前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇卷煙消費(fèi)稅范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

卷煙消費(fèi)稅范文第1篇

近日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[20xx]84號），對卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。這是實行消費(fèi)稅政策以來，國家對卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行的第四次調(diào)整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來了新的課題，如何在稅收增加的同時，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專題分析，以拋磚引玉。

這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高；卷煙從價稅率調(diào)高；卷煙納稅范圍擴(kuò)大。將導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤大幅減少；維護(hù)卷煙消費(fèi)市場秩序穩(wěn)定壓力加大。

此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國家面對當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，緩解國家財政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認(rèn)識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確?！熬頍熒纤健⒍惱Ｔ鲩L”的目標(biāo)順利實現(xiàn)。首先，調(diào)整營銷思路，提高適應(yīng)市場能力。其次，加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場秩序。第三，開展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長。第四，加強(qiáng)工商協(xié)同，提高共同抵御風(fēng)險能力。

總之，卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策調(diào)整對我們煙草商業(yè)企業(yè)來說是一次嚴(yán)峻的考驗，我們只有積極主動應(yīng)對，繼續(xù)深化改革，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、卷煙消費(fèi)稅政策變化的主要內(nèi)容

我國卷煙消費(fèi)稅從開征以來，經(jīng)歷了四次大調(diào)整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產(chǎn)品稅；1994年實行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費(fèi)稅種，1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費(fèi)稅；1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，對卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革，調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；20xx年6月1日起，對卷煙消費(fèi)稅的計稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，實行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅，從價計征從過去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整與歷次相比，主要由以下新變化：

1、卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高。現(xiàn)行的消費(fèi)稅規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元（不含增值稅）以下為乙類卷煙，而財稅[20xx]84號規(guī)定：調(diào)撥價格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)由50元調(diào)整到70元。

2、卷煙從價稅率調(diào)高。財稅[20xx]84號規(guī)定：甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為25%，分別比現(xiàn)在執(zhí)行的45%、30%、25%高11、6、11個百分點。

3、卷煙納稅范圍擴(kuò)大。財稅[20xx]84號規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

二、卷煙消費(fèi)稅政策變化對商業(yè)企業(yè)的影響

此次卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整將對煙草行業(yè)產(chǎn)生重大影響：

影響之一：稅賦增加。財稅[20xx]84號規(guī)定對商業(yè)環(huán)節(jié)開征消費(fèi)稅，消費(fèi)稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷售額（不含增值稅）按5%的稅率，實行屬地征收。這將導(dǎo)致負(fù)責(zé)卷煙經(jīng)營銷售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預(yù)計銷售收入測算，將增加消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應(yīng)上繳稅金將比20xx年實際上繳稅收增長一倍。

影響之二：利潤大幅減少。這次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)”，國家局決定這次消費(fèi)稅政策調(diào)整后卷煙批發(fā)價格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導(dǎo)致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤大幅減少，將嚴(yán)重影響“卷煙上水平，稅利保增長”的目標(biāo)順利實現(xiàn)。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費(fèi)并綜合對企業(yè)所得稅影響，共計將減少凈利潤約5.3億元。

影響之三：維護(hù)卷煙消費(fèi)市場秩序穩(wěn)定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)與稅收分類標(biāo)準(zhǔn)相一致，國家煙草專賣局對二、三類卷煙分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新確定，調(diào)撥價格70元（含）—100元/條調(diào)整為二類卷煙，30元（含）—70元/條調(diào)整為三類卷煙，并對一類卷煙調(diào)批差價率進(jìn)行了限制，特別對中華等個別名優(yōu)卷煙的調(diào)批差價率大幅降低，這對非法卷煙、假冒卷煙提供 了生存機(jī)會，對卷煙消費(fèi)市場帶來沖擊，維護(hù)卷煙消費(fèi)市場秩序穩(wěn)定壓力加大。

三、幾點應(yīng)對措施

此次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整是國家面對當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，緩解國家財政稅收壓力而進(jìn)行的宏觀調(diào)控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認(rèn)識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費(fèi)稅政策變化的不利影響降到最低，以確?！熬頍熒纤健⒍惱Ｔ鲩L”的目標(biāo)順利實現(xiàn)，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：

首先、調(diào)整營銷思路，提高適應(yīng)市場能力。由于受卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，一些卷煙品牌的生產(chǎn)和銷售將產(chǎn)生較大波動，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場調(diào)研基礎(chǔ)上，立足品牌發(fā)展現(xiàn)狀，對本年度及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預(yù)測，及時調(diào)整營銷策略，做好品牌發(fā)展的中長期規(guī)劃，提高適應(yīng)市場能力，要著重突出抓好以下方面：

一是維護(hù)重點骨干品牌穩(wěn)定。國家局姜局長強(qiáng)調(diào)指出：行業(yè)能否保持平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵在于重點骨干品牌能否穩(wěn)定成長。這次政策調(diào)整，對部分調(diào)批差率比較高的重點骨干品牌影響較大，因此確保其平穩(wěn)運(yùn)行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強(qiáng)市場預(yù)測能力，準(zhǔn)確把握市場真實需求，按照市場真實需求組織貨源，保持市場和品牌穩(wěn)定，保證重點骨干品牌平穩(wěn)投放、避免出現(xiàn)大的波動。

二是加大一、二、三類卷煙品牌培育。這次政策調(diào)整，國家局統(tǒng)一了全國卷煙牌號、規(guī)格調(diào)批差率，由于一、二、三類卷煙差率較高，四、五類卷煙差率較低，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對偏低的商業(yè)企業(yè)利潤影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費(fèi)市場實際的營銷策略，加強(qiáng)對適銷的一、二、三類卷煙品牌培育，進(jìn)一步優(yōu)化卷煙銷售結(jié)構(gòu)，提高卷煙單箱銷售收入。

三是要重視四五類低檔卷煙的銷售。四五類卷煙是銷量持續(xù)增長的基礎(chǔ)，要積極組織適銷對路的低檔卷煙滿足市場需求，提高農(nóng)村市場服務(wù)水平，穩(wěn)定農(nóng)村卷煙市場，確保銷量的增長從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次、加大打假力度，維護(hù)良好的卷煙市場秩序。煙草專賣執(zhí)法部門要堅持“內(nèi)管外打”的方針，深入開展卷煙打假活動，加強(qiáng)對卷煙市場的監(jiān)管，暢通舉報渠道，加強(qiáng)對假、私、非卷煙的打擊，維護(hù)正常的煙草市場秩序，為卷煙的銷售提供市場空間；深化政府煙草打假機(jī)制，營造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長、促發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

第三、開展技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進(jìn)效益快速增長。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力是企業(yè)戰(zhàn)略的核心，國家局姜成康曾經(jīng)指出：“實現(xiàn)中國煙草由大變強(qiáng)目標(biāo)，要大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，切實轉(zhuǎn)變增長方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開展自主創(chuàng)新活動，通過優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強(qiáng)化預(yù)算考核、加強(qiáng)成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統(tǒng)管理模式，建立以市場為導(dǎo)向、以效益為中心的現(xiàn)代流通企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長。

卷煙消費(fèi)稅范文第2篇

[例]某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸，支付收購價款30萬元，并按10％實際支付了價外補(bǔ)貼。取得收購憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。煙葉驗收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗收入庫。(2)從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗收入庫。款項未支付。(3)生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元。(4)上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理。(5)將委托加工收回的煙絲的10％，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價款10萬元，款項未收到。(6)自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。(7)進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％。其他資料：(1)原材料的核算采用實際成本法；(2)煙葉稅20％，煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙成本利潤率10％，定額稅率150元/ 標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以上的比例稅率45％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格不足50元的比例稅率30％。要求：做出業(yè)務(wù)(1)～(7)每筆業(yè)務(wù)的分錄；作出卷煙廠本月與繳納的流轉(zhuǎn)稅、附加稅相關(guān)的分錄(以元為單位，保留兩位小數(shù))。

解析一：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局(關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定)的通知》，對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并人煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算。按照10％計算的價外補(bǔ)貼是稅法在計算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項稅額時的硬性規(guī)定，但在計算煙葉成本時，要按實際發(fā)生的成本來計算。

如果實際支付價外補(bǔ)貼未提及具體金額，此時認(rèn)為金額是收購價款的10％。實際支付的價外補(bǔ)貼如果與收購價款的10％不符，此時按照實際支付的價外補(bǔ)貼進(jìn)行計算。計算公式如下：收購煙葉金額=收購價款×(1+10％)，10％為價外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額x20％；煙葉進(jìn)項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13％；煙葉成本=收購價款+煙葉稅一進(jìn)項稅。如果支付價外補(bǔ)貼不是10％，則應(yīng)將實際支付的價外補(bǔ)貼計人煙葉成本。即煙葉成本=收購價款+實際支付的價外補(bǔ)貼+煙葉稅一進(jìn)項稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具新版發(fā)票。

(1)外購煙葉進(jìn)項稅額=[30000×(1+10％)+300000×(1+10％)x20％]×13％+20000×7％=52880(元)

原材料成本=300000×(1+lO％)+300000×(1+10％)×20％+20000-52880=363120(元)

借：原材料

363120

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

52880

貸：銀行存款416000

借：委托加工物資

363120

貸：原材料

363120

(2)不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第8條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。同時根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》第19條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實際成本。受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

代收代繳消費(fèi)稅=(363120+60000)÷(1-30％)×30％

=181337.14(元)

代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅=181337.14x5％=9066.86(元)

代收代繳教育費(fèi)附加=181337.14×3％=5440.11(元)

借：委托加工物資

255844.11

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

1 0200

貸：應(yīng)付賬款(60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11)

266044.11

借：庫存商品

618964.11

貸：委托加工物資

618964.11

解析二：

借：原材料

400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

68000

貸：應(yīng)付賬款

468000

解析三：

稅法規(guī)定消費(fèi)稅抵扣范圍：外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法將其抵扣范圍擴(kuò)大為11種，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》中，明確了新增加的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款的范圍，即以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購或委托加工收回的已稅油為原料生產(chǎn)的油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項不能抵扣已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

扣除已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》中“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款?！?/p>

可抵扣的消費(fèi)稅=400000×30％×15÷20=90000(元)

借：生產(chǎn)成本

210000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

90000

貸：原材料(4000000×15÷20)

300000

卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，則每條單價80元[360000÷(18×250)]。每標(biāo)準(zhǔn)條價格在50元以上的，適用稅率45％，則消費(fèi)稅164700元(360000×45％+18×150)，銷項稅61200元(360000×17％)。

借：應(yīng)收賬款

421200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

61200

借：營業(yè)稅金及附加

164700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

164700

解析四：

借：待處理財產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400

解析五：

可抵扣的消費(fèi)稅=181337.14×10％=18133.71(元)

借：生產(chǎn)成本43762.70

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

18133.71

貸：庫存商品(618964.11×10％)

61896.41

卷煙每條單價40元[100000÷(10×250)]，價格在50元以下，適用稅率30％。由此得消費(fèi)稅31500元(100000×30％+150×10)，銷項稅17000元(100000×17％)。

借：應(yīng)收賬款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

17000

借：營業(yè)稅金及附加

31500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

31500

解析六：

通常，消費(fèi)稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價格計算。

消費(fèi)稅=10×250×60×45％+2×250×75×45％+12×150=86175(元)

增值稅銷項=(10+2)×60×250×17％=30600(元)

對于自產(chǎn)貨物視同銷售，《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》對以下三種情況不做收入，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。其他情況需要確認(rèn)收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

175500

應(yīng)付賬款

35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

180000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30600

借：營業(yè)稅金及附加

86175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅86175

解析七：

(1)根據(jù)2004年《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》(財稅[2004]22號)的規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(20HD支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每際準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)；消費(fèi)稅稅率固定為30％。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例說率的價格大于或等于50元人民幣的，適用比例稅率為45％；每際準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格小于50元人民幣的，適用比例稅率為30％。

在確定適用的消費(fèi)稅稅率后，再按照“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷姻消費(fèi)稅適用比例稅率)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組或計稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅”計算稅額。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。

(2)進(jìn)口卷煙的增值稅計稅價格與消費(fèi)稅的計稅價格一樣。

(3)計算應(yīng)繳稅金。首先，確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格為69.43元[(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)÷(250×300)÷(1-30％)]。此時使用30％的稅率，其目的不是為了計算消費(fèi)稅，而是為了計算“價格”。其次，確定計算消費(fèi)稅適用的稅率。由于69.43元大于50元，確定比例稅率為45％。最后，計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

組成計稅價格=(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)=(1-45％)=6627272.73(元)

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=6627272.73×45％+0.6×250×300

=3027272.73(元)

應(yīng)繳納的增值稅=6627272.73×17％=1126636.36(元)

注意卷煙換算關(guān)系：每標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條=10包，每包=20支，每標(biāo)準(zhǔn)條=200支。

(4)會計處理。由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。關(guān)稅和消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。所以，進(jìn)貨成本=買價+關(guān)稅+消費(fèi)稅。

借：庫存商品

6627272.73

卷煙消費(fèi)稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：煙草；稅收；改革

中圖分類號：F810．422　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)02-0166-02

自改革開放以來，我國煙草稅制已進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，每一次改革都對煙草行業(yè)產(chǎn)生了直接而深刻的影響。我國的煙草行業(yè)長期以來一直深受地方保護(hù)主義之害，帶來市場分割、資源配置不合理、市場集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢企業(yè)和強(qiáng)勢品牌逐步弱化等一系列問題，而造成這些問題的根本原因其實就是不合理的煙草財稅政策。目前，煙草行業(yè)面對加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)正積極推進(jìn)行業(yè)改革，近年來，采取了“工商分離”、“資產(chǎn)重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進(jìn)一步深化行業(yè)改革過程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個必須解決的制度障礙。我們應(yīng)借國家新一輪財稅體制改革契機(jī)，積極研究和逐步調(diào)整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

一、我國煙草行業(yè)稅收政策概況

目前，我國煙草行業(yè)涉及的主要稅費(fèi)包括：①消費(fèi)稅，在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據(jù)核定調(diào)撥價格按45％(不含增值稅調(diào)撥價大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調(diào)撥價小于50元／條)從價計征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購額的20％征收，屬于地方稅，在收購環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費(fèi)附加，按實際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三項稅額之和力計稅依據(jù)，其中城建稅按7％或5％征收，教育費(fèi)附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應(yīng)稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。

二、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

(一)高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關(guān)

分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財政收入密切相關(guān)。因為卷煙消費(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財力的重要因素。據(jù)統(tǒng)計，1995年全國有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個省份中，“兩煙”實現(xiàn)利稅總額占地方財政收入總額的比重低于5％只有5個省份；在10％-20％之間的有16個省份；20％以上的8個，其中，云南省曾高達(dá)70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅(qū)動下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。可以說，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

(二)煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現(xiàn)行煙草稅收分配體制下，卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售地區(qū)，地方政府對本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對煙草商業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，甚至對卷煙工業(yè)企業(yè)的各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行大量的行政干預(yù)，實際對煙草行業(yè)起到了鼓勵生產(chǎn)、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項稅費(fèi)加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革取向問題進(jìn)行探討。

1．卷煙消費(fèi)稅

首先，通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配?？蓪F(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。由于卷煙消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費(fèi)稅將從云、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉(zhuǎn)移，由此造成產(chǎn)煙地和銷煙地的財政收入的不平衡應(yīng)通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度解決。這一方案使地方財政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣，既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計劃分配、市場封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評價卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計價方法由復(fù)合計稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價格指數(shù)掛鉤，實行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙，在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準(zhǔn)

確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價格的調(diào)整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆尤找娓邼q，世界上很多國家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國家的實踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少。我們應(yīng)該看到，煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。

2．煙葉稅

卷煙消費(fèi)稅范文第4篇

一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

1、高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關(guān)

1994年實行分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財政收入密切相關(guān)。因為卷煙消費(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財力的重要因素。在地方利益的趨動下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國家計劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無法繼續(xù)擴(kuò)張。同時也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實施設(shè)置了很多障礙?？梢哉f，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重[1]。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項稅費(fèi)加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革方向進(jìn)行探討。

1、卷煙消費(fèi)稅

首先，通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配。可將現(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計劃分配、市場封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評價卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計價方法由復(fù)合計稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價格指數(shù)掛鉤，實行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價格的調(diào)整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆尤找娓邼q，世界上很多國家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國家的實踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會隨更高的課稅而增加至少是不會減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。

2、煙葉稅

為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開始實施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過高，若取消對

卷煙消費(fèi)稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：委托加工；應(yīng)稅消費(fèi)品；消費(fèi)稅處理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定

采用委托加工方式生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對受托方來說，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入；對委托方來說，只有用原材料換回產(chǎn)成品并向受托方支付加工費(fèi)，也沒有取得應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入，因此從形式上看，似乎不應(yīng)當(dāng)征稅。但應(yīng)當(dāng)明確用原材料委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品，其性質(zhì)是一樣的，只是取得應(yīng)稅消費(fèi)品的方式不同。采取委托加工方式時，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品中不含稅金，這就使得委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品同外購的應(yīng)稅消費(fèi)品稅負(fù)不平衡，因此為了平衡稅負(fù)加強(qiáng)對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的管理，《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品做了明確的規(guī)定。所謂委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給受托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

二、委托加工業(yè)務(wù)中的納稅義務(wù)

從上述規(guī)定中可以看出，委托加工業(yè)務(wù)是委托方提供原材料和主要材料給受托方，受托方加工結(jié)束之后將應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方的過程。因此委托加工業(yè)務(wù)當(dāng)中既有受托方又有委托方，雙方承擔(dān)不同的義務(wù)。

作為受托方負(fù)有兩方面的義務(wù)：其一是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)，按照《消費(fèi)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在受托方所在地繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或者沒有履行代收代繳義務(wù)的，按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或者罰款的法律責(zé)任。在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅的，委托方要補(bǔ)交稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。對委托方補(bǔ)征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按照銷售額計稅補(bǔ)征；如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或者用于連續(xù)生產(chǎn)等，按照組成計稅價格計稅補(bǔ)征。其二是委托加工過程中收取的手續(xù)費(fèi)要繳納增值稅，其計稅依據(jù)是加工費(fèi)，按照《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》的解釋，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實際成本。

作為委托方視取得委托加工產(chǎn)品的最終用途不同承擔(dān)不同的納稅義務(wù)：其一是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格銷售的，為直接出售，不繳納消費(fèi)稅；如果委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，如果回購企業(yè)滿足：（1）能提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號，（2）能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計稅價格；不再征收消費(fèi)稅，不符合上述條件的，則征收消費(fèi)稅。其二是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)11種應(yīng)稅消費(fèi)品時，在計征消費(fèi)稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。其三是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面時只繳納增值稅。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額按以下方法計算：

有同類消費(fèi)品銷售價格的，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×委托加工數(shù)量×比例稅率

“同類消費(fèi)品的銷售單價”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；（2）無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售價格或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅：

從價定率的組成計稅價格=[（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）]×比例稅率

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

復(fù)合計稅組成計稅價格=[（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）]×比例稅率

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

“材料成本”，按照《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》的解釋，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定材料成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]《消費(fèi)稅暫行條例》.

[2]《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》.