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稅收政策范文第1篇

一、國外有關制造業(yè)的稅收政策

機械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國均給予了普遍的重視與支持。各國均結合本國稅收制度的特點，在稅收制度設計、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵。

(一)美國。

美國并沒有針對裝備制造業(yè)單獨制定或頒布相關稅收優(yōu)惠措施，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵主要通過普惠性的稅收制度安排來實現(xiàn)。稅收激勵主要以所得稅為主，具體形式通常以間接優(yōu)惠為主，同時輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結轉、提取科研開發(fā)準備金等。美國政府在20世紀六七十年代對資本所得實行的是高稅率政策，結果嚴重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，使稅率從49%降低到28%，1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟復興稅法”，將稅率進一步降低到20%。該法規(guī)定：(1)增加實驗研究費減稅制度。對于高出企業(yè)過去3年R&D(研究與開發(fā)，以下簡稱R&D)支出平均額的部分，減稅25%。(2)縮短機械設備的折舊年限。對于實驗研究用機械設備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機械設備的折舊年限定為5年。(3)進一步擴大企業(yè)向大學贈送供研究用新設備的減稅范圍。(4)對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。

美國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986年以后投入使用的有形財產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年和27.5年以及39年(1993年5月13日之前投入使用的非居住性不動產(chǎn)回收期限為31.5年，下同)。大多數(shù)有形個人財產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限；對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線折舊法)。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內進行折舊，對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內折舊。

美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：(1)于2001年9月10日之后、2004年9月11日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財產(chǎn)，某些電腦軟件、水利公用事業(yè)財產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除。這些財產(chǎn)必須在2005年之前投入使用(某些壽命較長的財產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。(2)1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。(3)汽車以及規(guī)定的某些其他財產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠申請加速折舊扣除。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。(4)新財產(chǎn)和使用過的財產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內使用150%的余額遞減法回收除不動產(chǎn)以外所有財產(chǎn)的成本。在計算最低替代稅時要求上述方法進行成本回收，但是已申請在第一年進行30%折舊扣除的財產(chǎn)除外。(5)公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額(2002年為2.4萬美元；2003年為2.5萬美元)，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進行的扣除不得超過經(jīng)營的應納稅所得。2001年9月10日之后購置、2007年之前在曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加3.5萬美元。(6)對于在美國境外使用的某些有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨的成本回收方法和期限。(7)某些控制污染的設備可以享受快速攤銷。在美國，不要求稅收上的折舊與會計賬簿上的折舊相一致。

不針對特定行業(yè)單獨制定或頒布相關稅收優(yōu)惠措施，是美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點之一。目前，美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個基石分別是：科研機構作為非營利機構免征各項稅收和對企業(yè)R&D費用實行稅收優(yōu)惠。

科研機構作為非營利機構免征各項稅收。(1)美國稅法上明確，非營利機構不用納稅；(2)在稅法上明確了科研機構(包括官方資助的和非官方的)屬于非營利機構不用納稅。實際操作中，堅持兩條原則：(1)實質重于形式原則，即研究機構只有真正從事科研活動，并且不以營利為目的的才能獲得非營利機構的資格，享受免稅待遇。(2)收入相關原則，即科研機構獲得的收入只有嚴格用于科學研究，才能享受免稅待遇。

對企業(yè)研究開發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實行“費用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費用可選擇兩種方法扣除：(1)資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費用可縮短到3年。(2)在R&D費用發(fā)生當年做一次性扣除。作為鼓勵性措施，企業(yè)R&D費用按規(guī)定辦法計算新增部分，其20%可直接沖減應納所得稅額。若企業(yè)當年沒有盈利，或沒有應納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費用扣除可往前追溯3年，往后結轉7年，其中費用扣除最長可順延15年。

為了鼓勵對小型企業(yè)投資，美國政府提供了一些優(yōu)惠，其中最重要的優(yōu)惠是：允許投資者出售符合條件的小型企業(yè)股票所獲利得的50%免稅，但是持有小型企業(yè)(總資產(chǎn)不超過5000萬美元的公司)股票的時間必須為5年以上。

(二)日本。

日本也是通過普惠性的稅收制度安排來實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的激勵政策，現(xiàn)行主要的政策措施包括以下幾個方面：

1.對國內投資法人的進口稅收鼓勵。國內制造業(yè)法人于本年度進口的某些指定免稅進口貨物量超過自1989年4月1日以來各年中此類進口物品最大數(shù)量的至少5%時，可以要求從法人稅額中扣除進口商品增加額的4%。對于特定的國內投資法人，符合一定條件時，其組建后最初5年產(chǎn)生的虧損允許向后結轉7年(標準結轉期為5年)，這項特殊規(guī)定適用于2002年3月31日前發(fā)生的虧損，2002年稅制改革中將其延長至2004年3月31日。

2.對資本性投資的稅收鼓勵。中小企業(yè)于2002年3月31日之前購進并使用的指定機械和設備(包括電子計算機系統(tǒng))購進成本的7%以及購進的指定節(jié)能型機械、設備調整后購進成本(25%-100%)的3.5%或者7%，可以從法人稅額中扣除。最大限額為法人稅額的20%。2002年稅制改革將此項稅額扣除適用期延長至2004年3月31日。1998年創(chuàng)立的中小企業(yè)促進投資稅制進一步降低了機械設備的購進成本和租賃費用，由特定中小企業(yè)購進的機械、設備、家具、固定組裝設備、貨車和大型船只購進成本選擇按7%進行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，適用期限從1998年6月1日截止到2004年3月31日。7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。

3.對R&D的鼓勵。所有R&D支出和開發(fā)專利權的成本，既可作為當期費用列支，也可以分幾年攤銷。對超過自1967年以來該公司發(fā)生的R&D支出最高金額的增長部分支出額，允許有25%的稅收扣除。對經(jīng)批準的新技術投資給予特別加速折舊津貼。某些產(chǎn)業(yè)成立的聯(lián)合研究會購買新機器及設備或新設施的成本可以作為當期費用列支。對中小規(guī)模的企業(yè)也規(guī)定了特殊的稅收激勵措施。對于提交藍色申報表的中小企業(yè)于1985年4月1日至2003年3月31日之間開業(yè)的各會計年度產(chǎn)生的試驗研究費，允許其從法人稅額中扣除，扣除率為中小企業(yè)支出的試驗研究費的10%?？鄢揞~是法人稅額的12%-14%。對于符合創(chuàng)新經(jīng)營促進法規(guī)定的中小企業(yè)在設立后10年以內，實施新領域開拓計劃以及上年度試驗研究費和開發(fā)費總額占收入金額的比例超過3%時，企業(yè)內部留成不予征稅。試驗研究費超過過去5年中前3年的平均數(shù)，按增加部分的15%給予稅額扣除。日本的許多政府機構還都為批準的科學研究項目提供直接的幫助支持。

4.對資金轉讓損益的遞延征稅。2001年稅制改革配合商法的修改，創(chuàng)立了企業(yè)重組稅制。凡符合企業(yè)合并、分立以股份轉讓的形式實現(xiàn)資金流通以及企業(yè)重組時相互持股比例超過50%直至100%等條件時，對資金轉移過程中產(chǎn)生的損益給予遞延征稅的優(yōu)惠待遇。

(三)韓國。

韓國通過《稅收減免管理法》和《外國投資促進法》采取了一系列稅收優(yōu)惠措施以實現(xiàn)國家經(jīng)濟目標。1999年1月1日制定了《特別稅收待遇管理法》，合并和替代了原兩法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施。制造業(yè)作為韓國的重要產(chǎn)業(yè)，同樣適用這些稅收優(yōu)惠政策，主要內容包括：

1.對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。主要措施包括：(1)投資準備金。符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值的20%以內設立投資準備金，可以在稅前扣除。但是稅前扣除的準備金，應當從提取準備金以后第3年起，分36個月作為實現(xiàn)利得分攤計回應納稅所得額(實際上相當于政府對企業(yè)的投資行為提供了一筆期限大于3年的無息貸款，支持企業(yè)投資)。(2)投資抵免。中小企業(yè)購置機器設備等企業(yè)資產(chǎn)，或者在銷售店安裝信息管理系統(tǒng)的，可以按照購置額的3%抵免個人所得稅或者公司稅(直接減少公司或個人的應納稅額，直接減稅優(yōu)惠)。(3)新建中小企業(yè)的優(yōu)惠。新建符合條件的中小企業(yè)，可以自新建企業(yè)首次實現(xiàn)盈利年度起享受6年減半征收個人所得稅或者公司稅(所得稅六減半)；新建中小企業(yè)自設立以后5年內減半征收財產(chǎn)稅(財產(chǎn)稅五減半)。此外，財產(chǎn)取得稅和注冊稅可以免稅兩年(財產(chǎn)取得稅和注冊稅兩免)。(4)對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。在大城市內的中小企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)不同，可以享受10%-30%的個人所得稅或者公司所得稅的減征優(yōu)惠(中小企業(yè)的特別優(yōu)惠減征)。

2.促進技術和人力資源開發(fā)的稅收優(yōu)惠。所有符合規(guī)定目標條件的，都可以享受以下優(yōu)惠：(1)技術和人力資源開發(fā)準備金。除了從事不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務以外的公司，在每一納稅年度可以按照其毛營業(yè)所得的3%(技術密集型行業(yè)和某些符合條件的資本品行業(yè)為5%)提取可以在稅前扣除的準備金，但是同樣需要在提取以后第3年起分36個月分攤計回應納稅所得。(2)技術和人力資源開發(fā)抵免。除了從事不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務以外的公司，可以按照下列兩種計算方法中數(shù)額較大者享受稅收抵免：納稅年度發(fā)生的技術和人力資源開發(fā)支出的15%；或者當年技術和人力資源開發(fā)支出比前4年的支出平均數(shù)超過部分的50%。(3)投資于技術和人力資源開發(fā)設施的稅收抵免。公司購買設施用于研究開發(fā)和職業(yè)培訓的，最多可以按照其總價款的5%抵免。(4)技術轉讓所得免稅。受讓技術的公司，則最多可以按照總價款的3%(中小企業(yè)為10%)享受稅收抵免。(5)風險資本利得不征稅。風險投資公司投資于新建中小企業(yè)的，其出售該中小企業(yè)的股票或者權益所實現(xiàn)的利得，免征公司稅，，(6)股票選擇權的稅收優(yōu)惠。行權所實現(xiàn)的所得，若不超過3000萬韓元，則不征稅。

3.鼓勵投資的稅收優(yōu)惠。主要包括：(1)為提高生產(chǎn)率而進行的設備投資抵免。居民或者本國公司投資于下列之一者，可以按照投資額的3%(中小企業(yè)為5%)抵免個人所得稅或者公司稅：提高中小企業(yè)工藝和制造自動化水平的設備；提高制造技術和技能的設備；電子商務設備。(2)特定用途的設備投資抵免。投資下列設備可抵免3%：防污設備、清潔設備、防止工業(yè)危害設備和采礦安全設備等。稅收-[飛諾網(wǎng)]

(四)加拿大。

加拿大政府在利用稅收法典鼓勵企業(yè)的R&D投資方面有著很長的歷史，制造業(yè)作為加拿大的重要行業(yè)也深受其益。

1961年以前，R&D活動的經(jīng)常性支出在發(fā)生當年可以全額扣除。在前兩年發(fā)生的R&D資本支出的1／3可以在當前年度扣除。R&D支出除經(jīng)加拿大稅務署批準的以外，扣除總額不得超過其上一年度應納稅所得的5%。1961年，資本支出可以在發(fā)生當年或以后任何年度全額扣除。1962年，取消對超過上一年度應稅所得5%的支出申請扣除時須經(jīng)主管部門批準的要求。以1961年的支出額為基數(shù)，R&D支出(經(jīng)常性支出或資本性支出)超過這一基數(shù)增加部分的50%，可以從應稅所得中扣除。1967年，全部R&D支出超過1961年基數(shù)增長部分的50%扣除規(guī)定，被《產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法》規(guī)定的政府補貼所取代。新法規(guī)定，超過基期平均支出額增加部分的資本支出的25%和經(jīng)常性支出的25%，可以得到政府提供的現(xiàn)金補貼?；诒欢x為補貼年度以前的5年。對這25%的稅收補貼免稅。1975年，將對R&D資本支出可以推遲到以后年度抵扣的優(yōu)惠政策擴大到經(jīng)常性支出?，F(xiàn)在經(jīng)常性R&D支出和資本性R&D支出都可以在發(fā)生當年或以后任何年度沖銷。1976年，《產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法》被廢止。1977年，引入R&D投資的稅收抵免措施。抵免比例從5%—10%不等，因地區(qū)而異。1978年，R&D投資的稅收抵免比例，對加拿大的大部分地區(qū)提高到10%，對濱大西洋諸省和魁北克的加斯佩地區(qū)提高到20%，并引入對小企業(yè)R&D投資給予25%稅收抵免的規(guī)定。引入除以前3年平均數(shù)額之外再給予R&D支出總額50%稅收優(yōu)惠的規(guī)定。1983年，對科學研究支出的稅收抵免比例提高10個百分點。對R&D支出的基本稅收抵免比例提高到20%，對加拿大濱大西洋省和魁北克省的加斯佩地區(qū)的抵免比例提高到30%，對小企業(yè)的抵免比例提高到35%。取消應稅公司應在1年內申請稅收抵免限額的規(guī)定。允許把未使用的抵兔額度向后結轉7年和向前結轉3年，沖銷應繳納的聯(lián)邦稅收。小企業(yè)當年結余的未使用抵免額度的40%和大公司結余的未使用抵免額度的20%可以申請退稅，但這條退稅規(guī)定1986年5月已到期。取消50%附加優(yōu)惠的規(guī)定，作為一項臨時措施，允許公司把未申請抵免的結余額度轉讓給購買該公司新發(fā)行股票的個人去申請抵免；對免稅公司和非公司組織的企業(yè)支付相當于其未使用抵免額度價值一定比例的現(xiàn)金。加拿大政府還建立一種新的籌資機制，即《科學研究稅收抵免制度》(SRTC)，該制度1984年1月立法通過。其主要內容是：(1)投資者通過購買研究與開發(fā)項目實施公司(不論是否與研究開發(fā)有關)的股份、債務，分享其產(chǎn)品或收入利益而獲得50%的稅收抵免額。(2)R&D公司根據(jù)該稅收抵免制度每籌集到1美元的投資支出，就可以得到相當于投資者轉讓的抵免額的退稅。(3)R&D項目實施公司在籌集到資本后的任何時間，都可以聲明放棄其對R&D投資稅收扣除和稅收抵免的申請權。R&D公司可以按其R&D支出額的50%申請退還應退的稅收抵免額，該公司曾聲明放棄過對這種稅收激勵的申請。(4)如果投資者是個人，稅收抵免則要將按符合條件的投資中規(guī)定數(shù)額的34%從基本聯(lián)邦稅收中沖銷。節(jié)省所得稅的計算意味著總有效抵免比例約為50%。對公司投資者而言，稅收抵免比例是50%，要從聯(lián)邦稅收中申請沖銷。1984年10月10日對外公布關于某些“流動性強”的享受科研稅收抵免的投資可以延期償付的規(guī)定。有接近60%的科研投資申請居于“流動性強”的交易，在這類交易中，投資者和公司都轉讓抵免額度。在一筆典型的流動易中，投資者將借給科研公司100美元，其中55美元為見票即付。爾后投資者就可以從聯(lián)邦政府收到50美元作為稅收抵免額。短期過后，投資者就將收回貸款。在處理納稅申報表時，收回的55美元還款加上50美元稅收抵免共計105美元，投資者獲利5美元?！犊茖W研究稅收抵免制度》于1985年5月被廢除。加拿大公民控制的小型私人公司投資于R&D項目的經(jīng)常性支出獲取的稅收抵免額可以申請100%退稅。這條規(guī)定從1985年5月23日開始抄行，并無有效期的限制。符合R&D鼓勵措施的支出必須是“全部用于”R&D項目的規(guī)定被新的條款規(guī)定即一項支出的“全部或基本上全部”是用于R&D項目即符合R&D鼓勵措施所取代。“科學研究”這一術語被修改為“科學研究與試驗性開發(fā)”。這種修改的目的是要確認絕大部分的產(chǎn)業(yè)R&D投資都集中在對新產(chǎn)品或新工藝過程的試驗性開發(fā)上，而不是純理論研究和應用研究。

(五)俄羅斯。

俄羅斯對制造業(yè)的支持主要體現(xiàn)在它所全面推行的“消費型”增值稅制度上。俄羅斯1992年開始實施“生產(chǎn)型”增值稅制，對俄羅斯境內生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務征收，也對進口到俄羅斯境內的貨物征收，但是進口某些“技術型”生產(chǎn)設備可以享受減免優(yōu)惠。從2001年1月1日起，俄羅斯大力推行“消費型”增值稅，進項稅額不能扣除的項目已很少，購買固定資產(chǎn)所含的進項稅額，在固定資產(chǎn)入賬后就立即給予抵扣。

(六)德國。

德國制造業(yè)所有R&D支出都可以在發(fā)生當年扣除。用于R&D活動的廠房設備可以申請加速折舊津貼。對符合條件的研究與開發(fā)投資，政府給予其R&D資本投資額的7.5%的現(xiàn)金補貼。對許多R&D密集型的產(chǎn)業(yè)，政府也給予進一步的現(xiàn)金補貼或稅收抵免補貼。個人和公司為科學目的捐贈可以申請稅收扣除，公司支持研究機構同一個產(chǎn)業(yè)合作從事R&D項目，可以獲得大量的稅收優(yōu)待。

(七)英國。

自1997年6月2日以后，對于包括制造業(yè)在內的所有中小企業(yè)購買大多數(shù)類型的機器和設備，可以采用加速折舊法。所有企業(yè)的經(jīng)常性和資本性研究與開發(fā)支出都可在發(fā)生當年申請扣除。并且，自2000年4月1日或者以后起，對于小公司的一些R&D費用給予稅收抵免。對于還沒有開始貿(mào)易的公司，允許從其利潤中扣除150%的R&D支出。2002年以后，這一稅收優(yōu)惠擴大到大公司。各個政府部門和機構也都對R&D投資給予直接的幫助與支持。

(八)法國。

政府為R&D項目提供高達其投資成本50%的補貼。在稅收上這種補貼被視同貸款而非該公司的所得。R&D支出在發(fā)生當年可以全額扣除。從事R&D活動使用的廠房和設備投資也適用加速折舊的規(guī)定。專門從事R&D的公司可以享受特殊的稅收待遇。特許權使用費和專利權的銷售收入如果在3年內用于再投資，則不征稅。

(九)巴西。

對符合技術條件的工農(nóng)業(yè)企業(yè)實行多種優(yōu)惠：(1)可以按照當年R&D支出的15%抵免公司稅(包括支付給居民研究機構的服務費和特許權使用費)，但是不超過應納公司稅的8%，不足抵免部分可以往后結轉兩年。(2)通過抵免的方式免除設備、機器、儀器、配件和工具的商品流通稅(即其進項允許抵扣)。(3)用于研究開發(fā)活動的新儀器、設備，除了按照正常折舊以外，允許再按照正常折舊率雙倍計提折舊。(4)可以按照支付特許權使用費、科技援助費和根據(jù)經(jīng)批準的合同支付給非居民的專項服務費時所扣繳的預提所得稅的50%享受稅收抵免，并減半征收金融交易稅。但是享受優(yōu)惠企業(yè)必須承諾至少按抵免額或者減稅額2倍的資金投向境內的研究活動。(5)生產(chǎn)技術先進或者大批量生產(chǎn)資本品的企業(yè)，其支付的特許權使用費和科技援助費，在運用該項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售凈所得的10%限額內，予以稅收扣除。(6)為取得或者維持工業(yè)產(chǎn)權而匯出的資金，免征預提稅和金融交易稅。

(十)中國香港與中國臺灣：

中國香港是以納稅人的工業(yè)裝置及機械安裝成本的60%提取首次折舊，以后年度按類型的不同，折舊率分別為10%、20%和30%。工業(yè)建筑物及構筑物首次為20%，其以后年度折舊率為4%。商業(yè)建筑物每年的折舊率為4%。

中國臺灣對模具工業(yè)用一系列優(yōu)惠政策以扶持發(fā)展，主要有下列幾點：(1)將模具工業(yè)列為“策略工業(yè)”的第一位，鼓勵發(fā)展；(2)新建模具廠可免所得稅5年，5年后如增資1000萬元(臺幣)以上，由增資所創(chuàng)造的利潤可再免稅4年，4年后如又增資1000萬元(臺幣)以上，由再增資所創(chuàng)造的利潤又可免稅4年；(3)免稅期滿后，模具廠所得稅比其他行業(yè)優(yōu)惠5%(其他行業(yè)為25%，模具行業(yè)為20%)；(4)凡進口模具加工設備，免征進口關稅。

二、國外稅收政策的特點及對我們的啟示

國外產(chǎn)業(yè)稅收政策因國別的不同而有所差異，雖然世界各國都注意同時使用直接和間接的激勵政策來刺激產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但西方發(fā)達國家更主張運用間接的稅收激勵，而發(fā)展中國家則較多地使用直接的稅收優(yōu)惠措施。世界各國的產(chǎn)業(yè)稅收政策對制定符合我國國情的裝備制造業(yè)稅收政策具有很好的借鑒意義。

1.注意普惠性的政策和特惠性政策調節(jié)相結合，采用普遍非專項補貼的稅收優(yōu)惠方式，即不限定只有高新技術產(chǎn)業(yè)、特定地區(qū)、特定性質、特定規(guī)模的企業(yè)等才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的固定資產(chǎn)折舊、R&D費用同樣可以依法享受稅收優(yōu)惠政策，這是大多數(shù)國家稅收政策的共同特點。美國、日本、加拿大、德國、英國、法國、韓國、俄羅斯等國家的稅收政策體現(xiàn)得尤其明顯，這一條在WTO反專項補貼協(xié)議背景下也顯得尤為重要。事實上，這些國家對鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但更多的是通過對中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)的。雖然目標是促進新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，但沒有直接采用高新技術企業(yè)的方式，從而保證了這些產(chǎn)業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，同時也不違反WTO專項性補貼限制原則。我國根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策指導方向，為加快鍛造等基礎性行業(yè)的發(fā)展，提高鍛造企業(yè)科研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術水平，“十一五”期間，我國提出了“扶優(yōu)扶強，技術進步，節(jié)能、環(huán)保，可持續(xù)發(fā)展”的原則。應該說，我國將對基礎性行業(yè)扶持發(fā)展的落腳點定位為提高企業(yè)科研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術水平，抓住了行業(yè)發(fā)展的關鍵，具有長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。但是，將支持發(fā)展的原則部分地定位為“扶優(yōu)扶強”，則可能是治標不治本的權宜之計，彰顯了我國在發(fā)展基礎性產(chǎn)業(yè)問題上急功近利的思想。這一方面是由于“優(yōu)”和“強”從來都是相對的，我國鍛造等基礎性行業(yè)的水平在世界上基本上并不占優(yōu)勢，需要大力發(fā)展，而國內企業(yè)“優(yōu)”和“強”的標準又是難以定義的，硬是劃定國內鍛造行業(yè)的“優(yōu)、強”企業(yè)必然引起行業(yè)內企業(yè)的相互攀比，從而陷入爭項目、爭資金、爭政策的計劃經(jīng)濟的惡性循環(huán)。另一方面，稅收政策設計促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展是要遵循一定的科學理論的。據(jù)世界銀行的實證研究發(fā)現(xiàn)，“穩(wěn)定和可以信賴的稅收制度再加上與資本輸出國稅率大致相同的稅率是投資激勵措施有效前提條件。低公司所得稅的穩(wěn)定稅制比高稅負、高激勵但不穩(wěn)定的稅制對投資的促進作用更大?！睂﹀懺煨袠I(yè)支持的稅收政策設計定位為“扶優(yōu)扶強”，不僅政策的效果難以考量，而且有悖于稅收公平，不利于我國穩(wěn)定稅制的建立和整個基礎行業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

2.稅收優(yōu)惠與政府導向相協(xié)調。各國絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策的出臺過程實質上是向市場

傳遞明確信號的過程，然后由市場引導企業(yè)的投資行為，按稅收優(yōu)惠的方向進行，從而形成了“政策調控市場，市場引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，推動了各國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的根本是有效撬動企業(yè)的投資行為按照政府鼓勵的方向發(fā)展，美國、加拿大、日本等國的稅收激勵措施明顯地體現(xiàn)出了這一點。撬動行為的工具大家都不約而同地選擇了產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源頭——對科研開發(fā)的激勵措施上，包括科研開發(fā)資金的籌集、開發(fā)費用的雙重優(yōu)惠、開發(fā)設備的折舊與折耗、投資抵免等。這里，尤其值得關注的是，稅收優(yōu)惠的給予并非是政府開出的免費午餐，企業(yè)優(yōu)惠的最終獲得取決于企業(yè)的開發(fā)投入以及投入的多少，多投多得，少投少得，不投不得。稅收優(yōu)惠與企業(yè)的投資行為是相互制約的，互惠互利，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)與政府間互動性的雙贏政策。當然，企業(yè)的開發(fā)籌資是充分得到政府的支持的，有的已充分體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠制度的設計之中，譬如，各種準備金制度等。稅收優(yōu)惠對投資開發(fā)行為的激勵并不以企業(yè)的規(guī)模大為劃定適用與否的界限。而且，各國政府都更加看中中小企業(yè)的研究開發(fā)能力，制定各種措施加以鼓勵和保護。近幾年來，為支持鍛造行業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，我國曾給予部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的優(yōu)惠政策。此次我國有關部委研究制定關于對裝備制造行業(yè)的激勵發(fā)展措施時，“產(chǎn)品增值稅先征后返”政策的適用也處于一個焦點環(huán)節(jié)，成為眾多企業(yè)競相爭取的關鍵。從這一稅收優(yōu)惠政策的設計看，“增值稅先征后返”是在產(chǎn)品生產(chǎn)的下游環(huán)節(jié)所設立的稅收優(yōu)惠，很難保證“先征后返”的資金能夠按照政策設計的意圖用于企業(yè)的科研開發(fā)和擴大投資，政策設計的效果難以保證，基本上是政府對享受政策的企業(yè)提供了免費的午餐，難免該政策會成為眾多企業(yè)競相追逐的對象。這一點可以從我國鍛造行業(yè)評分標準中少得可憐的科技開發(fā)經(jīng)費中得到相當明確的印證。當然，這種政策設計簡單直接，易于操作，無論對政策執(zhí)行者還是對享受政策的企業(yè)來說均會省時省力，方便快捷，但卻不可避免地造成了稅式支出中支出與管理的脫節(jié)，對稅式支出不能形成有效的管理與控制。西方國家的稅收激勵政策與我國明顯不同，各國對行業(yè)的刺激均會體現(xiàn)出企業(yè)的投資主體地位，稅收激勵均是間接配套，注重發(fā)揮導向作用，從實證的情況看，稅式支出均能產(chǎn)生“四兩撥千斤”的效果。

3.事前扶持與事后鼓勵并用。各國在受鼓勵產(chǎn)業(yè)的播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點則更傾向事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔風險，如把R&D投入與一般性投資區(qū)分開來，實行“費用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。對固定資產(chǎn)的折舊，有些國家則是執(zhí)行強制性的加速折舊，促使企業(yè)加速回收投資成本。而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對所得的分割與讓渡，如科研機構作為非營利性的機構免征各項稅收。事前扶持與事后鼓勵并用，以事前扶持為主，是各國促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗之一。與國外許多國家相比，我國固定資產(chǎn)的折舊制度控制偏嚴，對于企業(yè)生產(chǎn)的重要機器設備的折舊年限一般高于發(fā)達國家，對于加速折舊的使用規(guī)定了嚴格的審批程序。加速折舊在我國還只是一種特惠性的措施，像美國、日本、韓國、加拿大等國均鼓勵企業(yè)使用各種加速折舊的方法，美國甚至制定了強制性的加速折舊的政策規(guī)定，目的是督促企業(yè)加速進行資本成本的回收。對于固定資產(chǎn)的稅金支出，絕大多數(shù)國家均允許在增值稅中進行一次性扣除，而我國到目前為止仍然使用的是“生產(chǎn)型”增值稅，東北地區(qū)的增值稅轉型改革也只是增量型的扣稅制度，不僅在增值稅上存在重復征稅，而且也直接加大了企業(yè)的投資成本。對于技術開發(fā)費的扣除，雖然我國實行了稅前抵扣和加計扣除的政策，但是，對于加計扣除，我國實行的仍然是稅前抵扣，且扣除的最高限額只相當于應納稅額的16.5%，對于不足抵扣的部分，則直接攤入了企業(yè)的開發(fā)成本，而大多數(shù)國家在嚴格區(qū)分科技開發(fā)和一般的投資行為的基礎上，對于技術開發(fā)費的加計扣除則規(guī)定了相當寬松的稅收優(yōu)惠，加計扣除可直接抵扣應納稅額，可相當于應納稅額的20%-35%，對于不足抵扣的部分，則允許企業(yè)向前或向后抵補，有的抵補時間可達15年，甚至是無限期抵補。這一稅收優(yōu)惠措施無疑對企業(yè)的科技開發(fā)活動起到了強烈的刺激效果，保證了企業(yè)在科技開發(fā)領域源源不斷的資本投入。

4.科學地選擇優(yōu)惠對象。發(fā)達國家在選擇稅收優(yōu)惠的適用對象上，一般是站在產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和經(jīng)濟發(fā)展的高度來加以甄別，堅持產(chǎn)業(yè)內普惠，重點發(fā)揮政策導向作用，而少有按企業(yè)的性質、規(guī)模等進行區(qū)別對待的做法。這一方面保證了稅法的公平、透明及稅制的穩(wěn)定，同時，也有利于企業(yè)形成穩(wěn)定的預期，增加企業(yè)對政府和稅制的信心，形成政府與企業(yè)之間的良性互動。我國稅收優(yōu)惠則有所不同，在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠存在的基礎上，大量存在的仍然是按企業(yè)的性質、規(guī)模、地區(qū)等而設立的稅收優(yōu)惠，個案的稅收優(yōu)惠更是在相當程度上存在，甚至個案稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相互沖突的情況也并不鮮見。由于不同層次、不同性質、不同類型的稅收優(yōu)惠相互交織，從而不可避免地造成了我國稅收優(yōu)惠政策目標不明確的缺憾。這不僅使我國的稅收優(yōu)惠很難談得上稅收公平，就是基本的所得稅法規(guī)條例也被肢解得支離破碎，專業(yè)人士一時也很難搞得清楚。

5.加強稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理。為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，許多國家的政府都建立了規(guī)范的稅式支出預算，并對資助的項目進行成果鑒定，對其經(jīng)濟與社會效益進行預算和考核，連同稅式支出的估價，一同附于年度預算報表之后。我國在稅收優(yōu)惠支出的管理上也存在許多薄弱環(huán)節(jié)，譬如，對部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的實際效果，我國就缺乏科學的測算與管理。雖然通過國家的政策扶持，我國鍛造企業(yè)的技術創(chuàng)新、產(chǎn)品質量、工藝水平、生產(chǎn)設備、環(huán)境治理和勞動條件等都得到了很大的提高和改善，市場競爭力進一步增強，但是，我們能否將鍛造企業(yè)這些年來的成績都簡單地歸功于“產(chǎn)品增值稅先征后返”這一稅收激勵政策?對這一問題我們尚且缺乏嚴密科學的論證。因而，我們至今無法對“增值稅先征后返”的政策效果作出切合實際的評價，對是否繼續(xù)執(zhí)行這一政策還是另擇它途我們仍然缺乏計量檢驗的實證依據(jù)。這一點對我們制定裝備制造業(yè)的稅收激勵政策以及加強稅式支出的管理尤為重要。

三、我國有關裝備制造業(yè)的稅收政策

我國裝備制造業(yè)現(xiàn)行可以利用的稅收優(yōu)惠大致分為以下幾類：

(一)流轉稅類。

1.進口貨物免稅類。

(1)投資自用設備免稅。國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備及配套件、備件和技術，免征進口增值稅(國發(fā)[1997]37號)。

(2)貸款自用設備免稅。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備，加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設備及其配套件、備件和技術，免征進口增值稅(國發(fā)11997]37號)。

(3)技改自用設備免稅。對國家批準的技術改造項目進口的自用設備，免征關稅和進口增值稅(國發(fā)[1997]37號)。

(4)生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品進口自用設備免稅。企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備，及其按合同隨設備進口的技術及配件、備件，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口增值稅(財稅字[1999]273號)。

(5)軟件生產(chǎn)和集成電路設計企業(yè)設備免稅。對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，進口所需要的自用設備，以及按合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書。不占用投資總額，除國家規(guī)定不予免稅的進口商品外，從2000年7月1日起，免征進口增值稅(財稅[2000]25號)。

(6)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口設備免稅。對經(jīng)認定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進集成電路技術和成套生產(chǎn)設備，單項進口的集成電路專用設備和儀器，除國家規(guī)定不予免稅的進口商品外，從2000年7月1日起，免征進口增值稅(財稅[2000]25號)。

(7)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口料件免稅。從2000年7月1日起，對在中國境內設立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進口增值稅(財稅[2000]25號、財稅[2002)136號)。

(8)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口料件免稅。從2001年1月1日起，對在中國境內設立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進口列名的專用建筑材料、配套系統(tǒng)和生產(chǎn)設備零配件，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅(財稅[2002]162號)。

2.減稅類。

(1)模型、模具減稅。輕型客車生產(chǎn)企業(yè)自主開發(fā)所需進[J6勺參與模型和模具，減半征收進口關稅(稅委會[1997]19號)。

(2)輕型客車國產(chǎn)化減稅。對經(jīng)國家批準的生產(chǎn)企業(yè)所需進口的零部件，實行國產(chǎn)化率掛鉤的關稅稅率(稅委會[1997)19號)。

①對輕型客車整車生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國產(chǎn)化率達到40%-60%的，進口的零部件2年內按規(guī)定稅率的75%征收進口關稅；達到60%-80%的，2年內按規(guī)定稅率的60%征收進口關稅；達到80%以上的，按規(guī)定稅率的40%征收進口關稅。

②對發(fā)動機、變速箱生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國產(chǎn)化率達到60%—80%的，進口的零部件，按規(guī)定稅率的60%征收進口關稅；達到80%以上的，按規(guī)定稅率的30%征收進口關稅。

3.出口退稅類。

(1)機電產(chǎn)品出口退免稅。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款，通過國際招標方式，由國內企業(yè)和1993年底前設立的外商投資企業(yè)中標的出口機電產(chǎn)品，包括機械、電子、運輸工具、光學儀器、擴聲器、醫(yī)用升降椅、坐具、體育設備和游樂場設備，可退免增值稅(國稅發(fā)[1998]65號、國稅發(fā)[2000]165號、財稅[2003]238號)。

(2)出口機電產(chǎn)品退稅。從1999年7月1日起，出口機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品，按17%的退稅率退稅。除以上四大類機電產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品，按15%的退稅率退稅(財稅字[1999]225號)。

(3)船舶、汽車及其關鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機床出口退稅率17%。從2004年1月1日起，船舶、汽車及其關鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機床等列名貨物的出口退稅率維持17%(財稅[2003]222號)。

4.即征即退類。

(1)集成電路產(chǎn)品退稅。自2000年6月24日起至2010年底以前，對銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的法定稅率征稅后，其實際稅負超過6%的部分，增值稅實行即征即退(財稅[2000]25號)。

(2)集成電路產(chǎn)品退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品(財稅[2002]70號)。

(3)集成電路產(chǎn)品國外加工即征即退。從2000年7月1日起，對經(jīng)認定屬于國內設計并具有自主知識產(chǎn)權的集成電路產(chǎn)品，因國內無法生產(chǎn)、到國外流片、加工，其進口環(huán)節(jié)增值稅超過6%部分實行即征即退(財稅[2002]140號)。

5.先征后返類。

(1)商品鑄鍛件先征后返。自2003年1月1日起至2005年底，對規(guī)定所列284家鑄鍛企業(yè)銷售的用于生產(chǎn)機器、機械的商品鑄鍛件，增值稅先征后返35%(財稅[2003]95號)。

(2)模具產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日起至2005年底，對國家規(guī)定所列160家國有專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)銷售的模具產(chǎn)品，2000年底前，增值稅先征后返70%(財稅[2003]95號)。

(3)數(shù)控機床產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日至2005年底前，對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品，在規(guī)定返還稅款額度的部分，增值稅實行先征后返100%(財稅[2003]97號)。

(二)所得稅類。

1.固定資產(chǎn)折舊類。

(1)中試設備加速折舊。企業(yè)進行中間試驗，其中間試驗設備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎上加速30%-50%(財工字[1996]41號)。

(2)特定機器設備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、汽車制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機器設備，也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法(財工字11996]41號)。

(3)特定機器設備加速折舊。電子生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機器設備，也可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法(財工字[1996]41號、國稅發(fā)[2003]113號)。

(4)軟件加速折舊。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內資企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短為2年(財稅字[2000]25號)。

(5)特殊設備加速折舊。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，報經(jīng)國家稅務總局批準，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(國稅發(fā)[2000]84號、國稅發(fā)[2003]113號)。

(6)特殊設備折舊。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，當?shù)囟悇諜C關審核，逐級上報國家稅務總局批準(國稅發(fā)[2000]84號)。

(7)選擇折舊年限。企業(yè)可以根據(jù)技術改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內，選擇較短的折舊年限(財工字[1996]41號)。

(8)折舊年限孰短。企業(yè)技術改造采取融資租賃方式租人的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年(財工字[1996]41號)。

(9)軟件折舊。企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷(財工字[1996]41號)。

2.減免稅類。

(1)設計研究收入免稅。對科研、生產(chǎn)、教學一體化的學校和設計研究院設計研究所取得的所得，暫免征收所得稅(國稅函[1996]138號)。

(2)新辦軟件生產(chǎn)和集成電路設計企業(yè)減免。對中國境內新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅(財稅[2000]25號)。

(3)集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免。集成電路生產(chǎn)企業(yè)投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的，從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅。其中，設在不發(fā)達的邊遠地區(qū)的，減免稅期滿后，在以后10年中，可按其應納稅額減征15%-30%的所得稅(財稅[2000]25號)。

(4)軟件生產(chǎn)和集成電路設計企業(yè)減稅。對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅(財稅[2000]25號)。

(5)小線寬集成電路產(chǎn)品減免稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，從2002年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策，即從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收企業(yè)所得稅(財稅[2002]70號)。

3.稅額抵扣類。軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)已退增值稅款抵扣。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，按增值稅即征即退政策所取得的稅款，不計入應納稅所得額，準予在繳納所得稅時抵扣(財稅[2000]25號)。

4.再投資退稅類。集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時，對國內外經(jīng)濟組織作為投資者以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款(財稅[2002]70號)。

5.投資抵免類。國產(chǎn)設備投資抵免。凡在中國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可從企業(yè)技術改造項目購置當年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。當年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長不得超過5年(財稅字[1999]290號)。

6.虧損結轉類。年度虧損結轉。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年(條例第11條)。

7.稅項扣除類。

(1)研究開發(fā)經(jīng)費資助支出扣除。社會力量對非關聯(lián)的非營利性科研機構的新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)資助，經(jīng)主管稅務機關審核，其資助支出可以全額在當年應納稅所得額中扣除。當年應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣(財稅[2001]9號)。

(2)取消資助研究開發(fā)經(jīng)費稅前扣除審核權。對社會力量資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校開發(fā)經(jīng)費需報主管稅務機關審核后全額扣除的規(guī)定取消后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務機關應加強事后檢查(國稅發(fā)[2003]70號)。

8.技術開發(fā)費扣除類。技術開發(fā)費扣除。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項技術開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝流程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費和委托科研試制費等，可按實際發(fā)生額，在計征企業(yè)所得稅時稅前扣除。其各項費用增長幅度超過10%以上的，允許再按實際發(fā)生額的50%在應納稅所得額中扣除(國稅發(fā)[1999]49號)。

四、稅收政策支持裝備制造業(yè)發(fā)展的思路及建議

從中外在促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵措施上可以清晰地看出，我國在這方面的稅收政策顯得非常凌亂，難成體系，稅收激勵目標也不明確，對納稅人和不同產(chǎn)品的不公平待遇大量存在，稅式支出管理也亟待強化。借鑒世界銀行的實證研究結果，“大多數(shù)發(fā)展中國家應當形成一個企業(yè)信賴的環(huán)境，這是促進投資戰(zhàn)略的第一步。也就是說，要從制度上建立可持續(xù)的經(jīng)濟政策，消除稅收和非稅收的抑制因素，避免稅制的朝令夕改。一旦企業(yè)的自信形成，稅制的可靠性不再成為問題，該國就應當考慮進行目標明確的稅收政策干預，如快速注銷(指固定資產(chǎn)加速折舊)、投資寬減和投資稅收抵免等來刺激機器設備以及研究與開發(fā)的新投資”，我們認為，由于裝備制造業(yè)屬于經(jīng)濟發(fā)展的物質生產(chǎn)力范疇，在國民經(jīng)濟發(fā)展中居于特殊地位，必須作為特殊行業(yè)加以保護和支持。振興我國裝備制造業(yè)，必須和一般的加工制造業(yè)相區(qū)別，確立相當明確的政策目標，進行重點扶持。根據(jù)世界各國的發(fā)展經(jīng)驗，扶持的基點應該立足于促進企業(yè)投資和強化企業(yè)科研開發(fā)上。對于現(xiàn)已出臺的各項稅收優(yōu)惠措施，重新進行梳理和歸集，在考察其實際效果的基礎上，刪繁就簡，出臺一攬子并且相互配套的稅收激勵措施，逐步將現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠改造成規(guī)范的和穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅收優(yōu)惠，為我國產(chǎn)業(yè)和行業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建設建立政策模板。堅持“產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠為主導”和“間接優(yōu)惠為核心”的原則，盡量避免依據(jù)所有制性質、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品檔次等設立稅收優(yōu)惠的做法，減少個案優(yōu)惠和直接優(yōu)惠的數(shù)量，增加稅收優(yōu)惠的透明度，加強稅式支出的預測、控制、考核和管理，基本上不再向企業(yè)發(fā)放稅收優(yōu)惠的“免費午餐”。

為此，建議從以下幾個方面來構建我國對裝備制造行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。

(一)流轉稅。

主要體現(xiàn)在增值稅、關稅等有關稅種上。

1.在該產(chǎn)業(yè)上率先在全國推行徹底的增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉變的改革。在東北地區(qū)業(yè)已取得增值稅轉型改革成功經(jīng)驗的基礎上，將這一改革由地區(qū)試驗不失時機地擴大為全國范圍內的選擇性的產(chǎn)業(yè)行業(yè)試驗，一定程度上會降低增值稅轉型改革在全國范圍內所有行業(yè)同時推廣所帶來的財政經(jīng)濟風險，，同時，由于東北地區(qū)增值稅轉型改革中固定資產(chǎn)進項抵扣實行增量抵扣制度，增值稅仍然存在重復征稅問題，所以它是一種不徹底的改革。裝備制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟環(huán)節(jié)決定了它更適合采用固定資產(chǎn)進項全額抵扣制度，若再配置以允許下游企業(yè)所購進的增量裝備制造業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)品進行增值稅進項抵扣，這樣既可以促進裝備制造業(yè)產(chǎn)品的銷售，同時也可以減少工業(yè)經(jīng)濟下游的生產(chǎn)成本。從實際情況看，裝備制造行業(yè)普遍存在歷史負擔較重、更新改造能力較差、固定資產(chǎn)更新速度較慢等狀況，固定資產(chǎn)增值稅增量抵扣的稅制改革很難使其受益。在裝備制造行業(yè)推行固定資產(chǎn)增值稅全額抵扣，不僅可以逐步校正增值稅的重復征稅，而且可以減輕其投資成本，促進企業(yè)的開發(fā)與投資。

2.調整完善進口貨物免稅制度。對于裝備制造業(yè)投資自用、貸款自用、技改自用以及研發(fā)自用進口的自用設備及配套件、備件、技術和必需的而國內又無合適替代品的原材料等，建議參照生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品進口自用設備給予免征關稅和進口增值稅。為了鼓勵國內企業(yè)大力開展科研開發(fā)，走自主創(chuàng)新之路，可對成套設備引進和科研開發(fā)所必需的、國內一時難以制造的關鍵零部件、關鍵技術的引進加以區(qū)別，對成套設備引進可只給予免征進口增值稅的照顧，而對進口關稅則不予免征；對于關鍵零部件、關鍵技術的引進則同時給予免征增值稅和免征關稅的照顧，因此來調節(jié)進口結構，促進國內自主研發(fā)和技術創(chuàng)新。

3.堅持鼓勵出口原則，強化裝備制造業(yè)的國際競爭意識，對裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口，繼續(xù)實行保護性的出口退稅政策，為裝備制造業(yè)開展國際競爭創(chuàng)造條件，建議裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口退稅率，繼續(xù)維持17%的退稅率水平。

4.改革和完善裝備制造業(yè)產(chǎn)：品增值稅先征后返制度，切實強化增值稅先征后返的管理和監(jiān)督，提高使用效益。建議對商品鑄鍛件、模具產(chǎn)品、數(shù)控機床產(chǎn)品等裝備制造業(yè)產(chǎn)品在整個裝備制造業(yè)全部企業(yè)范圍內按照企業(yè)實際繳納的增值稅額給予全部先征后返，但是，先征后返的稅款不再直接到達企業(yè)的資金賬戶，而是用全部先征后返的稅款首先建立全國范圍內的裝備制造業(yè)科研開發(fā)基金，各企業(yè)可以按照各自增值稅先征后返的稅款在基金內設立各自的基金賬戶。基金以無息貸款的形式專項向企業(yè)的科研開發(fā)提供資助，各企業(yè)根據(jù)各自科研開發(fā)的實際需要進行自由申請和使用。科研開發(fā)基金的管理和對使用效果的考核可由主管退稅機關、國家政策性銀行、裝備制造業(yè)協(xié)會共同管理。這樣，不僅進一步明確了產(chǎn)品增值稅先征后返的政策意圖，加大了對先征后返稅款使用的制約，而且可以充分發(fā)揮返還稅款的集約效應，對整個行業(yè)的科研開發(fā)將會起到一定的保障作用。

(二)所得稅。

主要涉及固定資產(chǎn)折舊、所得稅減免、再投資退稅、投資抵免、稅項扣除、科研開發(fā)費用扣除等幾個方面。

1.加大固定資產(chǎn)折舊力度，促使企業(yè)盡快回收投資成本，提高裝備制造業(yè)的再生產(chǎn)能力。通過加速固定資產(chǎn)折舊，促使企業(yè)快速收回投資成本，是世界各國在實施稅收激勵過程中的基本做法。制約我國裝備制造業(yè)發(fā)展的重要因素是企業(yè)投資乏力，生產(chǎn)設備陳舊和技術手段落后，投資資金來源渠道不暢。因此，在整個裝備制造業(yè)行業(yè)全面實行加速固定資產(chǎn)折舊對于有效破解我國裝備制造業(yè)發(fā)展“瓶頸”具有重要意義。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中，我們對選擇性的企業(yè)實行了選擇性的加速折舊的方法，在企業(yè)的甄別、加速折舊的貫徹上均存在一定的難度，難以保證政策實施的效果；為了全面提升我國裝備制造業(yè)的水平和國際競爭力，保證政策效果，建議在整個裝備制造業(yè)行業(yè)內推行強制性的固定資產(chǎn)加速折舊方法，業(yè)內所有企業(yè)的有形動產(chǎn)和購入無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)均要采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊，房屋建筑物等生產(chǎn)性不動產(chǎn)可加速30%-50%。這樣，可以有效緩解行業(yè)投入不足、資金來源匱乏、科研開發(fā)經(jīng)費不足的狀況。

2.調整所得稅減免思路，壓縮一般性減免，重點支持科研開發(fā)。我國在所得稅減免優(yōu)惠的運用上，除了對免稅的使用外，更多的是“兩免三減半”的做法。事實上，“兩免三減半”的政策基本上是給予鼓勵發(fā)展的新辦企業(yè)的一項優(yōu)惠政策。由于所得稅法中有關虧損結轉的一般性規(guī)定，“兩免三減半”對于新辦企業(yè)來說，實際上是在虧損結轉的基礎上又疊加的一塊稅收優(yōu)惠。從實際執(zhí)行的效果看，它是鼓勵引進資金，開辦新廠，而對即有企業(yè)的升級換代、科研開發(fā)益處不大，它已經(jīng)越來越轉變?yōu)橐话阈缘亩愂諆?yōu)惠措施，如果說這項政策在我國改革開放初期對吸引外資、加快我國經(jīng)濟建設步伐起到了一定作用，但是，在我國面臨經(jīng)濟結構調整、產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、強化自主創(chuàng)新的新時期，它已經(jīng)暴露出了政策目標不明確的缺點，與我國的經(jīng)濟發(fā)展階段不相適應。因此，建議裝備制造業(yè)的設計研究收入免征所得稅，對企業(yè)內部的設計研發(fā)中心，科研、生產(chǎn)、教學一體化的學校，企業(yè)單獨設立的設計研究院以及企業(yè)與有關設計單位聯(lián)合開發(fā)所取得的所得，給予免征所得稅優(yōu)惠。

稅收政策范文第2篇

    1、居民消費中存在的問題

    目前我國一些稅收政策在刺激我國居民消費方面已經(jīng)取得一定的成效,但是,進一步就刺激我國國民消費需求仍然具有一定的必然性。首先,我國居民消費水平仍然不夠高,其主要表現(xiàn)在國民消費能力不強。其次,貧富差距太大,消費不均衡。再者,稅收政策對居民消費收入的調節(jié)力度不夠,使得很多居民普遍認為錢存在銀行是不錯的方式。這方面的問題主要表現(xiàn)在:個人所得稅沒有發(fā)揮作用,對居民收入分配的調節(jié)力度不夠;費用扣除范圍不夠科學合理;還有,稅率政策在設計上面存在問題等。這些都是目前我國稅收政策中存在的問題,亟待解決。

    2、造成問題的原因

    這些問題的存在主要是由于目前實施的稅收政策不夠科學合理,其可行性上還存在很多問題,如我國經(jīng)濟回升基礎不夠穩(wěn)定,其經(jīng)濟發(fā)展過快,財政人員還無法很好的適應現(xiàn)代化經(jīng)濟增長趨勢,很多時候政策制定沒有抓住最好的時機?；蛘呤怯捎谖覈幱谏鐣髁x初級階段,經(jīng)濟體制建設中還存在很多問題,還需要不斷完善和發(fā)展。尤其是改革開放政策的實施,我國經(jīng)濟得到快速發(fā)展,經(jīng)濟體系在運行中,由于新舊體制相互交織,容易引發(fā)很多矛盾和問題。這些都說明我國現(xiàn)行的稅收政策中還存在一些問題,需要不斷的改進和完善

    二、進一步刺激消費增長的稅收政策

    進一步刺激國內居民消費需求具有重要的意義,針對目前稅收政策中存在的不足和問題,相關工作人員要對政策進行研究,盡快找出解決問題的方案,進而實現(xiàn)居民消費水平明顯的增長,且增長趨勢能保持正確的發(fā)展方向。下面提出幾個方面的政策建議,希望能幫助解決當前問題。

    1、整改現(xiàn)行的消費稅收政策

    由于稅收政策對居民消費方向具有一定的引導作用,所以,政府要通過改革調整消費稅,來引導我國居民消費方向,不斷推進消費結構升級。首先,可以通過調整消費稅征收范圍,適當取消一些商品的稅收,如減少煙酒、化妝品等一些生活必需品以及汽車輪胎等生產(chǎn)材料的稅收。然后適當增收一些行業(yè)消費稅收,如電子產(chǎn)品、高檔家電等商品的消費稅收。其次,還可以考慮降低一些交通工具行業(yè)商品的消費稅,使得商品的價格得到一定程度的下滑,刺激居民消費,如摩托車、電動車這些商品的消費稅。

    2、完善個人所得稅

    個人所得稅的調節(jié)直接影響著居民手中可支配的消費資金。目前由于我國居民貧富差距越來越大,因此,消費水平也各不相同。所以,政府可以通過縮小稅收范圍,降低中下階層居民收入稅收,從而有效的縮小我國居民收入差距,提升整體消費水平。首先,必須要改革個稅征收點,創(chuàng)新稅收模式,實施綜合與分類相結合的混合所得稅模式,將不同消費對象進行分類,然后依據(jù)情況征收所得稅。如果征稅對象屬于投資性、沒有消費費用扣除的項目要實行分類課征,如利息、股息以及紅利所得的收入。而對于勞動所得報酬要實施綜合課征,如薪水、承包項目所得以及勞務報酬等費用。其次,要適當?shù)臄U大費用扣除范圍,將個人財產(chǎn),如購房、醫(yī)療費用以及教育費用等作為扣除對象。同時,制定稅收政策時,工作人員要考慮個人贍養(yǎng)老人以及子女的不同情況,然后制定不同的稅收扣除范圍,一定要照顧我國中低層居民生活水平情況。最后,要適當調節(jié)超額累計稅率,降低稅率,從而減輕納稅人的稅收負擔,對征稅對象進行綜合考慮。

    3、新增其他稅收

    針對目前我國稅收政策還沒有涉及到社會保障體系方面的稅收,而社會保障機構作為現(xiàn)代社會一個重要的活動部門,也可以適當?shù)膶ζ溥M行稅收。首先,政府要結合自身行政手段,完善社會保證體系建設,增加居民消費信心,刺激消費。工作人員在開展稅收設計工作時,可以將國有企業(yè)、集體企業(yè)以及一些私營企業(yè)等企業(yè)事業(yè)單位以及個體戶或者社會團體等對象加入到社會保障稅繳納中,從而帶動居民消費。其次,要針對不同參保對象制定科學合理的稅收計劃。一般可以按照下面稅率征收:養(yǎng)老保險征收稅為單位繳納12%,個人繳納6%;失業(yè)保險由單位繳納1%,而醫(yī)療保險則由單位和個人各交3%。依照這種征稅稅率試行征收稅務,然后根據(jù)實際情況進行調節(jié)。

    4、加大各項稅收扶持力度

    加大扶持力度有助于提高社會困難群體的收入水平和消費水平,其政策主要扶持對象是失業(yè)或者待崗人員,進一步完善和擴大就業(yè)的各項稅收扶持政策。首先,要適當放寬對一些安置就業(yè)企業(yè)的限制。并且實施一些有利于安置就業(yè)企業(yè)發(fā)展的扶持政策,減少稅收,進而減少企業(yè)發(fā)展的負擔,使其更好的發(fā)展,緩解我國就業(yè)壓力。同時,還能增加居民收入,增加居民的消費能力。尤其是要鼓勵企業(yè)使用廣大農(nóng)民工群體,將這種情況納入特殊扶持對象中,進一步降低稅收利率,并且還提供一些其他的資金扶持。其次,還可以適當增加優(yōu)惠稅種,對自主創(chuàng)業(yè)、個體戶以及一些困難戶實行優(yōu)惠政策,可以定期減免營業(yè)稅、經(jīng)營建設費用以及教育附加稅等。通過這些政策激勵更多的居民自主創(chuàng)業(yè),增加自己的收入。只有居民收入得到提高,居民才會有更多的收入資金進行消費,所以,政府稅收政策要針對不同的居民群體,實施不同程度的征稅稅率,促進居民消費水平均衡提升,經(jīng)濟均衡增長。

稅收政策范文第3篇

關鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展;稅收政策;節(jié)能減排

一、我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策的現(xiàn)狀及不足

1.節(jié)能減排的稅收政策過于零散。我國現(xiàn)行的與節(jié)能減排相關的稅收政策缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，較多的過于零散地分散于財稅部門的各種通知、具體規(guī)定中，大都體現(xiàn)在消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)，本身具有不穩(wěn)定性，效力級別較低，沒有形成一套完整的節(jié)能減排稅收體系，相互之間的協(xié)調配合作用難以充分發(fā)揮，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性和指導性，難以發(fā)揮實際效果。并且，目前我國現(xiàn)階段還缺乏環(huán)境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對節(jié)能減排的稅種，對能源耗費行為的調控大多還是通過收費的形式進行約束，完善的節(jié)能減排稅收體系尚未真正構建，難以發(fā)揮合力，使得我國節(jié)能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節(jié)能減排方面的作用，這既不利于發(fā)揮稅收政策對節(jié)能減排工作的引導和促進作用，也不利于全社會節(jié)能意識的普遍提高。

2.節(jié)能減排的稅收政策形式單一。我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中包含的有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠方式為主，雖然簡單易行，但與納稅人經(jīng)營活動關聯(lián)度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優(yōu)惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準備金等可以引導納稅人調節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的間接稅收優(yōu)惠措施卻沒有充分利用，節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策多是針對某一個企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)，而較少針對具體的科技開發(fā)活動或高新技術項目來適用優(yōu)惠政策，形式過于單一。另外現(xiàn)行節(jié)能減排的稅收政策作用方式多以激勵支持為主，而缺少必要的約束限制，即對采用先進技術、節(jié)約能源、符合投資導向的企業(yè)予以稅收支持，但對技術水平低、污染量大的企業(yè)未進行有效的約束，未使稅收激勵支持與約束限制有效結合，對能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實行懲罰性的稅收政策，引導企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。

3.節(jié)能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國現(xiàn)行的三十余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策涵蓋了節(jié)能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》以及《清潔生產(chǎn)法》等相關法律法規(guī)的要求還有一定差距，還遠未達到這些相關法律法規(guī)的要求，節(jié)能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價甚至是無償使用，導致資源的過度浪費以及使用的低效。如增值稅方面對可再生能源的開發(fā)和利用支持政策，僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電等予以支持，而對在我國潛力巨大、對改變我國能源消費結構有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地熱能以及生物質等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅方面，其政策設計中往往存對節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當前企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵作用不夠明顯。

二、完善我國節(jié)能減排稅收政策的建議

1.優(yōu)化整合稅收政策，建立健全節(jié)能減排稅收政策體系。針對目前節(jié)能減排稅收政策過于零散的現(xiàn)狀，建議統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策，可考慮將分散于各個相關部門的涉及節(jié)能減排的稅收政策，統(tǒng)一由財政、稅務等相關部門，并使之成為對所有行業(yè)、所有企業(yè)都適用的公共政策，在總體上形成一整套有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的節(jié)能減排稅收政策體系；同時還要理順不同能源稅收政策之間的關系，減少政策沖突，增強政策配套性。這樣既可以使各項能源稅收政策形成合力，提高節(jié)能減排稅收政策的系統(tǒng)性、可操作性，又便于基層稅務機關執(zhí)行政策時準確把握。

2.擴大政策覆蓋范圍，加大節(jié)能減排稅收政策優(yōu)惠力度。改變原有稅收優(yōu)惠政策內容過多地局限于某地域、某行業(yè)、某企業(yè)、某項目等不足，調整流轉稅、所得稅等現(xiàn)有稅種的優(yōu)惠政策，按照《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關法律的規(guī)定，進一步擴大稅收政策的支持范圍，要建立覆蓋能源生產(chǎn)、消費和回收全部過程的稅收項目。要重點扶持促進能源結構優(yōu)化、節(jié)能減排高科技產(chǎn)品研發(fā)、使用等，對高能耗、高污染的重點行業(yè)，如鋼鐵、電力、造紙、化工、煤炭等，可考慮分行業(yè)制定節(jié)能減排的稅收激勵政策。對必須加以保護的資源，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等納入征收范圍，并可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費、水資源費等稅費并入資源稅。同時進一步擴大消費稅征稅范圍，強化其節(jié)能環(huán)保方面的調節(jié)作用。如對飲料容器、電池、塑料包裝物、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等，可根據(jù)其消費對資源的耗費情況納入消費稅的征稅范圍，以強化消費稅對節(jié)能減排的支持力度。

3.多種稅收政策并舉，有針對性地使用稅收優(yōu)惠手段。要充分利用稅收政策對節(jié)能減排的巨大推動作用，建立科學合理的稅收優(yōu)惠政策，堅持直接手段與間接手段配合，靈活運用稅收優(yōu)惠政策促進環(huán)境保護，全方位支持節(jié)能減排，除了對環(huán)保產(chǎn)業(yè)或節(jié)能降耗成績顯著的企業(yè)實行直接稅收減免外，還應該在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有稅收優(yōu)惠政策進行完善，鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)、開發(fā)和使用節(jié)能減排設備和綠色能源。同時，應根據(jù)節(jié)能減排項目的不同特點，有針對性地選擇重點支持的環(huán)節(jié)和手段，使用相應的稅收優(yōu)惠手段，增強稅收優(yōu)惠政策的針對性和靈活性，從而提高政策支持效果。在作用方式上，要強化稅收手段的約束作用，對能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實行重稅政策，運用零稅率甚或財政貼息的方式鼓勵發(fā)展低能耗、無污染的行業(yè)和產(chǎn)品，建立有利于資源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機制和補償機制，更好地發(fā)揮稅收政策在促進資源配置、引導生產(chǎn)消費、促進資源節(jié)約和有效利用等方面的作用。

稅收政策范文第4篇

關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)是推動經(jīng)濟增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟結構的主導力量。歐美等發(fā)達國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術大大領先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術企業(yè)、激勵高新技術企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術企業(yè)降低研發(fā)風險，是政策支持高新技術企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達到推動我國經(jīng)濟高效增長的目的。

一、稅收政策推動高新技術企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財力基礎和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術企業(yè)抵御風險的能力?？萍紕?chuàng)新活動不但具有高收益性，同時還具有高風險性，從事科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟主體的收益具有很強的不確定性。如果研發(fā)成功，技術創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風險很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術企業(yè)抗風險能力。

其次，技術創(chuàng)新對稅收政策具有很強的敏感性。從技術創(chuàng)新的過程來看，技術創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實現(xiàn)，其中涉及研究設計．研究開發(fā)、技術管理與組織、工程設計與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標準，固定資產(chǎn)折舊的計算方法，技術創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強的敏感性。

最后，技術創(chuàng)新的成果具有社會效應和有可能被侵權，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財政理論，稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集財政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W技術成果作為一種知識產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W技術具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加?？茖W技術又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術創(chuàng)新的外部效應內在化，引導企業(yè)進行技術創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術企業(yè)的設立，研發(fā)項目的投入，到科研成果的轉讓，新稅法及其實施條例對企業(yè)技術創(chuàng)新及高新技術企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)須同時符合下列條件：擁有核心知識產(chǎn)權；產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術創(chuàng)新的導向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進，也有利于整個高新技術產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用越多，扣除也越多，企業(yè)的負擔更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風險，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。

對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權轉讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風險很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實也是在間接地支持中小型高新技術企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術企業(yè)，從而極大地調動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進企業(yè)加快技術成果轉讓，推進高新技術的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，或將進口軟件進行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實際稅負超過3％的部分實行即征即退；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅；高新技術產(chǎn)品的出口。實行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，增值稅轉型將鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國經(jīng)濟結構調整?？梢姡鲋刀愒诟呖萍籍a(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術企業(yè)的發(fā)展。

稅收政策范文第5篇

一、我國關于環(huán)境保護的稅費政策現(xiàn)狀

我國稅費政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護環(huán)境相關的主要有以下幾個方面

(一)鼓勵節(jié)約資源,防止污染的相關稅收政策

1、資源稅.我國現(xiàn)行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節(jié)級差收入的手段,在政策制定執(zhí)行過程中,其環(huán)境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業(yè)不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發(fā)、資源浪費現(xiàn)象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化

2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環(huán)境污染.因此,從抑制對環(huán)境造成破壞的特定消費品消費角度講,現(xiàn)行消費稅征收范圍有些窄了

3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數(shù)目劇增,排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農(nóng)用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率

4、其它稅種.一是增值稅.其對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業(yè)所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免

(二)排污費

除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業(yè)污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規(guī)范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監(jiān)督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想

二、發(fā)達國家在環(huán)保稅收方面的實踐和成效

為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發(fā)達國家都陸續(xù)開征了環(huán)境保護稅,主要包括以下幾個稅種

(一)能源稅

能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現(xiàn)已有38個州開征了這種稅.目前,發(fā)達國家?guī)缀醵紝δ茉聪M進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業(yè)用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等)開征了一種"能源規(guī)章稅",使得該國環(huán)保稅收人大為增加.能源增值稅是對環(huán)境資源在生產(chǎn)、流轉環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用

(二)大氣污染稅

為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區(qū),每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的

二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現(xiàn)象而設置的能源稅.歐洲發(fā)達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。(三)水污染稅

水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準,實行全國統(tǒng)一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區(qū)實行不同的稅率

(四)固體廢物稅

固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據(jù)廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規(guī)定對舊汽車輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收此稅.比利時規(guī)定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類產(chǎn)品課征這種環(huán)保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降。(五)垃圾稅

垃圾稅是對產(chǎn)出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負責征收.各個市政府可以根據(jù)每個家庭的人口數(shù)目或其產(chǎn)出的垃圾量進行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來征收,其數(shù)量可以通過小型垃圾箱來計算,根據(jù)每個家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個垃圾箱的單位數(shù)額進行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金;另一方面也可以減少垃圾的產(chǎn)出,改善環(huán)境質量

(六)噪音稅

噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內使其機器產(chǎn)生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規(guī)定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機場周圍居住區(qū)的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產(chǎn)生量,稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施,安置搬遷居民等

OECD的《環(huán)境與稅收》報告表明,在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在《美國的環(huán)境稅收體系及其啟示》一文中指出:"雖然近年來美國的汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量比20世紀70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒減少了70%,美國的環(huán)保稅收政策效果顯著".西方發(fā)達國家成功的環(huán)保經(jīng)驗對我國具有很大的啟示作用.在目前我國環(huán)境問題日益嚴峻的狀況下,借鑒發(fā)達國家環(huán)保稅收體系的成功經(jīng)驗,結合我國國情構建我國的環(huán)境保護稅收制度,對于保護我們的環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟與生態(tài)的和諧發(fā)展具有極為重要的意義

三、完善我國環(huán)境保護稅收政策的建議

正如在上文中我們看到的,在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面,我國當前稅收體系很不健全,且征管不到位.因此從治理我國環(huán)境破壞現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求看,我國應該完善環(huán)境保護稅收政策,一方面開征單獨的污染稅,另一方面改革已有稅費政策,使得稅收政策可以在以下兩個方面發(fā)揮作用:一是補償生態(tài)環(huán)境,根據(jù)"誰污染,誰納稅"的原則,體現(xiàn)資源開采外部成本內在化和建立補償機制的要求;二是保護生態(tài)環(huán)境,通過加大資源租用成本,提高利用資源的技術水平,促使企業(yè)節(jié)能減耗.具體設計如下。(一)開征污染稅

污染稅指為了減少利用環(huán)境所帶來的負外部性,國家對有關單位和個人的污染行為無償征收的一種行為目的稅

1、稅目的設計.由于目前我國主要的環(huán)境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染,其中大氣污染仍以煤煙型為主,主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫.所以污染稅的稅目可以包括:總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業(yè)廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等

2、納稅人設計.從理論上講,為了保護環(huán)境,抑制或減少污染物的排放,污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,以直接體現(xiàn)"污染者付費原則".但在實踐中,納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素,如征收費用最少原則、稅款是否便于控管等.因此,在設計納稅人時,有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,有些則可以將使用危害環(huán)境產(chǎn)品的單位和個人作為納稅人

3、稅基的設計.從理論上講,污染稅的稅基有三種選擇:第一,以污染物的排放量作為該稅稅基;第二,以污染性單位的產(chǎn)量作為該稅的稅基;第三,以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為該稅的稅基.在這三種選擇中,由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防治污染的設備或改進生產(chǎn)工藝過程來減少廢物排放和技術測量便利、成本較低等優(yōu)點,通常為世界各國首選

4、稅率的設計.污染稅的稅率應當是累進稅率,按照有關排污技術標準確定一個基數(shù),排污標準在基數(shù)之內適用基本稅率,超過基數(shù)的部分適用較高稅率,從而使納稅人采取措施減少污染,少發(fā)生對環(huán)境不利的行為.同時,污染稅應實行差別稅率.環(huán)境問題極其復雜,各地區(qū)環(huán)境差異很大,為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性,稅率不應過度統(tǒng)一,應根據(jù)氣候條件、人口密度以及對環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率

5、征管的設計.由于防治污染、保護環(huán)境需要中央和地方的共同合作,因此污染稅應作為中央和地方共享稅,但是地方的分享比例應該更高一些.因為就環(huán)境污染行為分析,納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環(huán)境形成的污染,主要是在一定區(qū)域內發(fā)生的.治理環(huán)境污染,維護生態(tài)平衡,具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個方面:一是生態(tài)環(huán)境的清理和恢復;二是作為開發(fā)污染防治技術的科學研究經(jīng)費;三是作為生態(tài)環(huán)保獎勵;四是作為征收污染稅的業(yè)務建設支出

(二)實行費改稅

為了更好地治理污染、保護環(huán)境,有必要對排污收費制度進行"費改稅"的改革,使其適應社會主義市場經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的要求.具體的改革措施是:將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅;排污收費項目并入相應的污染稅稅目,即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目;排放液體污染物的項目并入工業(yè)廢水稅目;排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目,等等.除此以外,我國目前仍存在許多資源收費,而且收費標準不一、收費制度混亂,這都不利于保護自然資源,因此有必要實行"費改稅",將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業(yè)資源費、電力基金等并入資源稅

(三)改革現(xiàn)行資源稅

如前文所述,目前的資源稅在設計上也存在問題,為了使其切實做到保護自然資源和自然環(huán)境,應該對我國資源稅進行必要的改革.首先是擴大征稅范圍,對一些可再生資源也要征收資源稅.其次是改革稅率,一方面將定額稅率改為比例稅率,即將資源稅由從量稅改革為從價稅;另一方面繼續(xù)提高稅率.這樣資源稅和資源價格直接掛鉤,通過價格機制反映出資源的稀缺性,促使企業(yè)主動節(jié)能降耗

(四)增加稅收優(yōu)惠

1、增值稅方面:為了增強企業(yè)投資環(huán)保設備的積極性,引導并鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入,加速更新設備,加大環(huán)保投入.全國化工、紡織等企業(yè),允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護設備,應抵扣增值稅進項稅額

2、企業(yè)所得稅方面:加大對企業(yè)治理污染的扶持力度,對企業(yè)治理污染的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠措施;對企業(yè)采用先進環(huán)保技術、改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資,應給予稅收抵免等優(yōu)惠政策

(五)健全配套措施,確保多方面配合

盡管稅務部門是我國環(huán)保稅收政策的主要執(zhí)行機關,但是要使相關政策在實踐中得到有效的實施,使其發(fā)揮應有的功能,還需要其它部門的配合