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摘要:兩稅合并以后,專門針對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠已經(jīng)基本不存在(為了分析的簡捷,只考慮企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠政策)｡但是這并不意味著我國就不再實行涉外所得稅優(yōu)惠政策,只是我國將在內(nèi)外資公平競爭的條件下,兼顧內(nèi)外資的利益實行共同優(yōu)惠政策｡通過分析“兩稅合并”后涉外稅收優(yōu)惠變化以及外商投資企業(yè)受到的影響,試圖尋找完善我國涉外稅收優(yōu)惠政策的途徑｡

關(guān)鍵詞:“兩稅合并”;涉外稅收優(yōu)惠;政策建議

2007年3月16日,十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起施行｡實行了十多年的兩稅并軌制度即將宣告結(jié)束｡外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)適用同一套企業(yè)所得稅法,就應(yīng)該說不存在專門針對外資企業(yè)的優(yōu)惠了｡但是,這并不是說要完全取消涉外稅收優(yōu)惠,而是要解決稅收優(yōu)惠中內(nèi)外企業(yè)的不平等,以及稅收優(yōu)惠不規(guī)范和引資效應(yīng)低下的問題,最終達(dá)到合理利用外資以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和工業(yè)化進(jìn)程｡因此分析“兩稅合并”后我國涉外稅收優(yōu)惠是十分有必要的｡

改革開放20多年以來,為了吸引外國資金和先進(jìn)技術(shù)我國實行了一系列對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策｡如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅｡對特殊地區(qū)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)､經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)､沿海港口城市､沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等的外商投資企業(yè)也有特殊優(yōu)惠｡另外還有鼓勵向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠｡并且規(guī)定了再投資退稅和虧損彌補(bǔ)｡在減除國際重復(fù)征稅方面,我國也積極實行抵免法,為外資企業(yè)在我國投資掃除障礙｡這些優(yōu)惠政策的確起到很好的作用,統(tǒng)計結(jié)果表明,截至2006年底,全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶,實際使用外資6919億美元｡2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元,占全國稅收總量的21.12%｡于是有人開始擔(dān)心,“兩稅合并”后,稅收優(yōu)惠減少了,我國吸引外資的能力必將減弱,這必然會影響我國整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r｡要了解是否會出現(xiàn)這種狀況,首先我們必須弄清楚三個問題｡①外資是否會因“兩稅合并”而撤出或減少在中國的投資(這也解決了是否有必要研究涉外稅收優(yōu)惠問題);②我國需要引進(jìn)何種外資(這解答了現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策是否有效問題);③我國應(yīng)該采取何種稅收優(yōu)惠政策吸引高質(zhì)量的外資(關(guān)于涉外稅收優(yōu)惠政策走向問題)｡

1“兩稅合并”對外資在我國投資的影響

涉外稅收優(yōu)惠是引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)的重要手段,但不是唯一手段和決定因素｡影響外資和先進(jìn)技術(shù)走向的主要是投資環(huán)境｡如宏觀經(jīng)濟(jì)狀況､市場潛力､融資環(huán)境､基礎(chǔ)設(shè)施完備程度､通訊和交通是否發(fā)達(dá)､投資法規(guī)是否完善､投資風(fēng)險大小､工業(yè)化程度等等,稅收優(yōu)惠只是其中一個重要因素｡也許用一位外國投資者的話來闡述更為明了,“稅收優(yōu)惠就像甜點,的確不錯,但如果沒有正餐,它也沒有多大價值｡”我國擁有13億的龐大消費(fèi)人口,市場潛力巨大｡加上我國近幾年均保持8%的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,以及相對穩(wěn)定的政局､日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)､廉價的勞動力､不斷增長的消費(fèi)需求等都成為我國吸引外資的重要因素｡另外,我國在世界的地位越來越重要,越來越多的國際盛事在我國舉行,還有我國的西部大開發(fā)戰(zhàn)略､中部崛起戰(zhàn)略等等都將給我國帶來巨大商機(jī)｡因此,外商真正看重的是我國巨大的市場和發(fā)展空間,稅收只是構(gòu)成成本的一個因素,對于絕大多數(shù)外商投資企業(yè),尤其是大型跨國企業(yè)來說,在中國快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中分得一杯羹才是他們真正關(guān)注的問題,而巨大的盈利也足以彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠政策減少所帶來的成本增加,總的來說還是有利的｡

(1)從稅收優(yōu)惠層面來說,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(草案)》,高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的優(yōu)惠稅率,并將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國所有地區(qū);服務(wù)業(yè)外企在所得稅改革之后還將會減稅;生產(chǎn)性外企僅上調(diào)1%｡雖然取消了外資企業(yè)單獨(dú)享有的生產(chǎn)性企業(yè)“從獲利年度起2年免稅､3年減半”的征稅優(yōu)惠,在中國境內(nèi)再投資退還再投資額已繳所得稅的40%或100%的優(yōu)惠,以及特區(qū)企業(yè)和開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按15%稅率征稅的優(yōu)惠｡但事實上,外商投資我國也主要集高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),并不會對外商造成太大影響｡

(2)“兩稅合并”充分考慮到外資企業(yè)的適應(yīng)問題,給出了五年的過渡期｡我國財政部長金人慶在解答記者提出的關(guān)于“兩稅合并”是否會影響外資時說道:“初步測算,對外資企業(yè)來講,從15%增加到25%,增加的稅收負(fù)擔(dān)總量一年就是430億｡所以,分五年過渡時期,每年僅僅增加80億人民幣｡至于第五年以后,才能達(dá)到430億這樣一個稅收負(fù)擔(dān)｡所以我想對于外資企業(yè),包括享受外資待遇的港澳臺企業(yè)來講,和他們豐厚的利潤相比,這個負(fù)擔(dān)對企業(yè)不會造成很大的影響,也不會影響到中國來投資的積極性｡”

(3)從稅率層面上看,我國實行25%的企業(yè)所得稅率,在世界上處于中等偏低的水平｡根據(jù)荷蘭財政文獻(xiàn)局提供的數(shù)據(jù),2005-2006年度世界159個國家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%,其中有116個國家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%｡如日本稅率為39.5%,美國稅率為39.3%,德國為38.9%｡從我國周邊18個國家(地區(qū))來看,其平均稅率也為26.7%｡因此,我國仍然能利用低稅率吸引外資,配合我國的巨大市場發(fā)展?jié)摿?我國對外資還是很有吸引力的｡

2我國應(yīng)該吸引何種外資

外資一般可以分為兩類:外國間接投資(購買股票或者債券,只是為了得到利息或者股息和紅利)和外國直接投資(為了得到實際管理權(quán)的投資,期望能得到持久利益)｡我國比較注重外國直接投資,因為外國直接投資可以帶來先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗,并且能夠持久地增加我國財政收入,并有助于平衡就業(yè)問題｡

而外國直接投資也分為兩類,成本型外國直接投資和市場型外國直接投資｡成本型投資目的是利用廉價的勞動力或者原材料或者低稅收等等成本低廉的國家或地區(qū)達(dá)到降低成本的目的,生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口｡而市場型主要是要占領(lǐng)宗主國的部分市場,達(dá)到持久盈利的目的,追求的是長遠(yuǎn)利益｡因此稅收優(yōu)惠對市場型外國直接投資的影響并不大｡稅收優(yōu)惠政策對注重短期利益的外資小企業(yè)影響較大,而對實行全球戰(zhàn)略､追求長期利益的大型跨國公司則影響較小｡可以說,“兩稅合并”反而有助于引進(jìn)質(zhì)量更高的外資｡

經(jīng)過20多年的改革開放,我國的外商投資水平已經(jīng)比較高,但是多數(shù)是數(shù)量上的增長,而質(zhì)量和效益上并沒有顯著的提高｡2005年的一份研究報告指出我國引進(jìn)的5000多億元海外直接投資中,技術(shù)含量較高的投資不到40%,60%以上的外資規(guī)模小且技術(shù)含量低｡我國正處于快速發(fā)展時期,需要資金是一個重要因素,然而,更重要的是引進(jìn)技術(shù)含量高,效益好的外資,引導(dǎo)外商投資企業(yè)把投資轉(zhuǎn)向符合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級要求的方向｡這次的“兩稅合并”就意在將稅收的“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”｡用商務(wù)部部長的話也許更為貼切,過去“分”是合理的,因為它鼓勵了眾多外資進(jìn)入中國市場;現(xiàn)在“合”也是合理的,因為它將推動中國利用外資的水平走向更高層次｡

新的所得稅法的優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠傾斜,采取了五種方式對現(xiàn)行稅惠政策進(jìn)行整合,重點向高科技､環(huán)保等企業(yè)傾斜,即符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率,對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率,擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)保､節(jié)能節(jié)水､安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠｡有助于利用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)外資投向,促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,加快我國的工業(yè)化進(jìn)程｡

3我國完善涉外稅收優(yōu)惠政策的具體政策建議

筆者認(rèn)為,無論是實行涉外稅收優(yōu)惠政策還是改善投資環(huán)境的其他因素積極引進(jìn)外資,其終極目標(biāo)都是為了利用外資的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗,以配合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展｡因此,我國涉外稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)思想就是引導(dǎo)外資投向符合我國經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的領(lǐng)域,并且努力掃除外商投資的外部不利因素｡

(1)實行引導(dǎo)型稅收優(yōu)惠政策｡

新所得稅法取消特區(qū)外商投資企業(yè)､經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及特區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠而保留并擴(kuò)大中西部落后地區(qū)､東北老工業(yè)基地外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠,引導(dǎo)外商投資企業(yè)投資方向向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移,促進(jìn)我國西部大開發(fā)與中部崛起戰(zhàn)略的施行｡我國應(yīng)該進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,使外資企業(yè)投向有利于地區(qū)平衡發(fā)展的方向｡

并且,我國的涉外稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該更加注重由注重數(shù)量的普惠型向注重質(zhì)量的特惠型轉(zhuǎn)變,政策多向高科技產(chǎn)業(yè)､金融保險業(yè)等等需要重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)傾斜,以避免引資效率低下的發(fā)生｡可以采取多種稅收優(yōu)惠措施,如合理費(fèi)用扣除,對于符合規(guī)定,有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;財政補(bǔ)貼和補(bǔ)助,對于支持政府扶植產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投資,給予一定的財政補(bǔ)貼與補(bǔ)助;準(zhǔn)備金制度,可以減輕企業(yè)投資風(fēng)險,如韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”,鼓勵了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和風(fēng)險產(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡

(2)積極與其他國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定｡

在跨國經(jīng)濟(jì)活動日益發(fā)展的今天,由于各國的居民或公民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)的交叉重疊,國際重復(fù)征稅問題很多,這樣就造成跨國納稅人稅負(fù)沉重,打消了他們跨國投資的積極性｡尤其是一收入來源國與本國簽訂了減除國際重復(fù)征稅問題的雙邊協(xié)定,而另一收入來源國沒有時,很顯然,納稅人將選擇簽訂了協(xié)定的國家｡因此,為了獲得更多的外資投入,我國應(yīng)該積極與其他國家簽訂稅收協(xié)定｡

并且,稅收饒讓制度也非常重要｡如果一國不承認(rèn)稅收饒讓,就會收入來源國為招商引資所放棄的部分稅收填充了投資方居住國的國庫,跨國納稅人并沒有受到任何實惠｡目前,與我國簽訂稅收協(xié)定的大多數(shù)國家尚未實行稅收饒讓制度,因此大大降低了我國稅收優(yōu)惠的實際引資效應(yīng)｡從這個層面上講,我國在與其他國家簽訂稅收協(xié)定時應(yīng)盡量讓對方國家接受稅收饒讓制度｡

(3)制定詳盡的實施細(xì)則｡

我國的法制體系并不是很健全,法律條文通常只是給出指導(dǎo)原則,實施細(xì)則模糊不清,這給執(zhí)行帶來很大的隨意性,曲解､濫用法律條款的事件頻頻發(fā)生｡地方政府為了追求政績而采取各種優(yōu)惠政策吸引外資的現(xiàn)象,也并不鮮見,這不僅給國家財政收入帶來很大損失,同時也擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序｡

因此我國應(yīng)該為新的所得稅法制定出更為詳盡的實施細(xì)則,規(guī)范各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的操作｡以防范各地區(qū)政策不一,隨意性大,和只出政績沒有效益等現(xiàn)象｡

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