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環(huán)境，是指人們所在的周圍的靜態(tài)和動態(tài)的自然狀況和人為條件。稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收稽查工作相關(guān)的，直接或間接地影響或作用于稅收稽查執(zhí)法活動的環(huán)境因素，它決定了稅務(wù)稽查執(zhí)法與落實(shí)稅務(wù)決定的難易程度。稅收稽查執(zhí)法環(huán)境是稅收稽查工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法稽查的運(yùn)行狀態(tài)和結(jié)果。全面推進(jìn)依法稽查，推進(jìn)稅務(wù)稽查現(xiàn)代化，必須營造良好的稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境。但是就我國目前的稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，我們的執(zhí)法環(huán)境還存在著這樣那樣的問題，有的問題還表現(xiàn)得比較突出，需要引起高度重視。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題：

（一）就外部環(huán)境來說：

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（一）近年來，國有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對于國有資產(chǎn)的盤活、服務(wù)型政府的構(gòu)建以及讓企事業(yè)單位成為市場經(jīng)濟(jì)中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權(quán)，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個人收益或者分紅直接掛鉤，他們對于國家稅收的態(tài)度，也從“無所謂”，變成了“很計(jì)較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國對于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國銀行金融業(yè)對外開放的口徑不斷擴(kuò)大，這使得原本競爭白熱化的中國銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務(wù)稽查部門難以通過銀行金融業(yè)對企業(yè)資金流向進(jìn)行核查監(jiān)控；（三）我國目前雖然出臺了個人儲蓄存款實(shí)名制辦法，但在實(shí)際執(zhí)行中不夠嚴(yán)格，在經(jīng)濟(jì)生活中，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)往來中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務(wù)稽查部門無法了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，給稅務(wù)稽查工作帶來極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建帳建制方面，應(yīng)建不建、能建不建，或者通過代帳公司不真實(shí)記帳，造成帳目不能反映實(shí)際經(jīng)營情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)正確掌握納稅人的計(jì)稅依據(jù)，極大地增加了稅務(wù)稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來統(tǒng)領(lǐng)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級次較低。目前，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務(wù)稽查依據(jù)的剛性，同時，國家稅務(wù)總局與各地省級稅務(wù)局出臺的對稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實(shí)際工作中，卻是各地稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實(shí)是有積極的意義，但從稅務(wù)法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來審視，是不科學(xué)的，未經(jīng)法定程序，由行政機(jī)關(guān)根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，這是很難保證這些解釋不會背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會相互沖突，不會造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對稅收法律法規(guī)政策研究學(xué)習(xí)不夠，在執(zhí)法中，對于涉稅案件證據(jù)的采集、對于稅收工作的特點(diǎn)，還非常陌生，一旦遇到比較復(fù)雜的情況，就會出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時打擊，。同時，由于司法辦案人員稅法知識欠缺，對由稅務(wù)稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關(guān)法規(guī)，不懂得會計(jì)核算的要求，常以“證據(jù)不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應(yīng)有的打擊，涉稅犯罪勢頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》（主席令【2001】第049號）及《刑法》對保護(hù)依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新征管法只規(guī)定了對金融單位的處罰，對由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進(jìn)一步的有力制裁?？垩何镔Y遭拒絕，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能請求其他部門協(xié)助。

3、文化環(huán)境。我國是一個文化傳統(tǒng)悠久的國家，兩千多年來，稅收的權(quán)威性，深入人心，人們對于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：（一）改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，社會經(jīng)濟(jì)生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應(yīng)的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認(rèn)為，只要能賺到錢，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過街，人人喊打”，相反，在處罰的時候，還能夠得到一些人的同情；（二）一直以來，國家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實(shí)際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對于國家稅收是如何使用的，基本無從知曉，對于國家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務(wù)和社會福利等與納稅人切身利益密切相關(guān)的重大問題上，廣大納稅人基本沒有知情權(quán)和話語權(quán)。在此情形下，一些納稅人認(rèn)為國家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級國家機(jī)關(guān)與龐大的相關(guān)工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當(dāng)?shù)南麡O影響；（三）社會救濟(jì)制度的不完善，社會福利部門的管理缺位，還是嚴(yán)峻的社會現(xiàn)實(shí)。弱勢群體、困難群體的救濟(jì)，常常還需要弱勢群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認(rèn)為，稅務(wù)部門放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。

4、社會環(huán)境。突出的問題是：（一）一些地方政府和領(lǐng)導(dǎo)從地方招商引資本、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對于稅務(wù)稽查部門的工作還缺乏應(yīng)有的理解與支持，有的時候，還消極對待稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的執(zhí)法。（二）新《征管法》明文規(guī)定工商、金融、海關(guān)等部門應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作和配合，但由于規(guī)定不具體，在實(shí)踐工作中落實(shí)的還顯不夠。某些部門，有的時候還不能很好地支持與配合稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作。（三）一些稅務(wù)稽查部門從事稽查工作，必須尋求協(xié)助的政府部門，雖然能夠給予一定的支持，但配合的力度尚顯不足，時常還向稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)索要檔案查詢費(fèi)用、辦案經(jīng)費(fèi)、設(shè)備器材與福利等等費(fèi)用，作為協(xié)助執(zhí)法的“籌碼”。

5、科技環(huán)境。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進(jìn)程中，還存在信息口徑不統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)不健全等問題，尤其是在信息采集方面，企業(yè)對于個人的分配、企業(yè)現(xiàn)金的流向等重要信息，還遠(yuǎn)沒有納入信息化系統(tǒng)，稅務(wù)稽查部門無法通過信息系統(tǒng)查詢。而就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交換查詢而言，尚無法完全通過信息系統(tǒng)進(jìn)行溝通和了解，跨部門之間的數(shù)據(jù)信息交換就更加難以做到。由于無法做到在一個有效的計(jì)算機(jī)信息環(huán)境里實(shí)現(xiàn)對信息的充分采集、存儲、輸出和利用，直接造成稅務(wù)稽查工作中無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)的對話，只能是概念對概念，造成信息質(zhì)量差強(qiáng)人意，工作效率低下。在計(jì)算機(jī)的使用上，處于事實(shí)上的手工“自動化”狀態(tài)，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義的信息化。

（二）就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境來說：

1、對稅務(wù)稽查在稅收征收管理中的地位和作用，還缺乏統(tǒng)一認(rèn)識。稅務(wù)稽查，是著眼于“打擊型”，還是著眼于“服務(wù)型”，在實(shí)踐中一直有不同觀點(diǎn)，而不同觀點(diǎn)指導(dǎo)下，必然會有不同的稅務(wù)稽查實(shí)踐?！按驌粜汀钡挠^點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查應(yīng)該凸現(xiàn)嚴(yán)厲打擊，通過對涉稅違法犯罪的嚴(yán)厲打擊，創(chuàng)造公平公正的經(jīng)濟(jì)秩序，來體現(xiàn)稅務(wù)稽查服務(wù)經(jīng)濟(jì)的根本目的。而“服務(wù)型”的觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查應(yīng)該以具體的納稅人為中心，以幫助扶持為重點(diǎn)，淡化稅務(wù)稽查“利劍”的鋒芒。以此來制造“寬松”的投資與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、狹隘的地方保護(hù)主義的制約。一些地方政府，在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)迫切目標(biāo)的指導(dǎo)下，要求稅務(wù)稽查部門從保護(hù)稅源的角度，對涉稅違法犯罪行為，采取“從寬”的做法，這使得稅務(wù)稽查部門高舉稽查“利劍”，卻難以痛砍涉稅違法犯罪的毒瘤。

3、信息化支持的不足。由于前述的信息化建設(shè)的種種不足，使得稅務(wù)稽查部門還難以通過信息化系統(tǒng)快捷地篩選案源，科學(xué)地整合、調(diào)配稽查資源。目前，由于信息化系統(tǒng)在篩選案源方面，作用有限，稅務(wù)管理人員和管戶之間，由于信息化系統(tǒng)作用有限，常常一個片管稅務(wù)干部，需要管理數(shù)百戶企業(yè)，就南京國稅系統(tǒng)來說，全部稅務(wù)干部為2100余人，但需要管理15.8萬戶企業(yè)，這必然會形成精細(xì)化管理目標(biāo)和粗放型管理現(xiàn)實(shí)之間的巨大差距。這也不可避免造成，稅務(wù)稽查部門在選案和檢查中，時常是盲目的，缺乏針對性的，稅務(wù)稽查資源無可奈何地形成了浪費(fèi)。

4、考核模式的欠缺。目前“征、管、查”相互分離與獨(dú)立的格局下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核部門對“三條線”的考核，做了嚴(yán)格的規(guī)定，明確的各自責(zé)任，提高了各自意識。但也出現(xiàn)了不科學(xué)的考核模式，突出的就是，一旦稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法中，查出納稅人的問題，考核部門就會直接對征管部門作扣分扣獎處理,實(shí)行責(zé)任追究。把稽查部門查出問題，機(jī)械地推導(dǎo)出征管不力的結(jié)論。這就造成了稽查部門執(zhí)法時有顧慮，征管部門的人員也千方百計(jì)為被查對象說明、說情，站在納稅人一邊應(yīng)對稽查，使原本簡單的案情和處罰定性變得復(fù)雜化。

5、稅務(wù)稽查人員素質(zhì)的良莠不齊?？偟目?，稅務(wù)稽查干部整體上是能夠適應(yīng)依法稽查要求的，但干部相互之間也有明顯差距：一是部分人員責(zé)任意識差，缺乏愛崗敬業(yè)精神，長期在“鐵飯碗”、“大鍋飯”的機(jī)制下，工作懶懶散散，不求上進(jìn)。二是部分人員適應(yīng)能力差，缺乏勤奮好學(xué)、只爭朝夕的精神，不愿學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，難以適應(yīng)新形勢。三是極少數(shù)人員法紀(jì)觀念淡薄，對涉稅違法犯罪行為，“睜一只眼、閉一只眼”，做“老好人”，不愿意得罪人。

二、營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境的對策思考

營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境，消除依法稽查的障礙是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，須將其放在依法治國的高度來認(rèn)識和解決。

1、加快立法進(jìn)程，做到有法可依

一是在稅制上，應(yīng)結(jié)合我國國情，參照國際慣例，進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。分稅制要徹底，應(yīng)在合理劃分中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財權(quán)，使事權(quán)與財權(quán)有機(jī)統(tǒng)一；流轉(zhuǎn)稅制中應(yīng)擴(kuò)大資源稅規(guī)模，完善增值稅制，增強(qiáng)可操作性；所得稅應(yīng)將內(nèi)外兩套稅制合并，實(shí)行國民待遇；要根據(jù)新形勢需要盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，并加快“費(fèi)改稅”的步伐。

二是應(yīng)盡快制訂《稅收基本法》，用以指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)各單行稅法，并對各單行稅法的稅收共性問題做出統(tǒng)一規(guī)定，對稅收法定原則、立法原則、執(zhí)法原則、管理原則等做出明確界定，并賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制執(zhí)行與制裁權(quán)力。

三是要完善稅收法律法規(guī)的解釋制度。對于稅收法律法規(guī)，必須嚴(yán)格按照國家立法制度的要求，按照規(guī)定程序，由規(guī)定的部門進(jìn)行權(quán)威解釋。以做到法律法規(guī)的解釋，嚴(yán)扣立法原旨、規(guī)范科學(xué)。

2、強(qiáng)化司法監(jiān)督，搞好部門配合

稅收涉及經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，必然需要有關(guān)部門的協(xié)助與支持。作為法定責(zé)任和義務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡力使用自己的權(quán)力或掌握的信息資料協(xié)助稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法稽查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。對于有責(zé)任、有義務(wù)配合協(xié)助稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)履行執(zhí)法責(zé)任的部門和單位，必須給予嚴(yán)格的司法監(jiān)督，對消極對待、甚至采取對立的態(tài)度的，必須嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任。一是將稅收工作納入地方政府及其對各部門的考核體系中，對于干擾稅收稽查執(zhí)法的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任；二是要堅(jiān)決懲治司法腐敗，對于在稅收上徇私枉法的司法人員予以嚴(yán)懲；對涉稅案件該辦不辦，久拖不決，造成稅收流失的，應(yīng)追查相關(guān)人員責(zé)任；三是加大追究相關(guān)單位不配合稅務(wù)稽查執(zhí)法的責(zé)任，例如對對銀行等部門該協(xié)助扣款不履行義務(wù)的，除由其負(fù)責(zé)賠償流失的稅收外，還應(yīng)給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。

3、改進(jìn)征管，完善內(nèi)部機(jī)制

（1）改進(jìn)征管手段和征管方式。應(yīng)加快各種稅控機(jī)的研制、推廣和運(yùn)用，除稅控加油機(jī)外，還應(yīng)加強(qiáng)稅控開票機(jī)、稅控售貨機(jī)、稅控里程表、稅控衡量器具等高科技產(chǎn)品的研發(fā)與推廣使用。采取各種方法要求所有企業(yè)盡快實(shí)行電算化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)算機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。今后應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)對不能實(shí)行電算化的企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）不予注冊，以提高監(jiān)控與稽查的效果。

（2）改進(jìn)考核方式。不能把稽查部門的工作成果，機(jī)械地等同于征收管理部門的工作失誤。要具體問題，具體分析，給“征、管、查”三個部門都卸下思想包袱，以做到輕裝上陣，在各負(fù)其責(zé)的前提下，做好密切配合。

4、提高稅收稽查執(zhí)法水平

稅收稽查執(zhí)法具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅源結(jié)構(gòu)和征管對象的日趨復(fù)雜，實(shí)際工作中的稅務(wù)稽查執(zhí)法的難度還在進(jìn)一步加大。這就要求稅務(wù)稽查人員必須不斷提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，就必須建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，一要強(qiáng)調(diào)“逢進(jìn)必考”的原則，建立稅務(wù)稽查人員的選用制度，把好入口，不符合要求的人員不能進(jìn)；二要強(qiáng)化培訓(xùn)，使現(xiàn)有稽查隊(duì)伍的執(zhí)法水平盡快提高；三要開放出口，對不適合稽查執(zhí)法工作的人員，要調(diào)整到其他部門和崗位工作。只有這樣，才能不斷提高稅收執(zhí)法水平，使稅收職能充分予以體現(xiàn)。

5、加快信息化建設(shè)步伐

針對稅收征管信息采集上的不細(xì)致、不準(zhǔn)確、難共享而導(dǎo)致的稽查執(zhí)法信息混亂的現(xiàn)象，應(yīng)該加快稅收征管的信息化建設(shè)，優(yōu)化規(guī)范稅收稽查執(zhí)法工作的信息手段。要按照依法稽查的內(nèi)在規(guī)律和信息采集、審核、加工、應(yīng)用的內(nèi)在要求，盤活散置于征管一線的大量信息流，與業(yè)務(wù)流進(jìn)行有機(jī)整合，要實(shí)現(xiàn)各國家機(jī)關(guān)涉稅信息的充分交流與共享，使稽查部門可以更科學(xué)和更有效率地選案、查案。

6、加強(qiáng)稅法宣傳

稅法宣傳是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)義不容辭的長期任務(wù)之一，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，多種媒體的出現(xiàn)，稅法宣傳的形式應(yīng)不斷改進(jìn)，范圍應(yīng)更加廣泛，使大家在日常生活的潛移默化中認(rèn)識稅法。同時公民也應(yīng)提高學(xué)習(xí)稅法的自覺性，因?yàn)橹挥卸ú拍芨镁S護(hù)自己的權(quán)益。

綜上所述，改善稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境，內(nèi)外環(huán)境應(yīng)當(dāng)并重，同時入手，雙管齊下。必須對稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境給予高度關(guān)注，必須有的放矢，全面規(guī)劃，綜合治理。只有在全面整治稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境，才能更好地推進(jìn)稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。