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稅務(wù)會計范文第1篇

在稅務(wù)會計的發(fā)展中最快的首先是所得稅會計，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的全過程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉(zhuǎn)移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會計最終從傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計中分離出來成為相對獨(dú)立的會計分支。

二戰(zhàn)后的美國，稅務(wù)會計的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被學(xué)術(shù)界當(dāng)作一門獨(dú)立的學(xué)科加以研究。

90年代中期，西方稅務(wù)會計已日臻完善，并逐漸成為與財務(wù)會計、管理會計并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會計體系之一。

一、稅務(wù)會計的特征與作用

1.稅務(wù)會計的主要特征

（1）法律性。稅務(wù)會計以稅法為準(zhǔn)繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴(yán)格按照國家稅收法規(guī)的要求確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對確認(rèn)收入、成本的核算和費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的計價等，都有一個從純粹財務(wù)會計信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。（2）稅務(wù)籌劃性。“應(yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個稅務(wù)資金籌劃的問題，其負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。（3）特殊性。稅務(wù)會計是會計學(xué)科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據(jù)與財務(wù)會計帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后計算。

2.稅務(wù)會計的作用

（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務(wù)會計是融稅法和會計核算于一體的專業(yè)會計，它能促進(jìn)企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會計依據(jù)稅收法令，計算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過會計核算，如實(shí)地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)會計核算資料和有關(guān)法規(guī)，對納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數(shù)繳納入庫。

二、我國現(xiàn)行稅務(wù)會計的對象和內(nèi)容

1.稅務(wù)會計的對象

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動[8]。

2.稅務(wù)會計的內(nèi)容

（1）確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。（3）企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

三、中外稅務(wù)會計比較分析

美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，法律對經(jīng)濟(jì)活動干預(yù)也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認(rèn)會計原則（GAAP）進(jìn)行，不完全受法律約束，會計核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會計團(tuán)體制定，保證了企業(yè)財務(wù)報告的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性、和公允性。雖然職業(yè)會計團(tuán)體制定的會計原則不具有法律強(qiáng)制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機(jī)關(guān)支持。美國稅務(wù)會計與公認(rèn)會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專門會計系統(tǒng)[10]。美國已建立起一套稅務(wù)會計的完整理論框架，并且稅務(wù)會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調(diào)整財務(wù)會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國的稅務(wù)會計與財務(wù)會計徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計的獨(dú)立性特征。

1.日本稅務(wù)會計模式

日本經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)體制。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動經(jīng)濟(jì)計劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準(zhǔn)則對會計規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財務(wù)報告體系具有多重性，商法所要求的財務(wù)報告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財務(wù)報告面向投資者；同時，財務(wù)報告還面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務(wù)會計特征表現(xiàn)為沒有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會計方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對商法和證券交易法要求的財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計。

稅務(wù)會計范文第2篇

［關(guān)鍵詞］財務(wù)會計；稅務(wù)會計；關(guān)系；協(xié)調(diào)

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提升、社會法律制度的不斷完善，人們對財務(wù)會計、稅務(wù)會計也有了更深的理解。財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間，只有進(jìn)行互相協(xié)調(diào)、互相發(fā)展，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并推動社會經(jīng)濟(jì)繁榮。在進(jìn)行實(shí)際工作過程中，財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間還存在較大的差異，相關(guān)人員需要區(qū)分二者的職責(zé)，并協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從根本上提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，以提供更加準(zhǔn)確、高效的會計信息。

1財務(wù)會計、稅務(wù)會計的職能分析

1.1財務(wù)會計職能分析財務(wù)會計是企業(yè)會計中的重要組成部分，其主要職能是統(tǒng)計企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的各類信息，并為投資人、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門提供有效的財務(wù)信息，并對其進(jìn)行管理。財務(wù)會計利用有效的會計方式，將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)整體狀況進(jìn)行計算，可為企業(yè)決策者提供有效的參考建議與會計信息。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營、發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是對企業(yè)能否健康、有序發(fā)展造成影響的重要因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的優(yōu)劣，對企業(yè)經(jīng)營綜合效益產(chǎn)生直接影響，并決定著企業(yè)的發(fā)展方向與市場核心競爭力。

1.2稅務(wù)會計職能分析在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與財務(wù)互相交叉組合產(chǎn)生的會計系統(tǒng)便是稅務(wù)會計。稅務(wù)會計的主要職能是對納稅人需要繳納稅款的數(shù)量、成因、申報，進(jìn)行有效的統(tǒng)計、計算與管理工作。稅務(wù)會計的工作基準(zhǔn)是國家頒布的相關(guān)稅法，同時還要確保稅務(wù)工作的精準(zhǔn)性，為不重復(fù)收稅、漏稅提供保障。

2財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的職能聯(lián)系

2.1財務(wù)會計是稅務(wù)會計工作的基礎(chǔ)在財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著較為密切的關(guān)系，稅務(wù)會計強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)謹(jǐn)性，因此在進(jìn)行稅務(wù)會計工作過程中，要對財務(wù)會計提供的各類信息進(jìn)行參考、借鑒，從而達(dá)到以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，展開對納稅人各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)管的目標(biāo)，從根本上加強(qiáng)會計管理工作的規(guī)范性、科學(xué)性。企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動都與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計密切相關(guān)，企業(yè)與政府可以通過會計信息掌握、了解企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)經(jīng)營生產(chǎn)狀況。國家稅務(wù)部門也可以根據(jù)財務(wù)會計信息及時掌握企業(yè)內(nèi)部的會計信息編制程度，并對企業(yè)進(jìn)行良好的控制與管理。同時，企業(yè)利用財務(wù)會計提供的財務(wù)會計信息，可以對相應(yīng)的稅務(wù)會計工作進(jìn)行處理，并將從財務(wù)會計處得到的核算結(jié)構(gòu)，靈活應(yīng)用在稅務(wù)會計處理過程中，為企業(yè)自身的生產(chǎn)效率、經(jīng)營綜合效益提供保障。但在財務(wù)會計與稅務(wù)會計進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于時間性差異造成的諸多問題，這便對工作人員提出了更高的要求。工作人員在進(jìn)行財務(wù)處理工作的過程中，要嚴(yán)格遵循國家相關(guān)稅法執(zhí)行，才能為國家市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展提供助力。

2.2企業(yè)財務(wù)報告體現(xiàn)財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性反映財務(wù)會計與稅務(wù)之間關(guān)系的有效依據(jù)便是企業(yè)的財務(wù)報告，只有在進(jìn)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計實(shí)際工作的過程中，將二者之間存在的關(guān)系充分協(xié)調(diào)，才能提升企業(yè)的管理水平、明確企業(yè)的內(nèi)部管理目標(biāo)，并確保企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律，進(jìn)一步提升生產(chǎn)經(jīng)營所得的綜合效益。通常，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在協(xié)調(diào)性的主要表現(xiàn)方式便是財務(wù)報告。由于稅務(wù)會計對其進(jìn)行制約，所以，財務(wù)會計在實(shí)際工作過程中，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過對自身負(fù)債情況、資產(chǎn)情況進(jìn)行比較，便可充分反映出計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間存在的差異性，并利用這種差異造成的所得稅，將會計整體收益與所得稅之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。例如，企業(yè)稅務(wù)會計在對所得稅進(jìn)行計算的過程中，要將時間性差異妥善處理，便需要設(shè)置有效的遞延稅款科目，這樣才能具體展示出企業(yè)的長期資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)情況，為二者共同協(xié)調(diào)發(fā)展提供保障，從根本上確保企業(yè)可以更加符合我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律。

3財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的差異性

3.1核算對象不同在進(jìn)行財務(wù)會計實(shí)際工作的過程中，進(jìn)行核算處理的主要對象是以貨幣計量企業(yè)為主的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，通過財務(wù)會計的正確核算，將企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)財務(wù)狀況準(zhǔn)確的反映出來，還能顯示出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況、資金流動規(guī)律。同時在涉及納稅事宜、納稅數(shù)量的過程中，為了確保企業(yè)債權(quán)人、國家宏觀調(diào)控、投資人、企業(yè)經(jīng)營管理者等多方面的利益，相關(guān)人員要對企業(yè)的投資、資金周轉(zhuǎn)、市場退出等情況進(jìn)行嚴(yán)格的會計核算。另外，在稅務(wù)會計進(jìn)行核算的過程中，其主要核算對象與財務(wù)會計的核算對象之間存在較大的差異。其主要是對稅收收入、收益分配、納稅申報、稅款繳納等與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，同時，稅務(wù)會計的主要核算對象是稅款繳納等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、資金流動。

3.2核算目標(biāo)不同在稅務(wù)會計進(jìn)行核算的過程中，相關(guān)人員要將稅法作為工作的主要參照，并開展合理的納稅、計稅等工作，從而達(dá)到企業(yè)遵從成本的目的。稅務(wù)會計還可以為使用人員提供更加合理、科學(xué)的稅務(wù)決策，并為使用者提供有效的會計信息，稅務(wù)會計可以讓使用者實(shí)現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。而財務(wù)會計的主要核算目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并編制出利潤表、資金流動表等，對企業(yè)的現(xiàn)金流動情況、整體財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行收集，并為使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)報告，幫助使用者將這些報告作為主要參考，以做出更加科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

4財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在關(guān)系的協(xié)調(diào)策略

4.1減少二者之間存在的政策差異在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)制度僵化、財務(wù)管理職能重疊的問題，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)展造成了嚴(yán)重影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)水平的提升，財務(wù)制度、稅收制度都經(jīng)歷了多次的改革與創(chuàng)新，尤其是在國家頒布《企業(yè)財務(wù)通則》后，將財務(wù)會計、稅務(wù)會計之間存在的政策性差距逐漸縮短，并加強(qiáng)了二者之間的協(xié)調(diào)性。因此，要想將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，相關(guān)人員便要將二者之間存在的政策性差異不斷減少，以確保企業(yè)應(yīng)稅所得、會計效益在時間層面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。面對我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，將稅務(wù)會計、財務(wù)會計之間的政策性差異縮小，可以有效提升企業(yè)會計管理工作的整體水平，但由于二者之間長期以來都存在較大差異，不能在短時間內(nèi)消除全部差異，因此，相關(guān)人員需要逐步縮減他們之間的差異。例如，企業(yè)由于違法行為在受到政府處罰的過程中，財務(wù)會計便可以將運(yùn)營成本、費(fèi)用等損失資金進(jìn)行列支。而依據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，其并不能將這種列支行為應(yīng)用在抵稅過程中，這充分體現(xiàn)出稅法是以稅收利益為主要目標(biāo)的效益性質(zhì)。

4.2稅務(wù)會計應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)性原則我國實(shí)施的稅務(wù)征收制度只對稅收收入進(jìn)行重視，卻忽視了征稅成本，因此出現(xiàn)了征稅成本高于其他國家的情況。依據(jù)國家的稅收制度規(guī)定，在視同銷售的行為中，并不包括現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)。但對視同銷售行為進(jìn)行征稅后，便會加大企業(yè)所承受的負(fù)擔(dān)。因此，國家只有將稅收制度中類似的規(guī)定不斷減少，才能將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時還可以凸顯出我國稅法規(guī)定的合理性，確保企業(yè)的切身利益。而在企業(yè)稅務(wù)會計進(jìn)行工作、處理的過程中，要將重要的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格處理，并依據(jù)事項(xiàng)的實(shí)際情況酌情采取有效手段進(jìn)行處理，不對無關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理，充分體現(xiàn)以實(shí)際為主的原則。只有這樣，才能將財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差距逐漸縮短，達(dá)到二者之間關(guān)系充分協(xié)調(diào)的目的。

4.3制定完善的稅務(wù)會計準(zhǔn)則稅務(wù)會計作為財務(wù)會計中的重要組成部分，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的實(shí)質(zhì)都需要為企業(yè)提供精確、有效的會計核算成果。但財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要核算對象不同，因此，便要構(gòu)建一套完善、科學(xué)、合理的稅務(wù)會計準(zhǔn)則，并確保該準(zhǔn)則與財務(wù)會計日常核算方法統(tǒng)一，避免重稅、漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。同時，在稅務(wù)會計進(jìn)行工作的過程中，要將營業(yè)收益與資本收益進(jìn)行有效區(qū)分。對于兩種不同來源的收益來說，企業(yè)要同時負(fù)擔(dān)不同的納稅責(zé)任，因此，相關(guān)人員要對這兩種收益方式進(jìn)行合理的方案劃分，才能更加準(zhǔn)確的計算出企業(yè)的稅負(fù)與費(fèi)用，并協(xié)調(diào)稅務(wù)會計、財務(wù)會計之間存在的關(guān)系。

5結(jié)語

我國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在著較大的差異，企業(yè)管理人員只有將二者之間的職能進(jìn)行區(qū)分，同時采用合理的措施，將財務(wù)會計與稅務(wù)之間存在的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，才能將二者的真正優(yōu)勢、作用充分發(fā)揮，并確保財務(wù)會計、稅務(wù)會計工作高效、有序地開展，為企業(yè)提供良好的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。另外，企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建完善的財務(wù)會計、稅務(wù)會計管理制度，提升其工作規(guī)范性、高效性，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)會計范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；概念框架

一、稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計分支。國際上稅務(wù)會計產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學(xué)是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會計的初步形成。

我國稅務(wù)會計發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務(wù)會計是與財務(wù)會計一體的，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、成本計量確認(rèn)上的不一致促使我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會計制度上的差異性是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接原因。

關(guān)于稅務(wù)會計的定義，各位學(xué)者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點(diǎn)是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計就是所得稅會計，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉(zhuǎn)稅會計及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。

本文認(rèn)為，稅務(wù)會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會計，其核心是對稅務(wù)活動的核算與監(jiān)督。目的在于及時準(zhǔn)確地核算稅款，及時為稅務(wù)部門報送相關(guān)稅收信息。

二、研究目的及意義

本文通過對稅務(wù)會計的相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，試圖查找出我國稅務(wù)會計發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計概念框架。

在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的背景下，探索我國稅務(wù)會計的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。一是通過稅務(wù)會計概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會計核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認(rèn)、計量、報告完善稅務(wù)會計體系。三是進(jìn)一步提高稅務(wù)會計信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會計信息的準(zhǔn)確、及時和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過稅務(wù)會計體系完善會計核算體系，加強(qiáng)會計監(jiān)督。

三、我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國稅務(wù)會計雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務(wù)會計改革的方向是國際化。我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅額時，財務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過納稅調(diào)整達(dá)到稅法的要求，即會計利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計實(shí)質(zhì)上的分離。

2006年我國頒布了新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則規(guī)定在會計利潤上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年新的會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計的國際趨同性，進(jìn)一步加速了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實(shí)施，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。近些年，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的問題一直是我國學(xué)者研究的重點(diǎn)，核心問題是稅務(wù)會計如何與財務(wù)會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務(wù)會計。

總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務(wù)會計經(jīng)歷了一個從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學(xué)者接納和重視。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系研究

稅務(wù)與會計一直關(guān)系密切。廣義的會計包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會計作為一邊緣學(xué)科由此誕生。稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)、以會計準(zhǔn)則為核心，對相關(guān)稅務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和監(jiān)督報告的專業(yè)會計。財務(wù)會計是在會計原則和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄的一種方式，主要目標(biāo)是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離后，并不是獨(dú)立存在的，還是依附財務(wù)會計而存在，與財務(wù)會計密切相關(guān)，并且借鑒財務(wù)會計的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是稅務(wù)會計是以財務(wù)會計核算信息為核心的。如果財務(wù)會計核算的信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)會計信息質(zhì)量將無從談起，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務(wù)會計與財務(wù)會計的一致性表現(xiàn)在財務(wù)報表上，通過財務(wù)報表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負(fù)債來實(shí)現(xiàn)。三是稅務(wù)會計也離不開財務(wù)會計，稅務(wù)會計核算有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過財務(wù)會計信息來確認(rèn)核實(shí)。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務(wù)會計是反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動信息，為信息使用者提供準(zhǔn)確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任。稅務(wù)會計主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財務(wù)會計與稅務(wù)會計的假設(shè)前提不同。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)上也不一致。三是財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則不同。財務(wù)會計應(yīng)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而在稅務(wù)會計上存在兩種核算原則，既存在收付實(shí)現(xiàn)制，也存在權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是會計核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分?jǐn)偤陀嬃?、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。

五、我國稅務(wù)會計發(fā)展過程中存在的主要問題

（一）稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計制度的更新

在改革開放初期，我國稅收改革與財務(wù)會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會計制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會計制度的頒布，其標(biāo)志著財務(wù)會計已經(jīng)與國際趨同并形成了相對獨(dú)立和完整的體系。稅務(wù)會計滯后表現(xiàn)在對于一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計已經(jīng)出臺相關(guān)政策或進(jìn)行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。

（二）納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大

在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)對存在差異的收入、成本、費(fèi)用、支出、收益進(jìn)行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會計的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和會計差錯更正。所以，納稅調(diào)整復(fù)雜繁瑣，極易導(dǎo)致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。

（三）稅務(wù)會計獨(dú)立性較差

目前，稅務(wù)會計發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財務(wù)會計。由于征納雙方認(rèn)識上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)會計人員，對于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優(yōu)惠申請方面還有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)會計專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導(dǎo)致了稅務(wù)會計的獨(dú)立性較差。會計與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會計不可能具有很高的獨(dú)立性，當(dāng)務(wù)之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計概念框架。

六、建立適合我國國情的稅務(wù)會計概念框架

（一）建立和完善稅務(wù)會計制度

稅務(wù)會計概念框架的構(gòu)建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會計制度，讓企業(yè)盡受到實(shí)際收益。三是及時制定稅務(wù)會計準(zhǔn)則，按照準(zhǔn)則規(guī)范稅務(wù)會計核算。四是加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于普遍反映的稅率過高問題進(jìn)行變動測試。

（二）加快稅法立法體系建設(shè)

我國的稅法立法層級較低，在執(zhí)行過程中，對于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強(qiáng)立法建設(shè)，及時總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的相關(guān)問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，匯總相關(guān)意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會計新模式

做好政策宣傳是稅務(wù)會計概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設(shè)專欄，及時公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會計的相關(guān)內(nèi)容及時公開。開設(shè)意見征求欄，對于相關(guān)意見要及時落實(shí)。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開設(shè)稅務(wù)會計專業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時了解稅務(wù)會計的相關(guān)核算準(zhǔn)則。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)會計信息質(zhì)量

稅務(wù)會計信息質(zhì)量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務(wù)會計提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財務(wù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于一些可靠性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實(shí)性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務(wù)會計要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是有可比性。對于稅務(wù)會計，要針對稅率的變化及時準(zhǔn)確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實(shí)質(zhì)重于形式。對于一些稅務(wù)事項(xiàng)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷經(jīng)濟(jì)類型，而不能以法律形式來判斷稅務(wù)事項(xiàng)。五是可理解性。稅務(wù)會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會計信息一定要便于理解。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)會計信息披露

稅務(wù)會計信息披露是整個稅務(wù)會計的核心，要通過設(shè)置稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會計核算內(nèi)容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務(wù)報表為核心，通過報表的形式將整個稅務(wù)會計核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。

（六）建立稅務(wù)會計結(jié)構(gòu)體系

稅務(wù)會計要以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計為重點(diǎn)，以其他稅種為輔助。通過建立稅務(wù)會計結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會計的核算范圍、計量屬性、確認(rèn)原則和后續(xù)計量。稅務(wù)會計概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導(dǎo)稅務(wù)會計更好地發(fā)展，可以評估以前制定的稅務(wù)會計準(zhǔn)則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導(dǎo)稅務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，對于現(xiàn)行準(zhǔn)則未規(guī)定的事項(xiàng)也具有一定的引導(dǎo)和規(guī)范作用。

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稅務(wù)會計范文第4篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 融資功能

資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的資金鏈斷裂，經(jīng)濟(jì)效益再好，都可能面臨破產(chǎn)清算的危機(jī)。企業(yè)要想在一定時間內(nèi)發(fā)展壯大，必須籌集到足夠的資金，即進(jìn)行融資，但目前很多企業(yè)都面臨融資難的問題，企業(yè)有必要另辟蹊徑來融資，稅務(wù)籌劃就是一個不錯的選擇。筆者認(rèn)為，最遲納稅和最輕稅負(fù)是稅務(wù)會計的基本融資原理。

一、最遲納稅的融資操作

在稅務(wù)會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以在遵從稅法的前提下，利用會計政策遞延稅款的繳納時間，增加企業(yè)“無償使用”的資金。

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法4種方法。雖然在整個折舊期間，企業(yè)計提的折舊總額相同，即在計算所得稅時允許扣除的總額是相同的，但考慮貨幣的時間價值因素之后，結(jié)果就會不同。折舊期限越短或采用加速法，節(jié)稅效果越好；反之，節(jié)稅效果越差。在稅法允許的前提下，納稅人應(yīng)該采取最短的折舊年限或最快的折舊方法，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的，最大限度地為企業(yè)融資。

例1：某船舶廠一大型設(shè)備，原價400 000元，預(yù)計殘值率3%，折舊年限5年，市場利率10%，所得稅率25%。采用不同的折舊方法，每年的折舊額、每年可抵扣所得稅額，每年可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額計算見表1。

從表1可以看出，在考慮貨幣時間價值，折現(xiàn)之后，可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額不同，加速折舊法大于直線法，其中雙倍余額遞減法為企業(yè)節(jié)省5 603元（79 143-73 540）的稅金，年數(shù)總和法為企業(yè)節(jié)省4 654元（78 194-73 540）的稅金，減少的稅金就是通過稅務(wù)會計為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的融資。由此可見，加速折舊法在遞延納稅方面好于直線法。因此，納稅人最好采用雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的處理。

由于采用加速折舊法而形成的稅收節(jié)余（收益）成為產(chǎn)業(yè)資金的主要來源，并為發(fā)展中的企業(yè)創(chuàng)立了幾乎完全是資的政府無息貸款。

（二）存貨計價方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，計價方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中任選一種。無論采用哪種計價方法，從長期看，其實(shí)際繳納的總稅額相同，但考慮到貨幣的時間價值，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會不同。存貨計價方法的選擇應(yīng)該立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)最充分和最快地發(fā)揮，以便最大限度地獲得可以“無償使用”的資金。

對于盈利企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)選擇前期成本較大的計價方法。當(dāng)物價水平呈下降趨勢時，納稅人可以采用先進(jìn)先出法，使先購進(jìn)的成本高的材料先行結(jié)轉(zhuǎn)；同理，當(dāng)物價水平呈上漲趨勢時，納稅人可以采用加權(quán)平均法。

（三）長期股權(quán)投資損益確認(rèn)方法的選擇

按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)對子公司投資，或被投資單位不具有共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期投資，采用成本法核算；當(dāng)對合營、聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算。在成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤在宣告分配之前，“投資收益”賬戶并不反映實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，不需要就投資收益計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而按照權(quán)益法，不論投資收益是否宣告分配，投資企業(yè)均應(yīng)在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的當(dāng)期，根據(jù)所占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)投資收益，同時計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?？梢姡瑑煞N方法下，就投資收益計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的金額相同，但是投資收益納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同。一般情況下，投資企業(yè)采用成本法比采用權(quán)益法更能達(dá)到幫助企業(yè)融資的目的。

例2：A公司2009年1月1日以1元/股的價格購入B公司100萬股股票，占B公司股份總數(shù)的25%。A公司的所得稅稅率為25%；B公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。2010年3月1日，B公司分配現(xiàn)金股利40萬元，A公司于當(dāng)日收到B公司分配的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司除了持有B公司的股權(quán)外沒有其他的投資。

方案一：假設(shè)A公司對B公司的長期股權(quán)投資滿足成本法核算條件。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，按照成本法，B公司2009年沒有分配現(xiàn)金股利，A公司不必作賬務(wù)處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，A公司不必就該筆投資收益補(bǔ)繳所得稅。2010年3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利10萬元，在2010年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅1.176 5萬元[10÷（1-15%）×（25%-15%）]。

方案二：假設(shè)A公司對B公司的長期股權(quán)投資滿足權(quán)益法核算條件。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。A公司需要確認(rèn)投資收益10萬元（40×25%），同時在2009年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅1.176 5萬元。

兩種方案下，A公司補(bǔ)繳的所得稅金額一致，但是方案一投資收益補(bǔ)繳的所得稅在2010年度匯算清繳，方案二補(bǔ)繳的所得稅在2009年度匯算清繳，選擇方案一可以達(dá)到合法延遲納稅的目的，1.176 5萬元的資金A公司可以“免費(fèi)”使用一年。

雖然成本法和權(quán)益法的選擇不是隨意的，但是投資企業(yè)可以通過調(diào)整其在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，以選用有利的長期股權(quán)投資核算方法為企業(yè)融資。

（四）分期收款銷售商品開具發(fā)票時間的選擇

目前，對于分期收款銷售商品開具發(fā)票的時間有兩種選擇：第一種，按合同約定的收款期分次開票。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。第二種，發(fā)出商品時一次開票?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》對于分期收款銷售商品會計處理的例題中，假定銷售方于發(fā)出商品時就全部銷售額開具專用發(fā)票，并于當(dāng)天收到全部的增值稅額。

如果選擇在發(fā)出商品時一次性就全部銷售貨款開具專用發(fā)票，那么企業(yè)在開票當(dāng)日應(yīng)當(dāng)就全部銷售貨款一次性計繳增值稅款，同時企業(yè)還需一次性確認(rèn)收入和成本并據(jù)以計繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)選擇按合同約定的收款日期分次開具專用發(fā)票，那么增值稅就可以分期計繳，同時收入和成本可以分期確認(rèn)，從而企業(yè)所得稅可以分期計繳。由此可見，按合同約定的收款日期分次開具發(fā)票可以分期分次繳納增值稅和延遲繳納企業(yè)所得稅，以延長企業(yè)“免費(fèi)”使用資金的時間。

需要注意的是，企業(yè)利用延遲納稅增加企業(yè)營運(yùn)資金時，必須注意與公司經(jīng)營有關(guān)的稅法變動，考慮邊際稅率的變化可能帶來的不利影響，防止延遲納稅給企業(yè)帶來的好處被邊際稅率變化帶來的不利所抵消。

二、最少納稅的融資操作

企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)會計實(shí)務(wù)中，選擇最有利的財務(wù)決策，使應(yīng)交稅款最小化，增加企業(yè)實(shí)際可運(yùn)用的資金。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式的選擇

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是通過買賣活動在不同納稅主體之間發(fā)生資產(chǎn)流動的經(jīng)濟(jì)行為。目前，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓主要有兩種方式：直接轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。采用不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，需要繳納的稅種和稅額均不同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況選擇不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方法，達(dá)到最輕稅負(fù)的目的，減少資金的流出，間接地為企業(yè)融資。

例3：2005年，在高力國際的操作下，新加坡嘉德置地集團(tuán)將旗下的新茂大廈轉(zhuǎn)讓給澳大利亞麥格理集團(tuán)旗下的MGPA管理公司。該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以采用直接轉(zhuǎn)讓方式或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，最后的結(jié)果是MGPA管理公司出資8億收購嘉德置地旗下的新茂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司95%股權(quán)，另外5%股權(quán)則由上海永業(yè)集團(tuán)持有。

下面分析下選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因:在轉(zhuǎn)讓前，嘉德持有的那部分商用物業(yè)的價值約為5億元，轉(zhuǎn)讓作價為8億元。如果采用直接轉(zhuǎn)讓方式，所繳納的稅金為：合同印花稅25萬元（5億×0.05%），房產(chǎn)稅2 304萬元（8億×80％×1.2%×3年），營業(yè)稅2 500萬元（5億×5%），所得稅9 900萬元（3億×33%），河道管理費(fèi)12.5萬元（營業(yè)稅2 500萬×0.5%），共計14 741.5萬元。如果通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所繳納的稅金為：營業(yè)稅4 000萬元（8億×5%），附加稅350萬元（7億×0.5%），合同印花稅2 100元（7億×0.000 3%），共計4 350.21萬元。兩種轉(zhuǎn)讓方式稅金相差10 391.29萬元，也就是說，高力國際的該筆操作幫MGPA管理公司節(jié)省了一筆巨額資金，這相當(dāng)于間接地幫MGPA管理公司融資10 391.29萬元。

（二）納稅人身份的選擇

對于同一涉稅事項(xiàng)，納稅人身份不同，其承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不同，繳納稅款導(dǎo)致的現(xiàn)金流出不同。以增值稅為例，按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度，稅率為17%，一些關(guān)系國計民生的特殊貨物實(shí)行13%的優(yōu)惠稅率，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計算方法上有明顯區(qū)別。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其具體情況（增值率、抵扣率），選擇最佳的納稅人身份。應(yīng)注意的是，企業(yè)一旦確認(rèn)為增值稅一般納稅人身份，就不可以再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人身份。

（三）基于稅收優(yōu)惠政策決策的選擇

2008年1月1日起開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》，鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保和自主創(chuàng)新等企業(yè)的發(fā)展，無論什么經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，無論在什么地區(qū)，都可以享受國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予的所得稅優(yōu)惠。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備的投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以通過財務(wù)決策的選擇，在購置專用設(shè)備時選擇節(jié)能環(huán)保的設(shè)備，以享稅收優(yōu)惠政策，減少稅款的繳納，最大限度地為企業(yè)融資。

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[5]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃.會計之友，2010（3）.

稅務(wù)會計范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅;資源稅;城市維護(hù)建設(shè)稅;稅務(wù)會計;調(diào)整核算

稅務(wù)會計是在財務(wù)會計提供的信息基礎(chǔ)上,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計算出各稅種的計稅依據(jù)(主要是應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得)和應(yīng)納稅額,并進(jìn)行納稅申報和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會計的調(diào)整核算是指稅務(wù)會計將按會計標(biāo)準(zhǔn)(包括會計準(zhǔn)則和會計制度)核算得出的財務(wù)會計中的利潤總額、會計收入、應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整為按稅法的規(guī)定核算的稅務(wù)會計中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額的過程。

稅務(wù)會計調(diào)整核算在稅務(wù)會計中居于基礎(chǔ)地位。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,稅務(wù)會計調(diào)整核算將變得較復(fù)雜。稅務(wù)會計調(diào)整核算的具體方法包括調(diào)整分錄、直接調(diào)整核算和間接調(diào)整核算、調(diào)整計算方法、調(diào)整會計資料等。稅務(wù)會計調(diào)整核算的調(diào)整分錄和計算與財務(wù)會計核算也不同。流轉(zhuǎn)稅在財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異中既有永久性差異又有時間性差異,稅務(wù)會計調(diào)整核算既有直接調(diào)整核算又有間接調(diào)整核算。相對于所得稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算,流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算要簡單一些,重要性要差一些,但流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)會計調(diào)整核算的復(fù)雜之處在于消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整核算將影響到所得稅的調(diào)整核算,同時消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅的調(diào)整核算也將影響到城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整核算。

流轉(zhuǎn)稅在現(xiàn)時的財務(wù)會計處理中都是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的做法,體現(xiàn)了稅法的要求,但許多處理違背了可比性原則、實(shí)際成本原則等財務(wù)會計核算的一般原則,在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的情況下,對財務(wù)會計中這些流轉(zhuǎn)稅的處理方法須進(jìn)行改進(jìn),本文所述的稅務(wù)會計調(diào)整核算實(shí)務(wù)即是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

本文主要研究營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算的調(diào)整分錄,因?yàn)樵诙悇?wù)會計調(diào)整核算中,調(diào)整分錄的編制是最重要的,編制調(diào)整分錄后,稅務(wù)會計核算資料均可進(jìn)行登記,稅務(wù)會計會計調(diào)整結(jié)果即可得到。

一、營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算

會計標(biāo)準(zhǔn)(包括會計準(zhǔn)則和會計制度)對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而營業(yè)稅條例中對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)采用了收付實(shí)現(xiàn)制。營業(yè)稅條例規(guī)定,營業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖主營業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,按稅法規(guī)定應(yīng)計繳營業(yè)稅,而財務(wù)會計則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計入負(fù)債,只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)符合會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時才確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。因此,稅務(wù)會計對營業(yè)稅的調(diào)整核算除上述會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法對有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算外,主要是對主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整(這種差異屬于時間性差異)。

預(yù)收款時,財務(wù)會計的會計處理為借記“銀行存款”、貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”賬戶;當(dāng)確認(rèn)收入時,借記“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

預(yù)收款時,稅務(wù)會計的調(diào)整分錄為借記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶;當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時,調(diào)整分錄為借記“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶,貸記“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)調(diào)整”賬戶。

按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計算中的收入和費(fèi)用據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn),因此 ,營業(yè)稅主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整不影響所得稅的調(diào)整。因此,上述調(diào)整分錄中的“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”不需結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤調(diào)整”。

應(yīng)納營業(yè)稅額據(jù)財務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方余額加稅務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額減“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額確定應(yīng)稅收入。

應(yīng)稅收入=財務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方余額+稅務(wù)會計中“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的貸方發(fā)生額-稅務(wù)會計“主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整”賬戶的借方發(fā)生額

調(diào)整金額=應(yīng)稅收入×適用稅率-財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶的貸方余額

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

營業(yè)稅調(diào)增時的調(diào)整分錄為:借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整―營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶;營業(yè)稅調(diào)減時的調(diào)整分錄為:借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整―營業(yè)稅調(diào)整”賬戶。

營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整還影響到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅的調(diào)整。因城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三種流轉(zhuǎn)稅的稅額,是以稅計稅,所以營業(yè)稅稅額調(diào)整時,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

因營業(yè)稅在計算企業(yè)所得稅時計入應(yīng)納稅所得額的可扣除項(xiàng)目,當(dāng)應(yīng)納營業(yè)稅額調(diào)增時(“營業(yè)稅金及附加調(diào)整―營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額),將減少應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整―營業(yè)稅調(diào)整”賬戶。應(yīng)納營業(yè)稅額調(diào)減時(“營業(yè)稅金及附加調(diào)整―營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額),將增加應(yīng)納稅所得額,調(diào)整分錄與上相反,即借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。

為計算企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時(當(dāng)月營業(yè)稅調(diào)整減少),借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶;當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時(當(dāng)月營業(yè)稅調(diào)整增加),借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交營業(yè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶的貸方余額。

營業(yè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整既采用間接調(diào)整核算,又要采用直接調(diào)整核算,會計標(biāo)準(zhǔn)與稅法對有關(guān)收入和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入的調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,由于會計與稅法對收入確認(rèn)的原則不同而形成的主營業(yè)務(wù)收入差異調(diào)整核算采用間接調(diào)整核算,即先調(diào)整確定應(yīng)稅收入,再確定應(yīng)納稅額。

二、資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算

稅務(wù)會計和財務(wù)會計對資源稅的會計核算差異只存在于對企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽時的處理(此差異為永久性差異),企業(yè)對銷售礦產(chǎn)品、自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品、收購未稅礦產(chǎn)品的會計處理,在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中基本相同,不存在差異,因此不需調(diào)整。

現(xiàn)行財務(wù)會計處理方法規(guī)定,企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品時,將代扣代繳的資源稅稅款計入礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,而企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽支付的資源稅稅款因稅法規(guī)定可以抵扣,不計入液體鹽的實(shí)際成本,這明顯與會計核算的實(shí)際成本原則、可比性原則不符。

企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽時,現(xiàn)行財務(wù)會計處理方法為:按允許抵扣的資源稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交資源稅”賬戶,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的差額,借記“物資采購”等賬戶,按應(yīng)支付的全部價款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。這種規(guī)定實(shí)質(zhì)上是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的情況下,會計準(zhǔn)則為遷就稅法而采取的做法。因此,在現(xiàn)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的情況下,稅務(wù)會計不需進(jìn)行調(diào)整核算,這也是有的人認(rèn)為稅務(wù)會計不需分離的原因之所在。

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款,在財務(wù)會計中應(yīng)全部計入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本中,按外購價款(包括允許抵扣的資源稅額)借記“物資采購” 等賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算應(yīng)采用直接調(diào)整核算。

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的情況下,在稅務(wù)會計中,應(yīng)將為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款抵扣,調(diào)整時按外購液體鹽數(shù)量和單位稅額計算扣除。用公式表示為:

調(diào)整金額=外購液體鹽數(shù)量×單位稅額

在稅務(wù)會計中,調(diào)整分錄為借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)支出調(diào)整”賬戶。其中,貸方本應(yīng)為“物資采購調(diào)整”賬戶,但隨著外購液體鹽入庫、加工生產(chǎn)成固體鹽并出售,應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料調(diào)整”、“生產(chǎn)成本調(diào)整”、“主營業(yè)務(wù)支出調(diào)整”。

為計算企業(yè)應(yīng)納資源稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交資源稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交資源稅調(diào)整”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交資源稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方余額。

應(yīng)納資源稅金額的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整,資源稅的稅務(wù)會計調(diào)整主要是調(diào)減。因資源稅款可在所得稅前扣除,應(yīng)納資源稅調(diào)減時,將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。

三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算

城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個人,以其實(shí)際繳納的這三個稅種的稅額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計算是以稅計稅,即以三種流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)的應(yīng)納稅額為依據(jù),據(jù)一定稅率計算,故增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅調(diào)整時,必然影響到城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅也需相應(yīng)調(diào)整。

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算主要包括計量和記錄的調(diào)整核算。

城市維護(hù)建設(shè)稅的差異即三種流轉(zhuǎn)稅的差異,為永久性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅差異的性質(zhì)相同。因此不會對以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會計調(diào)整產(chǎn)生影響。同時,城市維護(hù)建設(shè)稅的差異引起的調(diào)整分錄,須對沖。

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運(yùn)用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。

(一)直接法

調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和稅率的積與財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額之差。用公式表示為:

按稅法規(guī)定應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×稅率-財務(wù)會計中“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶貸方余額

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有1%、5%、7%三種。

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

(二)間接法

因城市維護(hù)建設(shè)稅是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則城市維護(hù)建設(shè)稅也調(diào)減。

從定量分析的角度看,城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的積。用公式表示為:

城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整金額=稅務(wù)會計中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計×適用稅率

調(diào)整時如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅調(diào)增則調(diào)整分錄為借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶。如三稅調(diào)減則調(diào)整分錄與上相反。

因城市維護(hù)建設(shè)稅作為企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)增時,將減少應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄為借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)減時,將增加應(yīng)稅所得,調(diào)整分錄與上相反,借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。

為計算企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為借方余額時,表示應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶;而當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶為貸方余額時,表示應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅調(diào)整”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶的貸方余額。

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)會計調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,城市維護(hù)建設(shè)稅的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。

四、教育費(fèi)附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算

從理論上講,教育費(fèi)附加不是一種稅,但在實(shí)際稅收工作中,教育費(fèi)附加由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征,在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除,可以視同一種稅。它也同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣,是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅。當(dāng)流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整時,必然影響到教育費(fèi)附加,它也必須調(diào)整。教育費(fèi)附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算采用直接調(diào)整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調(diào)整已在三稅調(diào)整中完成,因此,教育費(fèi)附加的調(diào)整核算采用直接調(diào)整即可。

因教育費(fèi)附加作為企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”計入企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,教育費(fèi)附加的調(diào)整還影響到所得稅的調(diào)整。

教育費(fèi)附加的稅務(wù)會計調(diào)整核算主要包括計量和記錄的調(diào)整核算。

教育費(fèi)附加的差異為永久性差異,與三種流轉(zhuǎn)稅的差異的性質(zhì)相同。因其不會對以后稅務(wù)年度的稅務(wù)會計調(diào)整產(chǎn)生影響。同時,教育費(fèi)附加的差異引起的調(diào)整分錄,須對沖。

教育費(fèi)附加調(diào)整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運(yùn)用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。

(一)直接法

調(diào)整金額為三種流轉(zhuǎn)稅調(diào)整后應(yīng)納稅額和征收率的積與財務(wù)會計中“其他應(yīng)交款―應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶貸方余額之差。

按稅法規(guī)定應(yīng)交教育費(fèi)附加金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率

教育費(fèi)附加調(diào)整金額=調(diào)整后三稅應(yīng)納稅額×征收率-財務(wù)會計中“其他應(yīng)交款―應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶貸方余額

教育費(fèi)附加的征收率由各地方在3%-5%的范圍內(nèi)確定。

如果以上調(diào)整金額大于零,則為調(diào)增;如果以上調(diào)整金額小于零,則為調(diào)減。

(二)間接法

因教育費(fèi)附加是按流轉(zhuǎn)稅三稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,教育費(fèi)附加調(diào)整金額的方向與三稅調(diào)整方向相同,三稅調(diào)增則教育費(fèi)附加也調(diào)增,反之,三稅調(diào)減則教育費(fèi)附加也調(diào)減。

從定量分析的角度看,教育費(fèi)附加調(diào)整金額應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額與教育費(fèi)附加征收率的積。用公式表示為:

教育費(fèi)附加調(diào)整金額=稅務(wù)會計中流轉(zhuǎn)稅三稅調(diào)整金額合計×征收率

稅務(wù)會計調(diào)整核算時,如果增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅合計調(diào)增(教育費(fèi)附加調(diào)整金額大于零)則調(diào)整分錄為借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶。如三稅合計調(diào)減(教育費(fèi)附加調(diào)整金額小于零)則調(diào)整分錄與上相反,即借記“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶。

教育費(fèi)附加調(diào)增時,將調(diào)減應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“本年利潤調(diào)整”賬戶,貸記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶;反之,教育費(fèi)附加調(diào)減時,將調(diào)增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,調(diào)整分錄為:借記“營業(yè)稅金及附加調(diào)整”賬戶,貸記“本年利潤調(diào)整”賬戶。

為計算企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加金額,企業(yè)在月末應(yīng)作結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄:當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶為借方余額時,借記“其他應(yīng)交款―應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶;當(dāng)“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶為貸方余額時,借記“其他應(yīng)交款調(diào)整―應(yīng)交教育費(fèi)附加調(diào)整”賬戶,貸記“其他應(yīng)交款―應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。

企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加金額為財務(wù)會計中結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄后的“其他應(yīng)交款―應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶的貸方余額。

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