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稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會(huì)計(jì)發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會(huì)計(jì)制度不同程度地遵從稅法，即在會(huì)計(jì)制度的安排和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，根據(jù)會(huì)計(jì)制度確定的收入和利潤(rùn)直接作為計(jì)稅依據(jù)，基本不允許會(huì)計(jì)與稅收的背離，這種形式下稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國(guó)家主導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會(huì)計(jì)制度又要相對(duì)獨(dú)立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會(huì)計(jì)信息的生成和提供，不影響會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立、公允和完整，僅在納稅事項(xiàng)發(fā)生差異時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會(huì)計(jì)改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國(guó)三十余年的改革進(jìn)程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項(xiàng)制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會(huì)計(jì)制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強(qiáng)稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來(lái)的效率低下和稅收流失。在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定和實(shí)施過(guò)程中，由于兩種制度差異的存在，可能會(huì)造成同一納稅人的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在實(shí)踐中應(yīng)該相對(duì)協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來(lái)的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。稅收制度相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報(bào)表中提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下，只有認(rèn)清會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行調(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)得到保障。

最后，有利于提高社會(huì)效益。在實(shí)務(wù)中正確處理二者的差異，減少會(huì)計(jì)核算成本和稅收運(yùn)行成本，可以達(dá)到社會(huì)效益的最大化。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項(xiàng)目的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不考慮納稅人潛在的負(fù)債的可能性。由于會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點(diǎn)不同，目標(biāo)和角度不同，造成二者對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生較大的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅收制度中未對(duì)收入給出一個(gè)一般性的定義，而是針對(duì)各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營(yíng)業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會(huì)計(jì)收入寬。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購(gòu)業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運(yùn)行收入、無(wú)法支付的款項(xiàng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、補(bǔ)貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個(gè)方面。

（二）成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異分析

在對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度，既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來(lái)的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。在政策設(shè)計(jì)與制定中，要遵循成本效益原則，只要對(duì)稅收收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致；對(duì)不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過(guò)在會(huì)計(jì)制度中明確稅收的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)如實(shí)、充分地反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息，供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策所需。

會(huì)計(jì)制度建立的主要目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，給經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息、有用的會(huì)計(jì)資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對(duì)成本、費(fèi)用加以確認(rèn)；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國(guó)家的財(cái)政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護(hù)稅基的要求對(duì)成本、費(fèi)用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費(fèi)用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營(yíng)業(yè)成本的差異。營(yíng)業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費(fèi)用的差異。管理費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)辦費(fèi)攤銷等。

3.銷售費(fèi)用的差異。銷售費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：借款費(fèi)用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項(xiàng)目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收制度上沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)給出一般性定義，而是對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會(huì)計(jì)制度和稅收制度對(duì)資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)、價(jià)值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會(huì)計(jì)制度要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來(lái)的事項(xiàng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的披露，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

眾所周知，不同會(huì)計(jì)政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同、企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價(jià)值或利益取向不同等等因素都會(huì)誘導(dǎo)他們對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇千差萬(wàn)別。這種對(duì)會(huì)計(jì)政策靈活的選擇一方面必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問(wèn)題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會(huì)計(jì)政策選擇上做出讓步的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。例如：會(huì)計(jì)核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動(dòng)與稅收制度保持一致，以簡(jiǎn)化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準(zhǔn)備計(jì)提的條件和比例規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以使得二者的讓步達(dá)到二者利益的平衡點(diǎn)，共同促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都迅速的增加，會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對(duì)資本保全的觀點(diǎn)，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇達(dá)到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過(guò)死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對(duì)于時(shí)間性差異，從會(huì)計(jì)的角度看，資產(chǎn)、費(fèi)用的攤銷時(shí)間問(wèn)題，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費(fèi)用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費(fèi)用就成為沉沒(méi)成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來(lái)的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤(rùn)。鑒于稅收的強(qiáng)制性特征，無(wú)論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會(huì)計(jì)期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)算的，也就是說(shuō)折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會(huì)計(jì)制度中較為重要的一種理論是實(shí)質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實(shí)際和國(guó)情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會(huì)計(jì)制度與稅收制度保持一致，既便于會(huì)計(jì)人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對(duì)于費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開(kāi)辦費(fèi)，新準(zhǔn)則之所以要求在企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入損益，目的是遵循會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。取消稅法與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異后，會(huì)計(jì)按稅法的規(guī)定對(duì)費(fèi)用性資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如開(kāi)辦費(fèi)按開(kāi)業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報(bào)附注中注明資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期待攤費(fèi)的費(fèi)用性質(zhì)，提醒報(bào)表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額減去費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用、損失時(shí)的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年終按稅法進(jìn)行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對(duì)于永久性差異主要是通過(guò)納稅調(diào)整的方式進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)，相對(duì)來(lái)說(shuō)從會(huì)計(jì)制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認(rèn)為，可以盡量減少永久性差異的事項(xiàng)，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過(guò)程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過(guò)程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式。總之會(huì)計(jì)制度體系的制定與實(shí)施，遠(yuǎn)非僅為會(huì)計(jì)界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對(duì)會(huì)計(jì)制度的合理運(yùn)用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻(xiàn)：

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稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文第2篇

就目前全縣的實(shí)際狀況看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題較為突出。吃拿卡要、亂收亂罰，片面追求個(gè)人和部門利益的問(wèn)題依然存在；作風(fēng)疲沓、辦事拖拉的頑癥久治不愈。這些問(wèn)題的存在，嚴(yán)重制約了全縣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。納稅服務(wù)的種類、深度和廣度都有待進(jìn)一步的提高，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、世界環(huán)境變化的新形勢(shì)下，納稅服務(wù)作為政府服務(wù)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要手段，已被提到了前所未有的高度。

如何在當(dāng)前大力倡導(dǎo)優(yōu)化社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下，構(gòu)建地方稅收與地方經(jīng)濟(jì)的和諧關(guān)系是我們地稅部門需要認(rèn)真研究的重要課題。筆者認(rèn)為：地稅機(jī)關(guān)在參與“優(yōu)化社會(huì)發(fā)展環(huán)境”過(guò)程中應(yīng)妥善處理好以下幾個(gè)關(guān)系。

一、在稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念上，要堅(jiān)持樹(shù)立稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀

為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，作為國(guó)家宏觀調(diào)控重點(diǎn)部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的思想，創(chuàng)新發(fā)展的理念。不能就稅收論稅收，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大視野中看稅收，全面落實(shí)好有關(guān)稅收政策，積極提供優(yōu)質(zhì)良好的稅收服務(wù)，改善稅務(wù)管理，盡最大限度服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、在組織收入與任務(wù)進(jìn)度上，要做到依法、足額、均衡

政府管理經(jīng)濟(jì)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)的能力要增強(qiáng)，客觀上需要強(qiáng)大的財(cái)力作后盾。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要堅(jiān)持依法治稅，應(yīng)收盡收，全面加強(qiáng)稅收征管，大力清繳欠稅。在收入考核上，應(yīng)當(dāng)注重收入數(shù)量與質(zhì)量并重，逐步淡化收入計(jì)劃考核，進(jìn)一步嚴(yán)格征管質(zhì)量考核和檢查，確保稅收收入質(zhì)量，在收入進(jìn)度上，要注重月份和季度進(jìn)度，淡化年終進(jìn)度，強(qiáng)調(diào)稅款及時(shí)、足額、均衡入庫(kù)。

三、在征納關(guān)系上，要營(yíng)造法治、公平、誠(chéng)信氛圍

“征稅”與“避稅”是一對(duì)孿生兄弟，特別是在基層這種現(xiàn)象就更為常見(jiàn)，一些納稅人存在偷逃稅的僥幸心理，制造一些小麻煩。稅收管理員就要通過(guò)“腳勤”、“手勤”、“嘴勤”來(lái)化解?！澳_勤”就是要經(jīng)常深入到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解情況，多和納稅人進(jìn)行溝通，使納稅人在友好的氣氛中理解接受稅收法律法規(guī)；“手勤”就是要將有關(guān)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行登記，形成系統(tǒng)的征管資料，發(fā)生糾紛時(shí)有據(jù)可查；“嘴勤”就是要在適當(dāng)時(shí)候多溝通感情，不要只是光為收稅而收稅，在平時(shí)的交往過(guò)程中宣傳有關(guān)稅收方面的法律知識(shí)，特別是與納稅人有關(guān)的稅收政策，增進(jìn)征納雙方的了解，消除誤會(huì)，并適時(shí)地提醒納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。要大力營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的良好環(huán)境，逐步建立企業(yè)納稅誠(chéng)信系統(tǒng)和個(gè)人信用記錄檔案，對(duì)誠(chéng)信納稅者進(jìn)行鼓勵(lì)，對(duì)不誠(chéng)信納稅者進(jìn)行嚴(yán)厲約束和懲罰。將使納稅人覺(jué)得自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在陽(yáng)光下進(jìn)行，大多都會(huì)放棄僥幸心理。否則，通過(guò)重點(diǎn)稽查，嚴(yán)懲不法分子，起到罰一警百，減少不必要的納稅爭(zhēng)議。

四、在減免稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家優(yōu)惠政策

不能因?yàn)槎愒淳o張，財(cái)政困難，就片面追求完成稅收收入任務(wù)，有政策不落實(shí)，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)大局出發(fā)，企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠政策一定要落實(shí)到位，用足、用好稅收優(yōu)惠政策不僅可以減少征納糾紛，而且大部分優(yōu)惠政策與國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)，體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，可有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與稅收的和諧發(fā)展。

五、在處理納稅服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系上，要?jiǎng)?chuàng)新服務(wù)方式

稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真 稅收 治理

一、稅收與會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系

現(xiàn)代稅收所調(diào)整的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系都是建立在不斷變化的人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上的,其基本關(guān)系可以概括為:稅收與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象具有內(nèi)在一致性。會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ),稅收在法律與制度等宏觀層面上影響制約會(huì)計(jì)發(fā)展。稅收與會(huì)計(jì)都服從和服從于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),在這共同的體制基礎(chǔ)上運(yùn)行、發(fā)展和創(chuàng)新,存在兩種并存的趨勢(shì):一方面稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度必須適度分離;另一方面,兩者的相互聯(lián)系和制約制衡又更加緊密。

二、從稅收角度分析會(huì)計(jì)信息失真的類型

(一)會(huì)計(jì)信息失真的概念

會(huì)計(jì)信息未能達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所要求的可靠性和客觀性要求,所提供的信息不真實(shí)、不完整,沒(méi)有如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或解釋會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),都可稱為會(huì)計(jì)信息失真。

(二)會(huì)計(jì)信息失真從稅收角度的四種基本類型

從稅收角度來(lái)看,會(huì)計(jì)主體與納稅主體通常具有同一性,應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)運(yùn)動(dòng)方向均有一致性,會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增減通常會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得的相應(yīng)增減。基于這一認(rèn)識(shí),根據(jù)會(huì)計(jì)主體所采用會(huì)計(jì)處理手段與正常、合法方法的偏離值,以及因各種會(huì)計(jì)信息失真手段使用所導(dǎo)致的應(yīng)稅所得的增減,從稅收角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的類型進(jìn)行一種理論模型上的描述。

(三)會(huì)計(jì)信息失真的二種特殊類型

1、稅會(huì)差異型信息失真

由于稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度存在分離,會(huì)計(jì)主體有可能尋求對(duì)會(huì)計(jì)政策彈性的利用,所采用的手段雖然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真但并不影響應(yīng)稅所得,盡量避免虛增利潤(rùn)所付出的稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流出。與前面四種會(huì)計(jì)信息失真不同,這種信息失真分布在X軸上,我們將其稱為“稅會(huì)差異型”失真。

2、客觀性失真

除了上述五種類型的會(huì)計(jì)信息失真以外,還存在一種比較特殊的失真類型。即會(huì)計(jì)主體并沒(méi)有采用違法的手段,也沒(méi)有運(yùn)用稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范彈性空間進(jìn)行操縱的主觀意圖,所采用的手法是合法的,但仍然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真,使應(yīng)稅所得與真實(shí)值發(fā)生偏離,可稱之為“客觀性失真”。

三、以上市公司為例,分析會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)及識(shí)別

通過(guò)對(duì)2002―2005年受中國(guó)監(jiān)證會(huì)查處的上市公司會(huì)計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會(huì)計(jì)處理的手段主要有以下六種:偽造交易及編造虛假記賬依據(jù)、違規(guī)確認(rèn)收入和攤提費(fèi)用、為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償占用資金、構(gòu)造交易、賬外經(jīng)營(yíng)。其中前四種是比較普遍的,占90.8%。

四、從稅收角度分析會(huì)計(jì)信息失真的治理

(一)加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作

要解決企業(yè)為減少納稅調(diào)整核算而造成的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,關(guān)鍵在于解決稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不一致的問(wèn)題,尤其是2007年開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更是加劇了二者之間差異的程度。實(shí)際上雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制定目的上存在差異,但是還是有利益交叉點(diǎn)的。

(二)深化稅制改革,完善現(xiàn)行稅法

稅收籌劃往往是針對(duì)稅法等相關(guān)法規(guī)的漏洞進(jìn)行的,本身是一種不合理,但是合法的行為,要對(duì)其加以約束,關(guān)鍵在于稅法自身的完善。因此通過(guò)從法律的角度重新構(gòu)建稅法體系,建立完善、規(guī)范現(xiàn)代的稅法體系,克服我國(guó)現(xiàn)行稅法存在的種種弊端,努力實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化和法治化,逐步達(dá)到依法治稅的目標(biāo),借助法的功能,更好地發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用,這樣以來(lái)最大限度的減少稅法漏洞,在保證國(guó)家稅源的同時(shí),也在一定程度上遏制了稅收籌劃帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

(三)加大對(duì)偷漏稅行為的執(zhí)法力度

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)偷漏稅的情況的嚴(yán)重,重要原因是法律對(duì)偷漏稅的懲罰不足,實(shí)踐中執(zhí)法不力,企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低,很多企業(yè)不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為,而直接將稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)征管和稽查工作,對(duì)有不良納稅行為紀(jì)錄的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)稽查,一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅現(xiàn)象,即依照征管法嚴(yán)肅處理。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化公、檢、法、工商、銀行等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作,該補(bǔ)就補(bǔ),該罰就罰。

五、現(xiàn)代稅收和會(huì)計(jì)關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化

面對(duì)新時(shí)期國(guó)內(nèi)外形式的變化,面對(duì)新時(shí)期發(fā)展改革的重任,我們必須進(jìn)一步明確一個(gè)良好的會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系完善與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性,必須明確一個(gè)合理的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)行業(yè)公信了的重要性,必須明確一個(gè)必要的稅收制約對(duì)治理與防范會(huì)計(jì)信息失真失真現(xiàn)象的重要性,而要做的這些,必須堅(jiān)持稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化,準(zhǔn)備把握新時(shí)期稅收與會(huì)計(jì)發(fā)展的新特點(diǎn),通過(guò)同時(shí)協(xié)調(diào)地加快稅收制度與會(huì)計(jì)制度的改革來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù),基于稅收角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分析是一個(gè)全新的角度,從交叉學(xué)科視野來(lái)分析會(huì)計(jì)信息失真的原因?qū)⒂兄趯?duì)這一現(xiàn)代“頑癥”的治理。因此,我們要對(duì)這一問(wèn)題有充分而清醒的認(rèn)識(shí),必須從源頭抓起,逐步建立起切實(shí)可行的機(jī)制,理順會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的各種關(guān)系,協(xié)調(diào)好稅收和會(huì)計(jì)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 鄧力平,鄧永勤. 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及其治理:稅收角度的研究[M].

北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2007.

稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文第4篇

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);關(guān)系;分離;趨同

近年來(lái),我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了重大變革,逐步走向規(guī)范、合理。同時(shí),為了很好地體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)制度的原則和目標(biāo),適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況,稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來(lái)越豐富。在這一發(fā)展過(guò)程中,會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了兩種不同的看法:一是稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì);二是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離、協(xié)調(diào)發(fā)展。2006年財(cái)政部頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在稅法不作相應(yīng)調(diào)整的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異呈擴(kuò)大趨勢(shì)。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同,兩者之間存在差異是必然的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)該分離,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得兩者的差異程度及其可協(xié)調(diào)性。稅法與會(huì)計(jì)制度的適當(dāng)分離,有利于兩者遵循各自的規(guī)律,逐步趨向規(guī)范完善;而過(guò)多的差異將產(chǎn)生不必要的成本,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該適度協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)通過(guò)建立的一整套財(cái)務(wù)活動(dòng)資料,一方面為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本依據(jù),另一方面企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。也就是說(shuō),以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)差異部分,稅務(wù)會(huì)計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果,直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上,對(duì)于兩者產(chǎn)生時(shí)間性差異或永久性差異部分,再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整,企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”就說(shuō)明了這一點(diǎn)。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。企業(yè)通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確定為“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”,用來(lái)記錄企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定,即達(dá)到稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo),是通過(guò)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算,最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附表,向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2、計(jì)量屬性原則、依據(jù)不同。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生,以及收入與費(fèi)用相配比;2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法,稅法以歷史成本為稅收征管的核心要素,只有堅(jiān)持歷史成本原則,才能做到納稅有據(jù)可查,并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性,維護(hù)稅收的確定性原則;會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則;會(huì)計(jì)方法具有靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性,會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用,稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算必須嚴(yán)格按照依據(jù)國(guó)家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會(huì)計(jì)行為,稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì),超出稅法規(guī)定的收支事項(xiàng),即使是企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的收支事項(xiàng),也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法規(guī)定不一致時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào),具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性。

3、核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況,不論是否涉及納稅事宜,以滿足國(guó)家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要,其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的可控性

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)由于差異產(chǎn)生的分離是可控的

1、兩者目標(biāo)不同,必然使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得發(fā)生差異,在處理會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目標(biāo)的關(guān)系上,既存在相互協(xié)調(diào)的模式,也存在不相協(xié)調(diào)的模式。在我國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定的,會(huì)計(jì)與稅法之間有著充分的可協(xié)調(diào)性,兩者之間的差異實(shí)際上很小,因而,實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的可能性很小。

2、兩者因其法律依據(jù)不同,故其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時(shí)間不同,從而造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得者的差異。協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系,差異就小,互不協(xié)調(diào)差異就大,而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)該分離取決于應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異程度。即“永久性差異”和“時(shí)間性差異”程度。永久性差異由計(jì)算一定期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的內(nèi)容不同而發(fā)生的,在以后各期不能轉(zhuǎn)回的差異。時(shí)間性差異是由一定期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得所包含項(xiàng)目在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上不同而產(chǎn)生的,在以后期間可以轉(zhuǎn)回的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要研究核算時(shí)間性差異的理論和方法,稅務(wù)會(huì)計(jì)是否要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離,最終取決于時(shí)間性差異的程度和時(shí)間性差異是否具有可控性。稅法在許多方面認(rèn)可財(cái)務(wù)制度,是稅收政策與財(cái)務(wù)政策之間協(xié)調(diào)的一種重要的方式,是法規(guī)體系中高一層次的法規(guī)(國(guó)務(wù)院頒發(fā)的稅收條例)對(duì)低一層次的法規(guī)(由財(cái)政部長(zhǎng)令的“兩則”)的認(rèn)可和肯定。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度作為同一層次的法規(guī),同樣存在著可協(xié)調(diào)性,我國(guó)由于具備完整的財(cái)務(wù)制度體系,并與會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)相協(xié)調(diào),許多會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的差異得以事先處理,使會(huì)計(jì)與稅收的核算依據(jù)趨于接近,而不是拉大差異,因此,稅收政策、財(cái)務(wù)政策與會(huì)計(jì)政策之間的協(xié)調(diào)可以控制這些問(wèn)題的。

3、兩者因核算對(duì)象與原則不同,造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為使報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,允許企業(yè)在一定的情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)。而稅法為了保障稅收收入,便于征管,一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用,但在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況下,也存在著靈活性、可協(xié)調(diào)性。稅收政策、財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政政策,稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則不同,并不是絕對(duì)的,還是可以視不同情況作不同處理。按照“統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制,合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想,實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。除了所得稅《條例》認(rèn)可財(cái)務(wù)制度的部分外,對(duì)財(cái)務(wù)制度與《條例》有抵觸的部分,財(cái)政部對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了必要的修改并發(fā)出了有關(guān)銜接的通知,得到了有效的協(xié)調(diào),簡(jiǎn)化了納稅所得的計(jì)算,有利于稅收征管。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析。建立分離體系成本,稅務(wù)會(huì)計(jì)要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)體系,能明確地稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)與處理,增加了廣大納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本,稱作遵從成本,包括增加稅務(wù)核算處理成本、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的人力成本、稅收征管成本以及其他成本。目前,我國(guó)公民的依法納稅意識(shí)不強(qiáng),漏稅、逃稅、偷稅行為時(shí)有發(fā)生。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離,很可能導(dǎo)致我國(guó)稅收工作秩序的混亂,造成征稅上的困難。另外,由于我國(guó)納稅申報(bào)制度、稅收征管制度尚未健全,稅收征管人員素質(zhì)較低等因素,使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)存在著重要困難。納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,又要依法納稅,兩者都是強(qiáng)制性的法律,納稅人為遵從這兩種法規(guī)將大大增加核算成本。在實(shí)務(wù)中,一些納稅人沒(méi)能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象,從而面臨著繳納稅收滯納金或者罰金的危險(xiǎn),導(dǎo)致或增加最終的納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)成本。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的效益分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步出現(xiàn)差異,會(huì)計(jì)與稅法的適當(dāng)分離在相當(dāng)程度上保證了企業(yè)的自主性。如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立,需要對(duì)外提供法定報(bào)告,存在公眾利益,此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高,取得的收益就越大。而我國(guó)企業(yè)更多的是依賴銀行貸款,居民一般都愿將錢存在銀行或購(gòu)買國(guó)債,政府在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中起著重要作用,會(huì)計(jì)信息在國(guó)家稅收管理中起著重要作用,反映了財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和為納稅提供信息,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展,企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都得到了較大提高,而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助,從而增加決策效益,同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力,有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有效的納稅籌劃,幫助企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策,避免不必要的納稅損失,在會(huì)計(jì)處理上企業(yè)可根據(jù)其具體情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下靈活選用會(huì)計(jì)政策,合理計(jì)算收入,恰當(dāng)分配費(fèi)用,以保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實(shí)施。

保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與稅收治理的協(xié)作,不僅可以節(jié)省企業(yè)遵從會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的成本,而且稅金支付對(duì)虛假收益的會(huì)計(jì)舞弊行為具有一定的制約作用,可以減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間關(guān)系時(shí)有兩方面選擇,一是擴(kuò)大兩者差異,走財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的路子;二是進(jìn)一步搞好財(cái)務(wù)政策、稅收政策與會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào),努力縮小這種差異。一個(gè)國(guó)家的稅收制度、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)范有其歷史的發(fā)展過(guò)程,并形成了一定的慣例。我們過(guò)去財(cái)務(wù)制度中的問(wèn)題是管的過(guò)多、過(guò)死,經(jīng)過(guò)十幾年的改革,特別是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)說(shuō)基本上解決了兩者關(guān)系問(wèn)題。在進(jìn)一步的改革中搞好兩者的協(xié)調(diào),保持兩者政策上的一致性,杜絕各搞各的、互不協(xié)調(diào)的情況。在會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的處理上,力求控制時(shí)間性差異,縮小這種差異。

財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著趨同即縮小差異的趨勢(shì),但是這并不否認(rèn)在一定范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間固有差異的長(zhǎng)久存在。稅法與會(huì)計(jì)制度之間始終會(huì)保留一些固有的差異。其中,企業(yè)發(fā)生的因違法性支出、違法性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承受政府部門的行政罰款和司法罰金,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以作為成本,費(fèi)用或損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支,就是針對(duì)國(guó)家稅收利益直接為謀取國(guó)家稅收利益為目標(biāo)的行為。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間走向趨同有著客觀的理論基礎(chǔ)與優(yōu)化資源配置的利益驅(qū)動(dòng)。根據(jù)我國(guó)稅收征管以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展情況,預(yù)測(cè)兩者之間有走向趨同的可能。一是會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定的協(xié)作、協(xié)調(diào),可實(shí)現(xiàn)兩者趨同。由于財(cái)政部作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制訂機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和有效性已經(jīng)得到了理論界和實(shí)務(wù)界絕大多數(shù)人的肯定和認(rèn)同,同時(shí)財(cái)政部又是制訂我國(guó)稅收規(guī)章制度最重要的部門,這樣未來(lái)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)趨同就存在制度基礎(chǔ)。隨著法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性加強(qiáng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的趨勢(shì)應(yīng)該是協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上走向趨同。二是企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)刺激實(shí)現(xiàn)兩者趨同,在收入、費(fèi)用一定的情況下,稅后利潤(rùn)與納稅金額此消彼長(zhǎng),企業(yè)在合法前提下通過(guò)稅收籌劃,減少應(yīng)稅行為,降低稅負(fù)。因此,會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)政策的制定與實(shí)施有著協(xié)調(diào)發(fā)展的必要性。

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稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅法　會(huì)計(jì)制度　差異　協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會(huì)計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)；持分離論觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個(gè)國(guó)家所采用會(huì)計(jì)模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國(guó)會(huì)計(jì)可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式，這種模式的會(huì)計(jì)其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國(guó)為首的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)投資者進(jìn)行報(bào)告的書面文件，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)模式。這種模式的會(huì)計(jì)，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國(guó)、荷蘭為首的政府計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會(huì)汁信息則是次要的。

(二)會(huì)計(jì)制度與稅法的現(xiàn)狀分析由于會(huì)計(jì)制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對(duì)的統(tǒng)一可能會(huì)給企業(yè)和國(guó)家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)之間的利益高度一致，用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財(cái)自問(wèn)題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國(guó)頒布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自身的需要，站在一定的會(huì)計(jì)立場(chǎng)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。

二、稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的原則

(一)全面性原則在稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)過(guò)程中，既要對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行審視，又要對(duì)現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

(二)效率原則稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響；也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來(lái)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長(zhǎng)的良性循環(huán)的事實(shí)。

(三)現(xiàn)實(shí)性原則目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅法改革都在于國(guó)際接軌，適應(yīng)國(guó)際化趨勢(shì)。同時(shí)要求稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國(guó)的國(guó)情。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，通過(guò)內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來(lái)協(xié)調(diào)兩者的差異。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財(cái)自；同時(shí)也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問(wèn)題和國(guó)家財(cái)政資金需要，加大稅收征管力度，增強(qiáng)稅法的“剛性”。

(四)靈活性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。

(五)嚴(yán)肅性原則會(huì)計(jì)制度和稅法均屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過(guò)程中，需要作出修改時(shí)必須慎重，要經(jīng)過(guò)周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、稅法與會(huì)計(jì)制度存在的差異分析

(一)收入方面會(huì)計(jì)制度確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等實(shí)現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等方面，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入。對(duì)于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)屬于應(yīng)稅收入，但按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以不作為會(huì)計(jì)收入，從實(shí)務(wù)來(lái)看，這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的收入，日常財(cái)務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映；但是從衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，如果對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，因此稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計(jì)稅時(shí)以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入。對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理；接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入“資本公積”項(xiàng)目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，當(dāng)年或分年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)允許資產(chǎn)的成本以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))，通過(guò)折舊(攤銷)扣除；如果是流動(dòng)資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)入成本。(3)折扣。對(duì)于“商品銷售折扣”，稅法與會(huì)計(jì)制度有明顯不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，價(jià)格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對(duì)于價(jià)格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅和所得稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減；現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費(fèi)用，不能直接抵減收入而少繳稅。

(二)成本費(fèi)用方面所得稅是對(duì)純所得計(jì)稅，與成本費(fèi)用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費(fèi)用關(guān)系不大。所得稅的計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣

除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)但是不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際收益，是實(shí)現(xiàn)的收入扣除各項(xiàng)支出之后的余額。從扣除方法看，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，采用據(jù)實(shí)扣除方法，發(fā)生的支出均按實(shí)際發(fā)生額扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費(fèi)用扣除采用據(jù)實(shí)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費(fèi)用等可以據(jù)實(shí)扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項(xiàng)目以及在會(huì)計(jì)制度規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除的項(xiàng)目。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除。稅法規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；捐贈(zèng)支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的捐贈(zèng)支出，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)允許扣除。稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除。稅法則規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額的60％計(jì)算扣除，但扣除數(shù)額不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，超過(guò)的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)按發(fā)生額扣除。稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時(shí)間性差異。稅法規(guī)定不允許稅前扣除而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以扣除的項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

(三)資產(chǎn)負(fù)債方面會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。稅法上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債沒(méi)有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，兩者的差異主要有以下方面：(1)存貨。企業(yè)會(huì)訓(xùn)制度與稅法在取得存貨的計(jì)價(jià)上、存貨盤影的處理：是一致的，兩者存在的差異，主要是存貨計(jì)價(jià)方法變更方面。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有必要變更，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。這樣規(guī)定的理由是如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。而稅法對(duì)此規(guī)定是如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會(huì)計(jì)方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得額的水平。(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)通過(guò)折舊影響利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)處理差異主要體現(xiàn)在折舊年限和著挽救方法上。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，即對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確規(guī)定最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。其目的是為了使固定資產(chǎn)的凈值能真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。而稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，其目的為了保證所得稅收入的穩(wěn)定和避免企業(yè)利用預(yù)計(jì)殘值率和計(jì)提折舊的年限作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)節(jié)器，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。折舊方法方面，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。其目的主要是為了防止企業(yè)利用折舊方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法，但最低折舊年限不得低于本規(guī)定折舊年限的60％，(3)無(wú)形資產(chǎn)。價(jià)值轉(zhuǎn)移方面的差異稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的規(guī)定，基本與會(huì)計(jì)制度相同。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在攤銷的范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)外購(gòu)的商譽(yù)要攤銷計(jì)入管理費(fèi)用；而稅法規(guī)定外購(gòu)的商譽(yù)不得在稅前扣除。(4)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而稅法上對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)的方法、比例與范圍作了較明確的限制性規(guī)定。(5)放棄債權(quán)。會(huì)汁上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(6)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。

四、稅法與會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生差異的成因分析

(一)目標(biāo)不同從制定目的看，制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

(二)處理方法不同從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

(三)適用原則不同由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差

異。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

五、稅法與會(huì)計(jì)制度間的協(xié)作思路

(一)要加強(qiáng)管理層面的合作和配合會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國(guó)等國(guó)家其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制訂不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的重要媒介，可以提高會(huì)汁制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法在業(yè)務(wù)處理方面的協(xié)調(diào)溝通對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)要使稅法在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。如會(huì)計(jì)方法的選擇，企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，則消除了該時(shí)間性差異；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，會(huì)計(jì)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。