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電子審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞：建筑電氣消防；技術(shù)咨詢報(bào)告；評(píng)審要點(diǎn)；建議

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民用建筑建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，適用標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，配套設(shè)計(jì)的強(qiáng)弱電系統(tǒng)品種也逐漸先進(jìn)齊全，并且有向智能化發(fā)展的趨勢(shì)，各個(gè)系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)度越來(lái)越大，對(duì)于消防設(shè)備的配置及運(yùn)行產(chǎn)生了一定的影響。

消防電氣技術(shù)咨詢報(bào)告的目的是完成對(duì)項(xiàng)目電氣施工圖設(shè)計(jì)文件評(píng)審，迄今為止，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的消防技術(shù)咨詢報(bào)告文件編制的標(biāo)準(zhǔn)，云南省正處于積極探索階段。就目前情況來(lái)看，行業(yè)內(nèi)技術(shù)咨詢報(bào)告文件編制內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，有些文件內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)略，對(duì)消防主管部門及建設(shè)方無(wú)所助益，起不到應(yīng)有的防患未然的作用。筆者多年從事民用建筑電氣設(shè)計(jì)、施工圖審查及消防技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)工作，在總結(jié)以往實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)編制全面完整的民用建筑電氣消防技術(shù)咨詢報(bào)告提出了幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)推動(dòng)消防技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展得到幫助。

1 電氣施工圖設(shè)計(jì)文件的深度、依據(jù)、設(shè)計(jì)范圍評(píng)審

首先快速總覽項(xiàng)目的電氣施工設(shè)計(jì)圖，對(duì)相關(guān)設(shè)計(jì)文件中涉及消防的內(nèi)容進(jìn)行大體了解；再參閱住建部《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》中電氣施工圖設(shè)計(jì)文件編制內(nèi)容深度的具體要求，對(duì)圖紙目錄、設(shè)計(jì)說(shuō)明、設(shè)計(jì)圖、計(jì)算書、設(shè)備材料表各項(xiàng)內(nèi)容的完整性、深度進(jìn)行評(píng)審，并指出缺漏、深度不足的地方和相應(yīng)的改正意見(jiàn)。其次對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)進(jìn)行梳理，其內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目概況、火災(zāi)危險(xiǎn)性等級(jí)、建筑類別定性、設(shè)計(jì)規(guī)范羅列等。準(zhǔn)確定性建筑消防類別，是判斷設(shè)計(jì)文件是否合格的基礎(chǔ)。咨詢過(guò)程中，常常遇到電氣消防設(shè)計(jì)文件建筑類別定性偏低、錯(cuò)誤，與建筑專業(yè)不對(duì)應(yīng)問(wèn)題，有時(shí)是規(guī)范規(guī)定內(nèi)容不具體造成（如汽車4S店、部分丙類廠房、兒童活動(dòng)場(chǎng)所面積等），此時(shí)電氣專業(yè)需與建筑、給排水專業(yè)、暖通專業(yè)咨詢?nèi)藛T配合確定消防類別。對(duì)消防規(guī)范規(guī)定不夠具體的跨界項(xiàng)目則所有專業(yè)共同研究，按類似工程項(xiàng)目進(jìn)行定性，并提出建議理由。

2 消防設(shè)計(jì)平面圖評(píng)審

消防設(shè)計(jì)平面圖評(píng)審主要的對(duì)象是照明動(dòng)力平面圖（包括消防應(yīng)急疏散照明）、火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)平面圖。照明動(dòng)力平面圖主要判斷設(shè)計(jì)內(nèi)容是否符合消防規(guī)范要求，主要檢查應(yīng)急、疏散照明燈具設(shè)置是否缺漏，燈具布置、類別（防爆、防水）是否正確合理，設(shè)計(jì)照度是否高于規(guī)范規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)，配電設(shè)備布置及配電回路是否與防火分區(qū)及樓層相對(duì)應(yīng)，配電管線敷設(shè)及穿越是否滿足規(guī)范耐火及封堵要求，以及消防設(shè)備接地安全等問(wèn)題。對(duì)火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)平面圖則主要根據(jù)系統(tǒng)消防保護(hù)對(duì)象等級(jí)檢查火災(zāi)探測(cè)器設(shè)置類別是否正確，設(shè)置區(qū)域、數(shù)量及保護(hù)半徑是否滿足規(guī)范要求，是否對(duì)應(yīng)動(dòng)力照明平面設(shè)備布置設(shè)置消防聯(lián)動(dòng)模塊，是否對(duì)應(yīng)設(shè)置水暖專業(yè)水流指示器、報(bào)警閥、消火栓、防火閥、水炮、氣體滅火等相應(yīng)的輸入輸出模塊，是否按系統(tǒng)規(guī)模設(shè)置的聲光報(bào)警、消防廣播，還不應(yīng)忽視公共建筑廚房燃?xì)馓綔y(cè)（設(shè)計(jì)文件常常遺漏）等問(wèn)題。消防設(shè)計(jì)平面圖的評(píng)審工作是消防技術(shù)咨詢報(bào)告評(píng)審的重要環(huán)節(jié)，是做好消防工作和救災(zāi)工作的基礎(chǔ)。在評(píng)審過(guò)程中，還需注意安裝在自動(dòng)噴水系統(tǒng)附近的火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)設(shè)備，應(yīng)該具有防水技術(shù)措施，以免受潮后影響正常使用，以及火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)的正常工作能否得到供電、防雷、諧波治理裝置保護(hù)等基礎(chǔ)性問(wèn)題，對(duì)于不符合要求的平面圖設(shè)計(jì)，應(yīng)該根據(jù)設(shè)計(jì)方案提出具體的修改意見(jiàn)。

3 供配電系統(tǒng)圖評(píng)審

供配電系統(tǒng)要求為消防設(shè)備提供可靠的動(dòng)力電源，但也是大多數(shù)建筑火災(zāi)的火種來(lái)源（電氣火災(zāi)），對(duì)供配電系統(tǒng)圖的評(píng)審，就應(yīng)抓住以上兩個(gè)特點(diǎn)。首先，根據(jù)建筑類別確定消防負(fù)荷等級(jí)，對(duì)應(yīng)規(guī)范規(guī)定內(nèi)容就可判斷設(shè)計(jì)的高低壓供電系統(tǒng)能否滿足消防設(shè)備電源配置要求，同時(shí)不能忽略變配電室及柴油發(fā)電機(jī)房設(shè)置方案的合理性，變配電室及柴油發(fā)電機(jī)房應(yīng)居于或接近負(fù)荷中心，滿足最遠(yuǎn)點(diǎn)消防設(shè)備啟動(dòng)電壓降的規(guī)范要求。如變配電室設(shè)于地下室或其它樓層，其高壓供電電纜應(yīng)直接經(jīng)室外接入或盡量經(jīng)地下室或電氣豎井短捷接入，以避免高壓電氣火災(zāi)的高危險(xiǎn)場(chǎng)面。其次，根據(jù)相關(guān)規(guī)范要求評(píng)估配電系統(tǒng)形式、級(jí)數(shù)、關(guān)聯(lián)度、配電保護(hù)及選擇性、配電線纜規(guī)格、防火性能和敷設(shè)方式是否滿足消防設(shè)備供電可靠性要求。消防配電與非消防負(fù)荷配電系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)度是評(píng)估的重點(diǎn)，主要檢查消防配電系統(tǒng)設(shè)計(jì)獨(dú)立性，以及發(fā)生火災(zāi)后相關(guān)位置的非消防電源切斷，應(yīng)急疏散照明點(diǎn)亮等技術(shù)措施。為保證用電安全，防止火勢(shì)沿電氣設(shè)備、線路不斷蔓延、擴(kuò)大，配電回路的短路、過(guò)載、過(guò)欠壓、漏電、分勵(lì)脫扣等保護(hù)設(shè)計(jì)，也是消防咨詢?cè)u(píng)估的重點(diǎn)。在評(píng)估消防備用電源時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

在消防撲救過(guò)程中，當(dāng)外接電源突然停止供電時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)應(yīng)急備用電源裝置，如柴油發(fā)電機(jī)組進(jìn)行供電，保證消防設(shè)備的正常運(yùn)行。由于發(fā)電機(jī)的特性，若提前不采取相應(yīng)措施，發(fā)電機(jī)組可能不會(huì)正常發(fā)電，所以在配電系統(tǒng)圖的設(shè)計(jì)中應(yīng)設(shè)計(jì)分批啟動(dòng)的程序，保證順利啟動(dòng)。

在計(jì)算最大消防荷載時(shí)，可以如下計(jì)算最大消防負(fù)荷：各個(gè)公用的消防泵為必然荷載；消防電梯、消防風(fēng)機(jī)和應(yīng)急照明設(shè)備以每個(gè)防火分區(qū)或相關(guān)聯(lián)區(qū)域劃歸為一個(gè)計(jì)算單元，分別計(jì)算各單元的消防荷載，取最大關(guān)聯(lián)數(shù)（如相鄰數(shù)最多的各個(gè)防火分區(qū)）計(jì)算單元負(fù)荷相加之和再與必然荷載相加，計(jì)算得出的結(jié)果作為整座建筑的最大消防負(fù)荷，以此作為消防備用電源容量的選擇依據(jù)。目前消防負(fù)荷設(shè)計(jì)計(jì)算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算結(jié)果五花八門，隨意性很大，但關(guān)乎消防安全及設(shè)備投資，消防電氣技術(shù)咨詢時(shí)應(yīng)重視復(fù)核這一環(huán)節(jié)。

4 防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)評(píng)審

在一般的情況下，電流在導(dǎo)線內(nèi)傳導(dǎo)，外側(cè)有絕緣設(shè)備，不會(huì)產(chǎn)生危險(xiǎn)。當(dāng)絕緣層老化或者由于外力破壞時(shí)，就會(huì)喪失部分的絕緣性，在對(duì)地電壓的作用下，會(huì)有一部分電流從破損處泄漏，產(chǎn)生剩余電流甚至電弧。產(chǎn)生的剩余電流一般較小，并不會(huì)出發(fā)電路中常規(guī)的保護(hù)裝置，從而及時(shí)切斷電路，直到發(fā)生災(zāi)害，才能發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)在評(píng)審中注意防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)是否完備，設(shè)定漏電整定值是否合理。防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)建筑物內(nèi)防火區(qū)域進(jìn)行合理分布設(shè)計(jì)，區(qū)分保護(hù)范圍，并設(shè)定適當(dāng)?shù)氖Ｓ嚯娏鲃?dòng)作值和動(dòng)作時(shí)間，以便減小電源切斷時(shí)的影響范圍。在評(píng)審工作中，應(yīng)該了解配電系統(tǒng)的設(shè)定參數(shù)，查看線路圖紙，明確分布位置，看其是否根據(jù)實(shí)際情況配備了合適的探測(cè)器。

5 火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)控制系統(tǒng)圖評(píng)審

首先復(fù)核火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)形式是否與項(xiàng)目系統(tǒng)保護(hù)對(duì)象相對(duì)應(yīng)，其次復(fù)核具體設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)，主要評(píng)審內(nèi)容如下：火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)圖的系統(tǒng)分支連線、設(shè)備數(shù)量、聯(lián)動(dòng)控制對(duì)象是否與平面圖對(duì)應(yīng)一致；火災(zāi)報(bào)警控制器容量是否大于每一總線回路所連接的火災(zāi)探測(cè)器和控制模塊或信號(hào)模塊的地址編碼總數(shù)，并留有余量；系統(tǒng)配置的輸入輸出模塊是否滿足監(jiān)控對(duì)象完整運(yùn)行特性；消防控制室是否配套設(shè)置消防水泵、防煙和排煙風(fēng)機(jī)的手動(dòng)直接控制裝置（常見(jiàn)錯(cuò)漏）；是否設(shè)計(jì)有與配電系統(tǒng)回路相互對(duì)應(yīng)的非消防電源強(qiáng)切聯(lián)動(dòng)裝置（常見(jiàn)錯(cuò)誤）；是否設(shè)計(jì)有與系統(tǒng)保護(hù)對(duì)象相對(duì)應(yīng)的火災(zāi)應(yīng)急廣播或火災(zāi)警報(bào)裝置；系統(tǒng)配置回路管線規(guī)格及敷設(shè)方式是否滿足系統(tǒng)功能及規(guī)范要求。最后復(fù)核系統(tǒng)設(shè)備聯(lián)動(dòng)編程控制說(shuō)明是否符合規(guī)范要求。

電子審計(jì)報(bào)告范文第2篇

一、存在的問(wèn)題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒(méi)有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無(wú)法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒(méi)有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的輿論壓力和民眾關(guān)注，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但并未得到妥善處理的重要問(wèn)題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對(duì)策

1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI )，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。 3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來(lái)最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)的專家參與或提供咨詢。

電子審計(jì)報(bào)告范文第3篇

12. [財(cái)務(wù)管理] 對(duì)深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思考 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 所謂預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督?？梢?jiàn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，工作任務(wù)重。搞好這項(xiàng)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)精心組織；全力以赴；查深查透，務(wù)求實(shí)效。……

13. [財(cái)務(wù)管理] 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計(jì)欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)及其與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系 審計(jì)欺詐又稱審計(jì)舞弊，是指審計(jì)師（注：本文所稱審計(jì)師包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）。）與被審計(jì)單位串通，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的行為。審計(jì)欺詐的主要特點(diǎn)：一是故意，審計(jì)師為了自身的利益，在明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；二是合謀，審計(jì)師與被審計(jì)……

14. [財(cái)務(wù)管理] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行環(huán)境審計(jì)而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計(jì)包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用情況的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則屬于審計(jì)準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。 &nbs……

15. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號(hào)），將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的震撼。作為認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任、可用于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯護(hù)以減輕、免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要證據(jù)來(lái)源審計(jì)工作底稿，是極其重要的書證。 ……

16. [財(cái)務(wù)管理] 內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同是平等經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運(yùn)作模式，造成合同管理風(fēng)險(xiǎn)。 （2）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。在施工過(guò)程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實(shí)可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……

17. [財(cái)務(wù)管理] 芻談審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。 一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政……

18. [財(cái)務(wù)管理] 評(píng)國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的……

19. [財(cái)務(wù)管理] 出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類專門事項(xiàng) [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來(lái)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往存在對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題……

20. [財(cái)務(wù)管理] 審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績(jī) 財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財(cái)務(wù)管理] 對(duì)銀行賬戶審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變?cè)旎蜻^(guò)期的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動(dòng)。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對(duì)存款人提交的開戶申請(qǐng)資料及開戶申請(qǐng)書填寫的事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行認(rèn)真……

22. [財(cái)務(wù)管理] 淺析電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對(duì)審計(jì)線索的影響 審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過(guò)記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)……

23. [財(cái)務(wù)管理] 我國(guó)電算化會(huì)計(jì)與電算化審計(jì)的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國(guó)電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)盡管比發(fā)達(dá)國(guó)家起步晚，但由于我國(guó)政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績(jī)。但同時(shí)也存在一些問(wèn)題，本文試對(duì)電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的概念、存在問(wèn)題及特點(diǎn)等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國(guó)最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒……

24. [財(cái)務(wù)管理] 淺議手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對(duì)“電算化”而言。通常我們所說(shuō)的電算化審計(jì)有兩層含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一、審計(jì)線索 在手工會(huì)計(jì)中，由原始憑……

25. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對(duì)的不再是單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營(yíng)及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)……

26. [財(cái)務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠(chéng)信?，F(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)的審計(jì)對(duì)象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況……

27. [財(cái)務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計(jì)特性是指審計(jì)工作的基本性質(zhì)與特征，如審計(jì)地位的獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)過(guò)程的公正性等。審計(jì)特性決定了審計(jì)職能的內(nèi)涵所在，而審計(jì)的職能、 目的又貫穿在審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，最終規(guī)定了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法的具體運(yùn)用，制約著對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)特性是在審計(jì)活動(dòng)中不斷總結(jié)和提煉出來(lái)的，隨著審計(jì)環(huán)境的變遷和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，……

28. [財(cái)務(wù)管理] 國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（ISA），以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過(guò)對(duì)新、舊審計(jì)報(bào)……

29. [財(cái)務(wù)管理] 六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿出臺(tái)的四種背景 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 日前，中注協(xié)6個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則的第一次征求意見(jiàn)稿，包括《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（修訂）》、《審計(jì)工作底稿（修訂）》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但由于審計(jì)環(huán)境變化很大，迫切需要加快完善審計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)……

電子審計(jì)報(bào)告范文第4篇

整合審計(jì)已經(jīng)成為目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必然趨勢(shì)，其強(qiáng)大的作用必將逐漸凸顯。然而，我們不得不承認(rèn)，在目前的情況下，由于內(nèi)控審計(jì)法律體系尚不健全，整合審計(jì)工作底稿缺乏相關(guān)文件指導(dǎo)，加之國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)較為落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力尚有不足之處，導(dǎo)致整合審計(jì)工作仍處于探索和發(fā)展階段，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前及未來(lái)幾年必須重點(diǎn)關(guān)注與研究的方面。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部整合；審計(jì)；有效性

1 內(nèi)部控制概念的引入

美國(guó)發(fā)生的安然、世通等系列財(cái)務(wù)舞弊案件，導(dǎo)致世界最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信倒閉，也促使美國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部控制制度得到發(fā)展。近30年來(lái)，西方學(xué)者在內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制信息披露方面取得了大量的理論和實(shí)證研究成果。

1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！?/p>

美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的“審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)估。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人員批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用或處理，提供合理保證。

2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

可見(jiàn)，我國(guó)已形成“應(yīng)用+評(píng)價(jià)+審計(jì)”三者緊密結(jié)合的內(nèi)部控制制度模式，這是融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足本國(guó)國(guó)情的成果。該內(nèi)部控制制度模式對(duì)全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)是管理層的責(zé)任；為了增強(qiáng)披露的內(nèi)部控制信息的可信度，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同類型的鑒證業(yè)務(wù)，各自具有特殊性，但是從審計(jì)流程來(lái)看，二者存在許多共性。美國(guó)在繼SOX法案提出后，率先開展了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)踐探索中提出了整合審計(jì)這一創(chuàng)造性概念，通過(guò)資源共享、審計(jì)流程再造，執(zhí)行整合審計(jì)流程時(shí)滿足兩種審計(jì)目的。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分別執(zhí)行兩種審計(jì)，也可以整合審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都提倡整合審計(jì)，但是并沒(méi)有明確提出如何開展整合審計(jì)，甚至尚未意識(shí)到內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間相輔相成的重要作用?；谏鲜霰尘?，筆者希望以自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性。

2 整合審計(jì)的意義

從了解企業(yè)的內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)過(guò)程和關(guān)鍵審計(jì)程序，到今天會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，足見(jiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)整體發(fā)展水平和未來(lái)發(fā)展前景的重要性。有效的內(nèi)部控制在減少舞弊、加強(qiáng)企業(yè)管理水平甚至提升業(yè)績(jī)方面能夠發(fā)揮較大的作用，這也是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部控制審計(jì)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制審計(jì)是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平行的均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，年末要接受雙重審計(jì)，考慮到成本效益原則，整合審計(jì)是符合其利益的最佳選擇。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控審計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。

總之，二者終極目標(biāo)均是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信性，有效的內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以利用彼此的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息很大程度上依賴對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并利用該結(jié)果來(lái)支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響，最重要的是，需要考慮發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制有效性。

因此，在整合審計(jì)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)可以相互印證和利用，對(duì)兩種審計(jì)進(jìn)行整合，可以有效的利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性

3.1 對(duì)于之前會(huì)計(jì)師事務(wù)所單純實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，整合審計(jì)則是加入了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，而整合審計(jì)所起到的“1+1>2”的效果也因此產(chǎn)生。內(nèi)控審計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。筆者認(rèn)為，整合審計(jì)確實(shí)可以起到節(jié)約審計(jì)成本的作用，但是，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，包括企業(yè)層面的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等及具體業(yè)務(wù)層面流程的了解，從而識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分析和評(píng)價(jià)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃和策略，這是整合審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言最重要的貢獻(xiàn)和作用。

為突出表現(xiàn)整合審計(jì)的優(yōu)越性和有效性，筆者將以不同業(yè)務(wù)流程為例，具體說(shuō)明整合審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所起到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

3.2 從工程項(xiàng)目流程看在建工程核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

A公司作為化工企業(yè)，工程項(xiàng)目較多，且具有規(guī)模大、投資時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)。針對(duì)不同類型的工程項(xiàng)目，又進(jìn)一步分為基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目和大修項(xiàng)目。在對(duì)其工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控了解時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)個(gè)別技改項(xiàng)目最終按基建項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和管理；個(gè)別小型基建項(xiàng)目最終竣工驗(yàn)收時(shí)總投資金額翻番，變?yōu)橹行突?xiàng)目。出現(xiàn)上述情況的原因多種，如：個(gè)別項(xiàng)目由于初步設(shè)計(jì)不到位，導(dǎo)致在后續(xù)施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)基建工程不能達(dá)到預(yù)期目的，從而進(jìn)行二次設(shè)計(jì)，增加、刪除或修改某項(xiàng)設(shè)計(jì)，以至于基建成本增加；個(gè)別項(xiàng)目由于時(shí)間緊迫，出現(xiàn)“三邊工程”，即存在邊勘測(cè)邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，由于缺乏嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)和概預(yù)算管理，導(dǎo)致工程成本難以有效控制。當(dāng)然，針對(duì)初步設(shè)計(jì)不到位情況產(chǎn)生的原因，審計(jì)人員進(jìn)一步追查，則可能發(fā)現(xiàn)初設(shè)評(píng)審工作或施工圖會(huì)審會(huì)議流于形式、設(shè)計(jì)單位的選擇未履行相關(guān)程序、設(shè)計(jì)變更審批程序不到位等控制缺陷，甚至要考慮在工程項(xiàng)目管理過(guò)程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在對(duì)A公司工程項(xiàng)目流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)后可知，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在建工程科目核算的準(zhǔn)確性認(rèn)定將作為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目，在建工程科目是否存在高估資產(chǎn)的可能，是否存在費(fèi)用化項(xiàng)目資本化處理的可能，是否應(yīng)對(duì)某項(xiàng)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備等等，都是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須要考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，A公司存在大額貸款，現(xiàn)金流緊張；而工程項(xiàng)目投資大，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理不規(guī)范，使得部分投資資金未能得到有效利用，無(wú)疑反應(yīng)出公司資產(chǎn)管理及運(yùn)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 從生產(chǎn)管理流程看成本核算

B公司主要生產(chǎn)焦炭、甲醇、粗苯等化工產(chǎn)品。在對(duì)其生產(chǎn)流程進(jìn)行了解后得知，B公司生產(chǎn)部門每天編制生產(chǎn)日?qǐng)?bào)，每月編制生產(chǎn)月報(bào)，并向財(cái)務(wù)部門報(bào)送。財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)日?qǐng)?bào)中，各產(chǎn)品的日產(chǎn)量由生產(chǎn)班組人員根據(jù)計(jì)量?jī)x器統(tǒng)計(jì)得出；而為避免產(chǎn)品由于揮發(fā)等正常性損耗對(duì)月產(chǎn)量的影響，B公司生產(chǎn)部在編制生產(chǎn)月報(bào)時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存量、本月發(fā)出量與盤點(diǎn)的期末結(jié)存量，倒擠得出該類產(chǎn)品的月產(chǎn)量。因此，B公司生產(chǎn)部門存貨管理表現(xiàn)一貫優(yōu)秀，即盤點(diǎn)的產(chǎn)成品結(jié)存量與生產(chǎn)月報(bào)反映的結(jié)存數(shù)始終相符。如果未關(guān)注生產(chǎn)部門日?qǐng)?bào)表中的產(chǎn)量月累計(jì)數(shù)、計(jì)量?jī)x器顯示的月產(chǎn)量數(shù)與生產(chǎn)月報(bào)倒扎的月產(chǎn)量之間的差異，并進(jìn)行對(duì)比分析；直接根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量，那么B公司的資產(chǎn)管理堪憂。生產(chǎn)過(guò)程中的非正常損失及產(chǎn)成品管理過(guò)程中的非正常損耗將在企業(yè)看似規(guī)范的管理中被隱藏。

筆者認(rèn)為，在目前各公司財(cái)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)電算化核算的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)，依舊重點(diǎn)依靠對(duì)其成本的重新計(jì)算，已不容易發(fā)現(xiàn)成本核算的問(wèn)題所在。然而，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，公司關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失，生產(chǎn)管理流程中存在的重大缺陷，無(wú)疑為同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了審計(jì)指引方向。

3.4 從企業(yè)戰(zhàn)略變化看財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司層面的內(nèi)部控制一般情況下不易發(fā)生較大規(guī)模的調(diào)整和改變，然而，公司層面的內(nèi)部控制一旦發(fā)生調(diào)整和改變，大多將會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程層面造成重大影響。因此，公司層面內(nèi)部控制的變化，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)?shù)鹊?，從而進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

C公司主要以生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品、軟件開發(fā)及提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。上年底，該公司對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，主要表現(xiàn)為組織架構(gòu)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。C公司以前年度銷售電子產(chǎn)品的收入占其總收入的比重較大，由于近年來(lái)IT產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)上電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品差異化程度逐漸降低，利潤(rùn)空間逐步縮小，因此，為發(fā)展新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，C公司在上年進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)梳理中，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，尤其對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)劃，即C公司將縮小電子產(chǎn)品的銷售規(guī)模，而將主要的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)放在軟件開發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在新的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，今年公司銷售收入的構(gòu)成發(fā)生了變化。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的變化直接影響到經(jīng)營(yíng)重心的轉(zhuǎn)移，公司的各職能部門各業(yè)務(wù)體系是否得到有效的整合以及公司是否存在因組織架構(gòu)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些都將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)險(xiǎn)評(píng)估程序具有重大影響。更進(jìn)一步，通過(guò)對(duì)C公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域等等，從而識(shí)別并評(píng)估影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整后續(xù)的審計(jì)策略，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體質(zhì)量。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)實(shí)施過(guò)程中可能存在不足之處

與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制研究起步較晚，在立足本國(guó)國(guó)情、借鑒先進(jìn)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)在2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，提出了整合審計(jì)的概念，提倡整合審計(jì)，但在選擇單獨(dú)審計(jì)還是整合審計(jì)問(wèn)題上給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托方一定的自由選擇空間，并且，指引中并沒(méi)有提出如何進(jìn)行整合。

2013年5月14日，中注協(xié)2012年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十三期），其中，一、年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況中提出：

“4月23日—4月28日，滬深兩市共有506家上市公司披露了2012年年度報(bào)告，其中，滬市主板213家，深市主板123家，中小板157家，創(chuàng)業(yè)板13家。從審計(jì)報(bào)告類型看，449家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，41家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，13家上市公司被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，3家上市公司被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

電子審計(jì)報(bào)告范文第5篇

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。

二、IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。