入。增強自主創(chuàng)新能力，必須加強包括政府、企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)、大學(xué)、中介機(jī)構(gòu)等要素在內(nèi)的國家創(chuàng)新體系建設(shè)，確保這些要素互動、協(xié)調(diào)、整合，形成強大的合力。

（2）需要各種政策的配合

吳敬璉提出“制度重于技術(shù)”[3]，自主創(chuàng)新能不能很好地開展，能不能調(diào)動相關(guān)企業(yè)、部門的創(chuàng)新積極性，制度環(huán)境起著重要作用。作為制度的中心部分，首要的是看政府的各項政策能不能增加創(chuàng)新主體的預(yù)期收益，降低創(chuàng)新成本，削弱創(chuàng)新過程的不確定性。然而，不同的政策其側(cè)重點有所不同，財政政策、稅收政策、金融政策等著重于擴(kuò)大自主創(chuàng)新的投入，知識產(chǎn)權(quán)政策旨在于保護(hù)創(chuàng)新者的收益，教育和人才政策旨在于為自主創(chuàng)新提供后備力量，激勵人力資源投身到創(chuàng)新過程中。應(yīng)該指出，各項政策又不是截然分開的，其間有著內(nèi)在聯(lián)系，相互推進(jìn)，只有緊密結(jié)合，才能集聚自主創(chuàng)新所需的人、財、物各項資源，保證自主創(chuàng)新機(jī)制的順暢運行力。

（3）自主創(chuàng)新要突出重點

自主創(chuàng)新要堅持以服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為主線，把握科技發(fā)展的戰(zhàn)略重點，在當(dāng)前資源有限的情況下，加強統(tǒng)籌規(guī)劃，重點突破，把國民經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和國防安全中需要重點發(fā)展、亟待科技提供支撐的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)作為重點領(lǐng)域，加快突破其中瓶頸制約嚴(yán)重、又具備一定技術(shù)基礎(chǔ)的關(guān)鍵技術(shù)和共性技術(shù)。在自主創(chuàng)新三項內(nèi)容中，立足于做好引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新和集成創(chuàng)新，著重強調(diào)原始創(chuàng)新，力爭掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán)。

3，自主創(chuàng)新是一個具有開放性的發(fā)展過程

自主創(chuàng)新要以自我為主，立足于自身的潛力開發(fā)，強調(diào)形成內(nèi)在的創(chuàng)新能力，但是并非拒絕外力。創(chuàng)新本身就是一個動態(tài)的開放的過程，任何國家和地區(qū)都不可能封閉起來謀發(fā)展和搞建設(shè)，引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新作為自主創(chuàng)新的一項重要內(nèi)容，是我國作為發(fā)展中國家的必然選擇。目前，我們國家三分之二的企業(yè)沒有研發(fā)機(jī)構(gòu)，四分之三的企業(yè)沒有研發(fā)能力，我國企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入只占銷售額的0.54%，而發(fā)達(dá)國家企業(yè)平均達(dá)到4%到5%.我國是外貿(mào)大國，但技術(shù)依賴度高，有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品只占整個外貿(mào)的2%.[4]我們應(yīng)以掌握核心技術(shù)、發(fā)展壯大知識產(chǎn)權(quán)儲備為宗旨，正確處理各方面關(guān)系，在加大技術(shù)引進(jìn)以及開辟更廣泛的交流與合作基礎(chǔ)上，完善引進(jìn)技術(shù)的消化吸收再創(chuàng)新機(jī)制，有效整合企業(yè)外部乃至全球科技資源，開展聯(lián)合創(chuàng)新，充分利用全球化帶來的機(jī)遇，向一切人類優(yōu)秀文明成果學(xué)習(xí)。

同時，自主創(chuàng)新追求的是一種量變到質(zhì)變的過程，從創(chuàng)新能力較弱到較強的演進(jìn)過程，是一個綜合素質(zhì)不斷提升的過程，不可能畢其功于一役。自主創(chuàng)新沒有終點，判斷自主創(chuàng)新能否成功的標(biāo)志并不是有沒有取得科技等方面的領(lǐng)先水平，而是有沒有形成不斷創(chuàng)新的良好機(jī)制，有沒有不斷的求新求變的眼光和實力。只有把自主創(chuàng)新看過一個過程，才能避免搞運動，一味蠻干，才能避免急躁情緒，才能清楚地認(rèn)識到自身的不足和發(fā)展的途徑。

4，自主創(chuàng)新的核心是以人為本

科學(xué)技術(shù)的飛速進(jìn)步，使得社會經(jīng)濟(jì)從以物質(zhì)資源為主的發(fā)展轉(zhuǎn)向以人力資源為主的發(fā)展，對“人”的投入已被視為最重要的“戰(zhàn)略性投資”。人是整個創(chuàng)新活動的主體，自主創(chuàng)新既要以人才為后盾，又要著眼于促進(jìn)人的全面進(jìn)步。自主創(chuàng)新要求實現(xiàn)“產(chǎn)學(xué)研”相結(jié)合，其中既需要科研機(jī)構(gòu)、大專院校的科研人員的辛勤勞動，也需要企業(yè)技術(shù)人員、銷售人員和后勤人員的積極參與，在此過程中，要充分利用各種激勵機(jī)制和措施，發(fā)揮各類參與者的積極性。

自主創(chuàng)新要以市場為導(dǎo)向，滿足人的合理需求，以人為本，堅持促進(jìn)人的發(fā)展完善，強調(diào)有益的一面，拒絕有害的一面，在當(dāng)前情況下，尤其要注意環(huán)境保護(hù)，注重社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為人類營造一個良好的生產(chǎn)生活條件。

（二）加強自主創(chuàng)新稅收政策研究的歷史背景

自主創(chuàng)新是我們國家做出的一項重要戰(zhàn)略選擇，如何推進(jìn)自主創(chuàng)新，增強我國自主創(chuàng)新能力成為一個重要課題，其中首要解決的就是激勵機(jī)制的建立。稅收政策以其特有的功能發(fā)揮著對自主創(chuàng)新的激勵作用，國外利用稅收政策鼓勵創(chuàng)新的經(jīng)驗也告訴我們，有必要加強我國對增強自主創(chuàng)新能力稅收政策的研究和實踐。

1，增強自主創(chuàng)新能力是國際趨勢

人類社會正在經(jīng)歷一場全球性的規(guī)模空前的科學(xué)技術(shù)革命，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生著從要素驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型的根本轉(zhuǎn)變，能否抓住這次科技革命的機(jī)遇來提升國家的科技實力和經(jīng)濟(jì)實力，將決定各國的生存、發(fā)展和國際地位的獲得?？v觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，自主創(chuàng)新能力的高低，決定著一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前途命運。英國和美國之所以能夠分別在工業(yè)革命中和20世紀(jì)初開始走在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前列，得益于掌握了當(dāng)時的先進(jìn)技術(shù)。而20世紀(jì)80年代以來，美國政府重點支持科技產(chǎn)業(yè)和日本政府引導(dǎo)投資房地產(chǎn)，從而帶來的美國經(jīng)濟(jì)增長和日本經(jīng)濟(jì)衰退則說明了自主創(chuàng)新能力特別是原始創(chuàng)新能力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。20世紀(jì)后期靠引進(jìn)資金、技術(shù)而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)騰飛的亞洲“四小龍”等國家，由于缺乏自主創(chuàng)新能力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定階段就顯得后勁不足。[5]

目前，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)存在的主要問題有：（1）科技總體投入水平仍然很低，中國與其他國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)強度上的差距很大。美國、日本、歐洲國家，甚至韓國，它們的研發(fā)經(jīng)費占產(chǎn)業(yè)增加值的比重都達(dá)到20%以上，而中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)強度僅為5%；（2）產(chǎn)品附加值低。中國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)處于全球高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的低端，以加工生產(chǎn)為主，對核心技術(shù)的掌握水平低；（3）對國外技術(shù)的吸收轉(zhuǎn)化率較低，基礎(chǔ)技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)落后。日本與韓國技術(shù)引進(jìn)與消化吸收的比例大致保持在1：3的水平，相比之下，2001年我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)引進(jìn)與消化吸收的比例僅為1：0.047，造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——仍然落后”，致使我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展難以擺脫對國外技術(shù)的依賴；（4）高新技術(shù)企業(yè)融資渠道狹窄，對外資依賴程度高。由于創(chuàng)業(yè)投資機(jī)制尚未真正建立起來，社會風(fēng)險資本嚴(yán)重短缺，高新技術(shù)企業(yè)的融資渠道較為單一，致使高新技術(shù)研究成果難以轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品；（5）加入WTO以后，我國長期以來實行的以市場換技術(shù)的思路受到挑戰(zhàn)。我國政府承諾遵守的《投資措施協(xié)議》，就包括確保在外資進(jìn)入中國市場時，不以提供補償、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或在中國進(jìn)行研究與開發(fā)為條件。

我國科學(xué)技術(shù)總體水平與發(fā)達(dá)國家還有較大差距，優(yōu)秀科研人才匱乏，關(guān)鍵技術(shù)自給率和科技應(yīng)用水平都明顯偏低。我國科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度不足30%，明顯低于發(fā)達(dá)國家60%－70%的水平；在全世界近50個主要國家中，我國科技創(chuàng)新能力僅居第24位；全國科技研究開發(fā)經(jīng)費不足2000億元，尚不到美國的1／20和日本的1／7，研究與開發(fā)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重為1.35%，與美國2.8%和經(jīng)合組織國家2.26%的水平相比仍有較大差距；我國對外技術(shù)依賴度高于50%，而發(fā)達(dá)國家都在30%以下，美國、日本則僅為5%左右。在占固定資產(chǎn)投資40%左右的設(shè)備投資中，有60%以上需要進(jìn)口，而高科技含量的關(guān)鍵裝備基本上依賴進(jìn)口，關(guān)鍵技術(shù)和核心技術(shù)受制于人的狀況十分突出。[6]隨著勞動力成本的不斷提高，中國勞動力的比較優(yōu)勢不斷弱化，缺乏核心技術(shù)的中國企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)重的國際競爭壓力。中國不得不付出所生產(chǎn)的手機(jī)價格的20%、計算機(jī)價格的30%、程控數(shù)控機(jī)床價格的40%作為專利費用，其根源即在于自主創(chuàng)新能力不足，缺乏具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。我國經(jīng)濟(jì)至今仍未擺脫高投入、高消耗、高污染、低效率的增長方式，面臨著越來越緊迫的資源問題和環(huán)境問題，各國的經(jīng)驗表明，依靠科技進(jìn)步，才是解決這些問題的主要出路。在知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)全球化背景下不斷加劇的各國家、各地區(qū)之間的競爭歸根到底也就是科技水平的競爭，其潛臺詞則是自主創(chuàng)新能力的差距。如果不能形成中國特色的自主創(chuàng)新體系，從而提高利用科技手段解決可持續(xù)發(fā)展重大問題的能力，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成本將越來越大，在日趨廣泛和深入的國際競爭中將會越來越被動。

我國要實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)，到2020年“翻兩番”，意味著從改革開放開始，要連續(xù)40年保持7%以上的經(jīng)濟(jì)增長，更需要大幅提高科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率。重視基礎(chǔ)研究，加大對關(guān)鍵技術(shù)、共性技術(shù)領(lǐng)域的科技投入，將是我們的唯一選擇。因此，基于資源供應(yīng)、國際競爭壓力及建設(shè)小康社會目標(biāo)等多方面的考慮，我國的黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人提出了增強自主創(chuàng)新能力，用15年時間使我國進(jìn)入創(chuàng)新型國家行列的目標(biāo)。國務(wù)委員陳至立在中國科協(xié)*學(xué)術(shù)年會開幕式上題為《自主創(chuàng)新與可持續(xù)發(fā)展》的報告中，用了三個“破解”來詮釋自主創(chuàng)新的重大戰(zhàn)略意義：自主創(chuàng)新是破解結(jié)構(gòu)不合理和增長方式粗放等國民經(jīng)濟(jì)重大瓶頸難題的必然戰(zhàn)略選擇，自主創(chuàng)新是破解關(guān)鍵技術(shù)受制于人難題的戰(zhàn)略安排，自主創(chuàng)新是破解提升國家競爭力難題的重大部署。而對于正處于新一輪跨越式發(fā)展關(guān)鍵時期的福建省來說，自主創(chuàng)新更是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)快速發(fā)展的核心動力。

2，稅收政策是增強自主創(chuàng)新能力的重要手段

自主創(chuàng)新具有重要的戰(zhàn)略地位，然而存在的外部性等“市場失靈”問題以及其對資源的大量需求，如果僅僅通過市場來進(jìn)行調(diào)節(jié)并不能有效的鼓勵自主創(chuàng)新行為的發(fā)生。國家應(yīng)從政策上扶持對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大帶動作用的自主創(chuàng)新行為，包括實施相應(yīng)的財政政策、稅收政策、金融政策和發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資等，[7]運用政府這一“有形之手”牽動市場這一“無形之手”，使市場主體即有創(chuàng)新動力，又有創(chuàng)新能力。要加快制定一批相互銜接、互相配套的激勵創(chuàng)新的政策，營造有效開展自主創(chuàng)新的軟環(huán)境。稅收政策以其最大可能的中性，既能夠充分發(fā)揮激勵作用，又能通過利用市場機(jī)制進(jìn)行調(diào)節(jié)，以稅負(fù)的差異性和課稅環(huán)節(jié)的選擇誘使企業(yè)自主從事創(chuàng)新行為，最大限度地避免對經(jīng)濟(jì)運行過程的扭曲，在政策組合中居重要地位，并能最終形成“稅收優(yōu)惠——創(chuàng)新投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新投資放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

世界各國均非常重視運用稅收政策來提高本國的自主創(chuàng)新能力，特別是那些世界公認(rèn)的創(chuàng)新型國家，如美國、芬蘭和韓國等更是如此。各國具體的政策措施雖不盡相同，但基本上都以實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為主，同時采取增值稅、關(guān)稅和消費稅等其他稅收政策以鼓勵創(chuàng)新行為。主要包括：確定適當(dāng)?shù)目傮w稅負(fù)，為企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新投資、謀求長遠(yuǎn)發(fā)展留有余力；制定一系列的稅收優(yōu)惠措施，合理分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和風(fēng)險，提高科技投入收益率；運用稅收政策，鼓勵社會對人力資源的培育和開發(fā)等。如1995年法國政府把向小企業(yè)征收的利潤稅從33.33%降至19%，以鼓勵企業(yè)再投資和間接提供小企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新所需要的資金，對企業(yè)的注冊稅和公司稅也相應(yīng)下調(diào)，對實行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免，這些對創(chuàng)新主體來說無疑是利好消息。

我國自20世紀(jì)90年代初就開始初步建立增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策，但是并沒有形成一個完整的體系，政策手段比較單一，真正發(fā)揮實效的并不多，存在著稅收立法滯后、內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一和生產(chǎn)型的增值稅等妨礙自主創(chuàng)新的問題，迫切需要在“十一五”期間加快建立和完善提高自主創(chuàng)新能力的稅收政策。若能建立和完善稅收政策的激勵機(jī)制，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動力，必將推動我國自主創(chuàng)新能力的提升，增強我國的綜合國力和國際競爭力，這也是本課題研究的立足點和根本目的所在。

二、我國運用稅收政策增強自主創(chuàng)新能力的現(xiàn)狀及存在的主要問題

在增強自主創(chuàng)新能力的過程中，稅收政策可以起到以下幾個方面的作用：為創(chuàng)新籌集專項資金、降低創(chuàng)新的成本、減少創(chuàng)新的投資風(fēng)險、增加創(chuàng)新的預(yù)期收益、引導(dǎo)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兼顧的創(chuàng)新行為。[8]我國一直注重鼓勵創(chuàng)新，尤其是改革開放后，稅收日益成為我國政府的重要調(diào)控手段，促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收措施也逐漸豐富，在鼓勵研究開發(fā)投入、創(chuàng)新投資、技術(shù)設(shè)備更新改造及技術(shù)引進(jìn)、發(fā)展科技服務(wù)、科研人員從事創(chuàng)新行為、科技成果產(chǎn)業(yè)化以及支持科技體制改革等方面發(fā)揮了重要作用。本課題力圖找出現(xiàn)有稅收政策在鼓勵自主創(chuàng)新上仍然存在的不足并提出自己的建議，首先主要從立法層次、所得稅、增值稅、關(guān)稅以及存在的政策真空等方面，探討增強自主創(chuàng)新能力稅收政策運用的現(xiàn)狀。

（一）立法層次

自主創(chuàng)新是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的，市場經(jīng)濟(jì)要求以法治國，政府的行為和政策的制定都要以法律為依據(jù)，增強自主創(chuàng)新能力稅收政策的制定和執(zhí)行同樣如此。我國現(xiàn)行稅收立法體系主要有憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章等。[9]在促進(jìn)自主創(chuàng)新方面，早在1958年公布實施的《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》第十條中就有規(guī)定：科學(xué)研究機(jī)構(gòu)的試驗收入免納工商統(tǒng)一稅。改革開放后，我國就鼓勵科技發(fā)展和自主創(chuàng)新和修訂了眾多的法律法規(guī)和規(guī)章。但是，現(xiàn)行優(yōu)惠政策大都是通過對基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補充形成的，散見于各類單行法規(guī)或稅收文件中，仍存在以下問題。

1，稅收立法層次較低，結(jié)構(gòu)顯失均衡，法律效力不高

1994年稅改時建立的我國現(xiàn)行稅制體系包括29個稅種，[10]由全國人大制定的稅法只有四件[11].《中華人民共和國立法法》第九條規(guī)定，對于全國人大常委會專屬立法權(quán)的事項，尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)做出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。由于稅法條款比較簡略，執(zhí)法中難以操作，因而需要各類行政解釋填補法律空白，絕大多數(shù)關(guān)系到納稅主體權(quán)利義務(wù)的稅種，都是由國務(wù)院頒布的暫行條例、草案、規(guī)定、辦法等行政法規(guī)予以規(guī)定，造成補充規(guī)定的份量大大超過稅法條文的現(xiàn)象。這種做法雖然靈活，但大量稅法行政解釋既造成稅法效力弱化，相互沖突，而且引發(fā)事實上的行政權(quán)沖擊立法權(quán)，同時也造成了自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策化色彩濃厚，層次低，并且具體條款頻繁修改，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，鼓勵創(chuàng)新的稅收政策難以得到有效執(zhí)行。

我國稅收程序法律也難以滿足創(chuàng)新實踐的需要?，F(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則對稅收程序的規(guī)定過于簡單化、原則化，可操作性差。只重視對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，忽視對相關(guān)部門的制約，尤其是對有關(guān)部門配合和支持稅收工作的具體義務(wù)和不履行這些義務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有明確規(guī)定。

從總體上看，我國針對自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠立法一直沒能很好的貫徹稅收法定原則，除有限的幾部法律規(guī)定了自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠措施外，其余的自主創(chuàng)新優(yōu)惠措施則大量出現(xiàn)在行政法規(guī)和財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、規(guī)定和辦法中，且多為依據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化而制定，缺乏系統(tǒng)性、完整性。這種極具變化性的通知、規(guī)定和辦法，通常不能得到及時、廣泛、有效的宣傳，有些稅收政策的條款規(guī)定過于簡單，彈性甚大，給稅收政策的操作實施帶來一定的難度，使得行政機(jī)關(guān)事實上行使了稅收立法權(quán)，在一定程度上影響了其效用的發(fā)揮。

2，稅收立法技術(shù)含量低，缺少預(yù)測性、規(guī)劃性和針對性

客觀地說，我國稅收立法技術(shù)水平不高，無論從稅收立法原則的確立、立法時機(jī)的選擇，還是稅法的結(jié)構(gòu)安排、稅法形式與級別的選擇等，都存在著不同程度的問題。稅收立法行政化導(dǎo)致部門自立規(guī)章現(xiàn)象普遍，加之許多稅收規(guī)章屬應(yīng)急措施，大量的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠措施既有為實現(xiàn)各種社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而制定，也有很多屬于臨時之舉，治標(biāo)不治本，而且各種自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠措施由于是在不同的歷史階段逐步形成的，相互之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，甚至相互沖突。這種情況一方面損害了自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠立法的規(guī)范性，另一方面也影響了自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。稅收立法缺乏嚴(yán)格論證，難以體現(xiàn)立法者的立法思想和意圖，制定出來的規(guī)章與稅收法律、行政法規(guī)不相銜接，稅種之間相互沖突的現(xiàn)象也時有發(fā)生。這種情況下，更談不上對立法的科學(xué)預(yù)測和規(guī)劃。

同時，我國激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式單一，雖然是為了操作簡便、易為征納雙方把握，但引導(dǎo)企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力的效用不顯著，而且政策的多變性易導(dǎo)致短期行為，對自主創(chuàng)新能力的增強缺乏持續(xù)有效的激勵。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠是以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了稅收優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫，而且使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目或行為不能享受到稅收優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。

自主創(chuàng)新是一項連續(xù)的發(fā)展的系統(tǒng)工程，其涉及因素之多，范圍之廣，存在著多種演進(jìn)路徑，而立法缺乏預(yù)測性，無法及時反映環(huán)境和形勢的變化，對自主創(chuàng)新行為的激勵可能落后于或不適應(yīng)現(xiàn)實需要，規(guī)劃性的缺乏也導(dǎo)致創(chuàng)新主體無所適從。稅收規(guī)章的制定頒布隨意性較大，如果政府為了自身的利益肆意頒布更改法規(guī)，那么將造成創(chuàng)新主體對創(chuàng)新行為收益預(yù)期的不穩(wěn)定。

3，稅收立法以聚財為目標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)不力，缺乏透明度

實施新稅制后的稅法，其特點是聚財功能更加強化。在稅制結(jié)構(gòu)上，確立了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的雙重主體稅種法律地位；在財稅體制上，確立了分稅制，強化了稅權(quán)；在稅收征管模式上，普遍建立納稅申報制度，積極推行稅務(wù)制度等，降低征稅成本。恰恰是這種稅制忽視了更深層次的來自經(jīng)濟(jì)主體自身的對效率的追求。為了聚財，導(dǎo)致對創(chuàng)新行為的不重視，優(yōu)惠措施難以制定和執(zhí)行。

實現(xiàn)立法的公開與透明，將其置于“陽光之下”是稅收法治化的必要條件，也是更充分地發(fā)揮稅收積極調(diào)節(jié)作用的重要前提。只有讓創(chuàng)新主體參與到事關(guān)影響自身利益的稅收立法之中，充分表達(dá)其意愿，才能保障其民主監(jiān)督權(quán)利，從而有利于提高人們遵照稅法開展創(chuàng)新行為的自覺性和主動性。創(chuàng)新主體可以在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，結(jié)合創(chuàng)新需求進(jìn)行稅收籌劃，從而盡可能地減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收優(yōu)惠利益，也有利于稅法的貫徹實施。當(dāng)前，我國雖然對于稅收法律實施了聽證制度，但大多數(shù)稅收法律規(guī)定仍缺乏專家和社會公眾的廣泛參與和討論。由于稅收立法的不透明，創(chuàng)新主體難以有效地反映遇到的問題，一方面無法確定自己進(jìn)行的稅收籌劃是否在法律允許的范圍內(nèi)，另一方面創(chuàng)新主體往往因部分納稅人通過鉆法律的空子來減輕稅負(fù)的行為受損失，被迫耗費人力、物力去進(jìn)行稅收籌劃。

（二）我國現(xiàn)行所得稅政策在增強自主創(chuàng)新能力方面存在的問題

*年，我國完成企業(yè)所得稅收入4363.1329億元，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅收入1147.6932億元，個人所得稅收入2093.9136億元，各類所得稅收入共計7604.7397億元，占全年稅收總收入30865.8317億元的24.64%，占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的182321億元的4.17%.[12]所得稅在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用，也成為我國鼓勵自主創(chuàng)新的一項重要手段。

從我國現(xiàn)行的所得稅政策來看，在科技投入、科研活動、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面都已有了相應(yīng)的稅收激勵措施，調(diào)整也比較快。但是不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制在增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面仍存在著功能缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠方式仍顯單一

目前我國已經(jīng)采用了多種稅收優(yōu)惠方式，但有較多限制。例如，我國現(xiàn)行所得稅對新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝采取實際發(fā)生的經(jīng)費可以在稅前扣除，當(dāng)年比上年增長超過10%時，另加50%稅前扣除的優(yōu)惠，但由于可享受稅收優(yōu)惠減免的技術(shù)開發(fā)費是當(dāng)年實際發(fā)生額，加之以企業(yè)盈利為前提，并存在一定時效性，而當(dāng)前我國企業(yè)規(guī)模普遍較小，效益欠佳，每年研發(fā)投入較少，得到的實惠其實并不多。

我國現(xiàn)行個人所得稅除了特殊獎金與政府特別津貼，幾乎沒有針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，對科研人員的激勵措施也不夠。科技人員是自主創(chuàng)新的主力軍，為使這支隊伍保持旺盛活力，科研院所和企業(yè)在工資、獎金和福利方面給予了科研人員優(yōu)厚的待遇，其人均月工資水平要大大高于一般工業(yè)企業(yè)。對于高科技企業(yè)來說，其對科研人員的工資獎金總額已占據(jù)生產(chǎn)成本的主要部分。但企業(yè)所得稅中規(guī)定的計入成本的“計稅工資”限額只有1600元，除此之外的工資、獎金，企業(yè)要從稅后利潤中支付。一方面加大了企業(yè)人力資本的負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)稅后的純利潤，導(dǎo)致企業(yè)無力繼續(xù)擴(kuò)大技術(shù)創(chuàng)新的投入；另一方面企業(yè)用稅后利潤發(fā)放職工工資、獎金時，為穩(wěn)住人才，不得不替員工交個人所得稅，這造成了企業(yè)的重復(fù)納稅。雖然個人所得稅對科技人員技術(shù)成果獎勵實行免稅的優(yōu)惠政策，但要求太高，大多數(shù)技術(shù)人員的獎勵仍需繳稅。同時，現(xiàn)有政策對以技術(shù)成果入股所取得的股權(quán)免稅，但個人取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時要照常納稅。這些都打擊了科技人員的創(chuàng)新意愿。

2，現(xiàn)行所得稅仍存在歧視性待遇

我國國情決定了我們必須“有所為、有所不為”，集中力量辦大事，在一定時期內(nèi)重點突破，以創(chuàng)新點帶動創(chuàng)新面的鋪開?；诖?，對于不同的地區(qū)，不同的產(chǎn)業(yè)，甚至不同所有制單位采取了不同的稅收政策，在達(dá)到特定目的的同時，卻違背了稅收公平原則。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅的眾多優(yōu)惠，使得區(qū)內(nèi)非高新技術(shù)企業(yè)也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持，導(dǎo)致許多企業(yè)為了進(jìn)入高新區(qū)享受優(yōu)惠不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”的認(rèn)定上鉆空子，“假注冊”、“貼標(biāo)簽”等行為屢見不鮮，既不利于政策目標(biāo)的實現(xiàn)，也不利于發(fā)揮正確的引導(dǎo)作用，事實上包括減免稅停止日期等規(guī)定反而保護(hù)了落后企業(yè)。

內(nèi)外資所得稅不統(tǒng)一長久以來為人們所關(guān)注，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33%的比例稅率（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30%，地方所得稅稅率3%），但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異更大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。外資企業(yè)享受的“超國民待遇”，既不利于內(nèi)資企業(yè)公平競爭，實現(xiàn)原始創(chuàng)新，而其規(guī)定的不規(guī)范事實上也不利于真正求發(fā)展的外資的引入。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多內(nèi)資高科技企業(yè)難以享受到這個稅收優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年，等獲利時已過優(yōu)惠期限，得不到對持續(xù)創(chuàng)新行為的激勵。

所得稅優(yōu)惠的歧視待遇同樣存在于內(nèi)資企業(yè)內(nèi)部?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅字[1996]119號）》規(guī)定，對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認(rèn)定問題的批復(fù)（國稅函[1996]256號）》專門指出，上述所稱的科研單位是指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)中介組織。

3，現(xiàn)行所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)苛刻

許多國家都允許企業(yè)將用于科研、試驗的投資，以一定的比例或全部作為費用扣除。如澳大利亞規(guī)定，對專門用于科研的建筑和設(shè)備的費用，可以按照不少于3年的時間扣除；對居民公司每年在澳大利亞使用的科研開發(fā)費用超過5萬澳元的部分，可以準(zhǔn)予升值按照150%扣除。這一政策適用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、使用早期科研成果和經(jīng)驗進(jìn)行試驗性開發(fā)、創(chuàng)新或者改進(jìn)原材料、設(shè)計、產(chǎn)品、勞動條件、工序流程所發(fā)生的費用。[13]

美國的科技稅收政策規(guī)定，納稅人可以把發(fā)生的與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的研究和試驗支出作為直接可扣除費用予以抵扣，而不必作為計提折舊的資本支出。凡是當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與開發(fā)支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免；企業(yè)向高等學(xué)校和以研究工作為目的的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備，可作為慈善捐贈支出，視同費用，在計稅時予以扣除。法國規(guī)定以教育和科學(xué)研究為目的而建立的非盈利公司，其有關(guān)的經(jīng)營所得不予課稅．無關(guān)的或關(guān)聯(lián)不大的經(jīng)營所得只按較低稅率計征，相當(dāng)于正常稅收負(fù)擔(dān)的一半；專利損失準(zhǔn)許從綜合所得中扣除。加拿大對研究和開發(fā)方面發(fā)生的當(dāng)期費用和資本費用，規(guī)定允許在發(fā)生當(dāng)年直接沖銷．按100%扣除；同時納稅人可以額外扣除其前3年平均支出的50%（1O0%扣除之外的附加扣除），作為增加其研究與發(fā)展費用的附加津貼。對以非盈利為目的而組建的科研公司實行免稅政策，盡管這類公司實體會取得一些在其他情況下應(yīng)納稅的所得，但他們也不必繳納公司所得稅。[14]

當(dāng)前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及產(chǎn)品開發(fā)、轉(zhuǎn)化過程中發(fā)生的費用，在稅收上沒有給予更多地考慮?，F(xiàn)行所得稅費用扣除上雖然也強調(diào)技術(shù)開發(fā)費并做出了相應(yīng)的規(guī)定，但是扣除額、扣除方式以及一些其它限制條件較多，難以有效的鼓勵創(chuàng)新。

（三）我國現(xiàn)行增值稅政策在增強自主創(chuàng)新能力方面存在的問題

*年，我國國內(nèi)增值稅收入10698.2857億元，占全年稅收總收入30865.8317億元的34.66%，占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值182321億元的5.87%.作為我國的第一大稅種，增值稅在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。然而，我國當(dāng)前實施的增值稅政策建立于1994年，當(dāng)時基于財政“兩個比重”嚴(yán)重偏低的壓力，選擇的是稅基最寬，離效率、公平目標(biāo)也最遠(yuǎn)的生產(chǎn)型增值稅。盡管如此，在鼓勵自主創(chuàng)新中已經(jīng)發(fā)揮了重要作用。

增值稅作為我國第一大稅種，流轉(zhuǎn)稅的特性使其影響的鏈條極廣。與其它流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅里有公平、中性、稅不重征、普遍征收的突出特點。從目前情況來看，主要存在以下問題。

1，增值稅稅額抵扣不徹底，增加創(chuàng)新主體的稅收負(fù)擔(dān)

我國當(dāng)前實施的是生產(chǎn)型增值稅，它所實行的原則是“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額”。由于以高新技術(shù)企業(yè)為代表的研發(fā)型企業(yè)主要靠智力勞動，比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，產(chǎn)品的原材料、動力成本等所占的比例低，加之增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，能抵扣的當(dāng)期進(jìn)項稅額十分有限，而且研發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)周期長、產(chǎn)品推銷成本高、科技含量高，所以產(chǎn)品的附加值就高，其結(jié)果就是高昂的應(yīng)納稅額。而企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)中高額的人力成本支出在目前我國增值稅的計算時并未列入成本，因此造成研發(fā)企業(yè)增值稅大大高于其他企業(yè)?，F(xiàn)有的增值稅征收措施嚴(yán)重影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

另外，現(xiàn)行增值稅的進(jìn)項稅額中，不允許抵扣購買固定資產(chǎn)設(shè)備費用，而企業(yè)的自主創(chuàng)新，主要除了靠人才的智力勞動還要靠先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，兩者相輔相成，缺一不可，自主創(chuàng)新所需要的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備一般成本高昂，所應(yīng)用的一些高新技術(shù)也逐步物化在所購買的技術(shù)設(shè)備中。如果不允許這些設(shè)備在進(jìn)項稅額中抵扣，一律放在固定資產(chǎn)折舊中處理，產(chǎn)品中相對較高的折舊費用得不到抵扣，一方面資金回收速度緩慢，另一方面在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的創(chuàng)新。

2，增值稅出口退稅政策不穩(wěn)定，稅負(fù)不公平

我國增值稅出口退稅政策的調(diào)整對于緩解政府的財政困難，穩(wěn)定和擴(kuò)大出口以及抵御亞洲金融危機(jī)的影響等方面都在特定條件下發(fā)揮了重要作用。但是，由于我國外貿(mào)企業(yè)對改革作用彈性非常大，對政策的抑制和鼓勵作用反應(yīng)非常敏感，出口退稅政策不穩(wěn)定也給外貿(mào)發(fā)展帶來了明顯的負(fù)面效應(yīng)，容易引起騙取退稅行為的發(fā)生。目前，出口騙稅行為屢禁不止固然與海關(guān)處罰、打擊力度仍顯不夠有很大聯(lián)系，但也與我國退稅率參差不齊密切相關(guān)。國家每次提高了出口退稅率之后，高退稅率商品出口就會驟增，海關(guān)也會發(fā)現(xiàn)大量利用“多報少出、劣質(zhì)優(yōu)報、低質(zhì)高報”等手段騙取退稅的現(xiàn)象。退稅率參差不齊，導(dǎo)致利益差距加大，騙稅分子更有利可圖。例如，服裝、陶瓷、電子產(chǎn)品等高退稅率商品，在調(diào)高退稅率前后貨物報價相差懸殊，明顯偏離市場正常水平。

依據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅政策，絕大多數(shù)商品的退稅率不僅低于法定征稅率，一些商品的退稅率甚至低于實際稅賦水平，導(dǎo)致出口退稅不徹底，是退稅不足額的主要原因。退稅不足額則往往導(dǎo)致創(chuàng)新企業(yè)實際稅負(fù)的增加，削弱了其競爭力，也挫傷了企業(yè)創(chuàng)新投入的積極性。

3，增值稅小規(guī)模納稅人的界定限制了中小企業(yè)創(chuàng)新

《中華人民共和國增值稅暫行條例》根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全程度，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別實行“購進(jìn)扣稅法”和“簡易辦法”征增值稅。使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于不公正的地位，相對稅賦過高。首先小規(guī)模納稅人即使得到增值稅發(fā)票也無法抵扣。其次，本身不能開具增值稅專用發(fā)票，即使通過稅務(wù)局代開，得到發(fā)票的企業(yè)也只能按4%或6%進(jìn)行折扣，作為廠家當(dāng)然不愿從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，從而加大了這種稅收引致的不公平。

我國采用的是多檔稅率，有17%、13%、0以及6%、4%兩檔征收率，抵扣稅率有4%、6%、7%、10%、13%、17%.稅率差異導(dǎo)致的重復(fù)征稅主要體現(xiàn)在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往高于一般納稅人，只有一般納稅人的貨物增值率達(dá)到63.82%，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)才相同，低于此增值率時小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)頂稅金抵扣。一般納稅人也同樣存在稅率差異導(dǎo)致的行政重復(fù)征稅。如果納稅人購進(jìn)貨物適用免稅或低稅率，銷售貨物適用基本稅率，則這些購進(jìn)貨物在新貨物售價中將被視為增值額重復(fù)計算征稅。

（四）我國現(xiàn)行關(guān)稅政策在增強自主創(chuàng)新能力方面存在的問題

*年，由海關(guān)代征進(jìn)口稅收4220.0523億元，占全年稅收總收入30865.8317億元的13.67%，占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值182321億元的2.31%.扣除掉海關(guān)代征的增值稅，事實上，關(guān)稅無論從絕對數(shù)量上，還是從相對比重上都遠(yuǎn)不如所得稅和增值稅，但關(guān)稅的特殊目的及其特殊征稅對象，使得其在自主創(chuàng)新尤其是引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新中發(fā)揮著重要作用。

我國現(xiàn)行關(guān)稅在鼓勵自主創(chuàng)新，尤其是引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新方面起到了重要作用，效果明顯，仍然需要改進(jìn)的是以下幾個方面。

1，關(guān)稅優(yōu)惠政策不規(guī)范

加入WTO后，我國對關(guān)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了更大規(guī)模的清理整頓，但關(guān)稅減免優(yōu)惠仍然存在過多、過寬、過濫的現(xiàn)象，導(dǎo)向性不明確。同時，關(guān)稅優(yōu)惠政策多為針對特定行業(yè)或區(qū)域甚至特定產(chǎn)品制定，包括很多各種臨時性通知，往往是應(yīng)時而變，雖然在針對性和靈活性上具有一定的優(yōu)勢，卻導(dǎo)致不同的創(chuàng)新主體站到不同的起跑線上，不利于公平競爭，抑制了創(chuàng)新主體的積極性。

2，關(guān)稅優(yōu)惠政策實施力度不夠

現(xiàn)行關(guān)稅優(yōu)惠政策的不規(guī)范也增加了海關(guān)辦稅的難度，更重要的是加大了企業(yè)利用這種優(yōu)惠政策的成本。對享受優(yōu)惠政策資格的過多限定，導(dǎo)致認(rèn)證上的麻煩和手續(xù)的繁瑣，容易造成逃稅、騙稅等違法情況的發(fā)生，更容易誘使利用權(quán)力尋租行為的出現(xiàn)。

由于長期以來我國對進(jìn)口整機(jī)設(shè)備實行免稅的優(yōu)惠政策，實施中又存在簡單粗化的問題，致使許多企業(yè)在引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)時，只重視成套設(shè)備的引進(jìn)，缺乏對核心技術(shù)的引進(jìn)、消化和吸收，并不能很好的體現(xiàn)政策的意圖。

（五）增強自主創(chuàng)新能力中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空

新中國成立后，我國分別于1950、1958、1973、1984、1994年進(jìn)行了共五次大規(guī)模的稅收制度改革，尤其是1994年稅制改革，力圖全面改革工商稅收制度，基本上建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制。同時，稅收征管及相關(guān)政策方案也得到了很大的完善。但是，要增強自主創(chuàng)新能力，還有很長的路要走。

1，各種政策，尤其是稅收政策之間的協(xié)調(diào)、配合不足

以往我國也為促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力出臺過優(yōu)惠政策，但大多只能提一些方向，很難讓企業(yè)真正得到實惠，主要是由于過去國家各部門間缺乏協(xié)調(diào)。以往科技部出臺的政策，如果不能得到財政部、稅務(wù)總局的認(rèn)可就實施不了。另外，中央和地方在鼓勵自主創(chuàng)新的具體措施方面也不盡協(xié)調(diào)。例如，按照國家統(tǒng)一政策，高新技術(shù)企業(yè)頭兩年所得稅按15%減免，某省曾經(jīng)自行提出接下來三年繼續(xù)減免，最后卻不能執(zhí)行，減的稅又要補回來。而分散于不同稅收文件中的多數(shù)優(yōu)惠條款內(nèi)容上存在交叉重疊現(xiàn)象，有些不合時宜的規(guī)定未及時廢止，優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性差，稅收法規(guī)間的銜接不緊。

*年，自主創(chuàng)新迎來了一個更加有利的社會環(huán)境。在各有關(guān)部門的配合下，以往政策中與自主創(chuàng)新相矛盾的內(nèi)容得到了清理，各部門之間雖然仍存在分歧，但基本上達(dá)成了一致，反映在《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（*-2020年）〉若干配套政策》中，新政策的可操作性明顯加強，而且很全面，包括金融政策，也包括稅收政策，在金融方面要創(chuàng)造更好的金融環(huán)境，讓那些發(fā)展中的企業(yè)能獲得金融資本的支持；也要通過對高技術(shù)企業(yè)的稅收政策，特別通過稅收的減免來鼓勵它在研發(fā)方面進(jìn)行更多的投入。但是，總體上看，這種協(xié)調(diào)還是偶爾的，非常規(guī)的，在國務(wù)院的協(xié)調(diào)之下，并沒有建立長效機(jī)制。同時，各項稅收政策內(nèi)部關(guān)系的處理，各個稅種之間的搭配還存在一定的問題。例如，我國增值稅中有對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。但是，當(dāng)對該項混合銷售行為征收增值稅時，對其中的營業(yè)稅項目因為無增值稅進(jìn)項稅金抵扣而稅負(fù)加重。增值稅尚未實行普遍征收，對從事計算機(jī)軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司，同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比，因為后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進(jìn)項稅抵扣而稅負(fù)明顯加重。

2，增強自主創(chuàng)新能力稅收政策執(zhí)行不力

一項政策作用的發(fā)揮必須著力于具體的執(zhí)行，事實上，相關(guān)稅收政策執(zhí)行上的不力已經(jīng)成為制約激勵我國創(chuàng)新主體開展創(chuàng)新行為的一大障礙。

（1）增強自主創(chuàng)新能力稅收政策理解上的差異造成的執(zhí)行難

如前所述，我國稅收政策的制定還存在諸多問題，包括法律級次低，絕大部分為各種行政法規(guī)，甚至以通知形式下達(dá)，穩(wěn)定性較差，各種政策之間的協(xié)調(diào)性較差。同時受不同執(zhí)行主體認(rèn)知上的差異，即使一項鼓勵自主創(chuàng)新的政策得以制定，也往往難以有效的落實，其影響因素貫穿于政策制定、政策領(lǐng)會、政策執(zhí)行原則、政策決策機(jī)制、政策執(zhí)行條件、政策執(zhí)行者素質(zhì)和具體的政策執(zhí)行環(huán)境。

強化宣傳是加深稅收優(yōu)惠相關(guān)各方對稅收優(yōu)惠政策理解的重要途徑。從目前福建省稅收政策宣傳方式方法來看，主要是通過納稅人自愿訂閱《中國稅務(wù)報》、《中國稅務(wù)》、《海峽納稅導(dǎo)報》、《福建稅務(wù)》等報刊以及稅務(wù)部門通過開展有限的稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)或納稅服務(wù)中心發(fā)放宣傳材料、納稅人通過電話或到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢等渠道，政策宣傳不全面，缺乏連續(xù)性、系統(tǒng)性，也制約了企業(yè)對優(yōu)惠政策的理解和運用。

（2）政府主管上的不執(zhí)行

自主創(chuàng)新需要一定的條件，有著其內(nèi)在的必然規(guī)律。自主創(chuàng)新企業(yè)初期往往對利稅貢獻(xiàn)不大，但需要較多的投入，尤其是需要相關(guān)的配套基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)。對于各地政府官員來說，在其有限任期內(nèi)，鼓勵自主創(chuàng)新意味著高投入但較少產(chǎn)出，“叫好不叫座”，而相對應(yīng)的一些創(chuàng)新要求比較少的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在維持現(xiàn)狀的情況下，也能產(chǎn)生較多的利稅。

有鑒于此，往往地方政府在具體稅收政策的執(zhí)行中，傾向于多收稅少優(yōu)惠，以實現(xiàn)財權(quán)最大化，即使是對中央政府乃至地方政府本身制定的優(yōu)惠政策，也是“雷聲大，雨點小”，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，盡管這種行為無疑是短視的，必將破壞長遠(yuǎn)發(fā)展的創(chuàng)新基礎(chǔ)。

3，增強自主創(chuàng)新能力稅收政策效果缺乏有效評估

稅收制度只是政府籌集財政收入的工具。作為政府為了增強自主創(chuàng)新能力通過稅收制度所作的一種間接支出，政府優(yōu)惠政策把一部分該收的稅款事先就通過法律規(guī)定無償?shù)刈尳o納稅人，其實質(zhì)是政府對一部分財政收入的放棄，是國家財力分配的一條隱蔽的渠道。從廣義來理解，所有的增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策帶來的優(yōu)惠都可以看作是稅式支出[15]，即政府為了實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以不同于直接財政支出的方式，通過稅收法律條款，以主動放棄部分稅收收入的形式面向特定納稅人提供的無償性資助，包括稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵、起征點、稅前還貸、優(yōu)惠退稅等等。

既然被看作一種支出，就有必要進(jìn)行稅收優(yōu)惠的成本——收益分析。對已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，為考察其利弊得失，決定其存廢留去，需要進(jìn)行成本——收益分析；對行將設(shè)置的稅收優(yōu)惠，為保證其取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果，也要進(jìn)行成本——收益分析。

但是，當(dāng)前我國仍缺乏針對自主創(chuàng)新政策制定和執(zhí)行的有效評估機(jī)制，對稅收優(yōu)惠政策的實施監(jiān)管不到位，停留在對優(yōu)惠對象的優(yōu)惠條件的審核環(huán)節(jié)，對政策的實施情況和效果缺乏系統(tǒng)的跟蹤管理、評估分析及目標(biāo)考核，使得稅收優(yōu)惠政策在實際操作中，出現(xiàn)濫用、難以執(zhí)行，產(chǎn)生稅負(fù)不公等問題，妨礙了鼓勵自主創(chuàng)新功能的發(fā)揮。

4，增強自主創(chuàng)新能力稅收政策的國際協(xié)調(diào)重視不夠

全球化浪潮下國際經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，稅收政策的制定和執(zhí)行必須考慮到國家間的協(xié)調(diào)。稅收國際關(guān)系涉及稅制銜接和稅收管轄權(quán)的問題，由于各國稅制差異，如果處理不當(dāng)會對當(dāng)事各方產(chǎn)生多種不良影響。例如，鼓勵創(chuàng)新的稅收政策并不能得到國外的稅收饒讓，各國的各種增稅或減免稅措施相互抵觸，甚至其他國家采取的相應(yīng)稅收措施演變成無休止的爭斗，結(jié)果將是事倍功半。

稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等，其主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國際組織協(xié)調(diào)。例如，亞太經(jīng)濟(jì)合作部長會議（APEC）2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會議，宣稱“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。

當(dāng)前，我國對稅收國際協(xié)調(diào)的研究仍比較薄弱，較多地從外交的角度考慮，在政策的制定過程中，重視不夠，不僅不能消除關(guān)稅壁壘、避免跨國所得和重復(fù)征稅，也不能促進(jìn)各國互相變換有關(guān)信息，損害了稅收法律和政策的有效性，更使得我國的稅收大量流失到國外，而企業(yè)并不能真正享受到優(yōu)惠。

5，自主創(chuàng)新稅收政策制定缺乏風(fēng)險意識

（1）對自主創(chuàng)新企業(yè)風(fēng)險缺乏考慮

稅收政策設(shè)計沒有考慮到開展自主創(chuàng)新企業(yè)所面臨的風(fēng)險。自主創(chuàng)新的特點是高投入、高風(fēng)險、高收益。然而，在稅收政策設(shè)計上卻忽略了其風(fēng)險性。事實上，企業(yè)在自主創(chuàng)新中面臨著巨大的市場風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失風(fēng)險等，而目前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收政策上沒有給予更多的考慮。

這種忽略創(chuàng)新過程，重視經(jīng)營成果的稅收激勵導(dǎo)向，必然抑制企業(yè)直面風(fēng)險、開展創(chuàng)新行為的熱情，導(dǎo)致對中間產(chǎn)品的投入不足，一旦企業(yè)研發(fā)失敗，就無法享受到政策優(yōu)惠，對于那些尚處于研發(fā)階段的企業(yè)來說，無疑會挫傷開展創(chuàng)新行為的積極性。

（2）對使用創(chuàng)新成果的激勵不足

我國稅收政策著重于企業(yè)開展自主創(chuàng)新，但對于創(chuàng)新成果的使用缺乏有效地激勵。由于科技創(chuàng)新成果的使用者往往在成果推廣應(yīng)用初期對成果的使用方法不掌握、不熟悉，總有一種怕?lián)L(fēng)險的心理，創(chuàng)新成果的初期使用中也確實往往存在著這樣那樣的風(fēng)險。對使用創(chuàng)新成果者進(jìn)行鼓勵，讓科技創(chuàng)新成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，將能發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新中存在的不足，從而提高創(chuàng)新的效率，有效的解決技術(shù)創(chuàng)新中外部性問題。對使用創(chuàng)新成果的鼓勵，也促使創(chuàng)新主體在進(jìn)行創(chuàng)新行為時不僅考慮該項目能否順利完成，更要考慮其創(chuàng)新成果的使用價值和應(yīng)用范圍。

三、運用稅收政策激勵自主創(chuàng)新的建議

《國務(wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（*-2020年）〉若干配套政策》中指出了十個在營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境、推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體、建設(shè)創(chuàng)新型國家中需要特別強調(diào)的政策，稅收激勵位居第二。稅收政策功能作用得到了充分的肯定，而2001年——*年我國稅收彈性分別為2.63、1.46、2.15、2.71、2.02，[16]稅收收入保持了持續(xù)平穩(wěn)的增長勢頭，為進(jìn)一步的稅收政策改革提供了堅實的后盾，必須充分利用現(xiàn)有條件，根據(jù)創(chuàng)新行為的規(guī)律、動機(jī)、效果，結(jié)合國家大政方針、產(chǎn)業(yè)政策、市場導(dǎo)向，在稅收法律的保障下，科學(xué)地設(shè)計政策措施、實施范圍和實施步驟，強化稅收的引導(dǎo)效應(yīng)和激勵效應(yīng)，使增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策具有針對性，并切實可行，推動“中國制造”轉(zhuǎn)向“中國創(chuàng)造”。

（一）加快稅收法制建設(shè)，規(guī)范自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠立法

法律是市場經(jīng)濟(jì)條件下各市場主體行為的基本準(zhǔn)則，在保障和規(guī)范各創(chuàng)新主體的創(chuàng)新行為中發(fā)揮著重要的作用。加快稅收法制建設(shè)，整合現(xiàn)有法律法規(guī)，提升稅收立法級次，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)與部門合作的立法規(guī)范，明確相關(guān)部門協(xié)作、配合的職責(zé)、義務(wù)和法律責(zé)任。

1，提升自主創(chuàng)新稅法的位階，構(gòu)建完備的稅法體系

在完善憲法中涉稅內(nèi)容的規(guī)定的基礎(chǔ)上，健全我國多層次的稅法體系，逐步改變目前以稅收行政法規(guī)為主的現(xiàn)狀，規(guī)范稅務(wù)部門規(guī)章的制定程序，保證稅收立法體系的完整性、協(xié)調(diào)性，從而提升高位階稅收法律在整個稅法體系中的比重，保證稅收立法的穩(wěn)定性與權(quán)威性。借鑒世界上一些成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家通過制定頒布稅收基本法來統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)的做法，建立鼓勵自主創(chuàng)新的基本法律依據(jù)，相互協(xié)調(diào)、配合，共同促進(jìn)稅法體系的不斷完善。[17]

我國現(xiàn)行的促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，都是通過對一些稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，且很多的稅收優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實際情況，國家應(yīng)制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，制定專門的《財政激勵自主創(chuàng)新政策法規(guī)》、《稅收激勵自主創(chuàng)新政策法規(guī)》。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵的自主創(chuàng)新及產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確財稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強對自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的管理與分析評估。同時，通過制定相關(guān)程序法，建立一套保證優(yōu)惠政策有效實施的工作機(jī)制。

發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗值得我們借鑒，法國針對本國在20世紀(jì)90年代高科技競爭中有所落后的狀況，制定《創(chuàng)新與科研法》，對推廣高科技成果、給予創(chuàng)新企業(yè)財政稅收優(yōu)惠、鼓勵科技人員創(chuàng)建高科技企業(yè)，界定創(chuàng)業(yè)者法律地位等做出了明確規(guī)定。而美國為不斷強化其創(chuàng)新傳統(tǒng)和能力，專門制定了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)以及促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的法律，內(nèi)容涵蓋技術(shù)轉(zhuǎn)讓、聯(lián)邦政府研發(fā)經(jīng)費管理、考核與激勵機(jī)制等諸多領(lǐng)域。*年，美國國會議員提出《國家創(chuàng)新法》議案，包括成立“總統(tǒng)創(chuàng)新委員會”、設(shè)立總統(tǒng)“創(chuàng)新加速鼓勵基金計劃”、大幅度增加基礎(chǔ)研究投入、永久減免研究開發(fā)稅收、加強創(chuàng)新人才培養(yǎng)、支持優(yōu)秀中試平臺試驗、鼓勵對技術(shù)創(chuàng)新熱點問題開發(fā)等十大措施。[18]

2，完善自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠立法技術(shù)，提高稅收立法的透明度

在提升自主創(chuàng)新稅法位階的基礎(chǔ)上，增強立法的前瞻性和規(guī)劃性?？煽紤]增加立法中專家參與的程度，集合社會科學(xué)類專家和自然科學(xué)類專家的智慧，做好自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠立法的論證規(guī)劃工作，安排好立法順序，通過長期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢預(yù)測和分析，使立法具有相對的前瞻性。稅收法律應(yīng)具有較強的針對性和可操作性，但是要避免出現(xiàn)一事一法，一“人”一法，那樣反而會增加社會創(chuàng)新的成本。因此，要先從程序上去規(guī)范，杜絕立法模糊帶來的執(zhí)行中的隨意性。稅收立法時，要注意不同時期優(yōu)惠政策條款的銜接，制定清晰的、前后一致的及有預(yù)見性的政策，從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要及時地進(jìn)行法律的更新，既保持法律的穩(wěn)定性，又使其具有靈活性。考慮到現(xiàn)實情況，建議稅收主體法律每五年修訂一次。

要充分動員廣大納稅人參與立法活動。稅收立法注意聽取各種意見和建議，集中人民群眾的智慧，以法定的民主立法程序，來保證立法正確反映納稅人的共同意志；另一方面要堅持立法內(nèi)容的民主性，在所制定的法律中詳細(xì)記載納稅人享有的民主權(quán)利的內(nèi)容、范圍及實現(xiàn)途徑，以及保障這些權(quán)利得以實現(xiàn)的具體措施，真正使納稅人參與稅收立法的民主權(quán)利制度化，從而保證立法的公正性和科學(xué)性，以適應(yīng)不斷發(fā)展的創(chuàng)新過程。

（二）完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵多種經(jīng)濟(jì)實體加大自主創(chuàng)新的資金投入

通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的合理制定和有效執(zhí)行，鼓勵多種經(jīng)濟(jì)實體加大對自主創(chuàng)新的資金投入，引導(dǎo)企業(yè)敢于創(chuàng)新、樂于創(chuàng)新。立足于增強自主創(chuàng)新能力，我國所得稅政策可考慮從以下幾個方面進(jìn)行改革。

1，放寬所得稅扣除規(guī)定

可適當(dāng)放寬固定資產(chǎn)折舊、壞帳準(zhǔn)備金的提取、損失跨年度結(jié)轉(zhuǎn)等扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)。如明確規(guī)定用于自主創(chuàng)新活動的新設(shè)備、新工具可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法，讓企業(yè)獲得遞延納稅的好處；還可考慮對技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風(fēng)險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年能扣除50-100%，以利于提高投資回收速度，促進(jìn)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場拓展。在壞賬準(zhǔn)備計提的比例上，相應(yīng)提高比重。在損失結(jié)轉(zhuǎn)上，參照國外的經(jīng)驗采取“前轉(zhuǎn)”和“后轉(zhuǎn)”相結(jié)合的辦法，適當(dāng)延長補虧的期限。

減少在限定性扣除項目范圍上的過多規(guī)定，包括利息支出、大修費支出、從提取的職工福利費中列支所謂福利人員的工資、業(yè)務(wù)宣傳費等。為了激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新投入的長期穩(wěn)定增長，可以考慮按近幾年來的平均數(shù)計算增長基數(shù)，從激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要近5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，當(dāng)年不能全部扣除的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣，辦法可參照企業(yè)所得稅虧損彌補的做法。

建立可在稅前列支的技術(shù)研發(fā)專項資金制度?？梢越梃b日本《科學(xué)技術(shù)基本法》（1995）中“扣除相當(dāng)于培訓(xùn)軟件工程師開支20%和相當(dāng)于售價2.5%的金額用做意外損失準(zhǔn)備金”的規(guī)定和韓國關(guān)于企業(yè)計提技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金所得稅前列支的規(guī)定，準(zhǔn)許企業(yè)按銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準(zhǔn)備金，如風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金以及虧損準(zhǔn)備金等，用于研究開發(fā)、技術(shù)更新等方面，將這些準(zhǔn)備金在所得稅前據(jù)實扣除。

2，取消所得稅歧視

給予從事自主創(chuàng)新的企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，既不應(yīng)按所有制性質(zhì)，也不應(yīng)按企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，要統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅制度，以項目或創(chuàng)新行為為依據(jù)，將“特惠制”改為“普惠制”，公平稅負(fù)，強化對自主創(chuàng)新的激勵。

（1）取消自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的各類所有制限制

無論哪一種所有制單位，都是市場經(jīng)濟(jì)中的運行主體，享有平等的權(quán)利和義務(wù)，只有取消對特定所有制的優(yōu)惠，才能使同類企業(yè)公平競爭，在創(chuàng)新中發(fā)揮各自的優(yōu)勢。事實上，大批中小型民營企業(yè)在我國自主創(chuàng)新過程中已經(jīng)并將繼續(xù)發(fā)揮重要作用。但是切勿矯枉過正，確保優(yōu)惠政策執(zhí)行中各創(chuàng)新主體都得到同等的對待。

（2）合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。我國企業(yè)所得稅制度內(nèi)外兩套稅法并存，在稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)方面“內(nèi)緊外松”，在稅收優(yōu)惠方面“內(nèi)少外多”。實行內(nèi)資企業(yè)與合資企業(yè)統(tǒng)一的財稅政策，既不論內(nèi)外資企業(yè)，也不論企業(yè)是否有盈利，對符合自主創(chuàng)新企業(yè)條件的研究與開發(fā)，在初始年度都實行據(jù)實稅前列支，建立合資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間公平的市場競爭環(huán)境，鼓勵內(nèi)資企業(yè)站在同一起跑線上開展創(chuàng)新，減少其稅收負(fù)擔(dān)。

（3）建立針對自主創(chuàng)新企業(yè)的優(yōu)惠政策

與WTO規(guī)則相適應(yīng)，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠范圍由特定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)向真正的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變，從支持產(chǎn)品向支持技術(shù)研究開發(fā)轉(zhuǎn)變，改變過去以區(qū)域為標(biāo)準(zhǔn)確定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的做法，使自主創(chuàng)新企業(yè)得到實惠，專心于創(chuàng)新行為，也推動原享受優(yōu)惠的非創(chuàng)新型企業(yè)開展創(chuàng)新。

3，完善個人所得稅制，加大專項經(jīng)費投入和科技人才培養(yǎng)，為增強自主創(chuàng)新能力所需人力資本提供支持

改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，對科技人員與創(chuàng)新項目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠，激勵科技人員積極地投身于自主創(chuàng)新之中?！秶鴦?wù)院關(guān)于實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（*-2020年）〉若干配套政策》中指出，要完善高新技術(shù)企業(yè)計稅工資所得稅前扣除政策，可考慮擴(kuò)大企業(yè)范圍，增大可享受優(yōu)惠的人群。建議拓寬《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)[1999]125號）》中對享受優(yōu)惠政策的科技人員必須為科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工的規(guī)定，鼓勵社會各界人士廣泛參與自主創(chuàng)新，以成果而非身份限定范圍。

法國規(guī)定，公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，作為長期資本利得，按19%的稅率納稅，而標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%；個人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同資本轉(zhuǎn)讓所得，按16%的低稅率納稅。后來又規(guī)定，從1997年起，在預(yù)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生的情況下，以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)向企業(yè)進(jìn)行投資的投資者，所獲利潤增值部分可延期五年納稅。

參照此，建議對符合限定條件的科技人員因在研究開發(fā)中做出突出貢獻(xiàn)而獲得的雇主發(fā)放的科研獎金和科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅，對研究開發(fā)人員以技術(shù)入股的股權(quán)收益包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入及股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征個人所得稅，知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費收入享受與稿酬同等稅收待遇或更優(yōu)惠待遇。取消對高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定的研發(fā)人員工資，與軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)一樣，按實際發(fā)生額在計繳企業(yè)所得稅前扣除。

（三）推進(jìn)增值稅改革

作為我國第一大稅種，增值稅在自主創(chuàng)新中可以而且應(yīng)當(dāng)發(fā)揮更大的作用。改革可以從以下幾個方面著手。

1，加快增值稅的轉(zhuǎn)型

我國已在東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型并已取得一定效果與經(jīng)驗，可以考慮加快生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。即在增值稅進(jìn)項稅額的抵扣中，可對購進(jìn)固定資產(chǎn)支出額進(jìn)行抵扣，也可充分考慮自主創(chuàng)新研發(fā)投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點，同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力。同時，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯且對本省乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅可依據(jù)不同情況給予一定“先征后退”的照顧。

當(dāng)前情況下，考慮到增值稅涉及面之廣、數(shù)額之大，可在國家扶持自主創(chuàng)新能力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點行業(yè)率先實行消費型增值稅政策，并逐步擴(kuò)展針對增值稅增量的轉(zhuǎn)型改革。在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、完善稅收抵扣、減免和加速折舊等政策，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)、職工技術(shù)培訓(xùn)和設(shè)備更新改造的力度，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動力，推進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度改革，營造有利于增值稅在推動自主創(chuàng)新中良好運轉(zhuǎn)的整體環(huán)境。

2，改革現(xiàn)有增值稅納稅人的劃分

按照創(chuàng)新行為的先進(jìn)性和對社會的貢獻(xiàn)程度等判別享受優(yōu)惠對象的標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)一般納稅人擴(kuò)面工作，逐步放寬直至取消增值稅一般納稅人資格審批制度。根據(jù)增值稅的本質(zhì)特征，只有全面實行環(huán)環(huán)抵扣的增值稅，其優(yōu)勢才能充分發(fā)揮，否則，增值稅抵扣鏈條中斷，容易造成稅負(fù)不均和增大偷漏稅的可能。因此，理應(yīng)是所有的企業(yè)都進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條。只有脫離該鏈條的企業(yè)才需要審批。在現(xiàn)有形勢下，可行的方案是先合理界定小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)水平。根據(jù)國際通行的20%左右的增值率為基準(zhǔn)，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平和現(xiàn)行增值稅一般納稅人3.8%左右的稅負(fù)率，可在理論上計算出小規(guī)模納稅人企業(yè)的合理征收率為2%——4%，結(jié)合其他因素。建議改革后工業(yè)性質(zhì)的小規(guī)模納稅人企業(yè)征收率為4%，商業(yè)為2%，與現(xiàn)行征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝和郵電通訊等稅目大體相當(dāng)。[19]通過降低小規(guī)模納稅人企業(yè)的征收率并最終取消增值稅一般納稅人資格審批制度，可以縮小了名義稅負(fù)與實際稅負(fù)的差距，降低中小企業(yè)的稅負(fù)，降低其進(jìn)行創(chuàng)新的成本。

（四）積極利用關(guān)稅政策手段，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新

加入WTO后，我國面臨的國際形勢依然嚴(yán)峻，在調(diào)整關(guān)稅的時候必須以增強自主創(chuàng)新能力為目標(biāo)，將鼓勵引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的重點轉(zhuǎn)到促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)對引進(jìn)技術(shù)進(jìn)行消化、吸收，發(fā)展自主知識產(chǎn)權(quán)上來。

1，規(guī)范優(yōu)惠措施，統(tǒng)一名義關(guān)稅和實際關(guān)稅

雖然我國關(guān)稅稅率經(jīng)過多次的調(diào)整，現(xiàn)在已經(jīng)大幅度降低，但因為大量關(guān)稅優(yōu)惠政策的存在，使得名義關(guān)稅和實際賦稅仍存在脫離現(xiàn)象，有必要對各項關(guān)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)，改變重實物輕技術(shù)的傾向，規(guī)范國際貿(mào)易中技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專利出口的稅收優(yōu)惠政策，使創(chuàng)新主體在行為時能夠清楚地預(yù)知關(guān)稅政策走向。

進(jìn)一步修訂完善有關(guān)科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)用品進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)從事科技活動進(jìn)口科研用品的稅收優(yōu)惠待遇，降低創(chuàng)新型企業(yè)的整體稅負(fù)，使優(yōu)惠措施落到實處，通過規(guī)范化促使創(chuàng)新主體明確規(guī)則，合理安排自身的創(chuàng)新行為。

2，完善出口退稅政策

實行全國統(tǒng)一的出口退稅政策，如統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅方法計算應(yīng)退稅額。降低政策門檻，對替代進(jìn)口產(chǎn)品的重點產(chǎn)品的國內(nèi)銷售視同出口，予以稅收優(yōu)惠。

（1）強化技術(shù)手段，統(tǒng)一出口退稅辦法

建立國內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理模式，實現(xiàn)征退稅信息對稱。首先，促進(jìn)出口貨物的實際稅負(fù)與征稅率相一致。要嚴(yán)格推進(jìn)依法治稅，堅決清理稅收減免、包稅、欠稅，堅持應(yīng)收盡收，提高出口貨物稅收入庫率。其次，實現(xiàn)征退稅業(yè)務(wù)的合并。推行出口貨物“免、抵、退”辦法，實現(xiàn)征、退稅業(yè)務(wù)合并，合并生產(chǎn)企業(yè)納稅申報與退稅申報，使出口企業(yè)的退稅業(yè)務(wù)與納稅業(yè)務(wù)同時成為企業(yè)的日常稅收業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)征、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)合二為一。

（2）科學(xué)設(shè)定出口退稅率

出口退稅率的設(shè)計要以實現(xiàn)出口退稅政策目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，同時兼顧財政負(fù)擔(dān)能力，不影響政府其他職能的發(fā)揮。出口退稅率的設(shè)計要從我國外貿(mào)出口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，將征多少、退多少的徹底退稅原則、宏觀調(diào)控原則與國家財力原則結(jié)合起來。一是建立出口貨物實際稅收負(fù)擔(dān)狀況定期評估制度。二是為避免退稅率檔次太多、大幅度變動頻繁的狀況，應(yīng)制定一組中性的中心出口退稅率，即經(jīng)評估產(chǎn)生的實際稅收負(fù)擔(dān)率。同時，對征稅過程中的各種優(yōu)惠減免進(jìn)行清理和歸并，使中心出口退稅率盡可能接近或等于出口貨物法定征稅稅率。三是以法定征稅稅率為上限設(shè)計實際出口退稅率。

3，實行幾個轉(zhuǎn)變

運用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研究開發(fā)中心，逐步從對進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)研發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料和關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來。鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投資。

逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，將原來用于進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出調(diào)整為對國內(nèi)企業(yè)自主開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出。利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去。鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國，落地生根、轉(zhuǎn)型升級。

（五）消除自主創(chuàng)新稅收政策真空

稅收政策的調(diào)研、制定、執(zhí)行、反饋和調(diào)整是一個相互緊密銜接的過程，必須予以綜合考慮，消除政策真空，形成各稅種有機(jī)結(jié)合、相互協(xié)調(diào)、相互補充具有合力的激勵機(jī)制，使各項鼓勵自主創(chuàng)新政策能得到切實有效的履行。

1，加強自主創(chuàng)新政策之間的協(xié)調(diào)，強化稅收政策的執(zhí)行

在增強自主創(chuàng)新能力稅收法律的保障下，對目前相對零亂的政策進(jìn)行清理，刪除徒有形式或重復(fù)累贅的政策，改造不合時宜或相互交叉的政策，增加有實質(zhì)內(nèi)容、有活力的新政策。政府在制定各項鼓勵自主創(chuàng)新政策的時候可召集各個相關(guān)部門進(jìn)行充分的協(xié)商，建立相互的通報機(jī)制，促使各部門在制定部門內(nèi)政策時協(xié)調(diào)行動，從全局出發(fā)確保創(chuàng)新優(yōu)惠的可落實，避免各個部門間的相互推諉，多方位的監(jiān)督也可以有力地打擊騙取稅收優(yōu)惠的行為。

各級稅務(wù)部門要立足科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步大局，全心全意服務(wù)企業(yè)自主創(chuàng)新，在政策制定的基礎(chǔ)上，多渠道、多形式做好優(yōu)惠政策的解釋和宣傳。增強稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，使其熟悉稅收優(yōu)惠政策，改變滯后的納稅服務(wù)理念，主動去企業(yè)宣傳和解釋相關(guān)政策。稅務(wù)部門可以通過報紙期刊、發(fā)放單項稅種資料、政府網(wǎng)站公布、專題稅收宣傳講座以及利用稅務(wù)學(xué)會等研究機(jī)構(gòu)的調(diào)研平臺，建立良好的信息溝通機(jī)制，鼓勵企業(yè)參與合法的稅務(wù)籌劃活動，在實踐中用足用活優(yōu)惠政策。嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局制定的《稅收減免管理辦法（試行）》等相關(guān)規(guī)定，完善電子申報制度，“一窗受理，并聯(lián)審批”，減少優(yōu)惠政策的審批環(huán)節(jié)，方便納稅人辦理減免稅手續(xù)。在加大優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)上，通過稅收的反向激勵促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新，使得地方政府有動力去主動推進(jìn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)的自主創(chuàng)新行為。

3，做好自主創(chuàng)新稅收政策效果的評估

國家應(yīng)把增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段納入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的全局中統(tǒng)盤考慮，建立起運用稅收杠桿調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的機(jī)制，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運行走勢及時地調(diào)整稅收政策，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時，國家還應(yīng)把稅制作為一個整體考慮，對于擬通過稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)（如提高國際競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效率、增加稅收收入、實現(xiàn)分配公平、改善稅收管理等）加以權(quán)衡，對各稅種在自主創(chuàng)新中的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)。

可借鑒相關(guān)評估方法，建立對稅收政策實施情況和應(yīng)用效果的評價指標(biāo)，形成一套可行的跟蹤管理、評估分析及目標(biāo)考核機(jī)制，每年測算因稅收優(yōu)惠所減少的收入規(guī)模，評估企業(yè)因享受優(yōu)惠而產(chǎn)生的效益規(guī)模及其對經(jīng)濟(jì)增長和稅收收入的貢獻(xiàn)率，并據(jù)此對增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策進(jìn)行及時地評估，為政策調(diào)整提供可靠的決策依據(jù)。

4，加強稅收的國際協(xié)調(diào)

我國對外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，技術(shù)貿(mào)易大幅度增長，*年共簽技術(shù)合同26.4萬項，成交金額1551億元，比上年增長16.2%[20].經(jīng)濟(jì)全球化和稅收國際化要求我國稅收制度應(yīng)加速與國際接軌，從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計、稅種配置、政策取向到征管體系等能全方位地適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。加入WTO以后，我國參與稅收國際協(xié)調(diào)的活動越來越多，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，負(fù)責(zé)稅收國際信息的收集整理，處理我國與其他國家或國際組織交往的日常事務(wù)，研究稅收國際協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略問題；開展稅收國際協(xié)調(diào)戰(zhàn)略問題的專項研究。我國也應(yīng)積極參加相關(guān)稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際慣例，在維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，研究制定適合我國國情的增強自主創(chuàng)新能力的稅收政策。

5，建立規(guī)避自主創(chuàng)新投資風(fēng)險的稅收政策體系

制訂有關(guān)風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵風(fēng)險投資，增強自主創(chuàng)新能力。對自主創(chuàng)新的投資不論其來源，只要是因創(chuàng)新成果所得的收入均予以所得稅、營業(yè)稅等免征或降低稅率的優(yōu)惠。對企業(yè)將資金投入高新技術(shù)獲得的利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和所有制形式，都退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費用列支。即允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景、自主創(chuàng)新能力強的中小企業(yè)，按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，使企業(yè)在投資初期就能享受到稅收優(yōu)惠，減少其創(chuàng)新行為的風(fēng)險，并規(guī)定科技開發(fā)準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補繳稅款并給予一定的處罰。

強化對使用創(chuàng)新成果的激勵。通過稅收上的優(yōu)惠政策，包括對采購創(chuàng)新成果的稅收優(yōu)惠和對使用創(chuàng)新成果中出現(xiàn)的相應(yīng)成本予以扣除，降低經(jīng)濟(jì)主體的風(fēng)險，推動各經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先采用創(chuàng)新成果，并鼓勵各經(jīng)濟(jì)主體在使用創(chuàng)新成果的基礎(chǔ)上開展自主創(chuàng)新，形成一個自主創(chuàng)新的良性互動機(jī)制。