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長(zhǎng)期債券投資范文第1篇

    例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

    對(duì)于此項(xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

    借:短期投資                              46000

    投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失       2000

    貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)            40000

    ——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)         4000

    ——債券投資(溢價(jià))             4000

    如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

    借:短期投資                           46000

    長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備                    1500

    投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失     500

    貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)         40000

    ——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)      4000

    ——債券投資(溢價(jià))          4000

    如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

    借:短期投資                              45500

    長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備                       2500

    貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)            40000

    ——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)         4000

    ——債券投資(溢價(jià))             4000

    如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購(gòu)入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此,無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。

    例2:甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。

    現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。

    借:短期投資                              44000

    貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)            40000

長(zhǎng)期債券投資范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度； 名義金額； 事業(yè)基金

為適應(yīng)事業(yè)單位改革和公共財(cái)政體制深化改革發(fā)展的要求，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，財(cái)政部修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。通過對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)真學(xué)習(xí)，并參考已公布實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，本文現(xiàn)對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》提出補(bǔ)充及建議。

一、總說明方面

總說明第七條第（一）款規(guī)定事業(yè)單位僅可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用各級(jí)各類事業(yè)單位，涵蓋面廣，特別是原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，如果適用或基本適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，則轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。①為適應(yīng)各級(jí)各類事業(yè)單位的實(shí)際工作需要，是否允許事業(yè)單位在不影響會(huì)計(jì)處理及編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目。

二、會(huì)計(jì)科目使用說明方面

（一）資產(chǎn)類

1.人民幣1元的名義金額入賬金額太低

“1301存貨”中規(guī)定接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入及盤盈的存貨，如沒有相關(guān)憑據(jù)，同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬；“1501固定資產(chǎn)”中規(guī)定接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入及盤盈的固定資產(chǎn)及“1601無形資產(chǎn)”規(guī)定接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

人民幣1元的名義金額入賬金額太低，在日后工作中容易忽略，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)于此類國(guó)有資產(chǎn)是否仍盡量按其真實(shí)價(jià)值入賬？應(yīng)由專業(yè)人員盡量搜集類似市場(chǎng)價(jià)格或其建造、重置成本，再由單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及專業(yè)人員估價(jià)（價(jià)值較高的國(guó)有資產(chǎn)還應(yīng)有第三方社會(huì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)參與），經(jīng)上級(jí)主管及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后入賬，并報(bào)有關(guān)各方留檔。如國(guó)有資產(chǎn)本身價(jià)值較低，拘于成本考慮，或?qū)嵲跓o法按其真實(shí)價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)也應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年）規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）”②的標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)至少按人民幣1 000元的名義金額入賬，相應(yīng)無形資產(chǎn)是否按人民幣1 000元、存貨按人民幣100元的名義金額入賬，并在明細(xì)賬中單列按名義金額入賬的存貨及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以便日后查驗(yàn)，以最大限度保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。

2.“1401長(zhǎng)期投資”科目

（1）長(zhǎng)期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業(yè)基金”科目

長(zhǎng)期投資中長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，以固定資產(chǎn)、已入賬及未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目。但以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)、債券投資的投資成本（含相關(guān)稅費(fèi)），則借記“事業(yè)基金”科目，減少事業(yè)基金。

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年）規(guī)定：“事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資?！雹凼聵I(yè)單位只能用事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的非專項(xiàng)資金收入及其結(jié)余，經(jīng)營(yíng)收入及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資。而事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余年終轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，在繳納所得稅及提取職工福利基金后，最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金?？梢娛聵I(yè)單位涉及到貨幣資金支出的長(zhǎng)期投資最終都會(huì)減少事業(yè)基金，這點(diǎn)從以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)、債券投資的投資成本，需借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目也可看出。所以長(zhǎng)期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業(yè)基金”科目，其實(shí)質(zhì)反映資金在凈資產(chǎn)內(nèi)部從事業(yè)基金轉(zhuǎn)移至非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

（2）調(diào)整以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

為使長(zhǎng)期投資更清晰明了，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)分錄保持一致，是否對(duì)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整如下：按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）無長(zhǎng)期股權(quán)、債券投資接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的處理

為使長(zhǎng)期投資更清晰明了，是否補(bǔ)充如下：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥的長(zhǎng)期股權(quán)、債券投資，原單位賬面價(jià)值加稅金等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資、債券投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；稅金等相關(guān)費(fèi)用借記“事業(yè)基金”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。

（4）是否應(yīng)明確“長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算”

長(zhǎng)期股權(quán)投資未說明是采用成本法還是權(quán)益法核算，但從“長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記‘銀行存款’等科目，貸記‘其他收入——投資收益’科目”④看應(yīng)是采用成本法核算，是否在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中予以明確：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算，除非追加投資、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，其賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利、利潤(rùn)時(shí)，計(jì)算屬于事業(yè)單位應(yīng)享有的份額，作為當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；收到現(xiàn)金股利、利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（5）長(zhǎng)期債券投資涉及利息部分較簡(jiǎn)略，是否作如下補(bǔ)充

1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付價(jià)款（不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為其投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2）長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)按票面價(jià)值與利率按期確認(rèn)利息收入：分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；到期還本付息的長(zhǎng)期債券投資，借記“對(duì)外投資——長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)收利息”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3）對(duì)外轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，如是分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，貸記“長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資”、“其他應(yīng)收款”科目；如是到期還本付息的長(zhǎng)期債券投資，貸記“長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期債券投資——成本、應(yīng)收利息”科目，實(shí)際取得的價(jià)款與債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額之間的差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。同時(shí)按收回長(zhǎng)期債券投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

3.1501固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)定義僅規(guī)定單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，沒有具體金額?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年）已明確規(guī)定“固定資產(chǎn)單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）”，是否在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中再度明確，便于會(huì)計(jì)實(shí)際工作中操作。

4.1502累計(jì)折舊

該項(xiàng)中計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，雖然《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，但這會(huì)造成與實(shí)際情況不符，甚至?xí)休^大出入。事業(yè)單位是否仍應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

5.“1511在建工程”是否進(jìn)一步明確在建工程中修繕固定資產(chǎn)的核算范圍

“在建工程”中修繕固定資產(chǎn)核算的范圍，僅指為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命或增加其使用效能而發(fā)生的修繕，而為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的小型修繕、日常修理等后續(xù)支出，則不通過本科目核算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

6.需經(jīng)上級(jí)主管及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的有關(guān)科目的補(bǔ)充

對(duì)外投資中長(zhǎng)、短期投資的投資、變更、轉(zhuǎn)讓、收回均未規(guī)定是否需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)的目錄、具體分類方法，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年）也僅規(guī)定行業(yè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案，⑤對(duì)其余事業(yè)單位的目錄、具體分類方法并無相關(guān)規(guī)定；累計(jì)折舊中固定資產(chǎn)的折舊年限也僅規(guī)定省級(jí)以上財(cái)政或主管部門對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定；以名義金額入賬的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，均未規(guī)定制定、變更時(shí)需報(bào)送上級(jí)主管及有關(guān)部門批準(zhǔn)及留檔，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等及計(jì)量理由進(jìn)行說明。

為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，更真實(shí)地反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是否增加如下規(guī)定：

事業(yè)單位對(duì)外投資、變更、轉(zhuǎn)讓、收回時(shí)需經(jīng)上級(jí)主管及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，報(bào)有關(guān)各方留檔，其資料備置于企業(yè)所在地供有關(guān)各方查閱，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，進(jìn)入資本性支出輔助賬中進(jìn)行系統(tǒng)反映。

制定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的目錄、折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等，及以名義金額入賬的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)編制成冊(cè)，按照管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)主管部門及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，報(bào)送有關(guān)各方備案，備置于企業(yè)所在地供有關(guān)各方查閱，并不得隨意變更。如有變更，則按照上述程序，經(jīng)上級(jí)主管部門及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。以上均需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，進(jìn)入資本性支出輔助賬中進(jìn)行系統(tǒng)反映。

（二）負(fù)債類

1.2001短期借款

該項(xiàng)“銀行承兌匯票到期”的賬務(wù)處理與“2301應(yīng)付票據(jù)”的相關(guān)賬務(wù)處理重復(fù)，此部分內(nèi)容可否只在“2301應(yīng)付票據(jù)”中敘述，此部分不再重復(fù)。

2.2101應(yīng)繳稅費(fèi)

該項(xiàng)中主要賬務(wù)處理中發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目；發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅及其他納稅義務(wù)的借記有關(guān)科目，是否明確有關(guān)科目為“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”等科目。

3.2301應(yīng)付票據(jù)

該項(xiàng)是否增加帶息應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理：在票據(jù)到期或會(huì)計(jì)期末時(shí)計(jì)算應(yīng)付帶息應(yīng)付票據(jù)利息，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。若帶息應(yīng)付票據(jù)到期不能支付，則轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，不再計(jì)提利息。

（三）收入類

1.4401經(jīng)營(yíng)收入

該項(xiàng)中“經(jīng)營(yíng)收入在已提供服務(wù)或商品同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。”⑥《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》總說明部分規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”⑦可否相應(yīng)增加“經(jīng)營(yíng)收入在已提供服務(wù)或商品同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)，并預(yù)計(jì)很可能收到款項(xiàng)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入”更為嚴(yán)謹(jǐn)些。

2.“4501其他收入”核算可否增加以下內(nèi)容

（1）增加招待所、餐廳等后勤服務(wù)凈收入的賬務(wù)處理：招待所、餐廳等后勤部門為獨(dú)立法人的，其繳納的利潤(rùn)屬于投資收益，如規(guī)定要上繳財(cái)政，入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，否則入“其他收入——投資收益”科目；招待所、餐廳等后勤部門為非獨(dú)立法人的，入“其他收入——投資收益”科目。

（2）租金收入的賬務(wù)處理較為簡(jiǎn)單，可否更詳細(xì)一些。資產(chǎn)承租人支付的租金按直線法確認(rèn)收入；分期收取租金方式的，收取租金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目；后付租金方式的，每期確認(rèn)租金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。收到租金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；預(yù)付租金方式的，收到預(yù)付的租金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；分期確認(rèn)租金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。

三、建立資本性支出及以名義金額計(jì)量資產(chǎn)的輔助賬

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定了固定資產(chǎn)設(shè)置其登記簿和卡片，按照其類別、項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算，基本建設(shè)投資按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，長(zhǎng)期投資按照投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算，無形資產(chǎn)按照類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要資產(chǎn)處置，重大投資、借款活動(dòng)，名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量及計(jì)量理由的說明等情況，比較分散，沒有一個(gè)系統(tǒng)的核算體系，容易發(fā)生遺漏或錯(cuò)誤。

事業(yè)單位可否為這些資產(chǎn)建立輔助賬以加強(qiáng)管理。不但逐筆登記經(jīng)上級(jí)主管及同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后購(gòu)入或建造的固定資產(chǎn)、在建工程（基建工程）、長(zhǎng)期投資和無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出，還要詳細(xì)記錄其資金來源，是“非財(cái)政撥款支出”還是“財(cái)政撥款支出”，若是“財(cái)政撥款支出”還要進(jìn)一步區(qū)分是“基本支出”還是“項(xiàng)目支出”，在“項(xiàng)目支出”下還需注明具體項(xiàng)目。其明細(xì)賬按照《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目設(shè)置，以便進(jìn)行明細(xì)核算，并要特別登記以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)及其變動(dòng)情況。建立的輔助賬報(bào)送有關(guān)各方留檔、備案，備置于企業(yè)所在地供有關(guān)各方查閱。如有變更，輔助賬及時(shí)更新并報(bào)送有關(guān)各方留檔、備案。

四、后記

以上補(bǔ)充及建議都是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常會(huì)遇到的問題，有些補(bǔ)充內(nèi)容甚至是常識(shí)性問題，雖然會(huì)計(jì)人員都可以自行或參照其他會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理，但在實(shí)際工作中，因常常涉及到事業(yè)單位的不同部門，有時(shí)也會(huì)引起爭(zhēng)議，如能在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中予以明確規(guī)定，一方面《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)更嚴(yán)謹(jǐn)，另一方面，“有法可依”，也將會(huì)極大方便會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的操作、處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].2012.

[2] 財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].2012.

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].2011.

長(zhǎng)期債券投資范文第3篇

關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個(gè)問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算?！?/p>

上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問題，請(qǐng)看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購(gòu)入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購(gòu)買長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

應(yīng)收利息25000

貸：銀行存款525000

根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算?！边@樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算

所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。”

以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。

因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。

三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取

在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失?！?/p>

以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問題，這兩個(gè)方面的問題是：

第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈?guó)大部分的的長(zhǎng)期投資沒有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定

企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”

以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。

例如：某企業(yè)于1999年1月3日購(gòu)入W公司股票600萬元，投資占W公司股權(quán)的10%.

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利（100萬元×10%）100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬元的投資收益，作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。

總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻(xiàn)

[1]福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處、《福建財(cái)會(huì)》編輯部編企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專輯（1）福建會(huì)計(jì)法規(guī)制度選編（第二輯）1998年10月；

長(zhǎng)期債券投資范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 合并報(bào)表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異

合并會(huì)計(jì)報(bào)表一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界公認(rèn)的三大難題之一，　雖然我國(guó)財(cái)政部為適應(yīng)的需要，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上于1995年頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和實(shí)務(wù)的發(fā)展起到了良好的推動(dòng)作用，但是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一定程度的差異。本文主要從實(shí)務(wù)編報(bào)的角度來分析其差異，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（一）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵消時(shí)的差額處理；（二）母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵消時(shí)的差額處理；（三）盈余公積是否需要補(bǔ)提；（四）內(nèi)部長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券抵消時(shí)的差額處理。擬利用同一會(huì)計(jì)資料，通過兩種不同的編制，直觀地來闡述差異何在，并找出按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的缺陷，亦即我國(guó)修訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)值得關(guān)注的方面。

一 、 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目的數(shù)額與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的股權(quán)份額相抵消后的差額作為合并價(jià)差處理，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中專設(shè)一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，作為長(zhǎng)期投資的調(diào)整賬戶列于“長(zhǎng)期投資”之后。但按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目的數(shù)額與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的股權(quán)份額相抵消后的差額，應(yīng)還原為各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的增減和商譽(yù)。當(dāng)上述差額較大時(shí)，國(guó)內(nèi)外的這種會(huì)計(jì)處理差異對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的公允性將會(huì)產(chǎn)生較大的，后者能更真實(shí)地反映合并后集團(tuán)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

例1：假定A公司于2003年1月1日以80萬元的價(jià)格購(gòu)入B公司的全部股權(quán)，購(gòu)買日B公司的股本30萬元、資本公積10萬元、未分配利潤(rùn)20萬元， B公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，如下表所示。 經(jīng)過一年的經(jīng)營(yíng)后，B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并向投資者分派現(xiàn)金股利3萬元。

項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 攤銷年限 03年攤銷額

存 貨 15 13 1 （2）

固定資產(chǎn) 25 30 10 0.5

應(yīng)付債券 8 6 5 （0.4）

合并商譽(yù) 80-(60-2+5-2)=15 10 1.5

股權(quán)投資差額 80-60=20 10 2

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在2003年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司年末所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄如下：

借：股 本 30

資本公積 10

盈余公積 1

期末未分配利潤(rùn) 26

合并價(jià)差 18

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 85（80+10-3-2）

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在2003年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司年末所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄如下：

借：股 本 30

資本公積 10

盈余公積 1

期末未分配利潤(rùn) 26

固定資產(chǎn) 4.5

應(yīng)付債券 1.6

商 譽(yù) 13.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 86.6（80+10-3-0.4）

二 、母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消

我國(guó)的“合并價(jià)差”至少包含了商譽(yù)（母公司購(gòu)買成本與母公司按股權(quán)份額的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）和資產(chǎn)重估增（減）值（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）。而母公司購(gòu)買成本與母公司按股權(quán)份額計(jì)算的子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額即為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資差額。也就是說，股權(quán)投資差額是我國(guó)“合并價(jià)差”的一部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，股權(quán)投資差額應(yīng)當(dāng)按照按一定期限（一般不超過10年）平均攤銷，計(jì)入損益。但《暫行規(guī)定》卻沒有對(duì)合并價(jià)差是否予以攤銷作出明確的規(guī)定。由于準(zhǔn)則本身的原因，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，沒有對(duì)“母公司確認(rèn)的該項(xiàng)投資收益”與“母公司按股權(quán)份額計(jì)算的子公司凈利潤(rùn)”之間的差額進(jìn)行處理。而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這一差額應(yīng)當(dāng)還原為各項(xiàng)費(fèi)用。也就是股權(quán)投資差額在有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)之間進(jìn)行分配，并按照各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和商譽(yù)各自的尚可使用年限逐項(xiàng)確定攤銷額的結(jié)果。我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這方面的會(huì)計(jì)處理差異，會(huì)對(duì)合并利潤(rùn)表的真實(shí)性產(chǎn)生不同的影響。

如上例1，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在2003年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將A公司投資收益與B公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消分錄如下：

借：投資收益 10

期初未分配利潤(rùn) 20

貸：應(yīng)付普通股股利 3

提取盈余公積 1

期末未分配利潤(rùn) 26

按照這種處理方法，就會(huì)出現(xiàn)“投資收益”的抵消額大于母公司因該筆投資而在母公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的數(shù)額。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上就該筆投資業(yè)務(wù)所作的會(huì)計(jì)處理為：

① 2003年1月1日，A公司購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 60

——B公司（股權(quán)投資差額）20

貸：銀行存款 80

② 2003年12月31日，A公司因該筆投資而確認(rèn)投資收益時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 10

貸：投資收益 10

③分得現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款 3

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）

④ 2003年12月31日，股權(quán)投資差額的攤銷

借：投資收益 2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）2

可見，母公司因該筆投資而在其個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的“投資收益”的數(shù)額為8萬元，然而在編制合并報(bào)表時(shí)，就該項(xiàng)“投資收益”的抵消額為10萬元，即在編制合并抵消分錄時(shí)，沒有對(duì)母公司確認(rèn)的“投資收益8萬”與子公司“凈利潤(rùn)10萬”之間的差額進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致合并凈利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，為-2萬元。按照這樣的邏輯，假如“股權(quán)投資差額”的數(shù)額非常巨大，那么，按照這樣的規(guī)定合并出來的合并利潤(rùn)表的真實(shí)性是值得懷疑的。

但如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來編制2003年年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表，就不會(huì)出現(xiàn)這個(gè)，母公司編制合并報(bào)表時(shí)抵消的“投資收益”的數(shù)額即其個(gè)別賬上確認(rèn)的數(shù)額9.6萬元，真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)重于形式的宗旨。其抵消分錄分為以下兩步：

（1）借：投資收益 10

期初未分配利潤(rùn) 20

貸：應(yīng)付普通股股利 3

提取盈余公積 1

期末未分配利潤(rùn) 26

（2）借：管理費(fèi)用 2（1.5+0.5）（商譽(yù)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2

投資收益 0.4

三 、盈余公積的補(bǔ)提

對(duì)于子公司提取的盈余公積，按照我國(guó)的要將原先全部抵銷的數(shù)額按母公司持股比例再重新加以轉(zhuǎn)回。理由是根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，盈余公積應(yīng)當(dāng)根據(jù)單個(gè)來計(jì)提，因而子公司計(jì)提的盈余公積已形成其內(nèi)部積累，減少了企業(yè)集團(tuán)期末可分配利潤(rùn)。就上例1，按照我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定編制的抵消分錄如下：

借：提取盈余公積 1

貸： 盈余公積 1

假如按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則不需要作這筆抵消分錄。

本文認(rèn)為我國(guó)的這種處理方法不太合理，因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表的編制是基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即要將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)中重復(fù)的部分予以抵消。那么，合并報(bào)表凈利潤(rùn)須將重復(fù)計(jì)算的利潤(rùn)加以剔除，根據(jù)合并凈利潤(rùn)來披露企業(yè)集團(tuán)本期提取的盈余公積正是對(duì)實(shí)質(zhì)的真實(shí)反映，并且有利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的勾稽關(guān)系（若要對(duì)盈余公積進(jìn)行補(bǔ)提的話，會(huì)出現(xiàn)母公司期末未分配利潤(rùn)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的期末未分配利潤(rùn)不相等）。另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)對(duì)象強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)這個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體為而非主體，因而，即便是我國(guó)《公司法》對(duì)具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)有關(guān)盈余公積計(jì)提的事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，也不能將其等同為對(duì)合并報(bào)表關(guān)于提取盈余公積做出的限制性規(guī)定。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將原先全部抵消的數(shù)額按母公司持股比例再重新加以轉(zhuǎn)回。

四 、 內(nèi)部長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券的抵消

按照我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券相抵消時(shí)產(chǎn)生的差額也作為合并價(jià)差處理。但實(shí)質(zhì)上，當(dāng)母子公司的任何一方從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入另一方發(fā)行的債券時(shí)，從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，構(gòu)成債券的推定贖回，應(yīng)付債券賬面價(jià)值與債權(quán)投資購(gòu)買價(jià)格之間的差額是一項(xiàng)推定損益：當(dāng)購(gòu)買方在購(gòu)買債券時(shí)所支付的價(jià)格大于應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（債券面值加未攤銷溢價(jià)或減未攤銷折價(jià)），則發(fā)生推定損失；相反，則為推定利得。在實(shí)務(wù)中，由此產(chǎn)生的推定損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的合并損益中，并在以后年度調(diào)整因債券利息產(chǎn)生的利潤(rùn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定正是遵循了這一原則來處理的。

例2：子公司于2002年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)以1095萬元的價(jià)格購(gòu)入母公司2002年1月1日平價(jià)發(fā)行的五年期公司債券，面值1000萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在2002年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券 1100（1000+100）

投資收益 45（50-5）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 1140(1095+50-5)

財(cái)務(wù)費(fèi)用 5（50-45）

02年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿 單位；萬元

項(xiàng) 目

母公司

子公司

合計(jì)數(shù) 抵消

合并數(shù)

借方 貸方

長(zhǎng)期債權(quán)投資 1140 1140 1140 0

應(yīng)付債券 1100 1100 1100 0

財(cái)務(wù)費(fèi)用 100(50+50) 100 5 50+45

投資收益 45 45 45 0

注釋：母公司財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對(duì)集團(tuán)外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對(duì)集團(tuán)內(nèi)部形成的50萬元。

而按我國(guó)準(zhǔn)則2002年末所作的合并抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券 1100

合并價(jià)差 40

貸：長(zhǎng)期債券投資 1140

借：投資收益 45

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45

02年母公司簡(jiǎn)化的合并工作底稿 單位；萬元

項(xiàng) 目

母公司

子公司

合計(jì)數(shù) 抵消

合并數(shù)

借方 貸方

長(zhǎng)期債權(quán)投資 1140 1140 1140 0

應(yīng)付債券 1100 1100 1100 0

財(cái)務(wù)費(fèi)用 100(50+50) 100 45 50+5

投資收益 45 45 45 0

注釋：母公司財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對(duì)集團(tuán)外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對(duì)集團(tuán)內(nèi)部形成的50萬元。

根據(jù)上述，按照我國(guó)的會(huì)計(jì)處理原則，將債券推定損益計(jì)入合并價(jià)差而非計(jì)入合并損益，容易造成母公司操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。上例中，兩種方法下的合并凈利潤(rùn)相差40萬元。也就是說，如果母公司想避免債券贖回?fù)p失，可以讓其子公司購(gòu)入它的債券，則由此而產(chǎn)生的推定損益計(jì)入合并價(jià)差中，這樣母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上的凈利潤(rùn)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并凈利潤(rùn)就不會(huì)受到，從而母公司便可以在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。顯然，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法較我國(guó)的更為、合理，值得我們借鑒。

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1、施兵、楊凌浩，2003：《合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的分析》，《財(cái)會(huì)月刊》第9期。

2、張國(guó)玲，2005：《編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)問題的探討》，《會(huì)計(jì)之友》第6期。

3、閻達(dá)五、耿建新、戴德明，1997：《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，》人民出版社。

長(zhǎng)期債券投資范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 準(zhǔn)則 問題 探討

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的和施行，客觀地減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷內(nèi)容，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，與稅收相協(xié)調(diào)大量減少了納稅調(diào)整事項(xiàng)，增強(qiáng)了小企業(yè)賬務(wù)處理的針對(duì)性和可操作性。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的分類、相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理所使用的科目，以及現(xiàn)金流量表的編制上，與大準(zhǔn)則存在一定的差異。筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱小準(zhǔn)則）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱大準(zhǔn)則）的一些差異，還是有必要參照大準(zhǔn)則來施行，以便會(huì)計(jì)人員以及在校生學(xué)習(xí)、教學(xué)和企業(yè)實(shí)施小準(zhǔn)則。

一、收入的分類問題

小準(zhǔn)則中將收入分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入”，與大準(zhǔn)則相比，少了“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”這項(xiàng)分類，并把“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”并入“提供勞務(wù)收入”之中。小準(zhǔn)則的釋義認(rèn)為，“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而小準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)。同時(shí)認(rèn)為目前我國(guó)小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較少，通常為自用且金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，將收入分類為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

筆者認(rèn)為，“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”不僅是金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入及企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。在小企業(yè)中，出租房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，出租包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等，以及出租不屬于融資租賃的汽車、農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑工程機(jī)械、電子設(shè)備和其他機(jī)械設(shè)備等，這些財(cái)產(chǎn)物資在出租時(shí)如果不配備操作人員的，其取得的收入應(yīng)歸屬于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。對(duì)于配備操作人員的，則可歸為“提供勞務(wù)收入”。小準(zhǔn)則與大準(zhǔn)則對(duì)收入分類的差異，給學(xué)習(xí)兩準(zhǔn)則帶來了不便，在理論上也帶來了混亂。為此有必要將小準(zhǔn)則對(duì)收入的分類參照大準(zhǔn)則，仍將收入分類為“銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”比較妥當(dāng)。

二、兩準(zhǔn)則相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同會(huì)計(jì)科目問題

從小準(zhǔn)則與大準(zhǔn)則使用會(huì)計(jì)科目對(duì)比來看，存在小企業(yè)與大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同，但使用會(huì)計(jì)科目不一致的問題。主要表現(xiàn)如下。

1、出租周轉(zhuǎn)材料租金收入問題

小準(zhǔn)則規(guī)定：“出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記?！闭J(rèn)為小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料是一種“提高資產(chǎn)使用效率”和“偶然”行為，周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)的一種存貨，其成本應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用時(shí)一次進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；為了簡(jiǎn)化核算，不要求對(duì)出租或出借的周轉(zhuǎn)材料結(jié)轉(zhuǎn)其成本。因此，小準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入。

筆者認(rèn)為，出租或出借周轉(zhuǎn)材料不一定是小企業(yè)的偶然行為，在一些小企業(yè)中，將周轉(zhuǎn)材料出租出借是企業(yè)常有的經(jīng)營(yíng)行為。如小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架出租等，又如經(jīng)營(yíng)礦泉水、純凈水的公司出租水桶，以及經(jīng)營(yíng)瓶裝煤氣的小公司出租出借鋼瓶等。這些企業(yè)不可能都將周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法，而是采用分次攤銷法或五五攤銷法計(jì)算周轉(zhuǎn)材料的損耗，以確定這部分經(jīng)營(yíng)成果。因此，小準(zhǔn)則規(guī)定將出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營(yíng)業(yè)外收入，而不通過其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，就無法與成本形成配比關(guān)系，不利于這些小企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算這部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的階段性財(cái)務(wù)成果。

2、壞賬損失問題

小準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。從大準(zhǔn)則的規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的減值損失，在直接轉(zhuǎn)銷法下，記入“資產(chǎn)減值損失”。小企業(yè)將壞賬損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，實(shí)際上就是運(yùn)用了大準(zhǔn)則中的直接轉(zhuǎn)銷法，因此，小企業(yè)發(fā)生壞賬損失，也應(yīng)參照大準(zhǔn)則，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，這不僅切合了壞賬損失的定義，也避免了兩個(gè)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)上的混亂。

3、備用金問題

備用金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備作零星開支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)等的款項(xiàng)。備用金制度分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。會(huì)計(jì)制度改革以來，備用金一直是作為其他往來進(jìn)行核算，即通過設(shè)置“備用金”或“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。小準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的定額備用金在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)科目或單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”一級(jí)科目核算?？梢姡?zhǔn)則把定額備用金作為貨幣資金的一部分進(jìn)行處理。

筆者認(rèn)為，不論是定額備用金還是非定額備用金，其設(shè)置的目的就是便于零星開支、零星采購(gòu)或差旅費(fèi)使用上的方便，也是為了加強(qiáng)對(duì)備用金的管理。實(shí)事上備用金就是往來結(jié)算資金，不應(yīng)當(dāng)歸入其他貨幣資金，而應(yīng)當(dāng)參照大準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、短期投資、長(zhǎng)期債券投資問題

小準(zhǔn)則對(duì)于短期投資和長(zhǎng)期債券投資的定義分別是：短期投資是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上）持有的債券投資。大準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資的定義分別是：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

從小準(zhǔn)則與大準(zhǔn)則相關(guān)定義的比較中可以看出，小準(zhǔn)則的短期投資、長(zhǎng)期債券投資，與大準(zhǔn)則的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資核算的內(nèi)容基本相同，只是廣度不同而已。因此有必要將“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”會(huì)計(jì)科目改為準(zhǔn)則的“交易性金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”會(huì)計(jì)科目。

5、盤虧或毀損，盤盈存貨的問題

大準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：一是屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。二是屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。對(duì)于存貨盤盈，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”。小準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而盤盈存貨凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

從上述比較來看，大準(zhǔn)則對(duì)存貨盤虧、毀損和報(bào)廢和盤盈的說明比較清晰，要求按管理權(quán)限進(jìn)行審批處理，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。而小準(zhǔn)則對(duì)盤虧、毀損和報(bào)廢和盤盈的處理，沒有分清存貨盤虧、毀損和報(bào)廢和盤盈的原因，沒有要求按審批權(quán)限批準(zhǔn)后進(jìn)行處理，顯然忽視了小企業(yè)也需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的問題。另外，從企業(yè)所得稅稅法的角度而言，將存貨盤盈計(jì)入“管理費(fèi)用”還是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沒有對(duì)企業(yè)所得稅最終的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，小準(zhǔn)則中的存貨盤虧、毀損和報(bào)廢和盤盈的會(huì)計(jì)處理，有必要比照大準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

6、匯兌收益問題

小準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而不是沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。小準(zhǔn)則釋義認(rèn)為，匯兌收益不屬于籌資費(fèi)用，而是外幣貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債日折算時(shí)的匯率不同產(chǎn)生的，不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。認(rèn)為該規(guī)定是為了與稅法保持一致，避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用而出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的異常情況，同時(shí)也是為了簡(jiǎn)化核算和減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。

筆者認(rèn)為，匯兌收益對(duì)小企業(yè)而言性質(zhì)確實(shí)發(fā)生了一定的變化，但將匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并不會(huì)影響執(zhí)行企業(yè)所得稅法，也并不存在納稅調(diào)整問題。對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)負(fù)數(shù)也不一定是異常情況，如企業(yè)取得現(xiàn)金折扣、利息收入時(shí)，也有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)數(shù)情況。而且現(xiàn)金折扣也不能說是籌集費(fèi)用，但小準(zhǔn)則的規(guī)定卻是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，顯然同樣的問題出現(xiàn)了不同的標(biāo)準(zhǔn)。而且涉及外幣匯率調(diào)整的小企業(yè)，通常是在期末對(duì)涉及的外幣科目進(jìn)行綜合調(diào)整，最終調(diào)整的結(jié)果有可能出現(xiàn)調(diào)整后的人民幣金額大于或者小于調(diào)整前的人民幣金額，如果單獨(dú)把匯兌收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理，不但沒有起到簡(jiǎn)化核算的作用，反而帶來不必要的麻煩。

三、現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目填制問題

從小準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與企業(yè)準(zhǔn)則第31號(hào)比較來看，存在“支付的稅費(fèi)”、“支付的職工薪酬”、收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量等填制要求上的差異問題。

1、“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目問題

小準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅銷項(xiàng)稅額不屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)”項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容，而屬于“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目的內(nèi)容。與大準(zhǔn)則相比，小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表時(shí)，增加了將“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中的價(jià)款與增值稅分離出來這一步驟，在手工編制現(xiàn)金流量表的情況下，就有可能增加了編制現(xiàn)金流量表的難度。另者，“支付的稅費(fèi)”是用來反映小企業(yè)上交給國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)的，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，如果將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也填列在此項(xiàng)目，就無法反映小企業(yè)實(shí)際上交國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)，從而出現(xiàn)虛增稅金支付的情況。因此，小準(zhǔn)則可以按大準(zhǔn)則的規(guī)定，將增值稅銷項(xiàng)稅額歸入“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸入“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，這不僅遵循了小準(zhǔn)則簡(jiǎn)化核算的特點(diǎn)，也避免了編制的錯(cuò)誤。

2、收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的問題

小準(zhǔn)則規(guī)定，收回的應(yīng)收賬款要將其拆分后，分別計(jì)入“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目。與大準(zhǔn)則相比，收回的應(yīng)收賬款在計(jì)入現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，增加了將收回應(yīng)收賬款拆分成收入部分和銷項(xiàng)稅額部分這一步驟。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)必將出現(xiàn)多種增值稅率的情況。如果都要對(duì)每筆應(yīng)收賬款進(jìn)行拆分，必然增加了操作的難度，從而失去了小準(zhǔn)則簡(jiǎn)化核算的特點(diǎn)。因此，對(duì)小企業(yè)收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的處理，應(yīng)比照大準(zhǔn)則的規(guī)定，將收回的應(yīng)收賬款全部金額計(jì)入“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

3、“支付的職工薪酬”項(xiàng)目?jī)?nèi)容問題

小準(zhǔn)則“支付的職工薪酬”項(xiàng)目包括從事在建工程和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬。而大準(zhǔn)則的規(guī)定，從事在建工程和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

筆者認(rèn)為，無論從會(huì)計(jì)人員已形成的編制習(xí)慣，還是從學(xué)習(xí)貫徹準(zhǔn)則和正確反映現(xiàn)金流量的角度，都有必要對(duì)小準(zhǔn)則這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，即參照大準(zhǔn)則的規(guī)定，將從事在建工程和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬填列為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

毋庸置疑，小準(zhǔn)則的規(guī)定符合我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展上具有重大意義。但無論是大準(zhǔn)則還是小準(zhǔn)則，作為會(huì)計(jì)人員以及在校生來說都需要學(xué)習(xí)，它們都是嚴(yán)肅的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，都應(yīng)符合內(nèi)容完整、通俗易懂、便于學(xué)習(xí)和操作，有利于內(nèi)部控制要求。小準(zhǔn)則最終也是要人來執(zhí)行的，因此，從便于會(huì)計(jì)人員以及在校生學(xué)習(xí)、教學(xué)和企業(yè)實(shí)施來看，都有必要對(duì)小準(zhǔn)則的一些不合理因素進(jìn)行調(diào)整，以更貼近規(guī)范小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。

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