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兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 兩法修改兩稅合一

建立內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制，以適用于管理內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征收管理，是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）行為規(guī)則、遵循國際慣例的內(nèi)在要求。

兩法即指《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是用于規(guī)范國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營活動所得和其他所得的其他組織，對其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得)進(jìn)行企業(yè)所得稅征收管理；《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是用于規(guī)范中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)，對其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅，外國企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。兩稅合一就是要將按企業(yè)資本金來源不同的內(nèi)外資企業(yè)所適用的兩套所得稅法統(tǒng)一為新的企業(yè)所得稅法。

一、兩套稅法的差異及存在的問題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅法之所以要統(tǒng)一，是因為兩者有重大差異，主要體現(xiàn)在稅率不一致、稅收優(yōu)惠多少有別、稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)不同三個方面，以下就其主要差異列表說明。

從表中不難看出:經(jīng)過幾年來兩種稅法的運行，雖然逐步與國際接軌，但仍然存在較大的問題，特別是我國現(xiàn)已加入WTO，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制不再適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和全球經(jīng)濟一體化的需要。目前主要存在以下問題：

1.企業(yè)所得稅稅率不統(tǒng)一，內(nèi)外資稅負(fù)不平。稅率能直接反映二者待遇的差異。按照我國現(xiàn)行兩種企業(yè)所得稅的不同稅率， 雖然名義稅率都是33%，綜合評估比例稅率和優(yōu)惠稅率的實際稅負(fù)的結(jié)果是：實際執(zhí)行中內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)約25%，外資企業(yè)約13%，兩類企業(yè)實際稅負(fù)相差約12個百分點。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策多而亂。目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過多過亂：內(nèi)資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有民族地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)、民政福利企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享有者有設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)及設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資等企業(yè)。以上內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不僅內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不一致，而且內(nèi)資企業(yè)之間、外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不一致。

由于稅收優(yōu)惠政策的差異，致使優(yōu)惠政策過分向地區(qū)傾斜，不能有效體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)之間的稅負(fù)不平，加劇沿海與內(nèi)地經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。

3.現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除項目不統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在:

（1)計稅工資不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，納稅人支付的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，按照財政部規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報財政部備案。具體規(guī)定了三種計稅工資辦法:一是“工效掛鉤”辦法;二是提成工資辦法;三是對未實行上述兩種辦法的企業(yè)采取計稅工資辦法。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的計稅工資是按企業(yè)實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前據(jù)實列支。

（2)固定資產(chǎn)折舊扣除額不一致。內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，大多數(shù)企業(yè)實行分行業(yè)、分年限單項和綜合折舊率法計提折舊，對少數(shù)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備等，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方能采取加速折舊率方法計提折舊，其他設(shè)備加速扣除額超過法定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分必須作納稅增加調(diào)整征稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊扣除無此限制，且絕大多數(shù)企業(yè)實行加速折舊率法計提折舊稅前列支。

（3)其他稅前扣除費用項目列支標(biāo)準(zhǔn)不完全相同。內(nèi)資企業(yè)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費是按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的比例稅前扣除，而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)扣除比例高于內(nèi)資企業(yè)。其他費用如業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出等，內(nèi)資企業(yè)都受到一定的比例限制，而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)就可全額據(jù)實扣除。

由于準(zhǔn)予扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)差異的存在，兩類企業(yè)計算所得稅準(zhǔn)予扣除項目基數(shù)不同，外資企業(yè)和外國企業(yè)稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)，由此計算得出的稅負(fù)差距過大，違反了市場機制要求公平稅負(fù)、平等競爭的基本原則，稅負(fù)不平等也導(dǎo)致一些國內(nèi)企業(yè)通過假合資等手段避稅。

二、兩套稅法改為統(tǒng)一稅法的必要性

為了統(tǒng)一稅法，規(guī)范稅制，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和加入WTO規(guī)則的要求，應(yīng)將目前內(nèi)資企業(yè)的相對高稅負(fù)與外資企業(yè)的相對低稅負(fù)拉平到同一水平上，內(nèi)外資企業(yè)同等享有國民待遇。

1.現(xiàn)階段我國經(jīng)濟主要依賴內(nèi)生動力增長，外資彌補資金、技術(shù)短缺的作用已不明顯，外資與內(nèi)資呈現(xiàn)此消彼長的競爭關(guān)系，而且能夠影響大型跨國公司競爭力的重要因素是企業(yè)戰(zhàn)略、電子商務(wù)、人力資本及公司治理結(jié)構(gòu)，稅收政策已不再是重要影響因素。未來10年我國重點發(fā)展的行業(yè)是銀行、保險、物流、交通等，這些重點行業(yè)的發(fā)展也需要新的稅制加以引導(dǎo)。

2.現(xiàn)行兩套稅法在稅率設(shè)計、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差異，根據(jù)TWO規(guī)則，現(xiàn)行稅法違反了國民待遇原則，不符合世貿(mào)組織規(guī)則和國際通行做法；違反了公平競爭原則對不同的市場主體一視同仁、稅收政策統(tǒng)一、實行中性稅收政策的要求。WTO規(guī)則體系要求堅持非歧視待遇和法制的統(tǒng)一兩個基本原則，我國作為實質(zhì)國家也具備稅法統(tǒng)一的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)。

三、稅制改革的構(gòu)想

針對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制存在的問題，筆者提出以下構(gòu)想。

1.提高企業(yè)所得稅制立法級次。將企業(yè)所得稅制的立法級次定位于基本法的級次高度，即企業(yè)所得稅法和相關(guān)實施細(xì)則均用法律的形式固定下來，在計稅方法和標(biāo)準(zhǔn)上做出具體而明確的規(guī)定，從而提高企業(yè)所得稅法的剛性和法律效力。

2.統(tǒng)一企業(yè)所得稅納稅人。與國際慣例趨同，按非居民設(shè)置企業(yè)所得稅納稅人，即凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，都是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依法繳納企業(yè)所得稅，防止對個人投資辦企業(yè)既征企業(yè)所得稅又征個人所得稅這類重復(fù)征稅的問題發(fā)生。

3.規(guī)范稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一企業(yè)所得稅計稅依據(jù)，使企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)符合國際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除項目:

（1)統(tǒng)一計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。

（2)固定資產(chǎn)折舊可實行加速折舊的辦法。

（3)統(tǒng)一稅前其他扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)應(yīng)納所得額的計算和成本、費用、損失等各項目統(tǒng)一計稅依據(jù)。

（4）按照WTO行為規(guī)則，合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化。

四、企業(yè)所得稅制改革的建議

要實現(xiàn)企業(yè)所得稅制的順利改革，體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)平等稅負(fù)、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，應(yīng)盡快制定既符合WTO規(guī)則又適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅法。筆者有4項粗淺的建議。

1.借鑒國際經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)和國家的承受能力，并參考周邊國家的稅率，適當(dāng)調(diào)整原有稅率，建議適用25%～28%所得稅率，拓寬稅基。

2.稅收優(yōu)惠政策由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。兩稅合一在具體操作應(yīng)該有一個過渡性的安排，要處理好稅收優(yōu)惠方式變革的前后銜接，保持政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采用“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”，給那些對中國經(jīng)濟發(fā)展有貢獻(xiàn)的外企一些優(yōu)惠，讓它按照老稅法的規(guī)定，全部享受完優(yōu)惠之后再依照新法執(zhí)行。

3.新的企業(yè)所得稅制主要方向仍應(yīng)保持簡稅制、寬稅基、低稅率。內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一稅法，簡化企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠，從而擴大稅基，適用25%～28%稅率，并在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來制定稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠一致，向西部適當(dāng)照顧，對西部地區(qū)統(tǒng)一實行15％的所得稅，對高新技術(shù)企業(yè)全部實行15％的稅率，經(jīng)濟特區(qū)統(tǒng)一，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠保留。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第2篇

經(jīng)歷了艱辛曲折、一波三折的合并之路后，備受關(guān)注的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由十屆人大五次會議獲得通過，并將于2008年1月1日正式實施。自從2000年財政部著手調(diào)研兩稅合并的可行性開始，到2007年被人大正式通過，合并之路整整走了7年。相比較原來的“兩稅”，新的《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了許多重要變化，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，改變1994年分設(shè)的內(nèi)外有別的兩套稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將原來內(nèi)外資企業(yè)適用的33%稅率降低到25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，改變了過去內(nèi)外稅前扣除辦法有別、稅收優(yōu)惠有別的狀況。筆者就這些變化進(jìn)行解析。

一、界定了企業(yè)所得稅納稅人的概念

實行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實踐中大多數(shù)國家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照這一國際通行做法，新稅法取消了過去內(nèi)資企業(yè)稅法中以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，并明確把不具備法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。這樣，新的企業(yè)所得稅納稅人為法人企業(yè)和其他取得收入的組織。

按照國際慣例，新企業(yè)所得稅法首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，對納稅人加以區(qū)分。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使，也完全符合國際慣例。

二、統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外兩套稅法的最大差別是稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)差異極大，如工資薪金，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定按計稅工資扣除，而外資稅法則是據(jù)實扣除。正是由于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍不一樣，加之外資企業(yè)稅前優(yōu)惠多，因此雖然名義稅率同為33%，但實際稅率相差很大，外資企業(yè)實際稅負(fù)水平為11%，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為23%，國有大中型企業(yè)的實際稅負(fù)水平更高達(dá)30%，兩者相差10 多個百分點。因此，新的所得稅稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除都做了統(tǒng)一規(guī)范。

值得注意的是，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而原稅法規(guī)定的扣除比例只有應(yīng)納稅所得額的3%。這一扣除比例的大幅度提高對于建立第三次分配制度，鼓勵企業(yè)參與更多公益性活動，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展和和諧社會構(gòu)建，為實現(xiàn)社會財富的更公平分配提供機制保障。當(dāng)然，與國外相比，這一比例明顯偏低，不少國家甚至沒有規(guī)定比例。

三、稅率適當(dāng)降低

原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行27％的優(yōu)惠稅率，應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行18％的優(yōu)惠稅率；對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%和15%的優(yōu)惠稅率。

新的企業(yè)所得稅稅率確定為25%，是統(tǒng)一、公平和效率綜合考量的結(jié)果。首先，兩稅合并首先就要統(tǒng)一稅率。為增強企業(yè)競爭能力和營造企業(yè)公平競爭環(huán)境，對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，25%的稅率水平正位于原兩稅最低稅率和最高稅率之間。其次，降低企業(yè)所得稅稅率是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢。從1986年到2000年，26個經(jīng)合組織國家公司所得稅最高邊際稅率平均從41%降到32%，下降了9個百分點；如果考慮地方稅率，從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的公司所得稅稅率平均下降了6個百分點；從新加坡、馬來西亞、韓國等周邊國家看，其公司所得稅率也下降到了28%至35%之間。再次，稅率是各國吸引外資和稅收競爭的重要工具。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。最后，降低稅率所帶來的財政收入減收也在我國財政承受的范圍以內(nèi)。

四、稅收優(yōu)惠更加注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

原所得稅稅收優(yōu)惠方式多樣，稅收優(yōu)惠政策繁多，主要以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主。稅收優(yōu)惠地區(qū)由于具有競爭資源的稅收成本優(yōu)勢，從而影響了資源在不同區(qū)域的優(yōu)化配置，人為導(dǎo)致各地區(qū)財政能力和經(jīng)濟發(fā)展水平的重大差異；而外資企業(yè)超國民稅收待遇也使內(nèi)資企業(yè)失去了同外資企業(yè)競爭的公平起點。更糟糕的是，各種優(yōu)惠政策到最后甚至已多到難以準(zhǔn)確統(tǒng)計的地步，其中僅中央出臺的優(yōu)惠政策就高達(dá)100多項，特殊調(diào)節(jié)有演變成“普惠制”的傾向，稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性遭到嚴(yán)重破壞。

新企業(yè)所得稅稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。新的企業(yè)所得稅法主要通過五種方式對現(xiàn)行原優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。一是保留了原稅法已經(jīng)執(zhí)行的某些稅收優(yōu)惠政策。如繼續(xù)保留執(zhí)行農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓投資的稅收優(yōu)惠政策和國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)對符合條件的小型微利企業(yè)和國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行優(yōu)惠（小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率）。二是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資，可以按一定比例實行稅額抵免。四是改變了福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠。即對福利企業(yè)殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資采取加計扣除，資源綜合利用企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入采取減計收入，使得稅收優(yōu)惠更能有的放矢。五是規(guī)定了五年過渡期。對于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。

通過以上五個方面對稅收優(yōu)惠政策的整合，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策既照顧了已經(jīng)設(shè)立的老外資企業(yè)，同時又突出了科學(xué)發(fā)展觀和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要理念。因此，這一政策對于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)和公益事業(yè)，以及照顧弱勢群體等，都將起到積極作用。同時，對西部地區(qū)需要國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

五、強化了反避稅條款

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)利用各種反避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實現(xiàn)稅收執(zhí)法公平，國家稅務(wù)總局于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，2004年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，這些針對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價的立法構(gòu)成了我國反避稅的主要稅法規(guī)范。然而，國家稅務(wù)總局所制定的反避稅行政規(guī)章，立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位級的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。

（一）規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制

轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)一種極為常見的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價安排以及相關(guān)程序規(guī)定三個方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制。一是明確規(guī)定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。二是肯定預(yù)約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。三是規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）制定了反資本弱化稅制

資本弱化指由企業(yè)在籌資時采用貸款而不是募股的方式，以此來加大稅前扣除以減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。國家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。新稅法第四十六條的規(guī)定是提升立法層次的體現(xiàn)。

（三）制定了防范避稅地避稅的規(guī)則

隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說明當(dāng)前我國避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

（四）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)作出的反避稅調(diào)整，由此需要補征稅款的，國家除補征稅款外，并按國務(wù)院規(guī)定加征利息。

六、規(guī)范了所得稅征收管理

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第3篇

新企業(yè)所得稅法實施后，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的有關(guān)問題作了明確。正確理解文件精神，對于企業(yè)依法充分享受現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策尤為重要。筆者認(rèn)為，以下幾個問題尤其需要引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注：

減免稅適用稅率

根據(jù)財稅[2008]21號文，對按照國發(fā)[2007]39號文有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。

新稅法實施后，有關(guān)文件也規(guī)定了若干定期減免稅的優(yōu)惠政策。如根據(jù)財稅[2008]1號文，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)而享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么其在定期減免期內(nèi)是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財稅[2009]69號文明確，除國發(fā)[2007]39號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

優(yōu)惠政策不得疊加

國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)所得稅法及其實施條例根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，規(guī)定了若干形式的優(yōu)惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計算應(yīng)納稅所得額時減計收入、研發(fā)費用及安置特殊就業(yè)人員人工費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅、購置環(huán)境保護等專用設(shè)備按一定比例抵扣應(yīng)納稅額等等，這些優(yōu)惠政策與過渡優(yōu)惠政策是否也不能疊加享受呢？

財稅[2009]69號文明確，這里所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。對此納稅人應(yīng)予以關(guān)注，以免不能充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策。

分支機構(gòu)適用政策

新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而“兩稅”合一前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算而非是否具有法人資格為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但對其在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。也就是說，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機機構(gòu)，都可能單獨享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)稅法第57條規(guī)定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設(shè)立的企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機構(gòu)，是否可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策呢？

對此，財稅[2009]69號文明確，單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)，凡符合國發(fā)[2007]39號所列政策條件的，都可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。當(dāng)然這里需要注意，新所得稅法實施后規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，作為不具備法人資格的分支機構(gòu)是不能單獨享受的。

跨期投資收益處理

居民企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而“兩稅”合一前后，內(nèi)、外資企業(yè)的權(quán)益性投資收益納稅處理都存在區(qū)別。新稅法自2008年1月1日開始實施，那么對于居民企業(yè)之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該如何處理呢？

此前，該問題一直存有爭議，財稅[2009]69號文對此終于明確，2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益未必都可以不計入應(yīng)納稅所得額，而內(nèi)資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規(guī)定的條件，也不用再補繳所得稅。

小型微利企業(yè)政策

根據(jù)稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件”，根據(jù)稅法實施條例第九十二條，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)中，有很多是實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，那么這類企業(yè)是否可以適用20%的低稅率優(yōu)惠政策呢？

財稅[2009]69號文明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)[2008]30號文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。實際上，由于稅法實施條例第九十二條明確規(guī)定了適用稅法第二十八條優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，一般不具備設(shè)賬的能力或準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算的條件，也就不可能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)資產(chǎn)總額，從而也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財稅[2009]69號文同時對實施條例中，關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)作了進(jìn)一步解釋，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第4篇

一、稅率的選擇

我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅，年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30％、24％、15％三檔，加上地方所得稅稅率3％，稅率與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，只是在征稅對象的選擇方面有所區(qū)別。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進(jìn)稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。筆者認(rèn)為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：

一是比例稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，內(nèi)外資企業(yè)可以在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下開展公平競爭；

二是多檔比例稅率或超額累進(jìn)稅率雖然具有較強的調(diào)節(jié)功能等優(yōu)點，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應(yīng)納稅所得額的臨界點上做文章，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。采用統(tǒng)一的比例稅率會避免這些問題的發(fā)生，減少稅款的流失；

三是多年稅收征管工作實踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補稅、抵免等方面難度較大，往往產(chǎn)生歧義，給實際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發(fā)展中國家企業(yè)所得稅的平均水平和我國企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)水平，稅率上限不宜超過25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。

二、減少稅前優(yōu)惠政策

目前，在我國不論是企業(yè)所得稅法還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，都有許多優(yōu)惠政策，如對內(nèi)資企業(yè)中的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦企業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠政策，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，改革開放初期這些優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應(yīng)該看到，近些年來由于這些優(yōu)惠政策的存在，出現(xiàn)許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業(yè)相繼出現(xiàn)，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，給稅收執(zhí)法帶來難度。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并以后，取消這些或類似的優(yōu)惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。

三、進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除項目

第一，取消企業(yè)購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策。現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業(yè)所得稅時允許稅前扣除，這項規(guī)定在兩稅合并后應(yīng)作調(diào)整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點，某些地方已出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，對其免征企業(yè)所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業(yè)所得稅顯失公平。同時，國家財政性補貼也應(yīng)盡量減少，如果企業(yè)有這方面的收入，也應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

第二，提高工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個別經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部審定，這個標(biāo)準(zhǔn)有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上調(diào)，從我國目前生活消費實際情況看，以1500元左右為宜。經(jīng)過多年的改革，我國已經(jīng)取消包括實物分房在內(nèi)等多項福利，低工資高福利的狀況已發(fā)生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水

平，拉動消費，因為占絕大多數(shù)的工薪階層是社會需求、消費的主要方面。

兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)范文第5篇

“新的企業(yè)所得稅實施細(xì)則的出臺，對我們公司是大利好!”上海一家外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)鐘磊頗為興奮。

鐘磊所在的企業(yè)是一家民營企業(yè)，兩稅合并之后，企業(yè)將從原來的33％的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，與外資企業(yè)持平。而同樣為鐘磊關(guān)注的是，按照所得稅法第八條的規(guī)定： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

那么，在新的企業(yè)所得稅法中，和老法相比有哪些具體項目是可以在稅前扣除的呢?對企業(yè)的利好又會有多少?

統(tǒng)一了工資薪金支出的稅前扣除　企業(yè)放心引進(jìn)高薪人才

[案例1]

飛翔投資有限公司引進(jìn)金融理財專家1名，每月工資薪金2萬元，2007年以前公司在繳納企業(yè)所得稅時，只能按照個人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)1 600元扣除，其余多支出的費用都由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。2008年不僅個人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，而且企業(yè)給理財專家增加的工資薪金都可以在繳納企業(yè)所得稅時打入企業(yè)成本中，不繳稅，企業(yè)稅費由此減少。

舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得說法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。由于內(nèi)資企業(yè)的計稅工資已經(jīng)放開，內(nèi)外資企業(yè)按工資薪金支出額計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除也統(tǒng)一了。

同時，這條對效益好的企業(yè)員工將是極大的鼓勵，按照原先的規(guī)定，企業(yè)由稅務(wù)部門核定一個計稅工資，超出計稅工資的部分，都必須在稅后列支，這使效益好的企業(yè)也不能提高員工收入?，F(xiàn)在，員工不僅可以分享企業(yè)成長的成果，企業(yè)也可以放心引進(jìn)高薪人才，加速企業(yè)的成長。

統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)定會費的稅前扣除　企業(yè)可以放開手腳做廣告

[案例2]

起起創(chuàng)意投資公司計劃在北京奧運會期間投資200077元做廣告，按照原來的規(guī)定只能將40萬元的廣告費用在繳納企業(yè)所得稅時扣除掉，其余1960萬元要靠自己逐步消化，覺得有點不合算?，F(xiàn)在提高了廣告費用的稅前扣除比例，對于廣告費用率高、實際所得稅率高、銷售凈利率低的企業(yè)來說受益是很大的，也就是說，起起公司可以先扣除300萬元，其余部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實際稅前抵扣比例每提高5個百分點，按照目前20％的平均所得稅稅率計算，企業(yè)的凈利潤就相應(yīng)提高1個百分點。

關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新的企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

統(tǒng)一了公益性捐贈支出的稅前扣除

鼓勵企業(yè)進(jìn)行捐贈

[案例3]