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產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的核心。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指國民經(jīng)濟(jì)各生產(chǎn)部門之間以及每個(gè)生產(chǎn)部門組成部分之間存在的生產(chǎn)聯(lián)系和比例關(guān)系，如三類產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，農(nóng)業(yè)、輕工業(yè)、重工業(yè)的結(jié)構(gòu)，農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)的結(jié)構(gòu)等。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，就是通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使各產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，以滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)需求的動(dòng)態(tài)過程。我國“十一五”規(guī)劃提出了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)，即2010年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值比*年翻一番，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是建立在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、提高效益和降低能耗的基礎(chǔ)上。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量、全面建設(shè)小康社會(huì)的重要途徑和迫切任務(wù)，關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)發(fā)展，關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)能否由大變強(qiáng)。

稅收是政府的主要政策工具，作為國家宏觀調(diào)控政策的重要組成部分，稅收可以體現(xiàn)一定時(shí)期國家的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，具體反映國家政策的導(dǎo)向，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的有效手段。因此，研究和制定推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策，是提高我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)構(gòu)成狀況

改革開放以來，隨著工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加快，我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化。*年全國GDP為89403.5億元，第一產(chǎn)業(yè)14212億元，第二產(chǎn)業(yè)45487.8億元，第三產(chǎn)業(yè)29703.8億元，三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為15.9：50.9：33.2.*年全國GDP為159878億元，三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為13.1：46.2：40.7.*年全國GDP為182321億元，比上年增長(zhǎng)9.9%，三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為12.5：47.3：40.2.與*年比較，*年第一產(chǎn)業(yè)的比重下降了3.4個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)比重下降3.6個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)比重上升7個(gè)百分點(diǎn)，我國國民經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)主要由第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)開始轉(zhuǎn)變?yōu)橛傻诙a(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)，擺脫了改革開放以前“農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，工業(yè)畸形發(fā)展，服務(wù)業(yè)水平低下”的局面，通過優(yōu)先發(fā)展農(nóng)業(yè)和輕工業(yè)，加強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)等一系列政策措施，使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理，并向優(yōu)化方向發(fā)展。

中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整雖然取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，由于歷史、體制等因素影響，當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有相當(dāng)程度的距差，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的非均衡性特征較為突出，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）三次產(chǎn)業(yè)之間以及各產(chǎn)業(yè)內(nèi)部比例失調(diào)。第一產(chǎn)業(yè)的比重過大，勞動(dòng)力過剩，導(dǎo)致第一產(chǎn)業(yè)的效率低下；第二產(chǎn)業(yè)比重偏高，尤其是工業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)很不合理，高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)業(yè)比重不高；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，比重過低。據(jù)世界銀行《世界發(fā)展指標(biāo)》數(shù)據(jù)，*年，低收入國家的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為24.8：25.1：50.1，中低收入國家為12：40.3：47.7，中高收入國家為7：32：61，高收入國家的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為2：28.5：69.5.我國*年的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為14.6：52.2：33.2，第三產(chǎn)業(yè)比例明顯偏低，不僅低于高收入國家，也低于中等收入國家甚至低收入國家。到*年，我國產(chǎn)業(yè)構(gòu)成有所完善，第三產(chǎn)業(yè)比例有所提高，但與發(fā)達(dá)國家甚至于中低收入國家依然存在較大差距，服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)，不僅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠消耗資源多的工業(yè)帶動(dòng)，加大了資源環(huán)境壓力，而且增加了社會(huì)交易成本，不利于緩解就業(yè)壓力和擴(kuò)大消費(fèi)需求。第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，生活型服務(wù)業(yè)長(zhǎng)期占主導(dǎo)，生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、物流產(chǎn)業(yè)、科技開發(fā)、信息咨詢等服務(wù)業(yè)嚴(yán)重落后。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的偏差嚴(yán)重影響中國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不利于提高我國的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）地區(qū)間產(chǎn)業(yè)構(gòu)成差距較大。由于地理、歷史等多方面的原因，與東部發(fā)達(dá)地區(qū)相比，西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面也存在較大的差異。*年，廣東省三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成為7.76：55.4：36.8，山東為11.4：56.3：32.3，江蘇為8.54：56.6：34.8，浙江為7.26：53.76：38.97.西部地區(qū)的貴州自*年以來大力進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成由*年的27.3：39.0：33.7發(fā)展為*年的18.5：42.4：39.1，一產(chǎn)比*年下降8.8個(gè)百分點(diǎn)，二產(chǎn)比*年增加3.4個(gè)百分點(diǎn)，三產(chǎn)比*年增加5.4個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)了貴州經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，全省GDP由*年的993.53億元增長(zhǎng)到*年的1942億元，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由*年的8.7%增加到*年的11.5%，但與全國12.5：47.3：40.25的水平相比，*年第一產(chǎn)業(yè)高出6個(gè)百分點(diǎn)，第二產(chǎn)業(yè)低4.9個(gè)百分點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)低1.1個(gè)百分點(diǎn)。與上述發(fā)達(dá)省份比，*年第一產(chǎn)業(yè)高出10個(gè)百分點(diǎn)以上，第二產(chǎn)業(yè)低12個(gè)百分點(diǎn)以上。

（三）地區(qū)間產(chǎn)業(yè)同構(gòu)化突出，行業(yè)集中度普遍過低。長(zhǎng)期以來，我國產(chǎn)業(yè)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存在著低水平重復(fù)、分散、小規(guī)模等問題，其中突出的是行政性條塊之間的重復(fù)建設(shè)。各地為了增加財(cái)政稅收，盲目大上項(xiàng)目，不加分析地招商引資，如上世紀(jì)八十年代至九十年代，國內(nèi)白酒市場(chǎng)走俏，貴州各地小酒廠遍地開花，近年來各地又出現(xiàn)大辦藥廠、冶煉廠的勢(shì)頭，一些縣將冶金、水泥列為支柱產(chǎn)業(yè)，出現(xiàn)過一個(gè)縣建設(shè)幾十家水泥廠、冶煉廠的情況。從全國看，低水平重復(fù)建設(shè)導(dǎo)致行業(yè)集中度普遍過低，鋼鐵、機(jī)械、電子、石油化工、汽車制造等均屬于規(guī)模經(jīng)濟(jì)顯著的產(chǎn)業(yè)，行業(yè)集中度要求較高，我國這類產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模不容樂觀，如汽車制造業(yè)，我國整車生產(chǎn)廠家達(dá)120多家，汽車改裝廠家多達(dá)500多家，汽車生產(chǎn)企業(yè)居世界第一位，但產(chǎn)量超過20萬輛的只有一汽集團(tuán)、上汽集團(tuán)和東風(fēng)集團(tuán)三家，與世界上大汽車公司年產(chǎn)量都在100萬輛以上規(guī)模形成鮮明的對(duì)照。鋼鐵企業(yè)國內(nèi)外公認(rèn)的最小經(jīng)濟(jì)規(guī)模是年產(chǎn)300萬噸至500萬噸，而我國鋼鐵企業(yè)數(shù)量多，平均年產(chǎn)量只有5萬噸左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最小經(jīng)濟(jì)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)①。行業(yè)集中度普遍較低，不能發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，具有自主技術(shù)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)與特色產(chǎn)品較少，加劇了同業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，制約了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步快速增長(zhǎng)。

（四）加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩，單位能耗增加。近幾年，鋼鐵、水泥、電解鋁、鐵合金、焦炭、電石、汽車和銅冶煉等行業(yè)供大于求的矛盾突出，中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了部分行業(yè)產(chǎn)能過剩，并由工業(yè)品向基礎(chǔ)產(chǎn)品擴(kuò)張。中國鋼鐵行業(yè)*年產(chǎn)能達(dá)4.7億噸，鋼鐵生產(chǎn)能力比美國、日本和歐盟的總合還要多，已大于市場(chǎng)需求1.2億噸。電解鋁行業(yè)目前產(chǎn)能已高達(dá)1030萬噸，閑置能力260萬噸。水泥產(chǎn)量已占世界總產(chǎn)量的60%以上。鐵合金生產(chǎn)能力2200萬噸，當(dāng)前企業(yè)開工率只有40%.電池生產(chǎn)能力1600萬噸，有一半能力空置。交通能力已經(jīng)超過需求1億噸，而在建和已建能力各有3000萬噸。一般的機(jī)械加工制造、電子通訊設(shè)備制造以及日用品制造能力都存在過剩。投資過度典型的是銅冶煉，在建和已建項(xiàng)目18個(gè)，總生產(chǎn)能力205萬噸，到2007年可以形成370萬噸的生產(chǎn)能力，為現(xiàn)有生產(chǎn)能力的1.3倍。產(chǎn)能過剩帶來了不良后果，如產(chǎn)品價(jià)格大幅回落、企業(yè)利潤降低、虧損明顯增加。*年10月末，鋼材價(jià)格綜合指數(shù)僅為105.2點(diǎn)，比*年初下降20點(diǎn)，相當(dāng)于*年末的水平，相當(dāng)部分鋼材產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)跌破成本②。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品庫存和應(yīng)收款較快增長(zhǎng)，*年10月末全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)成品資金12392億元，同比增長(zhǎng)9.3%，工業(yè)企業(yè)應(yīng)收帳款凈額26551億元，增長(zhǎng)15.5%③。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，*年我國國有及國有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤6447億元，同比增長(zhǎng)17.4%，其中虧損企業(yè)虧損額達(dá)到1026億元，同比增長(zhǎng)56.7%，增幅同比上升49.1個(gè)百分點(diǎn)，虧損額接近1998年巨虧時(shí)的水平，是歷史上第二個(gè)虧損高峰，虧損額增幅則創(chuàng)下了近16年來新高④。同時(shí)許多高技術(shù)含量、高附加價(jià)值而又為社會(huì)所需要的產(chǎn)品和生產(chǎn)能力則供給不足，不少重要領(lǐng)域的核心技術(shù)和關(guān)鍵

①②（中國網(wǎng)：中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將向高效、節(jié)約、生態(tài)型轉(zhuǎn)變）。

③叢明：宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與宏觀調(diào)控政策基本取向.《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》*.2.

④《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》*.3.26.

產(chǎn)品依賴進(jìn)口，如投資設(shè)備60%依靠進(jìn)口，關(guān)鍵技術(shù)對(duì)外依存度在50%以上，發(fā)達(dá)國家在30%以下，美國、日本在5%左右，這已成為制約我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、經(jīng)濟(jì)騰飛的瓶頸⑤。

高投入、高能耗、低效率的粗放型增長(zhǎng)方式導(dǎo)致單位能耗增加。*年以來，我國單位能耗呈持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，尤其是電力消費(fèi)增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，目前我國8個(gè)主要工業(yè)行業(yè)的單位能耗平均比世界水平高47%，8個(gè)主要工業(yè)部門占全部工業(yè)GDP能耗的73%.中國工業(yè)部門比國際先進(jìn)水平每年多用能源約2.3億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，工業(yè)用水重復(fù)率比發(fā)達(dá)國家低15-20%，礦產(chǎn)資源回收率約30%，比國外先進(jìn)水平低20個(gè)百分點(diǎn)，建筑物單位面積采暖能耗相當(dāng)于氣候相近發(fā)達(dá)國家的2-3倍⑥。

（五）農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱牽制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。新中國成立后，長(zhǎng)期依靠農(nóng)業(yè)的積累、農(nóng)民的貢獻(xiàn)和農(nóng)村的支持，建立了比較完整的工業(yè)體系，同時(shí)形成工農(nóng)業(yè)分割，積累了比較嚴(yán)重的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)矛盾，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施和物質(zhì)技術(shù)裝備條件較差，經(jīng)營管理比較粗放，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率大大低于非農(nóng)產(chǎn)業(yè)，嚴(yán)重制約了農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和農(nóng)民收入提高，城鄉(xiāng)差距越來越大。*年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入6280元，農(nóng)民人均收入2253元，*年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)到9422元，農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)到2936元，城鎮(zhèn)居民與農(nóng)民人均收入的差額由4027元擴(kuò)大到6486元。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，*年上半年，全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入5997元，增速比去年同期加快0.7個(gè)百分點(diǎn)，農(nóng)民人均收入1797元，增速回落0.6個(gè)百分點(diǎn)。改革開放以來，我國采取了離土不離鄉(xiāng)、就地轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的政策，在農(nóng)村發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，引導(dǎo)部分農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工，走出了一條不同于世界各國工業(yè)化時(shí)期農(nóng)村人口大量減少、城市人口急劇增加的道路，這對(duì)于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序起到了良好的作用。但是，由于農(nóng)村家庭的收入與支出預(yù)期不明確，

收入主要用于醫(yī)療、教育等支出（如目前培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生平均

需花費(fèi)4萬多元，一個(gè)農(nóng)民13年的收入才能供養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生），

⑤任荃：創(chuàng)新決定中國命運(yùn)，《文匯報(bào)》*.6.19.

⑥《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》*.1.3.

因而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，農(nóng)民由種田轉(zhuǎn)為做工，生活方式未變，進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民大部分人的生活基本保持了較為單調(diào)的方式，純農(nóng)戶增加收入的難度更大。農(nóng)民對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的需求弱化，農(nóng)村商業(yè)、服務(wù)業(yè)、衛(wèi)生、文化、體育等事業(yè)沒有相應(yīng)發(fā)展，農(nóng)村大量剩余勞動(dòng)力也不能實(shí)質(zhì)性地從事第三產(chǎn)業(yè)，以致第三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力比重過低，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力比重過高乃至過剩的問題仍然存在。

二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策效應(yīng)分析

稅收政策是政府可利用的諸多經(jīng)濟(jì)政策中獨(dú)具特色和不可替代的工具之一，稅收政策的調(diào)整變化，直接影響產(chǎn)業(yè)構(gòu)成及發(fā)展。從世界各國特別是發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程看，都把稅收視為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的有力政策手段。我國現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體、其他稅種為輔助的稅制結(jié)構(gòu)，基本適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)了稅收的調(diào)控功能，加上政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，并收到了明顯的成效。以貴州為例，*年以來全省稅收由150億元上升到*年的300多億元，幾年時(shí)間翻一番多，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)創(chuàng)造了條件，三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成由*年的27.3：39.0：33.7發(fā)展為*年的18.5：42.4：39.1，第一產(chǎn)業(yè)比重大幅度下降，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)顯著上升。

稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響效應(yīng)，主要是通過改變產(chǎn)品稅后價(jià)格從而改變產(chǎn)品的供求關(guān)系，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益和成本最終影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。具體而言，就是通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確立、稅率的設(shè)定、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施等措施，使得不同的商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收益或成本因稅負(fù)差別而發(fā)生變化，最終引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。

（一）稅收政策調(diào)整影響產(chǎn)業(yè)的成本構(gòu)成，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)升級(jí)。無論稅收政策如何改革調(diào)整，形成的稅收負(fù)擔(dān)都進(jìn)入企業(yè)成本，影響產(chǎn)品的附加值和市場(chǎng)價(jià)格，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而引起整個(gè)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)由單位產(chǎn)品消耗資源多、污染多和附加值低向資源消耗少、污染少、技術(shù)含量高和附加值高的行業(yè)轉(zhuǎn)移。因此稅制的改革調(diào)整、稅負(fù)的增減必然會(huì)引起企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相應(yīng)的變化，改變國民收入的分配格局，最終影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。對(duì)資源豐富而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，通過有效的稅收政策支持，可吸引外部資金和民間投資，以彌補(bǔ)資金投入不足，促進(jìn)資源的科學(xué)利用和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（二）稅收政策影響產(chǎn)業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。稅收政策調(diào)整可以改變消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的比例，改變消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的比較利益、私人儲(chǔ)蓄偏好和邊際消費(fèi)傾向，決定著納稅人的投資取向，進(jìn)而影響投資需求與消費(fèi)需求比例，從而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如宏觀稅負(fù)的高低影響私人投資需求與政府投資需求的比例，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，直接影響固定資產(chǎn)的實(shí)際投資規(guī)模；征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，間接影響產(chǎn)業(yè)投資的生成能力；調(diào)整消費(fèi)稅直接影響社會(huì)消費(fèi)傾向。就私人投資需求而言，稅收能夠改變不同產(chǎn)業(yè)的比較收益率，影響私人對(duì)特定投資品的購買傾向，從而影響投資者對(duì)投資品的購買結(jié)構(gòu)。

（三）稅收政策改變中間需求結(jié)構(gòu)從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收政策可以對(duì)技術(shù)進(jìn)步施加影響，通過多種稅式支出手段，如費(fèi)用扣除、稅收抵免、加速折舊等的應(yīng)用，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免，鼓勵(lì)科技成果的應(yīng)用轉(zhuǎn)化等直接對(duì)原材料、能源等中間產(chǎn)品的利用效率產(chǎn)生影響。通過對(duì)科技人員收入的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)勞動(dòng)力培養(yǎng)和勞動(dòng)力使用的科技取向，對(duì)直接關(guān)系中間產(chǎn)品的更新?lián)Q代，從而改變各產(chǎn)業(yè)的中間投入率和對(duì)中間產(chǎn)品的需求結(jié)構(gòu)，最終影響中間產(chǎn)品型產(chǎn)業(yè)的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（四）稅收影響產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)。政府通過稅收優(yōu)惠，可以吸引外國資本直接投資和增加國內(nèi)民間資本投資，從而引起不同產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)變化。一定條件下采取相關(guān)稅收政策可以提高儲(chǔ)蓄率，為資本形成提供充足的資金基礎(chǔ)，也可以通過稅收政策提高儲(chǔ)蓄投資轉(zhuǎn)化率。對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品所實(shí)施的差別稅負(fù)，必然改變相關(guān)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的原始收益率，從而直接影響不同所有制對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的資本投向，必然影響不同產(chǎn)業(yè)的資本存量，進(jìn)而影響各產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)狀況。

三、現(xiàn)行稅制在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)方面存在的缺陷

近幾年來，我國政府著力于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，對(duì)現(xiàn)有的稅制與稅收政策進(jìn)行了一定調(diào)整，出臺(tái)了一系列稅收政策，但由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)育程度、宏觀調(diào)控環(huán)境、改革配套條件和改革思路等多方面的局限，稅收的一些應(yīng)有功能未得到充分發(fā)揮，在政策取向、政策組合、政策手段運(yùn)用等方面還有諸多問題亟待解決，稅收政策產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向薄弱，影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高度化和產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)升級(jí)。

（一）增值稅制約產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)企業(yè)購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)稅款不予抵扣，銷售貨物時(shí)就存在重復(fù)征稅，目前增值稅的基本稅率為17%，換算成消費(fèi)型增值稅，稅率相當(dāng)于23%左右，實(shí)際稅負(fù)高于法定稅率。發(fā)達(dá)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅率在20%以下，OECD國家平均稅率為17.5%.不允許企業(yè)扣除固定資產(chǎn)所含增值稅，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成高、固定資產(chǎn)投資大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外購固定資產(chǎn)所支付的稅款不能抵扣，承擔(dān)了較高的增值稅，以至出現(xiàn)一些企業(yè)不愿進(jìn)行技改和購進(jìn)固定資產(chǎn)的情況，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激企業(yè)尋求逃稅的機(jī)會(huì)。

同時(shí)，我國稅制結(jié)構(gòu)中增值稅比重偏高，占稅收總收入的50%左右，雖然有利于籌集資金職能的實(shí)現(xiàn)，但極不利于新建企業(yè)成長(zhǎng)和新產(chǎn)品開發(fā)。從企業(yè)經(jīng)營規(guī)律看，一般都存在成長(zhǎng)周期和產(chǎn)品的生命周期，從企業(yè)創(chuàng)建或產(chǎn)品的研究開發(fā)、投產(chǎn)到產(chǎn)生利潤有一個(gè)過程，在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期或項(xiàng)目投產(chǎn)初期，需要大量的固定資產(chǎn)投資，盈利能力較弱甚至虧損，特別是高科技企業(yè)，前期投入大，產(chǎn)品市場(chǎng)不確定，企業(yè)將承受較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然而在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，投入的資金還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。據(jù)對(duì)貴州部分高新企業(yè)的調(diào)查，在企業(yè)初建的2-3年內(nèi)，增值稅負(fù)擔(dān)在1.7-4%之間，主要源于送給有關(guān)企業(yè)試用但視同銷售的試產(chǎn)品。發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重較低，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)較輕，對(duì)企業(yè)發(fā)展影響較小。我國增值稅成為企業(yè)尤其是制造業(yè)的主要稅收負(fù)擔(dān)，而且不具備盈利能力階段的企業(yè)和新產(chǎn)品承擔(dān)了高額稅收負(fù)擔(dān)，制約了科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

從產(chǎn)業(yè)類型看，資源型企業(yè)、有機(jī)構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)和人力資源投資大的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)較高。據(jù)貴州經(jīng)濟(jì)稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近幾年采礦業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率為10%左右，*年達(dá)到12.7%，制造業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率約為6%，其中醫(yī)藥、電氣機(jī)械及器材制造、有色金屬為6—7%，遠(yuǎn)高于稅制改革前的稅負(fù)水平。目前對(duì)一些行業(yè)如計(jì)算機(jī)軟件、集成電路實(shí)際稅負(fù)超3%的部分實(shí)行即征即退，只解決這一行業(yè)稅負(fù)偏高的問題，采用高技術(shù)手段進(jìn)行生產(chǎn)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高的問題依然存在，科技含量越高的產(chǎn)業(yè)，直接材料成本不斷降低，間接費(fèi)用如研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)投入，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越少，實(shí)際稅負(fù)越重。即使實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可解決有機(jī)構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高的問題，但不能解決知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏重的問題，因此增值稅存在對(duì)資源消耗型企業(yè)的激勵(lì)，對(duì)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的抑制。

（二）消費(fèi)稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國消費(fèi)稅的主要功能是對(duì)資源使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，在一定程度上具有限制消費(fèi)的作用。當(dāng)前消費(fèi)稅的稅目設(shè)置與社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化及國家的產(chǎn)業(yè)政策協(xié)調(diào)性差，雖然國家對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了較大調(diào)整，從*年4月1日起對(duì)某些奢侈品、高消費(fèi)產(chǎn)品如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、一次性木筷和實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，調(diào)整了部分稅目稅率，以稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的要求，但遠(yuǎn)沒有達(dá)到與國家產(chǎn)業(yè)政策協(xié)調(diào)的目的，還存在一定程度的滯后。一是征收范圍仍然較窄。有些需要限制的奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品，沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍或沒有從高稅率征稅，如同是奢侈品的高檔商品房以及在生產(chǎn)過程中會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的電池沒有征收消費(fèi)稅。諸多新興的奢侈性消費(fèi)行為如使用高檔音響設(shè)備、高檔家具、高檔裝修材料、高消費(fèi)場(chǎng)所和用稀缺資源生產(chǎn)的消費(fèi)品以及超過國家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品等也游離于征稅范圍之外。近年來高速增長(zhǎng)的小汽車消費(fèi)，增加了能源消耗、加重了大氣污染，消費(fèi)稅只作了輕微調(diào)整，如汽缸排量2.0升至2.5升的稅率由8%調(diào)為9%.二是將一些生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象。如對(duì)工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精、汽車輪胎（除子午輪胎）課征稅消費(fèi)稅，加重了酒精生產(chǎn)、制藥、汽車制造、交通運(yùn)輸、采掘業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終影響企業(yè)生產(chǎn)。三是對(duì)一些生活日常用品征稅。一些原來屬于高檔消費(fèi)的產(chǎn)品，如某些保健類產(chǎn)品，隨著生活水平的提高已成為普通消費(fèi)品，影響了這類商品的消費(fèi)。四是我國的消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅，產(chǎn)品價(jià)格包含了消費(fèi)稅但沒有注明，消費(fèi)者沒有稅收知情權(quán)。五是征收環(huán)節(jié)單一，除金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，一些廠商采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、流通領(lǐng)域定高價(jià)的辦法避稅，給偷逃稅以可乘之機(jī)。

（三）營業(yè)稅扶持第三產(chǎn)業(yè)缺乏力度

對(duì)一些公益性較強(qiáng)、社會(huì)急需發(fā)展的經(jīng)營項(xiàng)目，如金融保險(xiǎn)業(yè)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)等，稅收扶持缺乏力度。征收營業(yè)稅的項(xiàng)目稅率大多為3%，而對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)卻按照營業(yè)額全額以5%的稅率征營業(yè)稅（曾經(jīng)達(dá)到8%），稅率偏高，而且不是按凈額（價(jià)差）征稅，也不像增值稅只對(duì)增值額征稅，金融服務(wù)消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅不能扣除，金融業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅負(fù)。與營業(yè)稅緊密相關(guān)的還有按照營業(yè)稅額附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于金融企業(yè)一般都在城市、縣城或建制鎮(zhèn)內(nèi)，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率多為7%或5%，同時(shí)以3%的稅率征收教育費(fèi)附加。據(jù)對(duì)近年來貴州金融保險(xiǎn)業(yè)及知識(shí)性機(jī)構(gòu)的調(diào)查，全省金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅為7-9%，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的稅負(fù)在8-12%之間。對(duì)旅游業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，除旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，以全程費(fèi)用減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額外，其余均為營業(yè)額全額計(jì)稅，同樣需繳納按照營業(yè)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。然而對(duì)高消費(fèi)調(diào)節(jié)卻不夠有力，對(duì)歌廳、舞廳、高爾夫球、保齡球游藝等實(shí)行5—20%的區(qū)間稅率，彈性較大，平均稅負(fù)約8%.對(duì)高檔洗浴、高級(jí)美容美發(fā)、高級(jí)醫(yī)療服務(wù)、寵物服務(wù)等新興高消費(fèi)特殊行業(yè)、項(xiàng)目，沒有用高稅率計(jì)征。

（四）企業(yè)所得稅產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確

一是對(duì)納稅義務(wù)人的界定不規(guī)范。企業(yè)所得稅對(duì)納稅人按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，根據(jù)納稅人組織形式的差別而適用不同的企業(yè)所得稅政策，某些稅收優(yōu)惠還帶有歧視性，如企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)改造投資購買國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅的政策，私人和個(gè)體企業(yè)不能享受，導(dǎo)致資源配置的低效益。二是稅基不統(tǒng)一，稅收負(fù)擔(dān)不公平。兩套稅制對(duì)計(jì)稅工資、折舊、壞賬準(zhǔn)備金的提取、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除和捐贈(zèng)支出等有不同的規(guī)定，如計(jì)稅工資，對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定了稅前扣除額，而外資企業(yè)則允許全部在稅前扣除。三是稅率差異。雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最高稅率都是33%，由于有向外資企業(yè)傾斜的優(yōu)惠稅率，執(zhí)行結(jié)果導(dǎo)致外資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)只有11%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)25%左右的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。四是優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明。目前稅收扶持科技進(jìn)步以企業(yè)所得稅為主，但企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠重在對(duì)新技術(shù)成果的應(yīng)用，對(duì)具體研究開發(fā)活動(dòng)及項(xiàng)目缺少鼓勵(lì)。據(jù)貴州省社會(huì)科學(xué)院對(duì)煙草行業(yè)的調(diào)查，“十五”期間貴州煙草系統(tǒng)由上級(jí)撥付和自籌的科研經(jīng)費(fèi)約*萬元，*年1500萬元，主要用于科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，由于該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)作為企業(yè)補(bǔ)貼收入，按照總額一次性計(jì)繳企業(yè)所得稅。稅收激勵(lì)的缺位，不利于調(diào)動(dòng)科研單位和企業(yè)的積極性，也使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，不注重科技開發(fā)的投入，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)發(fā)展中偏重于建新項(xiàng)目，走外延式的發(fā)展道路。五是稅率方式單一。對(duì)技術(shù)進(jìn)步的鼓勵(lì)除低稅率、減免稅外，其他形式的優(yōu)惠如加速折舊、稅收抵免、費(fèi)用扣除、優(yōu)惠退稅、準(zhǔn)備金制度等使用較少，對(duì)于微利甚至虧損階段的企業(yè)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠形同虛設(shè)，達(dá)不到預(yù)期效果。

（五）個(gè)人所得稅缺乏創(chuàng)新鼓勵(lì)

在現(xiàn)階段，勞動(dòng)還普遍成為人們謀生的手段，勞動(dòng)者個(gè)人的勞動(dòng)行為總是以一定的興趣偏好和一定的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期為基礎(chǔ)。科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新，需要科技人員和全社會(huì)廣大勞動(dòng)者在實(shí)踐中的艱苦探索。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)方面幾乎沒有優(yōu)惠措施，缺乏必要的稅收激勵(lì)機(jī)制，不利調(diào)動(dòng)科技人員和廣大勞動(dòng)者的積極性。第一，現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制的模式，不能全面反映納稅人收入總額，也不能綜合衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，不利于稅收公平。第二，對(duì)同一類別的所得按不同稅率分別征稅，如工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，雖有雇用關(guān)系的區(qū)別，實(shí)質(zhì)都是勤務(wù)所得，卻實(shí)行不同的稅率，工資薪金所得實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%比例稅率，有悖于稅收的公平原則。第三，現(xiàn)行個(gè)人所得稅沒有考慮扣除納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等負(fù)擔(dān)因素，對(duì)工資、薪金所得扣除項(xiàng)目少，標(biāo)準(zhǔn)較低，雖然費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元，由于教育、住房等已在很大程度上轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)，工薪階層承擔(dān)了過重的稅負(fù)，不利于調(diào)節(jié)貧富差距。第四，對(duì)個(gè)人投資入股的股息、紅利等征收個(gè)人所得稅，對(duì)私營企業(yè)主稅后收益的個(gè)人分配征收個(gè)人所得稅，存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅。

（六）缺乏完整的環(huán)境稅收制度

我國已注意到經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)帶來的外部效應(yīng)，并致力于可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐，初步形成了合理使用資源、鼓勵(lì)環(huán)保、限制污染的政策導(dǎo)向，在加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)、減輕和控制污染方面起到了積極的作用。但是，我國尚未建立完善的環(huán)境稅收體系，環(huán)境稅收政策分散于有關(guān)稅種，面對(duì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中日趨嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題，相對(duì)于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境稅收明顯滯后。

目前我國具有資源與環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收有3種，即對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽資源征收資源稅，對(duì)土地分別征收土地使用稅和耕地占用稅?，F(xiàn)行資源稅僅是一種級(jí)差資源稅，即運(yùn)用資源稅手段對(duì)資源開采條件、資源本身優(yōu)勢(shì)和地理位置等方面存在的客觀差異所導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，沒有充分考慮節(jié)約資源和減少污染的功能，因而覆蓋面較窄，許多重要的自然資源如水資源、森林、草原、地?zé)?、名貴中藥材等沒有列入征收范圍，以至于資源稅收入較少，不利于自然資源的全面保護(hù)，如*年為83.29億元，只占稅收總額的0.4%，*年為98.8億元，占稅收總額的0.38%.征收土地使用稅和耕地占用稅的目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)村耕地，適當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，保護(hù)有限的土地資源，但是這兩個(gè)稅種的收入也較低，據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒，*年城鎮(zhèn)土地使用稅91.56億元，耕地占用稅89.9億元，兩項(xiàng)之和180.46億元，占當(dāng)年稅收總額20466億元的0.88%，對(duì)于促進(jìn)節(jié)約和保護(hù)土地的作用不明顯。

國家為制止日益嚴(yán)重的環(huán)境污染和資源破壞，對(duì)超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物（廢水、廢氣、廢渣及環(huán)境噪聲）的生產(chǎn)單位征收超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)。排污費(fèi)征收存在以下問題：一是征收范圍較小，征收面較窄。我國目前只對(duì)廢水、廢氣、廢渣及環(huán)境噪聲征收，而對(duì)排放的其他污染物則未納入收費(fèi)范圍。在社會(huì)實(shí)踐中，除“三廢”和噪聲外，還存在大量的其他污染環(huán)境的物質(zhì)，如惡臭氣體、放射性物質(zhì)、電磁波幅射等等，對(duì)環(huán)境資源的污染和危害在許多情況下較嚴(yán)重，隨著科技發(fā)展，一些放射性污染和其他污染排放的設(shè)施被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)生活中，如工業(yè)、醫(yī)療等領(lǐng)域，對(duì)環(huán)境危害越來越大，排污收費(fèi)未覆蓋這類污染源，難以從根本上達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。排污費(fèi)征收對(duì)象主要是大中型企業(yè)和部分事業(yè)單位，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和街道企業(yè)部分征收，對(duì)居民生活污染物排放基本沒有實(shí)行。二是征收的隨意性較大。排污收費(fèi)是一種行政事業(yè)性收費(fèi)，缺乏法律的規(guī)范性，征收工作中受企業(yè)經(jīng)營狀況的影響較大，通常是協(xié)商征收，企業(yè)拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。至于財(cái)務(wù)核算不健全的冶金礦山企業(yè)，漏征、欠費(fèi)問題較為普遍，造成繳費(fèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)不公平，削弱了排污收費(fèi)的效果。三是監(jiān)督乏力。由環(huán)保部門收取的排污費(fèi)，根據(jù)規(guī)定企業(yè)可以得到80%的排污費(fèi)返還，用于本單位的污染治理。從這一規(guī)定可看出，企業(yè)污染環(huán)境所付出的代價(jià)大部分又還給了企業(yè)，很難保證排污費(fèi)的正確使用。企業(yè)交納的排污費(fèi)可以從生產(chǎn)成本中列支，進(jìn)入產(chǎn)品成本，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，出現(xiàn)“企業(yè)污染、社會(huì)承擔(dān)”的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，財(cái)政收不抵支，行政干預(yù)不可避免，挪用、擠占、拖欠排污資金的問題普遍存在，自然談不上排污收費(fèi)的使用效果。

此外，我國宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平較高。國家稅務(wù)總局資料顯示，*年以來，工業(yè)國家的宏觀稅負(fù)保持在30%左右，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)保持在20.63%—20.85%之間，我國目前宏觀稅負(fù)水平為16-17%.根據(jù)全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，*年我國宏觀稅負(fù)為16.09%，*年達(dá)到16.93%，我國宏觀稅負(fù)與國際比較仍屬較低，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，也低于一部分發(fā)展中國家⑦。另一方面，*年我國政府收入（財(cái)政收入、預(yù)算收入、社保費(fèi)收入和制度外收入）GDP負(fù)擔(dān)達(dá)到31.36%，高于大多數(shù)發(fā)展中國家的稅負(fù)水平，這反映出我國納稅人的非稅負(fù)擔(dān)明顯偏重。盡管近幾年我國加大了各種收費(fèi)的清理力度，但制度外收入仍處于上升趨勢(shì)，由*年的3579億元增加到*年的5943億元，非稅負(fù)擔(dān)占GDP的比重始終在10%以上，*年為12.75%⑧，較高的宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平直接影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

四、稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的指導(dǎo)思想、原則、目標(biāo)及方式

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定》的決定，

應(yīng)明確稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的指導(dǎo)思想、原則、目標(biāo)及方式。

稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的指導(dǎo)思想：在稅收工作中全面

⑦《中國稅務(wù)報(bào)》*.3.24.

⑧稅務(wù)總局《關(guān)于我國宏觀稅負(fù)水平的比較分析》，*.7.28.

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮稅收加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的原則：運(yùn)用稅收中性、公平、導(dǎo)向性的特點(diǎn)，堅(jiān)持市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府引導(dǎo)相結(jié)合，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

稅收推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)：運(yùn)用科學(xué)的稅收政策推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)一、二、三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步形成農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

稅收推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的方式，在國家宏觀政策指導(dǎo)下，應(yīng)從鼓勵(lì)和限制兩方面進(jìn)行。鼓勵(lì)類項(xiàng)目主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有重要促進(jìn)作用，有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，需要采取政策措施予以鼓勵(lì)和支持的關(guān)鍵技術(shù)、裝備及產(chǎn)品。限制類項(xiàng)目主要是工藝技術(shù)落后，不符合行業(yè)準(zhǔn)入條件和有關(guān)規(guī)定，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，需要督促改造和禁止新建的生產(chǎn)能力、工藝技術(shù)、裝備及產(chǎn)品。對(duì)不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，嚴(yán)重浪費(fèi)資源、污染環(huán)境、不具備安全生產(chǎn)條件，需要淘汰的落后工藝技術(shù)、裝備及產(chǎn)品采取措施禁止投資生產(chǎn)。對(duì)淘汰類禁止投資的項(xiàng)目，主要靠稅收以外的行政或法律手段。

五、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策取向

我國“十一五”規(guī)劃提出，2010年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值翻一番，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗比“十五”末期降低20%，對(duì)推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)提出了具體目標(biāo)。以支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)作為深化稅制改革的重點(diǎn)，支持第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)，同時(shí)要有利于第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，應(yīng)作為深化稅制改革的主要方向和目標(biāo)。

（一）突出相關(guān)稅種的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向

1、建立低稅負(fù)的增值稅制。稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的支持，重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)初創(chuàng)和新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)期，即尚未盈利的階段。建立低稅負(fù)的增值稅制，是企業(yè)稅負(fù)的根本所在。調(diào)整現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，降低增值稅在稅收總額中的比重，降低企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，國家為科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展分擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)，才能真正降低企業(yè)的稅負(fù)水平，科技投入較多但尚未進(jìn)入盈利階段的企業(yè)才能從流轉(zhuǎn)稅的低稅負(fù)中休養(yǎng)生息，健康成長(zhǎng)。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中較小扭曲價(jià)格機(jī)制的稅種，具有稅收中性的內(nèi)在特征，在稅制體系中主要發(fā)揮收入功能而非調(diào)節(jié)功能，增值稅的特點(diǎn)決定了不宜過多的采用稅收優(yōu)惠。因此，降低增值稅負(fù)擔(dān)，一是盡快完成增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，消費(fèi)型增值稅保持17%的稅率，以解決對(duì)資本性投資的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅和出口產(chǎn)品含稅的問題，有利于資本、技術(shù)密集型與勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅負(fù)公平，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。二是拓寬稅基。增值稅征收范圍越廣，稅基越寬，越能發(fā)揮其中性的作用，越有利于市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行和企業(yè)創(chuàng)新。與發(fā)達(dá)國家相比，我國增值稅的實(shí)施范圍還顯狹小，西方許多國家對(duì)公共交通、廣告服務(wù)、娛樂、電信等勞務(wù)均開征增值稅，目前我國對(duì)這些行業(yè)征收營業(yè)稅。隨著金稅工程的建立和逐步完善，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、交通運(yùn)輸、通訊、飲食業(yè)等納入征稅范圍，解決重復(fù)征稅、增值稅鏈條中斷的問題和營業(yè)稅在征管上的交又與矛盾，減少因征管錯(cuò)位引起的稅收漏洞，最終實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅。三是擴(kuò)大抵扣范圍。低物耗、高附加值產(chǎn)業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)偏重問題，增值稅制度本身不能解決，對(duì)這類產(chǎn)業(yè)的稅收鼓勵(lì)，應(yīng)通過擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍來實(shí)現(xiàn)，如將無形資產(chǎn)研制或購買費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅扣除，以減輕高科技產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)，有利于技術(shù)密集型與知識(shí)性產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在尚未轉(zhuǎn)型的情況下，擴(kuò)大抵扣范圍，既可促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，又可避免固定資產(chǎn)投資過熱引發(fā)宏觀經(jīng)濟(jì)過熱問題。

2、突出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅是一個(gè)具有一定調(diào)節(jié)作用的稅種，它除了可以取得一定的財(cái)政收入外，還能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，因此，應(yīng)取消屬于生產(chǎn)資料的稅目，以減輕企業(yè)生產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段應(yīng)將高檔別墅、高檔家具、高檔電子設(shè)備、藝術(shù)品、高價(jià)宴席、名貴寵物等商品和特殊消費(fèi)行為如高檔娛樂、保齡球、桑拿洗浴以及對(duì)資源消耗量大，可能對(duì)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品和消費(fèi)行為、含磷用品、一次性塑料包裝物、電池等納入消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，對(duì)奢侈品和限制消費(fèi)的產(chǎn)品適用高稅率，對(duì)使用不可再生資源、稀缺資源生產(chǎn)的消費(fèi)品以及超過國家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品如小汽車等從重征收，以節(jié)制對(duì)使用資源的消費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，既有的消費(fèi)稅不能滿足社會(huì)發(fā)展變化需要時(shí)，應(yīng)適時(shí)調(diào)整。參照國外銷售稅的做法，對(duì)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅，在消費(fèi)稅發(fā)票上分別注明貨物價(jià)格和消費(fèi)稅金額，發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，有利于體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，更有效保護(hù)消費(fèi)者利益。延長(zhǎng)消費(fèi)稅征收鏈條，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到零售環(huán)節(jié)，實(shí)行憑消費(fèi)稅發(fā)票注明稅款進(jìn)行每道環(huán)節(jié)抵扣的制度，有利于堵塞偷逃消費(fèi)稅的漏洞。將消費(fèi)稅納入“金稅工程”管理系統(tǒng)，從發(fā)票開具到稅款抵扣及協(xié)查，形成一系列稅收監(jiān)督管理鏈條。

3、建立具有明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的企業(yè)所得稅制。依照國民待遇原則，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，科學(xué)界定納稅人和征稅范圍、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。增強(qiáng)稅收優(yōu)惠措施的產(chǎn)業(yè)針對(duì)性，著眼于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，按照國家產(chǎn)業(yè)政策的序列要求，對(duì)投資數(shù)額大、投資回收期長(zhǎng)的高新技術(shù)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)及能源、交通、通信、水利、農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)投資于一般制造業(yè)和簡(jiǎn)單加工業(yè)，應(yīng)免予稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠措施由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，基礎(chǔ)性的科研開發(fā)活動(dòng)所需資金多，社會(huì)效益明顯，成果的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性較大，宜選擇事前稅收扶持，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)是促進(jìn)和鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資，對(duì)研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)是否盈利，在初始年度或研究項(xiàng)目開始時(shí)據(jù)實(shí)稅前列支，有助于事前滿足技術(shù)研究開發(fā)主體的資金來源，盡量補(bǔ)償和降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。應(yīng)用型技術(shù)研究是建立在科技研究成果基礎(chǔ)上，可以采取事后的稅收鼓勵(lì)，采用稅率式和稅基式結(jié)合的優(yōu)惠方式扶持，稅基式優(yōu)惠如加速折舊、稅前扣除、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延期納稅等，更能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性。同時(shí)，要限制和約束地方政府的稅收優(yōu)惠權(quán)力，防止地方政府為吸引外來投資而濫用優(yōu)惠權(quán)或越權(quán)減免，損害稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。

4、完善營業(yè)稅的鼓勵(lì)與限制功能。我國高儲(chǔ)蓄率、低消費(fèi)率的一個(gè)根本原因是新型服務(wù)業(yè)的供給不充分，抑制了消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)。目前吃、穿、用等低層次消費(fèi)資料供給充足，但是學(xué)、住、行、玩、金融保險(xiǎn)、信息服務(wù)等高層次服務(wù)業(yè)嚴(yán)重供不應(yīng)求。由于生產(chǎn)與生活服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，從而極大地抑制了消費(fèi)升級(jí)與投資需求擴(kuò)張。因此，大力發(fā)展旅游業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)這些行業(yè)的營業(yè)稅率應(yīng)適當(dāng)降低，以降低其價(jià)格，進(jìn)一步刺激消費(fèi)。金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅率在*年由8%降至5%的基礎(chǔ)上，應(yīng)降低到3%為宜，并對(duì)所有金融業(yè)務(wù)按利差收入征稅，在條件成熟時(shí)，將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅范圍，既有利于規(guī)范稅收制度，又可有效地促進(jìn)金融保險(xiǎn)業(yè)提高資金利用率。旅游服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率由5%降為3%，以促進(jìn)加速發(fā)展，科技推廣服務(wù)業(yè)屬于智力性產(chǎn)業(yè)，應(yīng)實(shí)施免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。對(duì)一些新興的高消費(fèi)項(xiàng)目、高檔娛樂業(yè)如高爾夫球俱樂部、夜總會(huì)和服務(wù)業(yè)的高檔洗浴、美容等征收的營業(yè)稅，應(yīng)實(shí)行較高的稅率，以調(diào)節(jié)高消費(fèi)。

5、實(shí)施鼓勵(lì)創(chuàng)新的個(gè)人所得稅制度。改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅，以綜合與分類相結(jié)合的征稅辦法取代單一的分類制。在稅率和稅收級(jí)距設(shè)計(jì)上，實(shí)行中低收入者輕稅，高收入者重稅的原則，減少稅率檔次，加大稅率級(jí)距差別，如將工資薪金所得稅稅率調(diào)整為10%至40%，對(duì)其他非經(jīng)常性所得仍采用20%的比例稅率。合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生活費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用。扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人贍養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收入、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整。對(duì)個(gè)人投資的股息、紅利所得，在征收企業(yè)所得稅后，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的稅率由現(xiàn)行20%降至5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激投資。加大創(chuàng)新活動(dòng)的稅收鼓勵(lì)，取消對(duì)科研經(jīng)費(fèi)總額計(jì)繳個(gè)人所得稅的做法，對(duì)科技人員的科技成果和技術(shù)研究、技術(shù)服務(wù)收入以及以技術(shù)入股的實(shí)際收入，比照稿酬所得減征30%，對(duì)各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼收入免征個(gè)人所得稅，以形成合理的激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的利益機(jī)制。另一方面，對(duì)投資者投資于高新技術(shù)企業(yè)的股息、紅利分配也給予一定的優(yōu)惠。

6、開征社會(huì)保障稅。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)要遵循市場(chǎng)規(guī)律，必然要建立企業(yè)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，企業(yè)破產(chǎn)兼并，職工下崗分流走向社會(huì)不可避免。面對(duì)越來越多的下崗職工隊(duì)伍，除了開展必要的再就業(yè)服務(wù)工程以外，更重要的是要解決好下崗職工的社會(huì)保障問題，為企業(yè)免除后顧之憂，否則難以進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。開征社會(huì)保障稅是籌集社會(huì)保障資金的重要手段，通過開征社會(huì)保障稅，建立和完善社會(huì)保障制度，可以使企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，集中財(cái)力進(jìn)行科技投入和新產(chǎn)品開發(fā)，從而達(dá)到科學(xué)開發(fā)利用資源，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，取得高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

（二）構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)必須落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為了加快節(jié)約型社會(huì)建設(shè)，應(yīng)改革現(xiàn)行資源稅，一是合并對(duì)使用資源征收的各種稅費(fèi)，將使用資源直接征收的礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅。二是擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把水資源、森林、草原、名貴中藥材等需要保護(hù)性開發(fā)的資源均納入征稅范圍，待條件成熟，進(jìn)一步對(duì)其它資源（如土地、地?zé)?、?dòng)植物等資源）課征資源稅，以體現(xiàn)對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源的有效利用，全面加強(qiáng)對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)。三是調(diào)整稅率，改變計(jì)稅方法，根據(jù)資源的稀缺程度、經(jīng)濟(jì)效用、對(duì)環(huán)境的污染程度等因素，實(shí)行差別稅率，按照誰受益誰承擔(dān)的原則，對(duì)非再生性、非替代性、特別稀缺性資源使用高稅率，并對(duì)利用不可再生資源及其間接產(chǎn)品的加征稅收。改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅辦法，對(duì)不同資源實(shí)行不同計(jì)稅辦法，將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以節(jié)制無序開采。四是完善稅收優(yōu)惠，為減少使用原生資源、鼓勵(lì)循環(huán)利用資源，對(duì)再生資源加工企業(yè)以及購買再生資源加工產(chǎn)品的生產(chǎn)者實(shí)行稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)、使用者多用再生物品，少用原生資源。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。將現(xiàn)行的各項(xiàng)排污收費(fèi)合并為環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅制度。根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為在我國境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和有排污行為的單位和個(gè)人。環(huán)境保護(hù)稅的具體稅種包括一般環(huán)境稅、直接污染稅、污染產(chǎn)品稅、稀缺可再生資源環(huán)境稅。一般環(huán)境稅是基于收入的環(huán)境稅種，其目的是籌集保護(hù)和改善環(huán)境所需要的資金；直接污染稅是屬于目前征收“三廢”排污費(fèi)范圍，如大氣污染、水污染、垃圾污染、噪音污染等項(xiàng)目；污染產(chǎn)品稅的征稅對(duì)象是高污染產(chǎn)品及一次性使用產(chǎn)品，如煤炭、汽油、含磷洗衣粉、含氟紙制品等；稀缺可再生資源環(huán)境稅的征稅對(duì)象是使用或利用森林、草場(chǎng)、水等稀缺可再生資源的行為。

環(huán)境保護(hù)稅根據(jù)污染物的特點(diǎn)與程度實(shí)行差別稅率。對(duì)有利于自然資源合理開發(fā)利用與保護(hù)的“綠色產(chǎn)業(yè)”和替代資源的產(chǎn)業(yè)，如太陽能、風(fēng)能、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率，以體現(xiàn)對(duì)這類產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)；對(duì)環(huán)境保護(hù)無利，又無明顯不利影響的納稅人實(shí)行基本稅率；對(duì)嚴(yán)重污染環(huán)境，不具備比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行征罰性稅率，通過稅收政策促使企業(yè)有目的地退出和放棄。

（三）加快稅費(fèi)改革進(jìn)程，降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平

我國的宏觀稅負(fù)應(yīng)提高到20%以上，一是加快稅費(fèi)改革進(jìn)程，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)政收入制度，提高財(cái)政收入中稅收所占的比重，將財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)盡量并入稅收。二是規(guī)范政府收費(fèi)，使政府收費(fèi)規(guī)?？刂圃谡糋DP比重的5%以下。三是適時(shí)開征新稅種，如社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等。四是積極開發(fā)新的稅源，培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。

調(diào)整微觀稅負(fù)，縮小法定稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)率的差距。在當(dāng)前我國財(cái)政形勢(shì)相對(duì)寬松的情況下，可以適當(dāng)降低主要稅種的法定稅率，通過稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和加強(qiáng)稅收征管，使我國與其他國家特別是發(fā)展中國家、周邊國家的微觀稅負(fù)水平相協(xié)調(diào)。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整不同領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，重點(diǎn)鼓勵(lì)國家扶持的產(chǎn)業(yè)。

清理整頓稅收優(yōu)惠政策，減少不適當(dāng)?shù)幕蛘哌^時(shí)的稅收優(yōu)惠，實(shí)行國民待遇，公平稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)在基本相同的稅負(fù)水平上面向市場(chǎng)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)征收管理，堵塞漏洞，縮小各類企業(yè)間實(shí)際征收率的差距。

（四）加大對(duì)出口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠力度

我國出口退稅實(shí)行指標(biāo)管理，相當(dāng)一部分出口產(chǎn)品不能享受徹底的退稅，在一定程度上影響了我國產(chǎn)品出口。應(yīng)盡快完善出口產(chǎn)品退稅機(jī)制，根據(jù)“征多少，退多少”的原則，建立公開、規(guī)范的出口退稅制度，按照國際上通行的出口產(chǎn)品零稅率的做法，取消因退稅指標(biāo)限制而導(dǎo)致退稅不徹底，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的辦法，將我國出口產(chǎn)品退稅率提高到與征稅率相同，使我國的出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，以提高我國出口產(chǎn)品在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）實(shí)施區(qū)域間產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策

西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的工業(yè)構(gòu)成中，重工業(yè)約占70%，其優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)都是國家建設(shè)急需的，由于投資回報(bào)率低，這些產(chǎn)業(yè)只靠其自身的力量將難以得到較快的發(fā)展。在繼續(xù)實(shí)施西部大開發(fā)政策的基礎(chǔ)上，對(duì)西部地區(qū)應(yīng)實(shí)施有差別的稅收政策，使其依托資源優(yōu)勢(shì)和現(xiàn)有發(fā)展基礎(chǔ)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快形成以支柱產(chǎn)業(yè)為支撐，特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)為依托，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的特色經(jīng)濟(jì)體系。

鑒于西部地區(qū)以資源型產(chǎn)業(yè)為主的現(xiàn)狀，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)應(yīng)擴(kuò)大到西部地區(qū)，以促進(jìn)對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)的開發(fā)與合理利用。將企業(yè)收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和收購小規(guī)模納稅人礦產(chǎn)品的抵扣率分別由10%與6%提高到13%，以解決稅收高征低扣突出的問題。為盤活現(xiàn)有的資產(chǎn)存量，對(duì)優(yōu)強(qiáng)企業(yè)投資、購并西部企業(yè)，5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅收可用來沖抵原有企業(yè)的欠稅，減收的這部分稅金用于企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)。對(duì)利用優(yōu)勢(shì)資源進(jìn)行深加工、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈的煤、油化工、精細(xì)磷化工和煤電鋁、煤電磷聯(lián)營體、減耗降污和環(huán)保的產(chǎn)品及相關(guān)企業(yè)，在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和資源稅等方面給予一定時(shí)期的減免。

為增強(qiáng)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，中央應(yīng)加大扶持力度，改革以項(xiàng)目投入為主要載體的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移支付方式，加大一般性財(cái)政支付力度，加強(qiáng)西部地區(qū)農(nóng)村建設(shè)，重點(diǎn)投向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、文化教育、公共衛(wèi)生等公共服務(wù)領(lǐng)域。增加對(duì)財(cái)政困難地、縣的補(bǔ)貼，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為保持社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供保障。