關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)；效益審計(jì)

審計(jì)體制改革使聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)走上了快速發(fā)展的軌道。聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)向性服務(wù)和增值型為定位，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、注重實(shí)效的指導(dǎo)思想，在審計(jì)理念、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理、審計(jì)方法等方面不斷創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

一、從傳統(tǒng)型審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

在當(dāng)今資本市場中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)師的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對會計(jì)師而言往往是最不可控但又是最致命的，這就需要我們從公眾期望及現(xiàn)代資本市場規(guī)律和公司治理框架等更高的角度來重新認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，在公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著重要作用，根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求和審計(jì)自身發(fā)展需求，聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，牢固樹立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，聯(lián)通公司就貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，加大防范力度，根據(jù)本單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。在風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)上，結(jié)合公司實(shí)際，本著成本效益原則，制定出既符合公司發(fā)展戰(zhàn)略又切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施審計(jì)過程中，從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計(jì)日常管理工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，使審計(jì)工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險(xiǎn)部門和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向引導(dǎo)項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行，增強(qiáng)了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識，提高了審計(jì)成果的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。

論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計(jì);審計(jì)；影響

論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)作為電子商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計(jì)其受到的沖擊也不言而喻。

1審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)的增大

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

一集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中出現(xiàn)的問題和原因分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，各集團(tuán)企業(yè)開始重視風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。

1對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識較差

審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性對于集團(tuán)企業(yè)來說，經(jīng)營的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要就是在資金方面，如股票業(yè)務(wù)和期貨業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)投資大，時效性強(qiáng)，對專業(yè)水平要求高，最主的是市場行情不穩(wěn)定，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來難度。同時，隨著時間的推移和國家政策的更新，對相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、管理、及審計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行及時有效的調(diào)整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營來帶局限性。此外，集團(tuán)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問題依然存在，審計(jì)工作外包或者是流于形式?jīng)]有實(shí)際意義，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，小風(fēng)險(xiǎn)演變成大風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。

2審計(jì)人員水平有限且信息化應(yīng)用程度不高

在我國，高水平的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求。企業(yè)配備的審計(jì)人員數(shù)量不夠，并且人員專業(yè)素質(zhì)水平不是很高。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員僅是對會計(jì)憑證、賬表等這些簡單的數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，沒有真正審核出報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果。在集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間也沒能建立一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時反映到集團(tuán)總部，不能很好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

1上市公司財(cái)務(wù)舞弊

舞弊就是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運(yùn)用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財(cái)務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財(cái)務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點(diǎn)；上市公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)舞弊的對象；財(cái)務(wù)信息失真是由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。

2新會計(jì)準(zhǔn)則

新會計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對于增強(qiáng)我國會計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實(shí)質(zhì)性趨同”是新時期頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

一、內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理中的作用

1.信息反饋?zhàn)饔煤捅O(jiān)督促進(jìn)作用董事會在制定公司一系列治理控制制度時，必須廣泛聽取和充分考慮包括企業(yè)股東在內(nèi)的企業(yè)各階層利益相關(guān)者的意見，制定有利于企業(yè)健康發(fā)展而又不損害各股東、各階層利益相關(guān)者利益的、切實(shí)可行的企業(yè)管理方案。由此可見，董事會和高層管理者，完全可以通過公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，作為公司內(nèi)部收集豐富的信息反饋的重要渠道。對公司內(nèi)部機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基本職能，公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制越完善，對內(nèi)部的管理監(jiān)控便越到位。

2.防范作用和風(fēng)險(xiǎn)管理作用公司中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，通過對公司中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以探明公司內(nèi)部控制機(jī)制中，有可能存在的管理薄弱環(huán)節(jié)，幫助公司提高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范意識，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理作用則表現(xiàn)為對公司生產(chǎn)和經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)期的評估和評估后的及時向高層匯報(bào)，從而最大限度地減少公司生產(chǎn)和經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。

3.服務(wù)作用服務(wù)作用是指公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對被審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的某些問題提出改進(jìn)意見，繼而達(dá)到推動和促進(jìn)被審計(jì)部門改善生產(chǎn)狀況和改善經(jīng)營狀況、提升公司價值的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高、獨(dú)立性較差內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與公司中的其他部門一樣，受制于高層的管理和指導(dǎo)，自然不可能準(zhǔn)確無誤地完全行使內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的全部職能，再加上來自公司內(nèi)部政策的巨大壓力，以及內(nèi)部審計(jì)職能部門在公司中沒有明確的組織地位等原因，內(nèi)部審計(jì)職能部門在開展工作時必定受到來自上述各方面的諸多干擾。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法和無權(quán)對公司中的其他職能部門進(jìn)行真正的、認(rèn)真的考核和評估，而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式，內(nèi)部的審計(jì)部門自然也就不能充分發(fā)揮其對公司的監(jiān)督、考核、評估職能。