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財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計(jì)核算范文第1篇

關(guān)鍵詞：職業(yè)崗位；工作任務(wù)描述；實(shí)踐教學(xué)

Abstract: Vocational computerized accounting course system build, be based on the comprehensive investigation of occupation, job analysis and job task analysis, then consider the credentials of the course requirements, which satisfy the post demand and adapt to the occupation qualification certificate for science, real combination curriculum system.

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中圖分類號：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

高職會計(jì)電算化專業(yè)課程設(shè)置要與會計(jì)職業(yè)崗位相適應(yīng)，滿足培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要。目前一些學(xué)院的課程體系中存在著課程設(shè)置目的不強(qiáng)、課程內(nèi)容重復(fù)和實(shí)踐教學(xué)課時(shí)不足等現(xiàn)象。因此，在課程體系建設(shè)上要把握好總體方向，突出實(shí)踐課的份量。

一、課程體系建立的思路

設(shè)置課程首先要進(jìn)行職業(yè)崗位調(diào)查與分析，再進(jìn)行工作任務(wù)描述，確定典型工作任務(wù)，確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。

（一）職業(yè)崗位分析

經(jīng)過調(diào)查，高職會計(jì)電算化專業(yè)人才可從事的相關(guān)職業(yè)崗位主要集中在企業(yè)、事業(yè)單位的出納、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理崗位，也有部分在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)崗位，中介機(jī)構(gòu)的記賬和審計(jì)助理崗位及部分從事金融企業(yè)的銀行柜員工作。

不同類型的企業(yè)對會計(jì)崗位的需求不同，從整個(gè)會計(jì)崗位上分析，主要分四個(gè)層次，初級會計(jì)崗位、中級會計(jì)崗位、高級會計(jì)崗位和會計(jì)相關(guān)崗位。

高級會計(jì)崗位承擔(dān)大、中企業(yè)事業(yè)單位、銀行及非銀行的金融企業(yè)的高級會計(jì)師、會計(jì)主管、審計(jì)和財(cái)務(wù)分析工作，對專業(yè)知識水平要求較高，高職生難以勝任。中級會計(jì)崗位的承擔(dān)大中型企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)核算崗位（包括材料核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算綜合及編制報(bào)表等具體核算崗位。）及銀行及非銀行的金融企業(yè)有會計(jì)崗位、審計(jì)崗位和相關(guān)管理崗位（信貸、計(jì)劃等）。小企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理崗位、會計(jì)主管和審計(jì)主管。這些具有高職畢業(yè)生的職業(yè)技能便可勝任。初級崗位主要是從事大中型企業(yè)的出納和數(shù)據(jù)錄入工作及企業(yè)的核算工作，中職及以上的畢業(yè)生便可勝任。

通過上面分析，中級會計(jì)崗位群及以下，對學(xué)歷要求標(biāo)準(zhǔn)不高，一般具備?？茖W(xué)歷即可；相對需要人數(shù)最多，應(yīng)是高職高專會計(jì)人才市場定位的首選。主要崗位有：出納崗位、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)審計(jì)及會計(jì)管理崗等。

（二）工作任務(wù)描述

各職業(yè)崗位是通過一定的工作過程完成的，確定崗位后，再分析的各崗位的工作過程、主要任務(wù)和具體要求。

如會計(jì)核算崗位的工作過程為：開設(shè)會計(jì)賬戶；錄入余額；試算平衡；業(yè)務(wù)處理（投入資本業(yè)務(wù)、物資采購業(yè)務(wù)、進(jìn)行生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、經(jīng)營成果業(yè)務(wù)、利潤分配業(yè)務(wù)）；登記賬戶（明細(xì)賬、總分類賬）；結(jié)賬；編制報(bào)表。

在這些工作過程中，具體包括如下工作任務(wù)：

（1）相關(guān)環(huán)節(jié)認(rèn)知。主要對會計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境認(rèn)知；生產(chǎn)崗位認(rèn)知；生產(chǎn)流程認(rèn)知；生產(chǎn)工藝認(rèn)知；生產(chǎn)方法認(rèn)知。具體要求是能正確理解會計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)活動；能正確認(rèn)識產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)規(guī)程、加工方法；能正確總結(jié)會計(jì)信息產(chǎn)品的特點(diǎn)。

（2）各要素的核算。資產(chǎn)核算；負(fù)債核算；所有者權(quán)益核算；收入核算；成本費(fèi)用核算；利潤核算。具體要求是能明辨各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始單據(jù)的正確性、完整性、合理性和合法性；能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)和類型；能按照會計(jì)規(guī)范正確計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）稅款計(jì)算與申報(bào)。包含各項(xiàng)稅款和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算與申報(bào)。具體要求是能順利地辦理企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票申購等涉稅業(yè)務(wù)；能按照國家稅收法規(guī)及其他相關(guān)政策正確計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；能熟練運(yùn)用稅收網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

（4）成本計(jì)算。包括成本計(jì)算對象確定、成本項(xiàng)目確定、成本計(jì)算方法選擇、要素費(fèi)用的歸集與分配、成本分析。具體要求是能結(jié)合各種產(chǎn)品、勞務(wù)和企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求，采用靈活合理的方法正確計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的成本；能正確編制成本報(bào)表；能根據(jù)成本報(bào)表分析成本升降的原因。

（5）會計(jì)報(bào)告的編制。會計(jì)報(bào)表編報(bào)、會計(jì)報(bào)表附注披露、其他相關(guān)信息披露。具體要求是能正確編制會計(jì)報(bào)表；會選擇和披露相關(guān)報(bào)表附注信息；能及時(shí)按照規(guī)定采用書面和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向相關(guān)信息使用者報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

在上面分析的基礎(chǔ)上確定出學(xué)習(xí)領(lǐng)域最后確定出各門課程。

（三）專業(yè)資格證書對課程的要求。

設(shè)置的課程還要滿足取得資格證書的要求，會計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生取得的資格證書和需要的相關(guān)課程如下表

職業(yè)證書 課程

會計(jì)從業(yè)資格證書 會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)法規(guī)、會計(jì)電算化。

初級會計(jì)證書 會計(jì)基礎(chǔ)、企業(yè)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)分崗實(shí)訓(xùn)。

會計(jì)電算化證書 會計(jì)電算化、會計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)。

計(jì)算技術(shù)證書 會計(jì)基本技能、會計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)。

銀行從業(yè)資格證書 金融與信貸、銀行會計(jì)。

英語A、B級及四級 大學(xué)英語、專業(yè)英語。

計(jì)算機(jī)等級證書 計(jì)算機(jī)文化知識。

經(jīng)過分析，按照“校企合作、實(shí)境育人、一書多證”的人才培養(yǎng)模式及學(xué)習(xí)領(lǐng)域組成，依據(jù)會計(jì)崗位與職業(yè)證書的要求制定會計(jì)電算化專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域教學(xué)計(jì)劃，

二、 整合相關(guān)課程的內(nèi)容

對形成的課程體系還要進(jìn)行細(xì)致整合，合并相關(guān)課程，去掉重復(fù)內(nèi)容，在一些學(xué)校的課程體系中有如下專業(yè)課程，如下表：

課程 財(cái)務(wù)會計(jì) 成本會計(jì) 管理會計(jì) 財(cái)務(wù)管理 資產(chǎn)評估 報(bào)表分析

課時(shí) 124 72 60 72 60 40

具

體

內(nèi)

容

會計(jì)概述 總論 概述 概論 總論 概論

金融資產(chǎn) 產(chǎn)品成本核算概述 性態(tài)分析與變動成本法 資金時(shí)間價(jià)值 資產(chǎn)評估的基本方法 資產(chǎn)負(fù)債表解讀

存貨 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素核算 本量利分析原理 籌資管理 資產(chǎn)評估的程序 利潤表解讀

長期股權(quán)投資 品種法 預(yù)測分析 項(xiàng)目管理 機(jī)器設(shè)備評估 現(xiàn)金流量表解讀

固定資產(chǎn) 分批法 短期投資決策 證券投資管理 房地產(chǎn)評估 償債能力分析

無形資產(chǎn) 分步法 長期投資決策 流動資產(chǎn)管理 無形資產(chǎn)評估 營運(yùn)能力分析

資產(chǎn)減值 產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法 全面預(yù)算 利潤分配管理 長期投資評估 盈利能力分析

負(fù)債 成本報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算 流動資產(chǎn)評估 企業(yè)發(fā)展能力分析

所有者權(quán)益 成本分析 存貨決策 財(cái)務(wù)控制 企業(yè)價(jià)值評估 綜合分析

收入、費(fèi)用和利潤 成本預(yù)測、決策與計(jì)劃 責(zé)任會計(jì) 財(cái)務(wù)分析 資產(chǎn)評估報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表 成本控制與考核 業(yè)績考核與評價(jià)

這六門課程共426學(xué)時(shí)，占了專業(yè)課的主體，這些課程有許多內(nèi)容是重復(fù)的。主要重復(fù)的內(nèi)容有貨幣時(shí)間價(jià)值； 成本分類及量本利分析； 報(bào)表分析； 全面預(yù)算；財(cái)務(wù)控制；預(yù)測與決策等。

可把《成本會計(jì)》與《管理會計(jì)》整合成一門課程，為《成本與管理會計(jì)》。并把貨幣價(jià)值、全面預(yù)算等內(nèi)容只在《財(cái)務(wù)管理》課程中講，只需80學(xué)時(shí)；把《報(bào)表分析》課程改為《報(bào)表編制與分析》課程需50學(xué)時(shí)；《財(cái)務(wù)會計(jì)》課程去掉報(bào)表編制內(nèi)容，學(xué)時(shí)為100學(xué)時(shí)；《資產(chǎn)評估》課程去掉貨幣時(shí)間價(jià)值內(nèi)容，學(xué)時(shí)為56學(xué)時(shí)；《財(cái)務(wù)管理》課程去掉報(bào)表分析內(nèi)容，課時(shí)為62學(xué)時(shí)。這樣，六門課程要比以前減少用近80學(xué)時(shí)。

三、科學(xué)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系

在整個(gè)課程體系中要增加了實(shí)踐教學(xué)的比重，使學(xué)生在校期間，能有足夠的時(shí)間進(jìn)行實(shí)際操作。具體做到以下幾個(gè)方面：

（一）單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。

單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)是根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)所需崗位基本技能在不同課程教學(xué)過程中進(jìn)行某一方面或某項(xiàng)基本技能訓(xùn)練。如“計(jì)算技術(shù)”課程進(jìn)行珠算等級水平訓(xùn)練；計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程進(jìn)行參加全國等級考試水平訓(xùn)練；“基礎(chǔ)會計(jì)”課程進(jìn)行填制憑證、登記賬簿等會計(jì)賬務(wù)處理流程訓(xùn)練；“財(cái)務(wù)會計(jì)”課程教學(xué)中重點(diǎn)進(jìn)行單證處理的訓(xùn)練；“成本會計(jì)”課程進(jìn)行各種成本費(fèi)用的歸集、分配等等。

綜合實(shí)訓(xùn)，是在學(xué)習(xí)幾門相關(guān)課程后組織的集中實(shí)訓(xùn)教學(xué)，它要求綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能，完成崗位基本技能訓(xùn)練，以提高職業(yè)崗位綜合運(yùn)用能力。本專業(yè)開設(shè)了“會計(jì)模擬實(shí)習(xí)”、“會計(jì)電算化綜合實(shí)訓(xùn)”等課程。

（二）手算和電算相結(jié)合。

在實(shí)踐課中，重點(diǎn)抓好“會計(jì)模擬實(shí)習(xí)”(手工綜合實(shí)驗(yàn)課)、“會計(jì)電算化綜合實(shí)訓(xùn)”兩門實(shí)踐課的教學(xué)。這兩門課程相互承接，構(gòu)成了一個(gè)使學(xué)生既能手工操作，又能運(yùn)用計(jì)算機(jī)完成從填制憑證到編制報(bào)表一整套會計(jì)核算、賬務(wù)處理操作的系統(tǒng)。

（三）課內(nèi)實(shí)踐與課外實(shí)踐相結(jié)合

課內(nèi)實(shí)踐是指隨堂進(jìn)行的實(shí)訓(xùn)活動。一般在教師講授、演示和指導(dǎo)下進(jìn)行，它教給學(xué)生分析、解決問題的方法；而課外實(shí)踐則主要發(fā)揮學(xué)生的主動性,既可由教師出題目，也可由學(xué)生自選課題獨(dú)立進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，以培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力。我們已在大部分專業(yè)課程中分別安排了課內(nèi)實(shí)踐與課外實(shí)踐項(xiàng)目。

（四）校內(nèi)與校外實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合

財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計(jì)核算范文第2篇

從會計(jì)核算角度評估商標(biāo)資產(chǎn)，是指象對有形資產(chǎn)一樣，將商標(biāo)資產(chǎn)及其增減變化列示于資產(chǎn)負(fù)債表，以全面反映企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營狀況。是否對商標(biāo)資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理和如何進(jìn)行會計(jì)處理，一直存在爭論。傳統(tǒng)上，只有當(dāng)商標(biāo)是外購的，才作記帳處理。此時(shí)商標(biāo)是作為商譽(yù)的一部分和后者一并作為資產(chǎn)項(xiàng)目反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。對于自創(chuàng)的商標(biāo)資產(chǎn)，則一般不在帳目上記錄，其成本要即時(shí)沖銷。大多數(shù)國家會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購的商標(biāo)，應(yīng)在一個(gè)合理時(shí)期內(nèi)沖銷利潤或沖銷公司公積金。因此，如果企業(yè)不再有新的商標(biāo)收購，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的商標(biāo)資產(chǎn)，必定是逐步減少直至消亡和不復(fù)存在。

隨著商標(biāo)在企業(yè)經(jīng)營過程中作用的不斷增強(qiáng)，和它作為長期資產(chǎn)的性質(zhì)被越來越多的人所認(rèn)識和接受，對商標(biāo)資產(chǎn)的傳統(tǒng)會計(jì)處理方法，自然遭到了來自各方面的批評。首先，當(dāng)一家企業(yè)兼并另一家企業(yè)而獲得大量有價(jià)值的商標(biāo)資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)的實(shí)力應(yīng)當(dāng)是增加了而不是削弱了，從帳冊上反映的財(cái)務(wù)狀況反而由此惡化，這顯然不符合實(shí)際情況，也是大多數(shù)企業(yè)所不能接受的。其次，就一般情況而言，如果企業(yè)保持或追加商標(biāo)投資，商標(biāo)資產(chǎn)只會不斷增加而不會象財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的那樣逐步減少。很明顯，傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法并不能反映企業(yè)商標(biāo)資產(chǎn)的真實(shí)變動情況。再次，只允許對外購商標(biāo)資產(chǎn)作會計(jì)處理，而對自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)另眼相待，似乎找不到充足理由。因?yàn)樽詣?chuàng)商標(biāo)與外購商標(biāo)在創(chuàng)造未來收益這一點(diǎn)上并無任何不同。

80年代以來，西方企業(yè)已明顯感受到傳統(tǒng)會計(jì)處理方法與現(xiàn)實(shí)情況的不相適應(yīng)。一些企業(yè)已開始將其商標(biāo)資產(chǎn)(不管是外購還是自創(chuàng)的)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表，并且每年評估一次，以確定其變化情況。英國食品業(yè)巨子RHM從1988年起，對購入的和自創(chuàng)的商標(biāo)都以現(xiàn)值入帳，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。同時(shí)，不提折舊，但每年對商標(biāo)考察一次，以反映其價(jià)值的增減變化。RHM將商標(biāo)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表的理由是：

(1)更真實(shí)地反映股東的資產(chǎn)情況；

(2)解決將外購商標(biāo)作為商譽(yù)處理時(shí)給企業(yè)帳面財(cái)務(wù)狀況所造成的負(fù)面沖擊問題；

(3)使相似市場條件下不同企業(yè)的經(jīng)營情況能夠相互比較；

(4)有助于對外籌資；

(5)為股票交易所進(jìn)行股票評級提供參考依據(jù)。

在英國，將自創(chuàng)商標(biāo)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表，遭到了以英格蘭、威爾士會計(jì)師協(xié)會為首的會計(jì)專業(yè)團(tuán)體的異議和反對。1989年，該協(xié)會委托倫敦商學(xué)院李奇曼教授為首的一個(gè)專門小組對商標(biāo)會計(jì)問題進(jìn)行研究。李奇曼等人的主要論點(diǎn)是：商標(biāo)毫無疑問具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在大多數(shù)情況下，商標(biāo)價(jià)值難以與企業(yè)的其它資產(chǎn)截然分開；任何涉及關(guān)于商標(biāo)未來獲利性的判斷與會計(jì)核算所應(yīng)遵循的客觀性原則背道而馳。除非披露有關(guān)評價(jià)過程的真實(shí)信息，商標(biāo)估價(jià)對于投資分析并無實(shí)際助益；銀行投資分析家一般是根據(jù)現(xiàn)金流量和利息額等指標(biāo)，而不是根據(jù)資產(chǎn)的會計(jì)處理結(jié)果分析公司的財(cái)務(wù)強(qiáng)度；缺乏對商標(biāo)作價(jià)的經(jīng)驗(yàn)性實(shí)證材料，審計(jì)人員是否處于接受作價(jià)結(jié)果的狀態(tài)仍有問題；對商標(biāo)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表的問題持靈活、觀望態(tài)度，將極大地?fù)p害現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。結(jié)論是：不管是外購還是自創(chuàng)商標(biāo)，將其作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表均是極不明智的。

受會計(jì)上的一致性和穩(wěn)健性原則所制約，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制度要反映商標(biāo)這種成本與價(jià)值對應(yīng)性比較弱的資產(chǎn)，確實(shí)面臨一系列新的問題。最大的問題是，財(cái)務(wù)帳戶自身是用來表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤，即公司所創(chuàng)造的財(cái)富多少是以現(xiàn)金形式或以可以變換成現(xiàn)金的資財(cái)形式確定下來，它們并不是用來表明某一時(shí)點(diǎn)公司的價(jià)值，即公司可以創(chuàng)造多少財(cái)富，因?yàn)楹笳呤巧形磳?shí)現(xiàn)的利潤的函數(shù)。畢竟，資產(chǎn)負(fù)債表只是反映那些還未與收益相匹配的成本，而這些成本是以公司擁有的有形資產(chǎn)表現(xiàn)出來的。如果要將尚未實(shí)現(xiàn)的收益和無形資產(chǎn)記錄在會計(jì)帳戶上，必然引進(jìn)主觀判斷，而主觀判斷是與會計(jì)上所主張的客觀真實(shí)性要求相抵觸的。基于此，目前關(guān)于商標(biāo)會計(jì)核算的爭論，在西方尚未形成定論。

二、另一種選擇：從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)

從會計(jì)核算角度評估商標(biāo)資產(chǎn)，除了引發(fā)前面所說的爭論外、它所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息并不一定適合商標(biāo)資產(chǎn)和管理的實(shí)際需要?；谶@些信息所作的決策有可能強(qiáng)化甚至引起商標(biāo)投資與利用上的短視行為。企業(yè)決策層為什么常常被短期利益所驅(qū)動，而不能高瞻遠(yuǎn)矚，著眼長期與未來的原因固然很多，比如股東對當(dāng)前利益的關(guān)注，社會和投資者側(cè)重以當(dāng)年財(cái)務(wù)成果對企業(yè)考核，以及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)常變動，都有可能導(dǎo)致上述情況的產(chǎn)生。另一個(gè)重要原因，是與企業(yè)過于依賴財(cái)務(wù)數(shù)字或財(cái)務(wù)信息作決策有關(guān)。

會計(jì)帳戶所顯示的信息，主要是用來反映企業(yè)以往或過去的經(jīng)營成果，以便于股東和相關(guān)利益主體對其進(jìn)行評價(jià)、考核和監(jiān)督。如果審視一下大多數(shù)企業(yè)的決策過程和現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息在決策過程中如何被應(yīng)用的情況，我們就會對企業(yè)為什么更多地傾向于追求短期效益，而對商標(biāo)的長期投資不能始終如一地予以堅(jiān)持有新的理解和洞悉。

按照現(xiàn)代公司理論、公司的長期戰(zhàn)略計(jì)劃一般是自上而下制定的，越是進(jìn)入管理的較低層次，越具有短期的、戰(zhàn)術(shù)的意識與視野。實(shí)際中，很多企業(yè)的情況恰恰與此相反。公司的業(yè)務(wù)層由于更切身地了解各種市場機(jī)會，對業(yè)務(wù)的發(fā)展更能從長遠(yuǎn)的角度予以考慮。相反，公司的決策層則更加關(guān)注用財(cái)務(wù)數(shù)字反映的經(jīng)營成果。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)處于上升時(shí)期，而且企業(yè)能夠挪出資金進(jìn)行長期性營銷投資，并且預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所要求的利潤，通常這項(xiàng)投資計(jì)劃將被批準(zhǔn)并付諸實(shí)施。如果說市場營銷投資與業(yè)務(wù)的成功之間存在高度相關(guān)，往往并不是原因與結(jié)果的關(guān)系，而很可能是一種相反的關(guān)系。很多公司本年度的營銷預(yù)算是根據(jù)前一年度營銷費(fèi)用對銷售收入的比例確定的，這實(shí)際上充分反映過去的財(cái)務(wù)信息對現(xiàn)在的營銷決策的重大影響。另一方面，如果業(yè)務(wù)層希望利用某一增長機(jī)會，向決策層提出增加營銷投資的要求，后者也往往是根據(jù)是否可以從別的盈利業(yè)務(wù)中抽取資金來決定。結(jié)果是，在預(yù)算過程中，決策層與業(yè)務(wù)層之間形成一種互不信任的關(guān)系：后者預(yù)計(jì)前者會對其提出的預(yù)算予以削減，所以，預(yù)算時(shí)總是打埋伏，提出比實(shí)際需要更大的預(yù)算要求；前者對后者的作法也往往是“心中有數(shù)”。這樣，公司各業(yè)務(wù)層，實(shí)際上并不是用成本與收益的比較為基礎(chǔ)提出預(yù)算，而是用現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博奕論為基礎(chǔ)，來爭奪和分割公司總量一定的某種投入或資源。

對于一個(gè)公司來說，循著計(jì)劃的利潤指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息所提供的線索來進(jìn)行商標(biāo)投資決策和分配資源，必然出現(xiàn)以下情況：

(1) 如果不影響公司的利潤目標(biāo)，業(yè)務(wù)層動用某一商標(biāo)的營銷預(yù)算來支持另一商標(biāo)的發(fā)展不一定要征得公司決策層同意，或者決策層雖然對此持否定態(tài)度，但事后也不一定予以追究。這樣，商標(biāo)層次的營銷預(yù)算就成為一種軟預(yù)算。

(2) 當(dāng)某一業(yè)務(wù)經(jīng)營遇到問題，其利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)面臨困難時(shí)，公司要么可能減少另一商標(biāo)的營銷投入來增強(qiáng)對有前景的商標(biāo)的營銷支持，要么則通過減少長期性營銷投入，降低當(dāng)期成本，以保證利潤。無論何種情況下，都極有可能使企業(yè)喪失從長遠(yuǎn)看具有高投資回報(bào)的市場機(jī)會。所以，單純或主要依賴傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)字和財(cái)務(wù)成果作商標(biāo)決策，必然產(chǎn)生短視行為，必然使商標(biāo)資產(chǎn)投資處于飄忽不定的狀態(tài)。 企業(yè)之所以倚重既有財(cái)務(wù)信息作決策，恐怕一個(gè)很大的原因，是它們沒有或找不到可資利用的“動態(tài)”或“前瞻”性信息。從這個(gè)意義上說，財(cái)務(wù)核算中產(chǎn)生的具有“靜態(tài)”和“后向”性質(zhì)的信息，實(shí)際上已經(jīng)超過了它的功能或作用領(lǐng)域，就象內(nèi)科醫(yī)生為病人動外科手術(shù)，難免給人有不十分稱職之感。

問題并不在于否定現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息在決策過程中的價(jià)值和作用，或者對現(xiàn)行會計(jì)核算制度提出責(zé)難，而是應(yīng)發(fā)展適用于商標(biāo)投資與管理決策的商標(biāo)信息與商標(biāo)評價(jià)方法。

從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)首先在于它具有普遍適用性。每一個(gè)企業(yè)在商標(biāo)資產(chǎn)投資與利用過程中，都會涉及到對商標(biāo)資產(chǎn)產(chǎn)生影響的營銷決策。個(gè)別企業(yè)購進(jìn)他人的商標(biāo)資產(chǎn)，如同購置其它資產(chǎn)一樣，肯定有一個(gè)投入產(chǎn)出的比較，這自然要同商標(biāo)的未來利用聯(lián)系起來。著眼于對商標(biāo)的利用來評估商標(biāo)資產(chǎn)，必然超越純粹為了獲得一個(gè)合理的購價(jià)這樣一個(gè)單一的目的。對于出讓方來說，以潛在購買者利用這一商標(biāo)所獲得的未來收益為基礎(chǔ)確定出售價(jià)格，顯然也是合理的和可以接受的。所以，從管理決策角度評估商標(biāo)，具有廣泛的包容性，它對基于其它目的的商標(biāo)評估方法并不排斥，相反提供了一種新的選擇，從管理決策角度評估商標(biāo)，將促使企業(yè)不僅僅是看重評估結(jié)果，即商標(biāo)價(jià)值大小，而是更多地將注意力放到評價(jià)過程所產(chǎn)生的信息上?，F(xiàn)在，一些企業(yè)委派外部機(jī)構(gòu)對其商標(biāo)進(jìn)行評估，其主要目的是為了追求廣告效應(yīng)或在出讓、索取侵權(quán)賠償?shù)确矫嬖黾踊I碼。這固然是商標(biāo)資產(chǎn)評估發(fā)揮作用的一個(gè)領(lǐng)域，然而，如果局限于此，商標(biāo)資產(chǎn)評估的價(jià)值和意義將大打折扣。而且，從長遠(yuǎn)看，對于推動商標(biāo)資產(chǎn)評估方法的研究和發(fā)展并無太多助益。因?yàn)?，出于非管理目的評估商標(biāo)，常常容易對評估機(jī)構(gòu)發(fā)出誤導(dǎo)信息，同時(shí)，由于委托方重視的是評估結(jié)果，對評估過程相對地予以忽視，這樣，可能減輕評估結(jié)構(gòu)不斷完善評估方法的動力和壓力，從而有可能助長評估中的主觀性與隨意性。

三、從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)的基本思路

從管理決策角度評估商標(biāo)資產(chǎn)，首先應(yīng)采用前瞻而不是后向觀點(diǎn)，著眼于商標(biāo)所帶來的未來收益。從決策角度看，一項(xiàng)資產(chǎn)尤其是商標(biāo)這種無形資產(chǎn)的價(jià)值，決不是由它的歷史成本而是由它的未來收益所決定。原值相同的兩種資產(chǎn)，其未來收益存在差別，它們的價(jià)值也就不同。如果把企業(yè)財(cái)產(chǎn)分為兩部分的話，一部分是與過去和當(dāng)前已實(shí)現(xiàn)的收益相對應(yīng)，另一部分是與未來未實(shí)現(xiàn)收益相對應(yīng)。前一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值是完全確定的，用傳統(tǒng)會計(jì)核算方法可以得到完整反映。后一部分財(cái)產(chǎn)由于與未來收益相聯(lián)系，未來的不確定性使這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值具有可變動的特點(diǎn)?，F(xiàn)代會計(jì)上采用重置成本法或市場法對后一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值不時(shí)予以調(diào)整，體現(xiàn)了試圖使這一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值得到更真實(shí)反映的意圖。由于會計(jì)上對財(cái)產(chǎn)是逐項(xiàng)或分項(xiàng)反映，從了解企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作情況和對其進(jìn)行監(jiān)督的角度看，只要報(bào)告方式前后一致，暫時(shí)高估或低估財(cái)產(chǎn)價(jià)值雖然也會對帳面利潤產(chǎn)生影響，但對企業(yè)的長期經(jīng)營則影響較小。因?yàn)閺拈L期看，只要企業(yè)仍然運(yùn)用這些財(cái)產(chǎn)經(jīng)營，其價(jià)值實(shí)際上會隨收益變動而自然予以矯正或調(diào)整。很多企業(yè)并沒有迫切感受到需要在會計(jì)上徹底改變以往的報(bào)告方式，或許也是部分基于這一原因。

然而，如果財(cái)產(chǎn)的價(jià)值不能以未來收益為基礎(chǔ)反映，或者與實(shí)際相去很遠(yuǎn)，由此對決策產(chǎn)生的影響則是極其深遠(yuǎn)的。在決策者眼里，一項(xiàng)營銷投入是否正當(dāng)，不應(yīng)當(dāng)囿于企業(yè)現(xiàn)在手頭有多少資金可以利用，也不應(yīng)當(dāng)限于這筆投資對企業(yè)利潤的提升有多大的影響，而應(yīng)當(dāng)從長期的視野考慮這樣兩個(gè)方面的問題：牗牨牘投資的成本能否得到補(bǔ)償；牗牪牘對企業(yè)現(xiàn)金流的改善有何助益。前者涉及到投資能否盈利，后者涉及到對企業(yè)穩(wěn)定和長期發(fā)展的影響。僅僅從利潤和盈利角度進(jìn)行決策，會使企業(yè)失去一些從長期看具有戰(zhàn)略價(jià)值的機(jī)會，會增加企業(yè)在未來的不安定感和不穩(wěn)定感。同樣，僅僅從增長和發(fā)展角度考慮問題，不顧增長所付出的代價(jià)，從投資者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商標(biāo)投資決策時(shí)，應(yīng)結(jié)合上述兩個(gè)方面予以考慮。也就是說，決策一項(xiàng)商標(biāo)投資是否合算，應(yīng)當(dāng)在該投資成本得到補(bǔ)償?shù)臈l件下，考慮它能否增加現(xiàn)有商標(biāo)資產(chǎn)存量。商標(biāo)資產(chǎn)存量的增加，意味著比投資前處于一種更為強(qiáng)勁的市場地位，從而大大減少企業(yè)或其業(yè)務(wù)未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果增加的商標(biāo)資產(chǎn)存量不能以財(cái)務(wù)上的通行術(shù)語予以說明和解釋。商標(biāo)投資的正當(dāng)性與合理性是無法得到企業(yè)上下認(rèn)同的。

如果能夠大致確定一筆投資的未來收益，那么，循著上述思路，我們可以將投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流按資本和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)率予以貼現(xiàn)，從而得出一定時(shí)期內(nèi)貼現(xiàn)后的累積現(xiàn)金流。這一累積現(xiàn)金流即可視作該項(xiàng)投資所創(chuàng)造的商標(biāo)資產(chǎn)。

下面，我們用實(shí)例說明這種評估方法的基本思路。

假設(shè)企業(yè)營銷部門提出在下一年度投入1200萬人民幣對某商標(biāo)進(jìn)行大規(guī)模宣傳，為配合此一宣傳計(jì)劃，企業(yè)另需投資500萬購置一批固定資產(chǎn)。企業(yè)決策層如何評價(jià)這一投資方案呢?

第一步是預(yù)測上述投資在未來3～5年內(nèi)帶來的凈收益，即新增銷售收入在扣除有關(guān)生產(chǎn)與銷售費(fèi)用后的余額；

第二步，根據(jù)資本利潤率和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)因子，將商標(biāo)投資所帶來的現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值；

第三步，計(jì)算3～5年內(nèi)累積現(xiàn)值現(xiàn)金流，如果累積現(xiàn)金流為正，說明該投資在補(bǔ)償資金成成本后，仍有助于企業(yè)的長期增長，因此，這筆投資是合算的。否則，是有問題的和需要進(jìn)一步論證的。

在上例中，若投資在投入的前三年新增收益分別為1000萬，600萬，220萬，又設(shè)資金利息率為10％，通貨膨脹率為5％，則整項(xiàng)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流可反映于表1中。從表中可以看出，由于累積現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值是正數(shù)，該項(xiàng)投資是合算和可行的。若按傳統(tǒng)會計(jì)方法處理，該項(xiàng)投資的投資回報(bào)率不到1％，企業(yè)很可能將資金挪到從回報(bào)率看具有更大吸引力的項(xiàng)目上。 表1：對一千二百萬廣告投入的評價(jià) 年份2345貼現(xiàn)因子0.8660.7500.6490.567凈收益1000630220--營銷收入1200------凈利潤（200）630220--年初固定資產(chǎn)--500315110年末固定資產(chǎn)（500）315110--（擴(kuò)張）（500）185205--現(xiàn)金流（700）815425110現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）61127662累積現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）5281345 四、未來收益的估計(jì)

商標(biāo)額外創(chuàng)造的未來收益一般是根據(jù)過去幾年商標(biāo)創(chuàng)造的超額利潤加權(quán)匯總得出的。這種方法假定，商標(biāo)未來獲利能力比較平穩(wěn)，至少和過去若干年內(nèi)平均獲利能力大致相當(dāng)。如果市場是一個(gè)比較成熟的市場，未來環(huán)境變化不劇烈，同時(shí)，企業(yè)在商標(biāo)上的投資強(qiáng)度與過去相比沒有大的波動，那么，用商標(biāo)過去的獲利能力推算它在未來的獲利能力，應(yīng)當(dāng)說有一定的可信度。然而，如果上述條件并不滿足，尤其是如果企業(yè)面對市場環(huán)境的變化，采取了不同以往的對策，比如，加大或減弱了商標(biāo)投資的力度，此時(shí)，再用商標(biāo)過去的業(yè)績推算它在未來的收益，就不一定合適，因此，需要采用或發(fā)展另外的估計(jì)和預(yù)測方法。

目前，決策者用來估計(jì)銷售反應(yīng)函數(shù)的方法主要有三種。一是實(shí)驗(yàn)法，即在可控制條件下，選擇一個(gè)地區(qū)作樣本，通過在一定時(shí)期內(nèi)對同樣條件的消費(fèi)者或同一消費(fèi)者有步驟地改變市場營銷費(fèi)用水平或市場組合方式，來觀察銷售量的變動情況，進(jìn)而推測出銷售反應(yīng)函數(shù)。二是判斷法，即挑選專家對銷售量和市場營銷費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行推測和估算。三是統(tǒng)計(jì)法，即在搜集過去銷售量和市場營銷組合變量水平的有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)估計(jì)銷售反應(yīng)函數(shù)。在現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)中，時(shí)間序列分析被認(rèn)為對估計(jì)商標(biāo)的未來銷售量和未來收益是比較合適的。時(shí)間序列分析法使我們有可能預(yù)測今后若干時(shí)期內(nèi)商標(biāo)創(chuàng)造的收益或商標(biāo)投資帶來的新的銷售量。另外，利用時(shí)序分析手段，還可以對預(yù)測誤差作出估計(jì)。當(dāng)然，建立時(shí)序分析模型，對未來進(jìn)行擬合，還需要借助過去比較系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，這實(shí)際上也要求企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的商標(biāo)管理中注意對這方面數(shù)據(jù)的搜集與保存。

財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計(jì)核算范文第3篇

利潤操縱行為是指企業(yè)為了某些特定的目的，運(yùn)用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的行為。近年來，一些企業(yè)，特別是上市公司操縱會計(jì)利潤的行為愈演愈烈，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，給通過財(cái)務(wù)報(bào)表獲取會計(jì)信息的各方造成損失，極大地影響政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源配置功能，危及國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行安全，危害性極大。為了有效地防范會計(jì)作假，遏制利潤操縱行為，本文就企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的動機(jī)、操縱方法和對策等方面，作一些探討。

一、企業(yè)利潤操縱行為的動機(jī)

（一）維持企業(yè)信用的需要

企業(yè)的業(yè)績，決定著企業(yè)的外部形象和商業(yè)信用。所有的金融機(jī)構(gòu)都不會愿意貸款給虧損企業(yè)和商業(yè)信用等級低的企業(yè)。而資金是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展壯大離不開金融機(jī)構(gòu)的支持。為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，維持一定的商業(yè)信用等級，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

（二）上市發(fā)行股票的需要

?根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業(yè)上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。于是一些業(yè)績達(dá)不到要求的企業(yè)，為了能上市，往往采用各種手段進(jìn)行利潤操縱。

（三）提高股票發(fā)行或配股價(jià)格。

在股票發(fā)行數(shù)量和配股額度一定的情況下，股票發(fā)行或配股價(jià)格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業(yè)績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產(chǎn)生了進(jìn)行利潤操縱的動機(jī)。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一個(gè)上市公司如果業(yè)績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當(dāng)年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被“ST”。如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業(yè)績不佳的公司，想方設(shè)法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計(jì)不被“摘牌”。當(dāng)這些企業(yè)意識到依靠正常生產(chǎn)經(jīng)營，根本不可能擺脫困境時(shí)，就會產(chǎn)生利潤操縱的念頭。

（五）企業(yè)追求良好形象和企業(yè)負(fù)責(zé)人追求優(yōu)良政績

一般來說，業(yè)績良好的企業(yè)，外部對其的評價(jià)相對較高，企業(yè)形象也比較好。目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人管理業(yè)績的評定和升遷。因此，為了業(yè)績，一些企業(yè)難免要對利潤進(jìn)行操縱。

二、利潤操縱的方法

一些企業(yè)的利潤操縱方法五花八門，經(jīng)過分析歸納后，主要包括：利用會計(jì)政策操縱、利用會計(jì)估計(jì)操縱、關(guān)聯(lián)交易操縱等。

（一）利用會計(jì)政策操縱

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)利潤操縱最常用的會計(jì)政策有：

收入的確認(rèn)原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認(rèn)收入的方法。

存貨的計(jì)價(jià)方法。包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。

借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理方法。長期股權(quán)投資收益權(quán)益法和成本法的會計(jì)處理方法。

會計(jì)政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇，為保護(hù)會計(jì)信息的可比性和可靠性，企業(yè)采用的會計(jì)政策，不得隨意變更。

一些企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行上述會計(jì)政策，而是根據(jù)企業(yè)需要隨意變更。例如，一些企業(yè)通過混淆會計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，達(dá)到調(diào)整本期利潤的目的。一些企業(yè)故意錯誤運(yùn)用會計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。

（二）利用會計(jì)估計(jì)操縱

會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)是不可避免的。因此有的企業(yè)利用會計(jì)估計(jì)操縱會計(jì)利潤。企業(yè)利潤操縱最常用的會計(jì)會計(jì)估計(jì)方法有：

根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際情況和歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的可收回性，估計(jì)壞賬；

根據(jù)固定資產(chǎn)的性能，使用中的磨損程度，技術(shù)發(fā)展情況等因素估計(jì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；

長期待攤費(fèi)用和攤銷期限；

存貨估計(jì)。包括可變現(xiàn)凈值估計(jì)、技術(shù)測定法估計(jì)和盤存法估計(jì)等；

根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行無形資產(chǎn)受益期限估計(jì)。

會計(jì)估計(jì)受到會計(jì)人員的職業(yè)水平、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等很多因素影響。其中，會計(jì)人員的判斷力尤為重要。

一些企業(yè)利用會計(jì)估計(jì)的不確定性來達(dá)到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會計(jì)利潤，壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備采用的計(jì)提方法和比例，需要通過職業(yè)判斷來確定。而企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，采用多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤，或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備5.1億元，導(dǎo)致當(dāng)年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準(zhǔn)備，使企業(yè)輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達(dá)2300萬元，而企業(yè)當(dāng)年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產(chǎn)折舊方法，則當(dāng)年應(yīng)虧損1620萬元。

（三）關(guān)聯(lián)交易操縱

由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱是最常用的手法。為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，財(cái)政部已經(jīng)分布了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定，取得了明顯的效果。但是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。

1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時(shí)，母公司以較高的價(jià)格購買大量上市公司產(chǎn)品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時(shí)，母公司以較低的價(jià)格向上市公司銷售原材料。母公司承擔(dān)上市公司的部分管理費(fèi)用和廣告費(fèi)用，甚至將上市公司以前年度交納的有關(guān)費(fèi)用退回，從而降低當(dāng)年費(fèi)用，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的目的。

3、相互之間的資產(chǎn)租賃。租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價(jià)格是上市公司與母公司之間可以隨時(shí)調(diào)整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產(chǎn)又轉(zhuǎn)租給母公司其他子公司，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。

4、委托經(jīng)營收益。母公司將高獲利能力的資產(chǎn)委托上市公司經(jīng)營，將大部分經(jīng)營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。

5.上市公司將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控制的子公司，達(dá)到降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和減少經(jīng)營損失的目的。

三、防范利潤操縱的對策

企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象已嚴(yán)重地影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，增大了投資者和債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：

（一）進(jìn)一步完善和規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機(jī)。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性的前提下降低企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)，減少會計(jì)政策可供選用方法，嚴(yán)格規(guī)定會計(jì)政策的適用條件，使企業(yè)的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)上市公司進(jìn)退股票市場的機(jī)制。

逐步建立企業(yè)董事長與總經(jīng)理的分離機(jī)制，使董事長、總經(jīng)理各負(fù)其責(zé)，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能，使執(zhí)行層操縱會計(jì)信息的行為受到有效制約。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，有關(guān)部門應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查的力度，以便通過現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)從根本上對利潤操縱行為進(jìn)行卓有成效的制約。

上市公司的新股發(fā)行額度以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)，改變現(xiàn)行的以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)的辦法。只有這樣，上市公司才能根據(jù)實(shí)際資金需求申請募集額度，為提高發(fā)行價(jià)而進(jìn)行利潤操縱的動機(jī)必然削弱。

同時(shí)，政府應(yīng)通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進(jìn)入和退出機(jī)制。

（三）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，讓造假上市公司有遁難逃

建立上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，來預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)和失敗，進(jìn)一步加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進(jìn)行利潤操縱的透明度和難度。

(四)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，特別要加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。

投資者對注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計(jì)報(bào)告，可以了解注冊會計(jì)師對企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見，必然關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)牢固樹立法律責(zé)任意識和社會責(zé)任意識。

與發(fā)達(dá)國家相比，我國注冊會計(jì)師行業(yè)還沒有形成規(guī)范的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)管理，行業(yè)協(xié)會應(yīng)更加重視對注冊會計(jì)師的專業(yè)后續(xù)教育。注冊會計(jì)師也應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平。進(jìn)一步強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律意識和社會責(zé)任意識，對出具違法、違規(guī)審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告的要嚴(yán)肅處理。完善《注冊會計(jì)師守則》中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的條款，加強(qiáng)違規(guī)的查處力度，以便更好地發(fā)揮注冊會計(jì)師的鑒證作用。