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近年來(lái)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)被提到一個(gè)前所未有的戰(zhàn)略高度。*年12月3至5日，總書記在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)持開(kāi)發(fā)與節(jié)約并舉，把節(jié)約放在首位，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，逐步構(gòu)建節(jié)約型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，走出一條具有中國(guó)特色的節(jié)約型發(fā)展道路”?？偫碓?年《政府工作報(bào)告》中也明確提出：“要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，從資源開(kāi)采、生產(chǎn)耗費(fèi)、廢棄物利用和社會(huì)消費(fèi)等環(huán)節(jié)，加快推進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)利用?！币虼巳绾卫?a href="http://m.bjhyfc.net/article/xzgaoshou/jnjl/200809/94708.html" target="_blank">稅收政策大力促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已成為當(dāng)前稅務(wù)工作者研究的重要課題。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵和特征

循環(huán)經(jīng)濟(jì)（CircularEconomy）是對(duì)物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì)的簡(jiǎn)稱。它的本質(zhì)是運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律為指導(dǎo)，通過(guò)生態(tài)經(jīng)濟(jì)綜合規(guī)劃，設(shè)計(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使區(qū)域的物質(zhì)和能源在經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到永續(xù)利用，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品清潔生產(chǎn)和資源可持續(xù)利用的環(huán)境和諧型經(jīng)濟(jì)模式。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式遵循一種由“資源消耗——產(chǎn)品工業(yè)——污染排放”所構(gòu)成的物質(zhì)單向流動(dòng)的開(kāi)放式線性經(jīng)濟(jì)。在這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式中，人們高強(qiáng)度地把地球上的物質(zhì)和能源提取出來(lái)，然后又把污染和廢物大量地拋棄到空氣、水系、土壤、植被這類被當(dāng)作地球“陰溝洞”或“垃圾箱”的地方。這種線性經(jīng)濟(jì)正是通過(guò)對(duì)資源的粗放型經(jīng)營(yíng)和一次性利用，以反向增長(zhǎng)的自然代價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)數(shù)量型增長(zhǎng)的。與此不同，“垃圾是放錯(cuò)了地方的資源”，這是循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的共識(shí)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種與自然和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它按照自然生態(tài)系統(tǒng)的循環(huán)模式，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序地組織成一個(gè)“資源利用——清潔生產(chǎn)——資源再生”接近封閉型物質(zhì)能量循環(huán)的反饋式流程，所有的物質(zhì)和能源要能在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用，從而把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度，達(dá)到“低開(kāi)采、高利用、低排放”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無(wú)害化（Reduce、Reuse、Recycle簡(jiǎn)稱“3R”原則）。首先在生產(chǎn)和生活的全過(guò)程中講求資源的節(jié)約和有效利用。在這一過(guò)程中把好三個(gè)關(guān)，第一，針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的輸入端—資源，通過(guò)產(chǎn)品清潔生產(chǎn)，最大限度地減少對(duì)不可再生資源的耗竭性開(kāi)采與利用；第二，生產(chǎn)者通過(guò)減少產(chǎn)品原料投入和優(yōu)化制造工藝來(lái)節(jié)約資源和減少排放；第三，消費(fèi)者通過(guò)選購(gòu)包裝簡(jiǎn)易、循環(huán)耐用的產(chǎn)品，以減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生。其次是對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行綜合利用。針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，對(duì)消費(fèi)者采取過(guò)程延續(xù)方法最大可能地增加產(chǎn)品使用方式和次數(shù)，有效延長(zhǎng)產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間強(qiáng)度；對(duì)生產(chǎn)者采取產(chǎn)業(yè)群體間的精密分工和高效協(xié)作，以產(chǎn)品——廢棄物的轉(zhuǎn)化周期最大化為目標(biāo)。三是對(duì)不能循環(huán)再生的廢棄物進(jìn)行無(wú)害化處理，使其不對(duì)環(huán)境帶來(lái)污染。針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的輸出端——廢棄物，通過(guò)對(duì)廢棄物的多次回收再造，實(shí)現(xiàn)廢棄物的最少排放。值得注意的是，3R原則在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的重要性并不是并列的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)不是簡(jiǎn)單地通過(guò)循環(huán)利用實(shí)現(xiàn)廢棄物資源化，而是強(qiáng)調(diào)在優(yōu)先減少資源能源消耗和減少?gòu)U物產(chǎn)生的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用3R原則。

二、我國(guó)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的意義。

（一）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是緩解資源約束矛盾的根本出路。

我國(guó)人口眾多，隨著城市化、工業(yè)化的快速發(fā)展，資源嚴(yán)重短缺，各類資源人均消費(fèi)量迅速增長(zhǎng)，人與資源的矛盾日益尖銳，同時(shí)資源消耗量大，利用效率低，破壞和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，已經(jīng)成為約束國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要瓶頸。

1、資源嚴(yán)重短缺。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)人均耕地面積只有1.41畝，僅為世界平均水平的40%；人均淡水資源占有量約為世界平均水平的1/4，我國(guó)每年總?cè)彼繛?60億立方米，其中農(nóng)業(yè)缺水約300億立方米，城市缺水約60億立方米，600多個(gè)城市中，400多個(gè)缺水，其中110個(gè)嚴(yán)重缺水；我國(guó)人均占有的石油、天然氣和煤炭資源儲(chǔ)量分別為世界平均水平的11%、45%和79%，45種礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的一半，鐵、銅、鋁等分別為世界平均水平的1/6、1/6和1/9，主要礦產(chǎn)資源的對(duì)外依存度已由1990年的5%上升到目前的50%.自2003年以來(lái)，我國(guó)連續(xù)出現(xiàn)煤荒、電荒、水荒，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民生活。

2、資源消耗增長(zhǎng)過(guò)快，利用率過(guò)低。隨著高能耗產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、發(fā)電業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)能源消費(fèi)彈性系數(shù)（能源消費(fèi)增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的比率）持續(xù)上升，2003年達(dá)到1.42，即GDP每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，能源消耗增長(zhǎng)1.42個(gè)百分點(diǎn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)每創(chuàng)造1美元所消耗的能源是西方工業(yè)七國(guó)平均水平的5.9倍，美國(guó)的4.3倍，日本的11.5倍。2003年我國(guó)GDP占世界約4%，但能源消耗占世界的比重，石油為7.4%，原煤為31%，鋼鐵為27%，氧化鋁為25%，水泥為40%，中國(guó)已成為世界上消費(fèi)煤炭、鋼鐵、銅最多的國(guó)家，也是美國(guó)之后的第二大石油和電力消費(fèi)國(guó)。資源的過(guò)度消耗，利用效率過(guò)低，使能源的緊缺狀況更加突出。

3、資源再生化率不高，浪費(fèi)嚴(yán)重。受科技水平的限制，我國(guó)資源的綜合利用水平很低，礦產(chǎn)資源總回收率為30%，比國(guó)外先進(jìn)水平低20個(gè)百分點(diǎn)，能源利用率也只有30%，比發(fā)達(dá)國(guó)家低10個(gè)百分點(diǎn)，木材綜合利用率約60%，比發(fā)達(dá)國(guó)家低20個(gè)百分點(diǎn)，水資源循環(huán)利用率比發(fā)達(dá)國(guó)家低50%以上，一些再生資源的回收利用率低，如2003年我國(guó)鋼鐵工業(yè)廢鋼利用率為5800萬(wàn)噸，占粗鋼產(chǎn)量的比例為26%，而世界平均水平為43%；再生銅產(chǎn)量為93萬(wàn)噸，占銅產(chǎn)量的22%，而世界平均水平為27%；再生鋁產(chǎn)量為145萬(wàn)噸，占鋁產(chǎn)量的21%，而世界平均水平為40%，另外每年還有大量的廢舊家電、電子產(chǎn)品等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)循環(huán)利用，造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境惡化的根本出路。

由于工業(yè)化的快速發(fā)展以及對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采和消耗，使得環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，本已脆弱的生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化，人與環(huán)境的矛盾日益尖銳。

1、水污染狀況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2003年廢水排放總量達(dá)460億噸，超過(guò)環(huán)境容許量的82%，七大江河水系劣五類水質(zhì)占40.9%，75%的湖泊出現(xiàn)不同程度的富營(yíng)養(yǎng)化，地下水和近岸海域受到不同程度的污染。

2、大氣污染。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年全國(guó)煙塵排放總量近1000萬(wàn)噸，二氧化硫排放量達(dá)2159萬(wàn)噸，居世界第一位，全國(guó)酸雨面積占國(guó)土面積的1/3.

3、固體廢棄物及城市垃圾污染。我國(guó)每年產(chǎn)生的工業(yè)固體垃圾9.5億噸，其中危險(xiǎn)廢物1000萬(wàn)噸，城區(qū)生活垃圾年產(chǎn)量1.5億噸，并且每年以7%—10%的速度增長(zhǎng)，固體廢棄物堆積量達(dá)60多億噸，并且垃圾的無(wú)害化處理率低。

4、土地退化嚴(yán)重。由于化肥農(nóng)藥的過(guò)度使用，我國(guó)東部地區(qū)受重金屬污染的土地占灌溉面積的20%，全國(guó)受工業(yè)“三廢”和農(nóng)藥污染的耕地占耕地總面積的1/5，土地退化日益加劇。土地流失日益嚴(yán)重，目前已有4200萬(wàn)公頃的耕地出現(xiàn)了不同程度的水土流失，占耕地面積的43%左右，全國(guó)荒漠化土地面積達(dá)262萬(wàn)平方公里，占國(guó)土面積的27%.

應(yīng)該看到，我國(guó)目前的資源和環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻現(xiàn)狀是歷史上任何國(guó)家所不曾遇到的，已經(jīng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)系統(tǒng)、人民健康乃至國(guó)家安全構(gòu)成嚴(yán)重威脅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年因缺水而減少的年產(chǎn)值已達(dá)1200多億元，世界銀行估計(jì)我國(guó)每年環(huán)境污染造成的損失大約相當(dāng)于GDP的8%.受大氣污染的影響，我國(guó)大約有1億多人呼吸不到新鮮空氣，在中國(guó)主要城市，估計(jì)每年有17.8萬(wàn)人因大氣污染的危害而過(guò)早死亡。由于目前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系里無(wú)法準(zhǔn)確衡量環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，一些部門和地區(qū)無(wú)所顧及地為追求高的GDP增長(zhǎng)而破壞環(huán)境，耗竭式地使用自然資源，使得資源和環(huán)境的狀況還在惡化，預(yù)計(jì)未來(lái)20年內(nèi)將是我國(guó)資源消耗強(qiáng)度最大、環(huán)境污染最嚴(yán)重的時(shí)期。

（三）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是應(yīng)對(duì)新貿(mào)易保護(hù)主義的迫切需要。

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過(guò)程中，關(guān)稅壁壘作用日益削弱，包括“綠色壁壘”在內(nèi)非關(guān)稅壁壘日益凸顯。近幾年，一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)利益，在資源、環(huán)境等方面，設(shè)置了不少自己容易達(dá)到，而發(fā)展中國(guó)家目前還難以達(dá)到的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的非關(guān)稅壁壘，我們要高度重視，積極應(yīng)對(duì)，尤其是要全面推進(jìn)清潔生產(chǎn)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，逐步使我國(guó)產(chǎn)品符合資源、環(huán)保等方面的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

三、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是1994年稅制改革后確立起來(lái)的，當(dāng)時(shí)，政府并沒(méi)有將發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)特定的因素考慮進(jìn)來(lái)。但不可否認(rèn)的是，1994年的稅制在某種程度上還是體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想。比如，在企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定中，以“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)可以享受5年內(nèi)減征或免征所得稅的稅收優(yōu)惠。又如，從4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。在此次政策調(diào)整中就正式引入了木制一次性筷子和實(shí)木地板兩個(gè)以引導(dǎo)消費(fèi)、節(jié)約木材資源為目的的稅目?，F(xiàn)在來(lái)看，這些零星的規(guī)定雖然有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但稅收發(fā)揮作用的范圍和力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我國(guó)現(xiàn)有稅制在一定程度上阻礙了循環(huán)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要表現(xiàn)在：

（一）缺少著眼于環(huán)境保護(hù)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門稅種。

環(huán)境問(wèn)題涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，關(guān)系到未來(lái)，需要從多個(gè)角度進(jìn)行調(diào)節(jié)，而目前的稅種中只有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和所得稅涉及到環(huán)保問(wèn)題，其他主體稅種如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的項(xiàng)目沒(méi)有優(yōu)惠政策，顯然對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)心明顯不夠。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅制中稅收政策優(yōu)惠形式單一。

比如，雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)利用“三廢”進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)有減免稅的規(guī)定，但這些為了環(huán)境保護(hù)而采取的稅收優(yōu)惠措施形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，收益面較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。

（三）消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄。

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看，沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)的最主要的能源產(chǎn)品煤炭，那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品也沒(méi)有被列入征稅范圍，如電池、水等。而且，從力度上看，現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源（如石油）的消費(fèi)起到限制作用。

（四）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對(duì)排放污染項(xiàng)目缺乏制約作用。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅僅對(duì)環(huán)保項(xiàng)目本身免稅，卻對(duì)排污項(xiàng)目沒(méi)有限制作用，這種做法不利于廢棄物的循環(huán)利用。同時(shí)，那些有利于環(huán)境保護(hù)的無(wú)污染的產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)，又沒(méi)有享受到優(yōu)惠的稅收政策。

（五）機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)有機(jī)動(dòng)車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門稅費(fèi)過(guò)高，運(yùn)行稅費(fèi)過(guò)低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動(dòng)車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時(shí)退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動(dòng)車絕對(duì)量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。

四、國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策

（一）稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面，走在世界前列的德國(guó)對(duì)排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，可以免交銷售稅，而只需繳納所得稅。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)，折舊60%，以后每年按成本的10%折舊。美國(guó)亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅（銷售稅）l0%.美國(guó)康奈狄克州對(duì)前來(lái)落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。在美國(guó)，每購(gòu)買一輛使用新能源的汽車可減免聯(lián)邦稅2000美元。日本政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度內(nèi)、除了普通退稅外，還按價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可退還3年的固定資產(chǎn)稅。荷蘭利用稅法條款來(lái)推動(dòng)清潔生產(chǎn)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，對(duì)采用革新性的清潔生產(chǎn)或污染控制技術(shù)的企業(yè)，其投資可按1年折舊（其它投資的折舊期通常為10年）。

（二）征稅政策。

1、征收新鮮材料稅。將促使人們少用原生材料、多進(jìn)行再循環(huán)。美國(guó)越來(lái)越多的州已經(jīng)通過(guò)了關(guān)于建立產(chǎn)品再循環(huán)的法律，并提出實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品再循環(huán)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)方法。對(duì)取得超標(biāo)成就的廠商獎(jiǎng)以得分，并允許這些廠商將其得分賣給成績(jī)較差的廠商。這樣一來(lái)，回收利用廢物最高者將愿意進(jìn)一步地努力工作。

2、征收生態(tài)稅。國(guó)外綠色生態(tài)稅收產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，典型的綠色生態(tài)稅收有二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅和資源稅等。目前德國(guó)已經(jīng)開(kāi)始征收生態(tài)稅，除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源外，其他能源例如汽油、電能、礦物都要收取生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，比如1升汽油現(xiàn)在1．7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。并開(kāi)始對(duì)一次性飲料瓶征稅，每個(gè)瓶子征稅額度從0.15馬克～0.30馬克不等。美國(guó)的生態(tài)稅收主要包括四類：對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅，與汽車使用相關(guān)的稅收，開(kāi)采稅和環(huán)境收入稅。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品的征稅包括破壞臭氧層化學(xué)品生產(chǎn)稅、破壞臭氧層化學(xué)品儲(chǔ)存稅、進(jìn)口和使用破壞臭氧層化學(xué)品進(jìn)行生產(chǎn)的生產(chǎn)稅，危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)稅和進(jìn)口化學(xué)品稅等。其目的是消除氟里昂的排放。與汽車使用相關(guān)的稅收包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅和進(jìn)口原油及其制品稅等。汽油稅最初并非作為環(huán)境稅征收，但其實(shí)施對(duì)環(huán)境尤其是空氣質(zhì)量具有明顯的改善作用。英國(guó)為鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)，限制排放污染物，開(kāi)征了公司汽車稅、燃料稅、總污染物稅等環(huán)境稅。

3、征收填埋和焚燒稅。這種稅在美國(guó)新澤西州和賓西法尼亞州得到征收，也得到法國(guó)和英國(guó)的呼應(yīng)。英國(guó)在1972年開(kāi)征了二氧化碳稅，在1996年開(kāi)始對(duì)居民垃圾征收垃圾稅，隨后法國(guó)、澳大利亞等國(guó)也先后開(kāi)征了二氧化碳稅、硫稅等。美國(guó)對(duì)每噸碳征收6美元～30美元的碳稅。填埋具有成本低的特點(diǎn)，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的價(jià)格趨于上漲，因而可以使減量化和再生利用等顯出吸引力。這種稅賦主要針對(duì)將垃圾直接運(yùn)往傾倒場(chǎng)的公司或企業(yè)，而不是針對(duì)一般居民。如果對(duì)這些公司征收一筆填埋稅甚至焚燒稅，將有力地促進(jìn)他們對(duì)垃圾進(jìn)行減量化和再生利用。

五、探索我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策取向

（一）按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本思路完善現(xiàn)有優(yōu)惠政策

1、在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，適時(shí)擴(kuò)大征收范圍，將森林、草原、淡水、海洋、土地等自然資源都列入征收范圍；合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅；適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，特別是對(duì)非再生性、不可替代性資源課以重稅，引導(dǎo)企業(yè)珍惜與節(jié)約資源，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

2、改革增值稅，體現(xiàn)綠色稅收理念。取消對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的規(guī)定，恢復(fù)征稅后，對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)2%（與現(xiàn)行增值稅銷售已使用的固定資產(chǎn)等征稅率一致）的部分采取先征后退的辦法。同時(shí)，對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品，除維持從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策不變外，在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下，再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。

3、調(diào)整企業(yè)所得稅。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工、安裝、生態(tài)工程等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)等給予減稅或免稅優(yōu)惠?？山梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)對(duì)關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備實(shí)行加速折舊，并實(shí)行再投資退稅、擴(kuò)大扣除范圍、延期納稅等多種所得稅優(yōu)惠形式。

4、消費(fèi)稅。要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇，以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍；對(duì)高能耗的享受型的交通工具，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇等征收較高的消費(fèi)稅，對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的性的規(guī)定，在這方面可采用一定周期的所得稅免征或減征與加速折舊相結(jié)合的方法，給其發(fā)展提供稅收支持。

5、在關(guān)稅方面，應(yīng)建立“綠色關(guān)稅”體系。目的是改善我國(guó)

的出口結(jié)構(gòu)，提高進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量，建立對(duì)外貿(mào)易的綠色壁壘，增加環(huán)境保護(hù)資金，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高這些產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。同時(shí)給予進(jìn)口有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源和產(chǎn)品相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另一方面要提高出口礦產(chǎn)資源和初級(jí)產(chǎn)品的稅率。

（二）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。

1、水污染稅。以含有污染物的廢水為課稅對(duì)象，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)企業(yè)與居民個(gè)人分別采取不同的征收辦法。對(duì)企業(yè)排放的廢水，實(shí)行從量從高定額課征，并根據(jù)廢水中污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，以促進(jìn)廢水循環(huán)利用，逐步實(shí)現(xiàn)工業(yè)廢水的“零排放”；對(duì)城鎮(zhèn)排放的生活廢水，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，采用無(wú)差別的定額稅率。

2、空氣污染稅。以實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象，以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，從量課征。對(duì)特定消費(fèi)品，如汽油、柴油、煤炭等產(chǎn)品征收硫稅或碳稅。

3、垃圾污染稅。以排放固體廢棄物的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，以排放的各種固體廢棄物為課稅對(duì)象，根據(jù)對(duì)環(huán)境的危害程度大小規(guī)定有差別的定額稅率，以促進(jìn)廢渣資源化，實(shí)現(xiàn)工業(yè)廢渣“零排放”。

（三）開(kāi)征有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種

1、開(kāi)征社會(huì)保障稅?？沙掷m(xù)性發(fā)展既是指經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，更是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、環(huán)境資源的可持續(xù)性發(fā)展。人類的生存和發(fā)展是保持社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會(huì)保障是需要解決的一個(gè)首要問(wèn)題。因此，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，也是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

2、盡早開(kāi)征燃油稅。燃油稅已經(jīng)在各個(gè)層面討論了很長(zhǎng)時(shí)間，但燃油稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展會(huì)起到較好的促進(jìn)作用。因此，對(duì)其設(shè)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)考慮環(huán)保因素，鼓勵(lì)使用清潔能源。

3、開(kāi)征物業(yè)稅。該稅將由現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等合并而成，要求其承租人、所有者每年都要繳付一定稅款，而應(yīng)繳納的稅額會(huì)隨著其市值的升高而提高。用市值取代原始價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，符合世界通行做法，將居民的住宅納入征稅范圍，通過(guò)適當(dāng)提高不動(dòng)產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)多占少用土地資源（圈地）、投機(jī)房地產(chǎn)行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約束，為節(jié)約土地資源提供稅收制度上的保障。