在內部審計工作實踐中，有些同志認為，要搞好經(jīng)濟責任審計必須先實施財務收支審計。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務收支審計二者之間的不同點，對于搞好經(jīng)濟責任審計工作具有重要的作用，我們的體會是：

一、審計的目的、內容不同

我們在對某類資金占用或會計資料的真實性，合規(guī)合法性進行審計時，屬于財務收支審計。審計目的是以證實其真實性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對這個單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對領導者個人應負的責任只是這個項目審計的從屬內容。但在經(jīng)濟責任審計中除檢查財務收支和有關經(jīng)濟活動的真實性，合規(guī)合法性外，還要檢查領導人在任職期內在各項經(jīng)濟業(yè)務活動中是否履行了經(jīng)濟責任，如任職期間上級有關方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關責任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關部門指定落實的有關事項。否則，審計目的、重點不清，將影響審計質量和結果。

二、審計的程序、原則不同

財務收支審計在準備、實施、報告階段不太復雜，且針對性強。而在經(jīng)濟責任審計中，如準備階段不論領導人自行離職還是組織調動都要在組織人事部門下達調令前進行，要堅持"先審后離，調一審一，未審不調"的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計招生方案和日程時限安排，并將需要審計的內容、范圍、要求告知有關被審計人員和有關部門，要其作好相應準備，同時除要求領導人所在部門、單位提供有關資料外。還需領導人按時提交有關經(jīng)濟責任書面（述職）材料，對重要的經(jīng)濟事項要進行分析研究；在實施處理階段，要對領導人任職期間財務收支及有關經(jīng)濟目標資料進行認真核實，對發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計證據(jù)，對被審計人員述職報告中談及的問題，審計人員有權要求其作出明確答復，對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進行延伸審計。

對領導人應負的直接和間接責任要劃清責任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領導人責任，對遺留問題要區(qū)分形成和解決責任，同時還要區(qū)分層次責任，明確領導人自身決策同主管領導部門行政干預和執(zhí)行人員所負責任，報告階段要及時將審計結果報告上級部門，還要按常規(guī)下達審計意見、決定，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀、違規(guī)等重大經(jīng)濟問題及時向領導和有關部門匯報，并提請有關部門進行處理。

明確企業(yè)財務收支審計的要求、目標、范圍等有助于企業(yè)相關部門明確高效完成經(jīng)營審計工作，將使企業(yè)的生產(chǎn)活動更加順利進行、高效完成，這無形中提升了企業(yè)的工作效率，而且減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)為處理風險所耗費的時間人力物力財力等。因此，生產(chǎn)型企業(yè)對自身財務情況進行收支審計活動勢在必行。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下生產(chǎn)型企業(yè)財務收支審計的職能

(一)基本職能—經(jīng)濟監(jiān)督職能

對于企業(yè)審計工作，不管是傳統(tǒng)審計活動，還是現(xiàn)代企業(yè)制度下的生產(chǎn)型企業(yè)審計活動，它的基本職能都是對企業(yè)經(jīng)濟狀況進行監(jiān)督。企業(yè)通過財務收支審計活動可以實時監(jiān)控企業(yè)自身的經(jīng)濟活動，保證企業(yè)經(jīng)濟活動在正常軌道上運行，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的順利進行。同時，通過企業(yè)財務收支審計可以發(fā)現(xiàn)違章違法的個人或事件，監(jiān)查不良行為，發(fā)現(xiàn)損失浪費現(xiàn)象，監(jiān)查錯誤弊端問題等，可以從揭露的不良行為和現(xiàn)象中分析企業(yè)管理體系缺陷和模式錯誤等現(xiàn)狀，可以對違章的個人或組織機構追究其經(jīng)濟責任。

(二)經(jīng)濟鑒定證明職能

企業(yè)財務收支審計部門對財務部門或其他被審計單位出示的與企業(yè)經(jīng)濟相關的資料以及企業(yè)的財務報表等進行檢查、鑒定、驗證，確定其出示的經(jīng)濟資料是否真實、合法、合理、公正，并進行書面證明的過程稱為審計部門的經(jīng)濟鑒證過程，這體現(xiàn)了企業(yè)內部經(jīng)營審計的經(jīng)濟鑒定證明職能。審計部門對財務部門整理的財務報表等經(jīng)濟資料的真實合理性進行證明，能夠增強該經(jīng)濟資料的真實度和可靠性。

【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計;防范;風險

【摘要】經(jīng)濟責任審計應防范審計風險,應重視和加強審前調查,加強財政財務收支真實性審計,將相關審計結合起來,運用附加程序防范風險。

一、重視和加強審前調查,制定切實可行的審計方案

經(jīng)濟責任審計前的調查必須對與責任人相關范圍內所負責的財政財務收支情況重點審查。對于群眾反映較多的情況應慎之又慎。以查賬為基本手段的審計不易分清是領導責任還是管理責任,是直接責任還是間接責任,因而要全面展開審前調查,廣羅信息、精于篩選。如不進行審前調查,往往會造成審計方案與實際情況脫節(jié)。特別在當前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀問題較多,會計信息不真,個別領導干部弄虛作假,在審前調查的基礎上擬定有針對性的盡可能完善的審計工作方案,便成為減少或回避審計風險的關鍵一步。

二、加強財政財務收支真實性的審計

李金華審計長最近指出,對被審計單位弄虛作假,作假賬、報假表等問題,揭露不了,長期失察,這就是我們當前最大的風險。李審計長的指示及時給經(jīng)濟責任審計敲了警鐘。對于經(jīng)濟責任審計,不同的部門和單位審計的重點不同,但家底的真實即領導者管理的資產(chǎn)負債和資金的狀況的真實,是最基本的,也是最重要的。當前,隨著經(jīng)濟責任審計工作的深入開展,更應緊抓“打假治亂”這個重點,因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬,揭露并嚴厲查處造假行為,治理會計程序和經(jīng)濟秩序中的混亂現(xiàn)象。審計工作中,首先,從思想上高度重視,時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;其次,從檢查會計信息和會計帳目的真實性和完整性入手,在會計信息和會計帳目真實完整的基礎上再分析財政財務收支活動的合規(guī)性效益性,從而審透審徹底,極大程度地減少審計風險,搞好與之相關的經(jīng)濟責任審計工作。

經(jīng)濟責任審計和財政、財務收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務報表審計，這些都屬財務審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。在全面總結荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于年中紀委等五部委下發(fā)了《關于開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任暫行規(guī)定》，年月日審計署以審辦發(fā)〔〕號文形式頒發(fā)了《縣級以下，黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任暫行規(guī)定實施細則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號文件形式頒發(fā)了《中央紀委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認識二者的關系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟責任審計與財政、財務收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟責任關系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內部審計，還是社會審計；無論是政府內部審計，還是企業(yè)內部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責任關系為基礎。受托責任關系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責任關系雙方當事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責任關系雙方提供良好的專業(yè)服務。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務收支審計和經(jīng)濟責任審計。

二）審計的主體相同

經(jīng)濟責任審計雖然設立了專職的審計機構，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內部審計、社會審計。而財政、財務收支審計中，國家審計、內部審計、社會審計更是發(fā)揮了應有的作用?？梢姡瑹o論是經(jīng)濟責任審計，還是財政、財務收支審計，審計的主體都是相同的。

經(jīng)濟責任審計和財政、財務收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務報表審計，這些都屬財務審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。在全面總結荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于1997年中紀委等五部委下發(fā)了《關于開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計署以審辦發(fā)〔2000〕21號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任暫行規(guī)定實施細則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號文件形式頒發(fā)了《中央紀委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認識二者的關系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟責任審計與財政、財務收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟責任關系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內部審計，還是社會審計；無論是政府內部審計，還是企業(yè)內部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責任關系為基礎。受托責任關系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責任關系雙方當事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責任關系雙方提供良好的專業(yè)服務。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務收支審計和經(jīng)濟責任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟責任審計雖然設立了專職的審計機構，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內部審計、社會審計。而財政、財務收支審計中，國家審計、內部審計、社會審計更是發(fā)揮了應有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟責任審計，還是財政、財務收支審計，審計的主體都是相同的。