前言：本站為你精心整理了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則國(guó)際進(jìn)程探析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢(xún)。

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同是一個(gè)必然過(guò)程，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的篇章，其國(guó)際化趨同的進(jìn)程更具代表性。本文通過(guò)回顧長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的制定及修訂過(guò)程，重點(diǎn)分析2014版長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容的借鑒，同時(shí)提出現(xiàn)階段下存在的問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資國(guó)際趨同金融工具公允價(jià)值在

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則”占據(jù)了非常重要的位置，是企業(yè)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并報(bào)表中不可忽視的項(xiàng)目，同時(shí)亦是合并報(bào)表中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。然而，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒(méi)有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則是財(cái)政部根據(jù)我國(guó)特殊的國(guó)情制度單獨(dú)制定的對(duì)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加速，我國(guó)為保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同，于2014年3月了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS2（2014）），借鑒了2011年《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)———業(yè)務(wù)合并（2008年修訂）》（IFRS3（2008）），將原散見(jiàn)于準(zhǔn)則中應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的有關(guān)規(guī)定整合。CAS2（2014）的修訂是在結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的前提下，更多的借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。然而，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及相關(guān)法律機(jī)制還不完善，資本市場(chǎng)還不夠成熟，修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中還存在一定的困難。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程

我國(guó)于1992年正式制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并沒(méi)有制定投資準(zhǔn)則。1993年財(cái)政部成立項(xiàng)目組著手研究制定投資相關(guān)準(zhǔn)則，期間多次討論和征求意見(jiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年6月完成并公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》，規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)于1999年1月起施行。然而，該準(zhǔn)則在實(shí)施期間出現(xiàn)了各種問(wèn)題，最為嚴(yán)重的是上市公司利用公允價(jià)值的原則大規(guī)模地操縱利潤(rùn)。為了解決這些問(wèn)題，財(cái)政部不得不根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況改變相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)改為采用賬面價(jià)值的方法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)則全面采用公允價(jià)值計(jì)量。這項(xiàng)差異是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期各方面均在探索階段導(dǎo)致的。因此根據(jù)我國(guó)特殊國(guó)情和市場(chǎng)發(fā)展階段的特殊需求，財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，暫在股份有限公司施行。財(cái)政部經(jīng)過(guò)多次討論調(diào)研在2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS2（2006）），從2007年1月開(kāi)始實(shí)施。直至2014年新的同名準(zhǔn)則頒布前，其間又前后了6個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》。這一階段的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂者已經(jīng)開(kāi)始重視與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致，逐漸樹(shù)立為投資者和社會(huì)公眾提供決策所需的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的理念。2008年國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)促使全球各國(guó)著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，建立高質(zhì)量統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在各國(guó)都支持趨同大勢(shì)的背景下，2010年我國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。另一方面，伴隨著全球資本市場(chǎng)加速形成，我國(guó)企業(yè)快速融入世界經(jīng)濟(jì)體系，國(guó)際合作和跨國(guó)兼并越來(lái)越頻繁，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著非常重要的作用。因此為企業(yè)提供高質(zhì)量、可理解、可對(duì)比的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則，減少交流障礙的國(guó)際化會(huì)計(jì)信息的需求顯得尤為迫切。財(cái)政部順應(yīng)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，于2014年頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》，自2014年7月起執(zhí)行，2006年頒布的同名準(zhǔn)則廢止。

二、新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的比較

（一）重大影響的判斷。

根據(jù)IAS28（2011）的規(guī)定，若擁有該公司20%以上、50%以下的表決權(quán)即認(rèn)為其具有重大影響。其中IAS28（2011）除公司通過(guò)其表決權(quán)發(fā)行普通股外，當(dāng)行使可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)或者期權(quán)購(gòu)得股票時(shí)，應(yīng)作為公司是否擁有重大影響而考慮的潛在表決權(quán)因素。CAS2（2014）在此方面借鑒了IAS28（2011）的規(guī)定，在判斷投資方對(duì)被投資方是否具有重大影響時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有被投資方當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證的其他投資方等潛在表決權(quán)因素，但根據(jù)我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)并未對(duì)重大影響進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂。

（二）合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理。

IFRS3（2008）規(guī)定對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的與購(gòu)并相關(guān)的所有其他成本均應(yīng)費(fèi)用化。CAS2（2014）也明確了“合并方或購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。

（三）運(yùn)用金融工具計(jì)量。

CAS2（2006）中所有權(quán)益性投資都按照長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并未引入金融工具的概念。CAS2（2014）則相應(yīng)細(xì)化充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定“投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》處理，這一規(guī)定更加符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比性及一致性等原則。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定趨同的困境及對(duì)策我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則根據(jù)不同階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定修改了多次，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了積極的指導(dǎo)作用。然而，每個(gè)階段頒布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要下，也會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，CAS2（2014）雖然更加趨近國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境還不成熟的現(xiàn)狀下仍需要關(guān)注以下問(wèn)題：

（一）公允價(jià)值難以確定。

在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的確認(rèn)技術(shù)較為復(fù)雜且有很強(qiáng)的主觀性，因此普遍存在被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得的情況。特別是一些國(guó)有企業(yè)，因投資時(shí)間早、合并分立改制等原因造成層級(jí)多、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問(wèn)題，導(dǎo)致以公允價(jià)值計(jì)量更加困難，核算更為復(fù)雜。公允價(jià)值的充分運(yùn)用離不開(kāi)一個(gè)成熟穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。但因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚、發(fā)展較慢的客觀因素導(dǎo)致引入公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)難點(diǎn)。因此，引入公允價(jià)值并充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用，還需要各方面一致大力發(fā)展完善經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，早日與國(guó)際接軌。除此之外，政策制定部門(mén)應(yīng)該制定加強(qiáng)完善公允價(jià)值確認(rèn)方面的相關(guān)法律法規(guī)，必須從法律的層面上對(duì)意圖隨意確定公允價(jià)值或者利用公允價(jià)值的核算達(dá)到非法目的的相關(guān)企業(yè)及人員予以規(guī)范制約，為成熟穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)做好保證。

（二）金融工具計(jì)量存在的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)CAS2（2006）規(guī)定按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目，在CAS2（2014）規(guī)定下改為按可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量，其公允價(jià)值為與賬面價(jià)值的差額，以及以后其公允價(jià)值變動(dòng)，都直接體現(xiàn)在所有者權(quán)益中，這就為企業(yè)操控利潤(rùn)提供了空間。例如企業(yè)有可能通過(guò)處置可供出售金融資產(chǎn)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出計(jì)入損益，以實(shí)現(xiàn)虛增盈利弄虛作假的目的。對(duì)于此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)特別是上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，并且對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中涉及金融工具的情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查，杜絕企業(yè)以金融工具粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（三）對(duì)于核定范圍判斷難以精準(zhǔn)。

CAS2（2014）中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍縮小，但對(duì)投資范圍的認(rèn)定則需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷力，不少企業(yè)并未重視“實(shí)質(zhì)重于形式”及“職業(yè)判斷”，并且相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員也不具備應(yīng)有的知識(shí)儲(chǔ)備，這就會(huì)造成人為錯(cuò)誤核定范圍導(dǎo)致信息失真或者操縱和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這一問(wèn)題，首先需要企業(yè)及相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核定范圍加以重視，摒棄按照準(zhǔn)則生搬硬套的陋習(xí)，在結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易下做出正確的判斷。其次，會(huì)計(jì)相關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。最后，企業(yè)或管理人員應(yīng)該給予足夠的重視，除了鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)外，還應(yīng)該積極提供相關(guān)培訓(xùn)。綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的完善和國(guó)際化趨同是一個(gè)必然的過(guò)程，其對(duì)公司財(cái)務(wù)管理及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，但在實(shí)施的過(guò)程中也需要關(guān)注新準(zhǔn)則給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略等方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂，保證新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)銜接。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該努力提高綜合素質(zhì)，加強(qiáng)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算確認(rèn)的審核，提供更加精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。政府機(jī)構(gòu)則需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理，促使修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則能夠更有效地被運(yùn)用于企業(yè)中，從而為投資者、決策者及政府機(jī)構(gòu)提供更為真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，并確保我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資[S].2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資[S].2014.

[3]尤小雁，劉晨昕.公允價(jià)值計(jì)量面臨的困境[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2007，（11）.

[4]楊陽(yáng).長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國(guó)際比較[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（1）.

[5]張凱文.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中的困境及對(duì)策分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（2）.

[6]胡映雯.由新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》引發(fā)的思考[J].新智慧（財(cái)經(jīng)版），2014，（7）.

[7]蔡志俊.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析[J].全國(guó)商情，2014，（43）.

[8]黃偉.關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂的內(nèi)容與意義[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015，（138）.

[9]黃浩嵐.長(zhǎng)期股權(quán)投資新規(guī)解讀與實(shí)務(wù)例析[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（4）.

作者：張鈺 單位：水利部水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)總院