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**年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行。包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）反避稅實(shí)施。實(shí)施反避稅調(diào)查，組織實(shí)施反避稅協(xié)查和聯(lián)查，調(diào)查處理各類避稅行為，預(yù)約定價(jià)的談簽、管理及實(shí)施，資本弱化、避稅港避稅、受控外國(guó)公司避稅問(wèn)題的調(diào)查與處理，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)等跨國(guó)公司全球集中服務(wù)的避稅問(wèn)題的調(diào)查、處理等。

（三）外國(guó)居民稅收監(jiān)管。依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理、以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。

（四）情報(bào)交換。組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國(guó)同期稅收檢查。

（五）國(guó)際稅務(wù)管理合作。組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（六）現(xiàn)行涉外稅收政策組織實(shí)施。組織實(shí)施外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及有關(guān)稅務(wù)管理辦法，處理有關(guān)行政審批事項(xiàng)。

從涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別及國(guó)際稅務(wù)管理部門的職責(zé)處可以看出，國(guó)際稅務(wù)管理部門當(dāng)前職責(zé)管理模式為：國(guó)際稅收+涉外稅收，其中涉外稅收主要體現(xiàn)在職責(zé)（六），其余項(xiàng)目均為國(guó)際稅收職責(zé)，即以外資企業(yè)所得稅為主要內(nèi)容的稅種政策管理只是其中一個(gè)部分，涉外稅收始終只是國(guó)際稅收管理的其中部分。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。在以往以“組織收入”為主要認(rèn)為的稅收管理模式下，存在重涉外，輕國(guó)際的工作理念，在有的地方國(guó)際稅收管理甚至還是空白。另外由于國(guó)際稅收的業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到雙邊稅收協(xié)定執(zhí)行，常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、預(yù)約定價(jià)談簽等，業(yè)務(wù)相對(duì)集中只有少數(shù)稅務(wù)干部開展，以及因有的國(guó)際稅收事項(xiàng)涉及到機(jī)密問(wèn)題，無(wú)法如其他工作可以通過(guò)網(wǎng)站、新聞、通訊等形式可以對(duì)外宣傳報(bào)道等，再有多數(shù)人對(duì)涉外稅收與國(guó)際稅收概念模糊，容易將兩者混為一談等，各種原因綜合起來(lái)造成了有的讀者認(rèn)為國(guó)際稅收就是涉外稅收，單純負(fù)責(zé)對(duì)外資企業(yè)征收所得稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，甚至在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也不發(fā)其人，于是就有了兩稅合并之日便是國(guó)際稅務(wù)管理部門撤消之時(shí)的錯(cuò)誤看法想法，對(duì)此也能表示充分的理解。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理的原因分析

（一）國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至**年月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，我國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó),在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看中國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

（二）涉外稅收政策延續(xù)性的需要。根據(jù)提交的企業(yè)所得稅法草案，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，草案給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)草新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，知道減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前我國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好的開展國(guó)際稅收合作。

（四）進(jìn)一步降低企業(yè)虧損面的需要。根據(jù)總局與聯(lián)合國(guó)計(jì)劃署聯(lián)合舉辦的反避稅專題研討會(huì)披露，2005年外資企業(yè)的虧損面高達(dá)42.96%，年虧損總額1200多億元，有的還是多年的長(zhǎng)虧不倒戶，同樣內(nèi)資企業(yè)的虧損面也始終保持在50%左右。不少企業(yè)通過(guò)與海外投資公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，利用兩頭在外優(yōu)勢(shì)，高進(jìn)低出，增加成本，造成虧損；有的利用外匯管理中缺陷，支付巨額境外咨詢管理費(fèi)名目繁多的境外銷售傭金，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移國(guó)外，有的則是利用資本弱化向母公司大量借款，借貸支付巨額利息，手段層出不窮，造成國(guó)家稅款流失，變相掠奪了中國(guó)合資者的合法資本所的，形成了“把產(chǎn)值留下，把利潤(rùn)帶走”的不合理現(xiàn)象。加強(qiáng)國(guó)際稅收管理的重點(diǎn)工作之一就是采取積極穩(wěn)妥，扎實(shí)有效的方針，做好反避稅基礎(chǔ)工作，重點(diǎn)抓好避稅大戶的審計(jì)，按照定價(jià)規(guī)程要求，打擊虛報(bào)虧損轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅行為，進(jìn)一步降低企業(yè)的虧損面。

（五）原先涉外稅務(wù)管理優(yōu)勢(shì)繼承發(fā)揚(yáng)的需要。經(jīng)過(guò)多年來(lái)國(guó)際稅收+涉外稅收管理模式，形成了比較完善成熟的外資企業(yè)稅收征管體系，總結(jié)出許多先進(jìn)手段和管理經(jīng)驗(yàn)，如涉外稅務(wù)審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、內(nèi)控測(cè)試、審計(jì)抽樣等方面的操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)各涉稅環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控。相對(duì)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估更加具有優(yōu)越性，體現(xiàn)人性化服務(wù)管理，兩稅合并后應(yīng)國(guó)際稅收工作領(lǐng)域應(yīng)繼續(xù)探索審計(jì)的深層次內(nèi)涵，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)編寫出適合實(shí)際需要、具有可操作性的通用行業(yè)審計(jì)指南，推廣到合并后的所得稅管理中去。

四、后語(yǔ)

總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形式需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到專攻國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，應(yīng)該得到進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)然加強(qiáng)并不等于簡(jiǎn)單的增加工作人數(shù)，而是需要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下功夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮的重要的作用。