一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的歷史變革

1.增加對(duì)重大影響判斷的考慮因素重大影響是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。新增“在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”，但并未對(duì)重大影響作出實(shí)質(zhì)性修改。對(duì)享有被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)規(guī)定“投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。”而并未對(duì)投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)定。目前IASB對(duì)關(guān)于對(duì)其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理雖然不明確，但已經(jīng)形成了傾向性意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)享有被投資方其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入權(quán)益的做法是目前較為恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)選擇。明確按個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別就有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并未就個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。明確規(guī)定了兩種報(bào)表分別對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.明確了成本法核算投資收益的會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資方的投資時(shí)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，取消了中以被投資方接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定。即獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)限額的部分，不再作為初始投資成本收回來(lái)沖減投資賬面價(jià)值，而是將超額部分作為投資收益處理。明確了內(nèi)部交易損益按持股比例抵銷(xiāo)明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資方的凈損益時(shí)，與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量包括成本法和權(quán)益法，這里的權(quán)益法屬于完全收益，投資方在按簡(jiǎn)單權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)確認(rèn)應(yīng)享有的投資收益基礎(chǔ)上，應(yīng)按權(quán)益法的要求調(diào)整投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條規(guī)定投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)該按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。中第十四條規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（確認(rèn)原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為按權(quán)益法核算的初始投資成本（即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后購(gòu)入聯(lián)營(yíng)投資）；第十五條規(guī)定投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按CAS22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（視同全部處置聯(lián)營(yíng)資產(chǎn)后再購(gòu)入投資，剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量）。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂帶來(lái)的影響

1.適用范圍的縮小由于要求此前已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，因此之前作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的該部分投資還要做追溯調(diào)整。適用范圍的縮小，與投資的風(fēng)險(xiǎn)特征相匹配，明確的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資對(duì)投資方來(lái)說(shuō)承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)，出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，且應(yīng)該在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于不具有控制、共同控制和重大影響的投資按金融工具計(jì)量和確認(rèn)，這部分投資會(huì)在報(bào)告日調(diào)整公允價(jià)值，由此對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，更加明確所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。適用范圍發(fā)生變化，要求企業(yè)必須對(duì)原持有的投資進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量，由此企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資收益在短時(shí)間內(nèi)會(huì)發(fā)生較大變化，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露。重大影響判斷的標(biāo)準(zhǔn)重大影響的判斷的新增因素，只是要保持與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制判斷的統(tǒng)一。隨著社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也出現(xiàn)了新事物，其對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生了新的影響，需要在對(duì)重大影響做判斷時(shí)更加職業(yè)和謹(jǐn)慎，對(duì)重大影響的謹(jǐn)慎判斷能更好地適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在實(shí)務(wù)中，判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有重大影響，主要考慮以下因素：在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共控制且無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采

用成本法核算。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況下成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定，對(duì)被投資單

位發(fā)生凈損失情況下成本法的處理，卻未作任何說(shuō)明，然而這種情況在實(shí)務(wù)中很具代表性。鑒于此，本文擬就被投資單位發(fā)生虧損情況，對(duì)長(zhǎng)期

股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探索，并予以案例分析。

一、投資年度的具體處理

我國(guó)公司法規(guī)定，公司在納稅、彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金和公益金前，不得分配股利。公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，一般不得分配股利，但經(jīng)股東大會(huì)

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同是一個(gè)必然過(guò)程，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的篇章，其國(guó)際化趨同的進(jìn)程更具代表性。本文通過(guò)回顧長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的制定及修訂過(guò)程，重點(diǎn)分析2014版長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容的借鑒，同時(shí)提出現(xiàn)階段下存在的問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資國(guó)際趨同金融工具公允價(jià)值在

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則”占據(jù)了非常重要的位置，是企業(yè)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并報(bào)表中不可忽視的項(xiàng)目，同時(shí)亦是合并報(bào)表中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。然而，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒(méi)有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則是財(cái)政部根據(jù)我國(guó)特殊的國(guó)情制度單獨(dú)制定的對(duì)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加速，我國(guó)為保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同，于2014年3月了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS2（2014）），借鑒了2011年《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)———業(yè)務(wù)合并（2008年修訂）》（IFRS3（2008）），將原散見(jiàn)于準(zhǔn)則中應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的有關(guān)規(guī)定整合。CAS2（2014）的修訂是在結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的前提下，更多的借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。然而，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及相關(guān)法律機(jī)制還不完善，資本市場(chǎng)還不夠成熟，修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中還存在一定的困難。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程

我國(guó)于1992年正式制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并沒(méi)有制定投資準(zhǔn)則。1993年財(cái)政部成立項(xiàng)目組著手研究制定投資相關(guān)準(zhǔn)則，期間多次討論和征求意見(jiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年6月完成并公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》，規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)于1999年1月起施行。然而，該準(zhǔn)則在實(shí)施期間出現(xiàn)了各種問(wèn)題，最為嚴(yán)重的是上市公司利用公允價(jià)值的原則大規(guī)模地操縱利潤(rùn)。為了解決這些問(wèn)題，財(cái)政部不得不根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況改變相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)改為采用賬面價(jià)值的方法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)則全面采用公允價(jià)值計(jì)量。這項(xiàng)差異是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期各方面均在探索階段導(dǎo)致的。因此根據(jù)我國(guó)特殊國(guó)情和市場(chǎng)發(fā)展階段的特殊需求，財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，暫在股份有限公司施行。財(cái)政部經(jīng)過(guò)多次討論調(diào)研在2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS2（2006）），從2007年1月開(kāi)始實(shí)施。直至2014年新的同名準(zhǔn)則頒布前，其間又前后了6個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》。這一階段的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂者已經(jīng)開(kāi)始重視與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致，逐漸樹(shù)立為投資者和社會(huì)公眾提供決策所需的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的理念。2008年國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)促使全球各國(guó)著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，建立高質(zhì)量統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在各國(guó)都支持趨同大勢(shì)的背景下，2010年我國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。另一方面，伴隨著全球資本市場(chǎng)加速形成，我國(guó)企業(yè)快速融入世界經(jīng)濟(jì)體系，國(guó)際合作和跨國(guó)兼并越來(lái)越頻繁，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著非常重要的作用。因此為企業(yè)提供高質(zhì)量、可理解、可對(duì)比的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則，減少交流障礙的國(guó)際化會(huì)計(jì)信息的需求顯得尤為迫切。財(cái)政部順應(yīng)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，于2014年頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》，自2014年7月起執(zhí)行，2006年頒布的同名準(zhǔn)則廢止。

二、新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的比較

編者按：本論文主要從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法等進(jìn)行講述，包括了原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確、對(duì)于新取得的股權(quán)部分、企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響、被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓、原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

【摘要】長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，即成本法核算與權(quán)益法核算之間的相互轉(zhuǎn)換。文章就兩種方法相互轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)單剖析。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本”。

（一）根據(jù)上述規(guī)定，原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理

關(guān)鍵字：新準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類(lèi)。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范前四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，而第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對(duì)于第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資