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兩稅法的征稅形式范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 唐代經(jīng)濟(jì) 稅制改革 兩稅法

一、唐代稅制改革的歷史與經(jīng)濟(jì)背景

我國唐代為何要實(shí)行兩稅法，或者說，促使唐政府進(jìn)行賦稅改革的動(dòng)力是什么?要說明這個(gè)問題，就要從分析兩稅法改革的唐代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)背景入手。唐初實(shí)施的均田制和租庸調(diào)制適應(yīng)了唐初戶口銳減、荒地較多的現(xiàn)實(shí)需要，極大的提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了唐代繁盛局面的出現(xiàn)，但是，從土地產(chǎn)權(quán)看，農(nóng)民對土地?fù)碛胁煌暾漠a(chǎn)權(quán)，或者說只是部分產(chǎn)權(quán)，盡管“丁男給永業(yè)田二十畝，口分田八十畝諸永業(yè)田皆傳子孫，不在收授之限，”永業(yè)田可以傳為家業(yè)，農(nóng)民擁有產(chǎn)權(quán)，甚至“子孫犯除名者，所承之地也不追”，但是永業(yè)田只是其中的小部分，其80畝的口分田的產(chǎn)權(quán)是在變化之中的。唐代早期由于地廣人稀，土地的供求關(guān)系平衡，農(nóng)民有大量的可耕之地，對土地產(chǎn)權(quán)要求并不明顯。因此，均田制是建立在國家掌握大量可供支配的土地基礎(chǔ)上的。隨著人口增長和官僚、貴族隊(duì)伍的擴(kuò)大，作為社會(huì)弱勢群體的農(nóng)民，其對土地的產(chǎn)權(quán)開始受到侵奪。安史之亂前，農(nóng)村的土地兼并狀況己經(jīng)非常嚴(yán)重，杜佑甚至認(rèn)為“開元之季，天寶以來，法令弛寬，兼并之弊”，已經(jīng)達(dá)到了“有逾樸漢成哀之間”的程度。安史之亂造成了農(nóng)村勞動(dòng)力的大量減員，同時(shí)還要負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于租庸調(diào)所規(guī)定的賦役量。農(nóng)民生活困苦，被迫大量逃亡，嚴(yán)重影響了社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，實(shí)施兩稅法是挽救農(nóng)村經(jīng)濟(jì)頹亡的必然。

二、唐代稅制改革的前后變化

隨著唐代經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，唐代農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。在唐代前期，吏治清明，農(nóng)民還能得到一定數(shù)量的土地，因此家庭負(fù)擔(dān)較輕;到開元、天寶時(shí)期，土地兼并盛行，大量的農(nóng)民失去土地，因而負(fù)擔(dān)增加;安史之亂給農(nóng)民帶來了災(zāi)難，賦稅繁多，政出多門，上下盤剝，農(nóng)民生活更為困苦;實(shí)行了兩稅法后，由于稅額有了制度上的規(guī)定，農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)相對減輕，但是隨著唐后期吏治的腐敗和政局的混亂，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又出現(xiàn)了反復(fù)。根據(jù)兩稅法和租庸調(diào)制的稅收內(nèi)實(shí)行兩稅法后，納稅面擴(kuò)大了，解決了稅基和稅負(fù)的矛盾關(guān)系，達(dá)到了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入”的目的，實(shí)施兩稅法的當(dāng)年，國家全部財(cái)政收入就達(dá)到了3000余萬貫，是大歷末年國家財(cái)政收入總額的兩倍半，也是開元天寶以后最好的一個(gè)年份，確實(shí)達(dá)到了增加政府收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的目的。其次，兩稅法統(tǒng)一了稅目和簡化了征管手續(xù)，將過去的征科色目和租庸調(diào)一起并入兩稅，使稅目簡單化，降低了征稅成本。統(tǒng)治者嚴(yán)格禁止對農(nóng)民亂加征、亂科配，認(rèn)真貫徹兩稅法的決心很大，可以說，兩稅法從制度上限制了賦稅的額外加征，改變了農(nóng)民過去“旬輸月送”的局面，有利于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活。

兩稅法的定稅原則是根據(jù)國家的財(cái)政支出需要來制定征稅計(jì)劃，即“量出以制入”。初定兩稅法時(shí)“元額”是征稅的標(biāo)準(zhǔn)，建中元年兩稅總收入量根據(jù)《通典》卷六賦稅下注云:“建中初諸道收戶口及錢谷名數(shù)，每歲天下共斂三千余萬貫，其二千五十萬貫以供外費(fèi)，九百五十余萬貫供京師;稅米麥共千六百余萬石，其二百余萬石供京師，千四百萬石給充外費(fèi)。”即，賦稅總量是稅錢三千余萬貫，稅米一千六百余萬石。那么，建中年間的戶口數(shù)是多少呢?《通典》稱:大歷中，唯有百三十萬戶，建中初，令融涉使往諸道按比戶口，約都得土戶百八十余萬，客戶百三十余萬。由此可知，初施兩稅法時(shí)只有一百三十萬戶，經(jīng)政府按比后，共有著籍人兩稅法是社會(huì)歷史發(fā)展的必然結(jié)果:

1.具有進(jìn)步性。正如德宗皇帝所說，“兩稅法悉總諸稅，初極便人”，表明了兩稅法實(shí)施初期對社會(huì)的積極影響。杜佑稱贊兩稅法是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦稅均一，人既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟(jì)用，莫過于斯矣?！?/p>

2.兩稅法促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高了農(nóng)民墾田置地的積極性，德宗貞元二年的時(shí)候，關(guān)輔百姓貧乏，田疇荒穢。德宗皇帝詔令從外地進(jìn)獻(xiàn)耕牛，以分賜給關(guān)輔地區(qū)有地?zé)o牛的百姓，但是對于農(nóng)戶有田在50畝以下的不給。給事中袁高反對這一規(guī)定，認(rèn)為“圣慈所愛，切在貧下。百姓有田不滿五十畝者，尤是貧人，請量三兩戶共給牛一頭，以濟(jì)農(nóng)事氣，由此可見，德宗貞元年間的農(nóng)民戶均土地量有了很大的提高，以至于戶均五十畝土地還是屬于貧人。從農(nóng)民心態(tài)上看，大量脫籍戶的重新入籍，也有利于農(nóng)民群體安心生產(chǎn)和生活，保持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定。部分勤勞的農(nóng)民由于經(jīng)營有方和支出有序，在完成國家賦稅和生活開支外，還有了一定的節(jié)余，就可能增加生產(chǎn)投入，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，部分富裕的農(nóng)民就成為唐代農(nóng)村社會(huì)中的一個(gè)新的階層，這就是鄉(xiāng)村富戶。當(dāng)然，此后的農(nóng)民負(fù)擔(dān)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折反復(fù)的過程，由于兩稅法對兩稅數(shù)額的征收主要是以大歷末年的賦稅征收量為依據(jù)，因此在建中元年的3000萬余萬貫的稅錢中，最少應(yīng)該有鹽稅600余萬貫，此外還有其他商稅暫不列入。即，兩稅上繳的數(shù)額最多是2400余萬貫，米麥1600余萬石。

3.兩稅法規(guī)范了安史之亂后農(nóng)村混亂的稅收局面，有利于穩(wěn)定農(nóng)民的生產(chǎn)和生活。人口的自然增長率提高了，農(nóng)村人口數(shù)增加了，同時(shí)，大量的脫籍農(nóng)戶重新歸籍，政府控制的人口數(shù)增長了。而且，由于征稅方式的改變，賦稅征收不再以丁身為主，而改為以資產(chǎn)和戶等作為標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了很大的影響。

首先,看唐代農(nóng)村人口變化的過程。唐代農(nóng)民的數(shù)量占據(jù)人口的絕大多數(shù)，因此唐代戶口數(shù)目的變化，實(shí)際上就是農(nóng)民在籍?dāng)?shù)目的變化。唐代人口在開元、天寶年間達(dá)到了高峰，安史之亂后，人口一直呈萎縮趨勢。安史之亂后的廣德年間((763年～764年)，人口由天寶時(shí)期的近900萬戶，減耗到不到300萬戶，大歷中竟然只有100多萬戶。農(nóng)民遷徙流亡，戶籍紊亂，出現(xiàn)了農(nóng)村戶口“十不存一”的現(xiàn)象。兩稅法明確規(guī)定“戶無主客”、“人無丁中”，都是納稅對象，納稅數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)在于“以貧富為差”，農(nóng)民和官僚貴族同是兩稅中的稅戶，而且承諾稅額不隨意增加，“兩稅外輒別配率，以枉法論”。對處于安史亂后農(nóng)村中雜稅、攤派多如牛毛的農(nóng)民來講，這一政策具有相當(dāng)大的吸引力，原來大量脫籍農(nóng)民紛紛又成為政府的課戶。兩稅法實(shí)施的建中元年，農(nóng)民歸附政府戶籍的數(shù)量激增，戶口總數(shù)達(dá)到了3,805,076戶，比肅宗乾元三年(760年)1,933,174戶的戶口數(shù)增長了近一倍。農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，農(nóng)民的自然增殖也增加了。此后，政府控制的人口雖因種種原因有所反復(fù)，但總的趨勢是增長的。到會(huì)昌年間達(dá)到了唐代后期戶口的高峰，在籍戶將近500萬戶，甚至嚴(yán)耕望先生認(rèn)為，元和年間的戶數(shù)未必少于開元天寶年間的戶數(shù)。在我國古代農(nóng)業(yè)社會(huì)中，戶口的多寡是社會(huì)治亂的反映。建中初年人口的增長，反映了兩稅法對社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，從稅制運(yùn)作機(jī)能方面保證了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩和了貧富不均的現(xiàn)象，從而國家控制人口的能力也增強(qiáng)了。

其次，兩稅法對農(nóng)民自身的家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了影響。從家庭結(jié)構(gòu)看，唐代前期農(nóng)民主要是以核心家庭的小戶型農(nóng)戶為主，后期則出現(xiàn)了大量的聯(lián)合型家庭，農(nóng)戶家庭人口數(shù)呈現(xiàn)出增長的趨勢。根據(jù)梁方仲先生的統(tǒng)計(jì)，唐代前期家庭人口仍然保持著北魏均田制以來的小戶制。貞觀十三年，全國戶均口數(shù)只有4.31口。如除去大戶人家的官僚、貴族、地主外，農(nóng)戶的家庭人口數(shù)應(yīng)該更少;兩稅法后的全國戶口的每戶平均數(shù)，比唐代前期激增，天寶十四年為5.94口，到兩稅法后的穆宗長慶元年(821年)，激增到6.63口。有必要說明的是，安史之亂期間戶均人口曾有過7.9口的記錄，這個(gè)記載即使真實(shí)，也是農(nóng)民家庭處于特殊戰(zhàn)亂時(shí)期的家庭狀態(tài)，而非是農(nóng)民家庭規(guī)模的常態(tài)。

總之，兩稅法以戶等高低和資產(chǎn)多少為標(biāo)準(zhǔn)收稅，一改過去以“丁身為本”的稅收原則，“不分丁中，以貧富為差”，賦役征發(fā)原則上不再以丁身為本，家庭規(guī)模的大小、丁口多少與兩稅征收無多大的關(guān)系。雖然在兩稅法頒行后，還有向貧弱農(nóng)戶轉(zhuǎn)嫁差科、搖役的現(xiàn)象，但畢竟有了制度的規(guī)定，和前期按照丁口征發(fā)己不可同日而語。因此，在兩稅法后，農(nóng)戶隱瞞戶口的現(xiàn)象減輕了，其家庭的規(guī)模也擴(kuò)大了，“兄鋤弟褥妻在機(jī)，夜犬不吠開蓬扉,父漁子獵日歸暮，月明處處春黃梁”，就是為合作生產(chǎn)而保持的擴(kuò)大家庭的現(xiàn)象。當(dāng)然，也存在戰(zhàn)爭對農(nóng)村戶口的大量損耗，特別是丁壯勞力的損耗，為保證耕作和生產(chǎn)，出現(xiàn)幾家合戶的聯(lián)合家庭形式。此外，兩稅法后更多的農(nóng)民在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，也開始兼營手工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營，甚至部分失去土地的農(nóng)民專門從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營。農(nóng)民的經(jīng)營模式開始多樣化，需要較多的勞動(dòng)人手進(jìn)行分工協(xié)作，這也成為促使農(nóng)民家庭人口由核心家庭向聯(lián)合家庭整合的重要原因。

三、兩稅法對農(nóng)民經(jīng)濟(jì)生活的影響

兩稅法放寬了對農(nóng)民的人身控制，以資產(chǎn)為納稅標(biāo)準(zhǔn)，活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)生活方式也發(fā)生了很大變化。農(nóng)村中大量商品性農(nóng)業(yè)的出現(xiàn)、商品交換的發(fā)展及大量農(nóng)民從事手工業(yè)及商業(yè)活動(dòng)，是唐代后期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新變化。

兩稅法以資產(chǎn)和戶等作為納稅的標(biāo)準(zhǔn)，改變了以人丁作為標(biāo)準(zhǔn)的稅收政策，將農(nóng)民從土地上解放了出來，這是兩稅法后農(nóng)民經(jīng)營出現(xiàn)多樣化的前提;同時(shí)，兩稅法以“稅錢”和“稅物”作為征稅對象，農(nóng)民為完成稅收，要出賣商品來完成用錢繳納的部分，是促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多樣化的趨勢的動(dòng)力。

兩稅法結(jié)束了政府對土地的控制狀態(tài)，土地產(chǎn)權(quán)由國家平均分配土地的均田制向土地私有轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了土地產(chǎn)權(quán)明晰化的趨勢。這樣，原來均田制下的農(nóng)民經(jīng)營方式開始分化為三種主要的經(jīng)營模式，這些模式雖然在均田制下都已存在，但是這種趨勢得到了加強(qiáng):一是主要經(jīng)營土地的農(nóng)民;二是失去土地靠傭工生活的農(nóng)民;三是土地經(jīng)營和家庭副業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)兼營的家庭。當(dāng)然，這三個(gè)層次的農(nóng)民，都可能同時(shí)經(jīng)營著中國傳統(tǒng)的家庭副業(yè)，如紡織、編織、養(yǎng)殖家禽等的經(jīng)營。

兩稅法改革刺激了城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。城市中商品交易突破了坊市的界線，到處店鋪林立，很多城市出現(xiàn)了夜市，劉晏五鼓上早朝的時(shí)候，在中路就能買到熱氣騰騰的胡餅，并稱贊其“美不可言，美不可言”。鄉(xiāng)村中商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了交易市場――草書和墟市的發(fā)展，并向城市化的趨勢發(fā)展。《唐會(huì)要》載“當(dāng)?shù)拦艿轮莅驳驴h，渡黃河，南于齊州臨邑縣鄰接，有灌家口草市一所，伏請于此置縣為上縣，請以歸化為名。從之”;“大歷七年正月，以張橋行市為縣”;《全唐文》卷七六三盛均《桃林場記》云，武、宣之際，“凌晨而舟車競來，度日而笙歌不散，嘗聞期月之內(nèi)變?yōu)榇罂h乎?是斯場人士之所愿也”。農(nóng)村集市城市化，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果之一，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步拓延及其商品經(jīng)濟(jì)的繁榮。

兩稅法促成了農(nóng)民產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營向多樣化發(fā)展。這一發(fā)展變化活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)民收入，農(nóng)民經(jīng)濟(jì)從戰(zhàn)爭的低谷中復(fù)蘇和發(fā)展，并達(dá)到了一個(gè)新的高度。農(nóng)村中雇傭勞動(dòng)及工商業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，給農(nóng)民改變自身經(jīng)濟(jì)地位提供了機(jī)會(huì)，促進(jìn)了唐代后期鄉(xiāng)村富戶階層的興起和農(nóng)村租佃方式的盛行，并對此后的中國社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳仲安:《試論唐代后期農(nóng)民的賦役負(fù)擔(dān)》，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》，1979年第2期

[2]程念棋:《中國歷史上的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)一生產(chǎn)與生活》，《史林》，2004第3期

[3]杜紹順:《唐代均田制平民應(yīng)受田標(biāo)準(zhǔn)新探》，《中國經(jīng)濟(jì)史研究》，1996年第3期

兩稅法的征稅形式范文第2篇

一、遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇

遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇，關(guān)系到遺產(chǎn)稅納稅人的確定，扣除項(xiàng)目和稅率形式的設(shè)計(jì)等諸多具體課稅要素的規(guī)定，是課稅要素設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。遺產(chǎn)稅稅制如何選擇？贈(zèng)與稅是否同時(shí)開征？如果同時(shí)開征，贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅如何配合、協(xié)調(diào)？這些有關(guān)稅制模式的問題，也是學(xué)者較為關(guān)注的問題之一。本文在分析、比較各國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制的基礎(chǔ)上，主張我國遺產(chǎn)稅應(yīng)突出效率，兼顧公平，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制以及贈(zèng)與稅并入遺產(chǎn)稅合并征收的模式。

（一）遺產(chǎn)稅稅制模式比較

1.遺產(chǎn)稅稅制模式的類型

第一，總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對遺產(chǎn)總額課稅的稅制，即以被繼承人死亡后遺留下的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人等為納稅義務(wù)人進(jìn)行課征的一種稅制模式。美國、英國、新加坡及我國的香港和臺(tái)灣等國家和地區(qū)采用這一模式?？傔z產(chǎn)稅制的特點(diǎn)是：（1）遺產(chǎn)處理程序是“先稅后分”，即先對遺產(chǎn)課稅，然后進(jìn)行遺產(chǎn)分配；（2）此種模式的納稅人只有一個(gè)，“理論上是以死者為納稅義務(wù)人”，實(shí)踐中一般規(guī)定為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；（3）稅率的規(guī)定不以被繼承人和繼承人之間的親疏關(guān)系區(qū)分，一般為超額累進(jìn)稅率。

第二，分遺產(chǎn)稅制。又稱為繼承稅制，是對各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅的稅制。即在被繼承人死亡之后，先將其遺產(chǎn)分給各繼承人，以各繼承人分得的遺產(chǎn)為課稅對象，以各遺產(chǎn)繼承人為納稅人進(jìn)行課征的遺產(chǎn)稅模式。日本、法國、德國、瑞典、韓國等國家采用這一模式。其特點(diǎn)是：（1）遺產(chǎn)處理程序是“先分后稅”；（2）納稅人是各遺產(chǎn)繼承人；（3）在稅率規(guī)定上考慮了被繼承人與繼承人之間的關(guān)系親疏程度，將納稅人分為幾類，分別適用不同的稅率。凡繼承人為直系親屬的，稅率較輕，凡繼承人為非直系親屬的，稅率較重。以德國為例：配偶之間、子女之間繼承遺產(chǎn)，稅率為3%-35%，孫子女、重孫子女、父母、祖父母之間，稅率為6%-50%，兄弟姐妹之間，稅率為11%-65%，其他人之間繼承遺產(chǎn)的，稅率為20%-70%。[1]

第三，混合遺產(chǎn)稅制。又稱總分稅制，這一模式將總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅結(jié)合起來，先對被繼承人死亡后的總遺產(chǎn)征收一次總遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)分配后，對各繼承人所分得的遺產(chǎn)在達(dá)到一定的數(shù)額時(shí)再課征一次分遺產(chǎn)稅。意大利、菲律賓、伊朗等國采用此稅制模式?；旌线z產(chǎn)稅制的最大特點(diǎn)是遺產(chǎn)處理的程序--“先稅后分再稅”。

2.遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合

在各國遺產(chǎn)稅體系中，一般均以遺產(chǎn)稅為主，贈(zèng)與稅為輔。兩稅在如何對生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅和稅率的高低協(xié)調(diào)兩方面，大體排列組合成三種模式：

第一，不單設(shè)贈(zèng)與稅，合并征收。將被繼承人死亡之前一定年限（稱死亡預(yù)謀年限）內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)的部分或者全部歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅。這種模式不存在兩稅稅率的相互配合問題，只需要規(guī)定一種稅率，即遺產(chǎn)稅稅率。一些采用總遺產(chǎn)稅制的國家選擇了這一模式。

第二，單獨(dú)設(shè)置遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并行征收。即對財(cái)產(chǎn)所有人死亡后的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅，而對其生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅。由于這種方式對防止財(cái)產(chǎn)所有人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避稅收具有一定的作用，較好地體現(xiàn)了贈(zèng)與稅補(bǔ)充遺產(chǎn)稅的作用，因此，為大多數(shù)國家所采用。在這種模式下，兩稅的稅率設(shè)計(jì)有兩種情況：遺產(chǎn)稅稅率高于贈(zèng)與稅稅率或者遺產(chǎn)稅稅率低于贈(zèng)與稅稅率。以日本為例，應(yīng)納稅遺產(chǎn)額在70,000,001-100,000,000日元之間的，遺產(chǎn)稅稅率為45%，贈(zèng)與稅稅率卻高達(dá)70%。[2]

第三，分別設(shè)置贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅，交叉合并征收。這種方式將財(cái)產(chǎn)所有人生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年或按次課征贈(zèng)與稅，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后又將生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額并入遺產(chǎn)總額計(jì)征遺產(chǎn)稅，原已繳納的贈(zèng)與稅稅額可以從遺產(chǎn)稅稅額中抵免，一般遺產(chǎn)稅稅率高于贈(zèng)與稅稅率，或者只設(shè)一個(gè)稅率。這種模式只有少數(shù)國家采用。

（二）我國遺產(chǎn)稅稅制模式選擇

對于遺產(chǎn)稅的稅制模式，大多數(shù)學(xué)者建議，選擇總遺產(chǎn)稅制。也有學(xué)者主張分遺產(chǎn)稅制更好。[3]筆者贊成第一種觀點(diǎn)，在現(xiàn)階段我國實(shí)行總遺產(chǎn)稅制為宜，但在進(jìn)行立法設(shè)計(jì)時(shí)，沒有必要局限于此，同時(shí)也可以借鑒分遺產(chǎn)稅制的一些較好的成熟的做法。比如在扣除的設(shè)計(jì)中，可以適當(dāng)照顧到繼承人的不同情況，區(qū)別對待。切實(shí)可行、并行之有效地達(dá)到開征遺產(chǎn)稅的目的，才是我國遺產(chǎn)稅立法設(shè)計(jì)時(shí)所追求的首要目標(biāo)。

在遺產(chǎn)稅的三種模式中，混合遺產(chǎn)稅制最為復(fù)雜，雖然能夠較為有效地防止逃稅，而且相對公平合理，但是一份遺產(chǎn)兩次征稅，手續(xù)繁瑣復(fù)雜，征管成本較高，課稅時(shí)間過長，世界上采用這種模式的國家很少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)也比較少?，F(xiàn)階段我國尚處在市場經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，與遺產(chǎn)稅有關(guān)的配套制度還很不完備，征管水平有待大力提高。在遺產(chǎn)稅開征之初，如果僅僅考慮到公平原則而采用這一模式，勢必將大大增加了征管難度，可操作性差，從而嚴(yán)重違反了效率原則，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)，最終反而達(dá)不到公平的目的。因此，混合模式首先予以排除。

分遺產(chǎn)稅制雖然比混合制可取之處更多一些，但仍然存在許多難以克服的障礙，因此也不宜采納。從稅制改革的發(fā)展方向看，1994年以來，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國的稅收工作進(jìn)行了稅制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅收征管三項(xiàng)改革，明確提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化制度，合理分權(quán)”的稅制改革指導(dǎo)思想。從世界稅收改革的情況看，簡化稅制已成為各國稅改必不可少的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，遺產(chǎn)稅的稅制模式不宜設(shè)計(jì)得太復(fù)雜，以簡便為好，以效率原則為主。分遺產(chǎn)稅制與總遺產(chǎn)稅制相比，前者就各繼承人所繼承的遺產(chǎn)分別課征，而后者只對被繼承人的遺產(chǎn)總額課征一次稅，稅制更為簡便，符合世界稅制發(fā)展趨勢和我國稅制改革的總體思路。

從保障國家財(cái)政收入角度看，在分遺產(chǎn)稅制下，被繼承人通常會(huì)采用生前將財(cái)產(chǎn)化整為零，分散出去的辦法，以減少繳納遺產(chǎn)稅的可能；再加上計(jì)算稅款時(shí)可以享有各種不同等級(jí)的扣除，往往使各繼承人繼承的遺產(chǎn)額低于免征額規(guī)定的水平，從而逃避遺產(chǎn)稅，給國家財(cái)政收入造成損失。而總遺產(chǎn)稅制是在繼承人分割遺產(chǎn)前先行征稅，能夠較好地克服因被繼承人過度分散遺產(chǎn)而造成的稅款流失，便于稅源的控制管理，有利于保障國家財(cái)政收入。

從稅收成本角度看，[4]首先，在征管程序方面，在分遺產(chǎn)稅制下，一份遺產(chǎn)的各個(gè)繼承人均為所繼承遺產(chǎn)部分的納稅人，因此，各納稅人需要分別申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要分別審核、分別予以課稅。而在總遺產(chǎn)稅制下課稅程序則簡便得多，一份遺產(chǎn)只需要一次課稅。而且，由于總遺產(chǎn)稅制只對遺產(chǎn)總額征稅，對于繼承人的多少和與被繼承人的親疏關(guān)系等情況無需審查、核實(shí)，其征管程序明顯比分遺產(chǎn)稅制簡便，節(jié)約了稅收成本，更好地體現(xiàn)了效率原則。其次，在征管水平方面，總的來說，我國目前稅收征管水平普遍不高，征管手段相對落后，尤其是先進(jìn)的征管技術(shù)手段還沒有普遍應(yīng)用，征管效率低。對于遺產(chǎn)稅這樣一個(gè)對征管有較高要求的稅種，沒有先進(jìn)的科技手段作保障，征管工作會(huì)更加困難。分遺產(chǎn)稅制由于涉及的納稅人較多，計(jì)算稅額相對復(fù)雜，對征管的要求也就相對較高，就我國目前的征管水平來說，很難滿足分遺產(chǎn)稅制的需要。因此，如果采用分遺產(chǎn)稅制，無疑會(huì)需要更多人力、物力的投入，增大了稅收成本。另外，我國目前尚未建立較為完備的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，在這樣的條件下，如果實(shí)行分遺產(chǎn)稅制，由于稅收成本的增大，在不符合效率原則的同時(shí)，其相對公平的優(yōu)勢也很難充分體現(xiàn)。相比之下，總遺產(chǎn)稅制更適應(yīng)我國現(xiàn)階段稅收環(huán)境和征管水平，能最大限度地節(jié)約稅收成本，突出體現(xiàn)效率原則，如果我們在設(shè)計(jì)稅制具體細(xì)節(jié)時(shí)，能夠作一些傾向公平原則的切合實(shí)際的變通以作平衡，總遺產(chǎn)稅制無疑是一個(gè)較好的選擇。

從社會(huì)傳統(tǒng)角度看，由于受到文化傳統(tǒng)的影響，我國公民納稅意識(shí)較為淡薄，繼承遺產(chǎn)天經(jīng)地義，征稅阻力自然會(huì)比較大；加之在我國遺產(chǎn)稅初創(chuàng)階段，社會(huì)公眾乃至稅務(wù)人員均不熟悉，稅務(wù)人員缺少征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)。在客觀上，由于我國采取書面形式的遺囑較少，口頭遺囑形式較普遍，采取遺囑公證形式的則更少，并且遺產(chǎn)的分配多在家庭內(nèi)部進(jìn)行，隱蔽性較強(qiáng)，稅源透明度差，稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握各繼承人的遺產(chǎn)分配情況，這些困難無疑又增加了征管成本。相比而言，如果采用分遺產(chǎn)稅制，可操作性則較差。綜合以上因素，本文認(rèn)為總遺產(chǎn)稅模式，更適合我國國情。

世界各國在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)，大多開征贈(zèng)與稅作為補(bǔ)充。我國在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)也應(yīng)建立贈(zèng)與稅制度。但也有學(xué)者主張，就我國目前的情況看，只適合先開征遺產(chǎn)稅，待試行一段時(shí)間后，再考慮單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅。[5]本文認(rèn)為，雖然這種觀點(diǎn)更為符合我國現(xiàn)階段的征管水平，但遺產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)，在追求效率的同時(shí)，也要兼顧到公平。如果一味強(qiáng)調(diào)效率，則公平也很難實(shí)現(xiàn)。很明顯，如果只開征遺產(chǎn)稅，不配合以贈(zèng)與稅，將會(huì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)所有人輕易地通過生前贈(zèng)與形式，大量逃避遺產(chǎn)稅的后果，使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)，達(dá)不到其征收的目的，反而造成稅收資源的浪費(fèi)，損失了效率。因此，我國在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)，設(shè)立贈(zèng)與稅是十分必要的。

根據(jù)各國遺產(chǎn)稅模式經(jīng)驗(yàn)，遺產(chǎn)稅如果選擇總遺產(chǎn)稅制，贈(zèng)與稅則相應(yīng)地采用總贈(zèng)與稅制。但是兩稅如何協(xié)調(diào)，是兩稅合一，還是分別設(shè)立，并行征收？如果是后一種模式，那么兩稅稅率如何配合，還需要進(jìn)一步探討。從國外兩稅配合模式看，第一種模式（兩稅合并征收）最為簡便，突出了效率優(yōu)先的原則，但是堵漏作用有限。第二種模式(兩稅分設(shè)，并行征收)能夠較為有效地發(fā)揮贈(zèng)與稅對遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充作用，較好地體現(xiàn)公平原則，但兩稅分設(shè)稅制較復(fù)雜，涉及到相互協(xié)調(diào)、銜接等問題。本文認(rèn)為在我國開征遺產(chǎn)稅之初，應(yīng)堅(jiān)持效率優(yōu)先的原則，建議采用兩稅合并征收的模式。這是因?yàn)?

第一，事實(shí)上，贈(zèng)與稅作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種，無論在立法技術(shù)上，還是征管實(shí)踐方面，與遺產(chǎn)稅都有許多共同之處：（1）從遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的關(guān)系來看，贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的輔稅種，且兩者都是就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而征稅，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，合并征收有利于相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充。（2）從立法技術(shù)上來看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征稅范圍、稅率等課稅要素的設(shè)計(jì)、征管方式和所要求的配套措施等大致相同，合并征收既便于操作，又可以避免分別征收造成的法律規(guī)定的重復(fù)、脫節(jié)、甚至相互矛盾等弊病。（3）從稅收征管實(shí)踐來看，實(shí)行兩稅統(tǒng)一立法，制定一部包括遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的遺產(chǎn)稅法，不僅有利于稅務(wù)人員全面理解和掌握遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的立法精神和基本原則，便于操作，利于宣傳，而且還有利于統(tǒng)一制定兩稅的配套措施和制度，節(jié)約稅收成本。

第二，從國外的立法實(shí)踐看，在開征遺產(chǎn)稅之初，一般都是采用較為簡便的稅制，待實(shí)行一段時(shí)間，積累一定的經(jīng)驗(yàn)后，才逐步修改、完善的。遺產(chǎn)稅既然選擇了便于征管的總遺產(chǎn)稅制，贈(zèng)與稅也應(yīng)與之相協(xié)調(diào)，采用較為簡便的模式。

[1]參見各國稅制比較研究課題組：《財(cái)產(chǎn)稅制國際比較》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版，第171頁。

[2]參見各國稅制比較研究課題組：《財(cái)產(chǎn)稅制國際比較》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版，第164頁。

[3]參見魏陸：《遺產(chǎn)稅的借鑒與思考》，載《上海財(cái)稅》2000年第3期。

兩稅法的征稅形式范文第3篇

一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對獨(dú)立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個(gè)人征稅，國際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國際稅收管理必要性分析

1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國際稅收管理的對象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟(jì)越來越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個(gè)人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個(gè)國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國際稅收的管理，維護(hù)國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。

三、加強(qiáng)國際稅收管理建議與對策

根據(jù)國際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機(jī)構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。

（四）國際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對本國居民境外經(jīng)營活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對有形財(cái)產(chǎn)的購銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

兩稅法的征稅形式范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅率改革；影響；企業(yè)

稅收作為一種我國宏觀調(diào)控手段，已滲透到國民經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)角落，在企業(yè)中的所得稅是國家的一個(gè)重要稅種。國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收有著非常大的影響力，所得稅稅負(fù)的高低會(huì)直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量和稅后利潤。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司也在迅速的發(fā)展，可是與此同時(shí)也清楚的看到很多上市公司向廣大股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量實(shí)在堪憂。上市公司常常基于偷稅、漏稅、減少等目的，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行微調(diào)，操縱所得稅，從而嚴(yán)重影響了上市公司的利潤質(zhì)量。在上市公司對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中，所得稅是必不可少的一項(xiàng)。

一、 企業(yè)所得稅法改革的必要性

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分為內(nèi)資和外資兩套稅收制度。然而，外資和內(nèi)資分別設(shè)立的這兩套制度在界定納稅人、確認(rèn)稅基、稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)等方面都存在很大差異。分析我國企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，目前的稅制主要存在以下幾方面問題：第一，稅收主體待遇不公平，特別是在中國加入WTO之后出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)。第二，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅不益于投資規(guī)模的可持續(xù)增長。第三，不能很好的適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的變化，對企業(yè)的競爭力提升非常有限。第四，稅收征管的規(guī)范很難統(tǒng)一，因?yàn)槟壳暗亩愂罩贫葟椥源?、可操作性不?qiáng)。第五，由于目前不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗山缍?，不符合稅收法制化的進(jìn)程。

二、 企業(yè)所得稅法的效用

在2008年的稅收改革中，明顯的對所得稅的稅率有所下調(diào)，這樣的改革使得我國大部分企業(yè)的盈利有了一定程度的提高。這不僅為企業(yè)提供了生存機(jī)會(huì)，更使得相當(dāng)大部分的企業(yè)有更多錢投入到技術(shù)的開發(fā)和研發(fā)當(dāng)中去。從而使得企業(yè)提高了市場競爭力。當(dāng)前的所得稅法將稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一化，公平、公正的稅收原則在改革后的企業(yè)所得稅法中體現(xiàn)的淋漓盡致，各種類型的企業(yè)也由此能站在同一起點(diǎn)開跑。內(nèi)資與外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上趨于公平，不僅可由此形成一個(gè)較之前來說更加平等的市場環(huán)境，而且也可以進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。對于內(nèi)資企業(yè)來說，當(dāng)前的企業(yè)所得稅法適當(dāng)調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，也合理的降低了所得稅稅負(fù)。這將為企業(yè)提供一個(gè)平等的競爭環(huán)境，這也成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。在兩稅統(tǒng)一之后，實(shí)現(xiàn)了新的優(yōu)惠政策。新的優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，進(jìn)而區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也被逐漸淡化，而之前的外資向幾個(gè)稅收優(yōu)惠區(qū)域集中的情況，也在一定程度上有所改變，有利于縮小各地區(qū)的差距，促進(jìn)平衡發(fā)展。

三、 稅收優(yōu)惠政策的變化

在新的稅收制度實(shí)施之后，稅收優(yōu)惠政策一直是在強(qiáng)調(diào)“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)品優(yōu)惠為輔”。在兩稅統(tǒng)一之后，新稅收制度優(yōu)惠政策體系以“產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，這一改革對今后貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀等發(fā)揮更大的作用。對稅收優(yōu)惠具體設(shè)定為：第一、新的稅收政策將內(nèi)資與外資實(shí)現(xiàn)了基本統(tǒng)一。第二、在一定程度上減少稅收優(yōu)惠，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)跟不上時(shí)代腳步的臨時(shí)性優(yōu)惠措施；第三，當(dāng)前企業(yè)所得稅法對企業(yè)利潤的影響；第四、實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式的多元化。

（一）新舊稅法稅率的比較

1、舊稅法稅率：

若企業(yè)的季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率。

而當(dāng)盈利額大于10萬元時(shí)，所得稅稅率則是33%。當(dāng)盈利額小于或等于10萬元且同時(shí)也大于3萬元時(shí)，所得稅稅率為27%。當(dāng)盈利額小于或者是等于3萬元時(shí)，所得稅的稅率為18%。在計(jì)算應(yīng)納稅所得方面，改革后的稅法做了明確規(guī)定，即應(yīng)納稅所得的計(jì)算方式調(diào)整為盈利額乘相應(yīng)的稅率。

2、新稅法稅率：

兩法在稅法改革后進(jìn)行了統(tǒng)一合并，將稅率統(tǒng)一成了25%，將照顧稅率改成15%。其中，將高新技術(shù)這一類企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一成了20%。而適用15%優(yōu)惠稅率的只有國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。另外有兩類企業(yè)適用20%優(yōu)惠稅率：第一種是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。另一種是符合條件的小型微利企業(yè)。可以說這對于廣大企業(yè)來說都是一項(xiàng)好政策。

（二）從支出變化上看所得稅變化對企業(yè)利潤的影響

1、 工資費(fèi)用支出的變化

改革后，將計(jì)稅工資取消，在工資核算方面，將內(nèi)資和外資形成了統(tǒng)一。新稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。”就這一點(diǎn)，在改革中是一個(gè)亮點(diǎn)，因?yàn)樵谂f稅法中，享受此項(xiàng)政策只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，因此工資全額稅前扣除的范圍有了明顯的擴(kuò)大。

2、公益性捐贈(zèng)支出變化

在過去的制度下，外企要向社會(huì)公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)提供的進(jìn)行捐贈(zèng)，只要是通過中國境內(nèi)國家指定組織進(jìn)行捐贈(zèng)，都可以全額扣除。而同樣的情況，對內(nèi)資企業(yè)而言的話，只能在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況扣除。按當(dāng)前所得稅法的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是按利潤總額的12%進(jìn)行稅前扣除。其實(shí)就是說，在新法實(shí)施后，企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例從3%提高到了12%，這不但提高了企業(yè)參與公益活動(dòng)的熱情，也進(jìn)一步促進(jìn)了公益事業(yè)的發(fā)展。為了提高自己的知名度，企業(yè)可以開展公益活動(dòng)，在新法實(shí)施后，這一想法也得到了落實(shí)。由此帶來的社會(huì)價(jià)值更是不斷提升。

3、宣傳廣告費(fèi)用的變化

在舊的企業(yè)所得稅制度下，關(guān)于廣告方面的費(fèi)用的扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)的宣傳費(fèi)用等支出，在一般情況下，是按當(dāng)年銷售額的一定比例予以扣除，而超出了該比例的部分，可調(diào)整到以后年度進(jìn)行扣除。然后在稅法改革以后，業(yè)務(wù)宣傳方面的費(fèi)用改為按銷售收入的15%在稅前扣除。這樣由于增加了稅前可以扣除的廣告費(fèi)用，公司的盈利情況也有一定程度的好轉(zhuǎn)，進(jìn)而到了廣告宣傳方面，公司可以有更多的資金注入這一方面。與此同時(shí)，公司也能更好的在市場上推廣產(chǎn)品，不斷擴(kuò)大公司產(chǎn)品的市場占有率，增加公司利潤，實(shí)現(xiàn)了良好的循環(huán)。

4、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用扣除的變化

兩稅法的征稅形式范文第5篇

關(guān)鍵詞:重復(fù)課稅;所得稅轉(zhuǎn)制;古典制所得稅;歸屬制所得稅

中圖分類號(hào):F810.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0057-03

一、股份公司所得稅轉(zhuǎn)制問題的提出

股份公司所得稅轉(zhuǎn)制的提出源于股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅,指的是股份公司對外投資收益要并入利潤總額,繳納公司所得稅,當(dāng)稅后利潤作為股息分配給股東時(shí),股東個(gè)人還必須作為投資收入繳納個(gè)人所得稅,稅款由派息公司源泉扣繳。

二、股份公司所得稅轉(zhuǎn)制是未來稅改的必然選擇

(一)股份公司法人股東取得股息的重復(fù)課稅問題

世界各國對其居民公司取得股息的處理不盡相同,大體有三種作法:一是在征稅時(shí)給予一定比例的扣除,如印度稅法規(guī)定在計(jì)算納稅人的應(yīng)稅所得時(shí),印度公司從其他印度公司取得的股息額允許扣除6 000,余額按適用稅率課征;法國母公司從其子公司獲得的凈股息的50%可享受稅收抵免。二是取得的股息免征所得稅,如芬蘭規(guī)定一芬蘭有限公司收到的另一有限公司支付的股息可以免征所得稅。三是取得股息計(jì)入應(yīng)稅所得課稅,如韓國稅法規(guī)定公司股東不得享受股息稅收抵免。

從國外情況看,西方國家比較早地采取有效措施,或是消除重復(fù)課稅,或是緩解重復(fù)課稅,取得了良好的效果。具體有兩種方式,一是放在公司層次,二是放在股東個(gè)人層次。具體情況如下:

――在公司層次上主要有扣除制和雙稅率制:扣除制又稱“付出股息扣除法”。其作法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部付出的股息,就扣除后剩余部分課征公司所得稅。如美國為了減輕重復(fù)課稅,規(guī)定股東一年取得的第一個(gè)200美元股息(加上利息)可以免征個(gè)人所得稅。有些國家還實(shí)行了“優(yōu)先股息制度”,即允許公司在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除一定比例的股息。如瑞典規(guī)定,在一年內(nèi)發(fā)放的股息可作為計(jì)算當(dāng)年的納稅扣除的部分,扣除額可達(dá)此類股息的70%,但不能超過當(dāng)年本公司股本的1 500;冰島也規(guī)定,居民股東取得的股息可享有所得稅免除,每股可享有免除最高為面值10%的數(shù)額,免除額每年根據(jù)通貨膨脹率作調(diào)整?？鄢颇茉诓煌霉蓶|中等量地減輕公司稅額外稅負(fù),亦使股息變成部分或類似于利息的一種支出。因此,扣除制只是部分地減輕對股息重復(fù)課稅,公司稅額外稅負(fù)問題在本質(zhì)上并沒有得到解決;雙稅率制又稱分率制,即對公司分配股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。如日本稅法規(guī)定,用于支付股息的所得部分,稅率可降低至32%。葡萄牙和奧地利也采用了這種方法。雙稅率制也只能部分地減輕重復(fù)課稅,而公司稅額外負(fù)擔(dān)并未觸及。

――在股東個(gè)人層次上主要有抵免制和免稅制:抵免制又稱“歸集抵免制”、“歸屬制”等,其核心是通過將公司繳納的部分或全部稅款歸屬給股東所得股息中去,以抵免股東的個(gè)人所得稅。如果公司已納稅款超過股東(包括公司股東)對那部分股息應(yīng)納的個(gè)人或公司所得稅,要退稅給股東。目前,在西方許多國家較早地將公司稅制從古典制改為歸屬制,如歐共體大多數(shù)成員國,西班牙、加拿大、韓國、土耳其等國家也實(shí)行了此項(xiàng)制度。如西班牙稅法規(guī)定,相當(dāng)于從西班牙的公司所得股息10%的數(shù)額可以抵免應(yīng)納的個(gè)人所得稅款;澳大利亞稅法規(guī)定,居民個(gè)人須將所收到的股息全部計(jì)入應(yīng)稅所得,并有權(quán)得到其數(shù)額相當(dāng)于所收到的屬于免稅股息的估算抵免額的退稅待遇;韓國規(guī)定:個(gè)人股東取得股息所得在1 000萬以內(nèi)的,稅收抵免比率為80%;超過1 000萬的,稅收抵免比率為40%。抵免制可以消除或減輕重復(fù)課稅;免稅制是指股東個(gè)人取得的股息收入不作為個(gè)人一項(xiàng)所得,免予繳納個(gè)人所得稅。如我國香港地區(qū)稅法規(guī)定,獲自港內(nèi)或港外公司的股息,不論是否為港內(nèi)課稅對象,對收受者均不征稅;希臘稅法也規(guī)定,股息可以包括在股東的應(yīng)稅所得內(nèi),但由股票在雅典證券交易所公開開價(jià)的公司支付給股東的股息,若每個(gè)公司支付的股息額在50 000德拉克馬以內(nèi),可免征所得稅,其最高免稅額為200 000德拉克馬;新加坡規(guī)定,股東得自國內(nèi)居民公司的,以免稅或享受特惠稅率(1 000新加坡元)的利潤分派的股息一般不納稅;印度規(guī)定,個(gè)人股息不超過10 000盧比的不納稅,對來自印度“互惠投資公司”或“互助基金”的股息還可進(jìn)一步扣除3 000盧比。免稅制比較徹底地消除了重復(fù)課稅,是一種較為理想的辦法。

我國在會(huì)計(jì)上規(guī)定對公司之間取得的股息采取稅款抵扣制,避免了對股息收入的重復(fù)課稅問題。但由于稅法上只作了一些原則性的規(guī)定,在實(shí)踐上難于操作,主要表現(xiàn)為:

1.以分派紅股、配股形式取得股息的計(jì)稅問題。在股票投資以成本法核算情況下,只有收到現(xiàn)金股利時(shí)方記入“投資收益”賬戶。隨著我國法人股交易市場的運(yùn)作,企業(yè)法人股東大量增加,且多采用成本法核算,這樣,分派的紅股、配股很容易避開納入投資所得課稅。如果對所送紅股課稅,計(jì)稅依據(jù)也不易確定。因此,如何確定所送紅股的計(jì)稅依據(jù)是必須解決的問題。

2.抵免限額的確定問題。企業(yè)法人股東取得股息的稅款抵扣應(yīng)根據(jù)不同情況,采取不同的抵扣方法。

當(dāng)納稅人與所投資的其他企業(yè)適用稅率相等時(shí),可以采用扣除法消除對股息的重復(fù)課稅。用公式表示為:

應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-分得股息收入)×適用稅率

當(dāng)所投資的其他企業(yè)適用稅率低時(shí),可采用扣稅法消除對股息的重復(fù)課稅。用公式表示為:

應(yīng)補(bǔ)稅額=分得股息收入×適用稅率-所投資企業(yè)已納稅額×分得股息收入/分派股息總額

當(dāng)所投資的其他企業(yè)適用稅率高時(shí),應(yīng)采用抵免法消除對股息的重復(fù)課稅。用公式表示為:

應(yīng)抵稅額=分得股息收入×適用稅率

3.所投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)的扣除問題。從納稅人來源于境外所得的稅款抵扣制度看,抵扣額僅限于在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款,不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。這表明我國不接受稅收饒讓辦法,但對所投資的其他企業(yè)優(yōu)惠部分不予扣除,也就使優(yōu)惠措施失去作用,進(jìn)而不利于企業(yè)的橫向聯(lián)合和集團(tuán)化公司的發(fā)展。

(二)公司與個(gè)人股東之間對股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅問題

1.股份公司的利潤與股東個(gè)人的股息出于同一經(jīng)濟(jì)淵源。一方面,從法律角度講,根據(jù)《公司法》規(guī)定,有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人,屬于企業(yè)法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體,公司享有由股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán),依法享有民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任;公司的利潤屬于企業(yè)法人收益,而股東只是自然人,屬于自然人經(jīng)濟(jì)實(shí)體,股東憑持有的股票代表個(gè)人對公司資產(chǎn)的所有權(quán),分得的股息收入也屬于個(gè)人收益。因此,對公司利潤和股東個(gè)人分得股息分別課稅是有法律依據(jù)的,即立論依據(jù)是把公司看作是“實(shí)在法人”。另一方面,從經(jīng)濟(jì)角度看,在人員構(gòu)成上,公司是由眾多股東個(gè)人組成;在資本構(gòu)成上,公司資本即股東個(gè)人持有股票價(jià)值的總和;在利潤分配上,分派股息是公司稅后利潤的一部分。由此可見,公司利潤與股東個(gè)人分得的股息收入都是出于一個(gè)經(jīng)濟(jì)淵源,對公司的利潤和對分派股息分別課稅是不合情理的,必須消除重復(fù)課稅。

2.重復(fù)課稅有悖于稅收公平與效率原則。假如某人取得間接投資股息收入為20 000元,則按我國稅法規(guī)定,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4 000元;如果個(gè)人直接進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營取得20 000元利潤,則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2 750元(即20 000元×20%-1 250)。由此可見,個(gè)人的股息稅款與生產(chǎn)經(jīng)營利潤稅款相比,加重稅負(fù)約為45%,即(4 000-2 750)/2 750×100%,這顯然是對股息收入的一種歧視待遇。它限制了公司稅后利潤的分配,必然導(dǎo)致股份公司進(jìn)行合理避稅,如不直接分派股息而采取使股票增值辦法達(dá)到避稅目的。同時(shí),由于公司利潤和分派股息都要納稅,公司分配股息收入越大,公司和股東個(gè)人負(fù)擔(dān)的總稅負(fù)就越重。這很可能妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效率的公司中去,因而稅收不可避免地對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了妨礙作用,不符合稅收“中性”原則,影響了稅收的經(jīng)濟(jì)效率。

3.消除重復(fù)課稅的條件基本成熟。目前,我國以新準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,內(nèi)外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一,適用一部個(gè)人所得稅法,《公司法》的實(shí)施,股份公司及股市的健康發(fā)展,國家證券法規(guī)的完善和健全,以及國家強(qiáng)化對股份公司和股市的引導(dǎo)和監(jiān)督等,所有這些都表明我國消除重復(fù)課稅的條件已基本成熟。

三、綜述假想與其哲學(xué)意義

可以從兩個(gè)角度設(shè)計(jì)消除對股息重復(fù)課稅的具體方案:

第一,從完全消除對股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅角度看,可采用免稅制和抵免制。但免稅制必定減少國家財(cái)政收入,在當(dāng)前財(cái)力緊張狀況下是做不到的。如果既要保證國家財(cái)政收入,又要消除重復(fù)課稅,與國際常規(guī)作法接軌,易采用抵免制,并改革我國現(xiàn)行所得稅的古典制為歸屬制。由于在歸屬制下,有部分所得稅作為稅收抵免歸屬到股東所取得的股息中,因此現(xiàn)行25%的古典制所得稅稅率取得的稅收收入大致等于按30%左右的歸屬制所得稅稅率所取得的收入;又由于對股息課稅的個(gè)人所得稅稅率為20%,則稅收抵免也相應(yīng)為20/80或2/8,這樣按此比例來確定的稅收抵免額,使股東的股息最后的納稅義務(wù)為零,完全避免了重復(fù)課稅。具體操作如下表所示:

從下頁表中可以看出,在歸屬制下,總稅額不會(huì)因?yàn)楣上⒌脑黾佣兓?而在古典制下,總稅額隨公司分派股息數(shù)額的增加而增加。