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稅收籌劃分析范文第1篇

（一）已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，將應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應稅消費品，應盡可能從其生產廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產卷煙，用外購已稅化妝品生產化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。

（二）將應稅消費品用于其他方面的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當月生產的同類消費品的銷售價格；2.當月同類消費品的銷售價格的加權平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：

假設某摩托車生產企業(yè)A只生產一種摩托車。某月將自產摩托車100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用，屬于上述“饋贈”行為，應納消費稅。

假設A當月生產的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則

計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）

假設A當月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則

計稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）

假設A生產摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%.則

計稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）

從以上計算結果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業(yè)的消費稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計核算制度，應有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的稅收負擔。

（三）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品（消費稅稅率為8%）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應納的消費稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領市場、宣傳新產品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

（四）混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。例如摩托車生產企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅?，F在由于客戶日益重視售后服務，企業(yè)可以考慮設立售后服務部、專業(yè)服務中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費納3%的營業(yè)稅，而不用按25%納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（五）折扣銷售和實物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是生產應稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當而增加的不必要的稅收負擔。

另外，在現實中還會經常出現“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（六）出口退稅的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托出口應稅消費品，而生產企業(yè)出口或委托外貿企業(yè)出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務較多、出口較頻繁的生產企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實質上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是須注意的是，組建外貿子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應進行成本——收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

稅收籌劃分析范文第2篇

關鍵詞：財務管理，所得稅，稅收籌劃

一、企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)籌資過程中所得稅稅收籌劃的原理分析

企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃，可能對企業(yè)經營績效與整體的稅負產生影響。這就需要企業(yè)考慮如何合理調整籌資結構，實現企業(yè)的總體目標又節(jié)約了企業(yè)成本。根據企業(yè)所籌資金來源不同，分為負債籌資和權益籌資。一般而言，企業(yè)籌集資金都是通過自積累的方式。企業(yè)的借款利息只要不高于金融機構同類同期貸款利息的部分，都可以在稅前扣除，而且發(fā)行的債券的利息，都可以在稅前全額扣除，這樣可以減少應納稅所得額的數額，起到節(jié)稅的作用。企業(yè)在籌資過程中，從提高經濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。

2、資本結構的所得稅籌劃分析

企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。負債籌資所具有的優(yōu)勢在于：企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本?？紤]到企業(yè)的最佳資本架構和負債的財務風險后，需要以權益資本收益率為標準來識別負債籌資方式與權益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負債籌資的優(yōu)缺點。在完全資本市場中，企業(yè)存在最佳資本結構，同時企業(yè)還存在最佳股權結構和最佳債權結構，充分享受公司稅和個人所得稅的稅收利益。由于稅收替代效應和收入效應的存在，債務和其他稅收盾牌的存在也會影響企業(yè)的融資選擇。

二、企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃的原理分析

稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用，企業(yè)在進行新的投資時，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應從企業(yè)的組織形式、投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資方式等方面進行優(yōu)化選擇。企業(yè)在投資過程中，其目標是要提高經濟利益，投資預期獲得的效益。稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響表現的更為明顯，因此對于其進行稅收籌劃顯的就尤為重要。

2、企業(yè)投資地區(qū)及行業(yè)的所得稅稅收籌劃

投資區(qū)域的選擇，除了考慮企業(yè)生產所必須的物質基礎，還應考慮到不同地點的稅制差異。新所得稅稅法規(guī)定對高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準備設立高新技術企業(yè)，企業(yè)現在可以不用考慮地域因素的影響。新企業(yè)所得稅法充分體現了國家對高新技術企業(yè)的大力支持，符合條件的企業(yè)可以充分利用這條新優(yōu)惠政策，獲得納稅籌劃好處。

3、企業(yè)投資方式的所得稅稅收籌劃

投資方式從投資對象的性質來看可分為兩大類，即直接投資和間接投資。直接投資就是把資金投放于生產經營性資產，以便獲取利潤的投資。間接投資又稱證券投資，是指把資金投放于股票、債券等金融資產，以便取得股利或利息收入的投資。進行直接投資應考慮的限制因素比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。間接投資必須綜合投資風險和收益風險進行稅收籌劃，企業(yè)選擇不同類型的債券投資，一方面要比較其收益率，另一方面要進行利息繳稅后的比較，得到實際收益率。

三、企業(yè)營運過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)營運過程中的所得稅稅收籌劃的原理分析

企業(yè)在營運過程中，不同的經營方式會使經營者承擔的稅負存在差異，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現。這個階段企業(yè)所得稅籌劃主要通過合理的成本費用的列支和銷售方式的選擇而進行的。涉及到影響企業(yè)所得稅繳納的主要因素有應納稅所得額和稅率，而影響應納稅所得額的因素有收入、成本、費用等，如何減少應納稅所得額現有規(guī)模，就要找出這些影響因素背后隱藏的稅收籌劃突破點。另外，企業(yè)在經營過程中會產生額外稅收負擔，包括會計核算方面的和納稅申報。企業(yè)應采取有力措施加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。

2、所得稅率的所得稅籌劃

首先是通過過渡稅率的進行所得稅籌劃，新企業(yè)所得稅法對過渡稅率進行了規(guī)定。對于新稅法來說稅率降低的企業(yè)，可分年過渡到正常稅率的企業(yè)，通過提前銷售或者適當降價促銷確認收入，成本盡可能后移例。其次是利用稅率突變年度的進行所得稅籌劃，企業(yè)所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時候，另一種情況是企業(yè)在進行虧損彌補的過程中。這時，企業(yè)銷售收入和成本費用時間，即在突變前還是突變后確認，會直接影響企業(yè)的應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以通過改變銷售合同中的付款方式，實現提前收取銷售收入目的，或者通過銷售折扣鼓勵對方提早付款。

3、存貨計價方法選擇的所得稅籌劃

對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，主要考慮的因素包括：市場物價變化趨勢、稅率變化、企業(yè)所處階段。假如物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，采用先進先出法計算，會形成虛夸的應稅收益；采用加權平均法和移動平均法計算確定銷售成本雖然都是使用平均單價，使各期利潤比較均衡。但采用移動平均法最后購進的價格較高的存貨可能不參與發(fā)出存貨平均價格的計算，因此其應稅收益比加權平均法高，應納所得稅也就比加權平均法多。因此，當物價上下波動時，依據企業(yè)情況應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動。

參考文獻：

1． 王桂平，《淺談新稅法下企業(yè)所得稅稅收籌劃策略》，全國商情，2009（8）

稅收籌劃分析范文第3篇

關鍵詞:稅收籌劃；主觀因素；客觀因素；效益最大化

一、稅收籌劃的歸因分析

我國的稅收是建立在稅收法律規(guī)范下的社會主義市場經濟體系下的稅收，正因為如此，稅收征管相對人的生產經營活動在很大程度上必然會遵循它的調控，而且我國通過的一系列稅收法律規(guī)范，明確界定了相對人應盡的各種義務，正是由于這種前提的存在，才使得納稅人合法降低稅負成本成為了可能。在現代社會法治建設中，國家層面通過立法形式賦予納稅人一系列權利，而稅收籌劃就是這些權利中重要的一種。究其原因，這是取決于權利的兩個基本內涵：一是法的規(guī)定性，對權利擁有者來說法律規(guī)定是客觀存在的；二是主觀能動性在權利擁有者身上的充分體現。前者具有強制性、固定性的特點，以法律界定為標準；后者則體現在即使法律對相對人實施權利進行了規(guī)定，但仍然需要要納稅人在不違法的前提下，發(fā)揮其主觀能動性實現需求，也就是說納稅人對自己涉稅行為及其后果事先要有所研判，甚至于能夠較為準確的預測即將給自己帶來的效益。任何經濟行為基本上都存在者主觀因素和客觀因素，稅收籌劃這一特殊經濟行為也不例外。

(一)稅收籌劃的主觀因素

納稅人由于受到經濟利益的驅動，從而產生了規(guī)避納稅義務的愿望和需求，這就是稅收籌劃的主觀動因。對于納稅人來說，納稅是其直接經濟利益的一種損失，即使稅負是公平、正當、合理的，都是對納稅人勞動成果的一種社會強制分配。就納稅人而言，納稅則意味著自身利益的流失，與政府之間并不是一種等價交換，納稅更多的是迫于政府管理的強制性。就政府管理層面來說，他們也會考慮以何種更為積極的方式為納稅人提供納稅服務，進一步使納稅人能夠更多地感受到由于自身履行納稅義務所帶來的直接或者間接的社會經濟利益，從而進一步提高他們的納稅遵從度。但在現實中，政府采取的各種舉措無論效果如何，總會有納稅人通過特定的方式和手段，千方百計地達到少納稅或者不納稅的目的，從而實現其所謂的經濟效益最大化。

(二)稅收籌劃的客觀因素表現

稅收籌劃的客觀因素表現在多個方面，但主要可以歸集為以下四個方面：稅負落差是首要因素。一個國家內的稅收法律體系基本上是統(tǒng)一的，但在具體的稅收征管活動中，各級政府為達到特定的目的仍然會根據不同情況區(qū)別對待，在不同區(qū)域實行特殊的稅收傾斜政策。通貨膨脹是其次因。各種稅率的“檔次爬升”在很大程度上都是由通貨膨脹所導致，不僅使稅收扣除不足，關鍵還影響到了稅收優(yōu)惠政策的落實，從而使稅本受到了嚴重侵蝕。不僅納稅人的實際所得和資本遭受了吞噬，而且給儲蓄帶來了極大的消極影響，更是在現有經濟環(huán)境下對稅收籌劃行為的一種惡性刺激激勵。再次是邊際稅率因素。通常意義上的“稅收負擔”并不是簡單意義上的稅收總額(或某一種稅)占GNP的比重，而是指構成整個稅收籌劃因素的最終負擔，也就是邊際稅收負擔的邊際稅率。具體表現在如果邊際稅率所體現的稅收負擔越重，那么稅收籌劃的動機則會越強烈。第四是法律因素。法律的一個重要的特點就是滯后性，所有法律的制定和修改完善都是在特定的事物產生后，甚至于產生后相當長的一段時間后才按照相關程序進行的，對于稅收法律法規(guī)也同樣存在這種問題，整個市場經濟的運行在不同時期，不同行業(yè)都會有各自的特點，而這種復雜的外部稅收環(huán)境的瞬息萬變，不可能也不會有非常完善的稅收法律體系及時去規(guī)范它，“法無禁止即自由，法無授權不可為”這一法律原則，則為納稅人的稅收籌劃提供了更為廣闊的尋租空間。

二、現代企業(yè)稅收籌劃的理解和認識

研究稅收籌劃的起源，其實是由最早的簡單避稅發(fā)展演化而來的。由于歷史上各個時期的不同國家和地區(qū)都有過過重的稅賦，納稅人或者是負稅人為了維護自身的經濟利益而進行的各種偷、逃、抗稅行為在受到政府的多次嚴厲打擊和制裁后，轉而尋求更為有效的避稅方法，從而進一步推動了稅收籌劃的演進。在這一演進過程中，大部分納稅人受到了政府的嚴厲制裁，而其中一部分納稅人則順利過關。其根本原因就在于這些納稅人通常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和設計缺陷，在不觸犯法律的前提下，實現了規(guī)避納稅或減少納稅的目的?，F實中的稅收政策漏洞，基本上可以分為三種。第一種，按照稅法立法目的應該征稅的行為，實體稅法中沒有相關征稅規(guī)定，實際操作中也沒有征收；第二種是稅法明確必須征稅，但難以在實際征管過程中操作而沒有征稅；第三種是稅收立法相關條款不嚴謹，不同的人有不同的理解，從而產生不同的抉擇。但是隨著立法體系和稅收征管體系的日趨完善，這種利用立法漏洞和征管漏洞進行稅收籌劃的空間則會困難重重。現代企業(yè)稅收籌劃要實現的基本目標是什么？實現這個目標所要遵循得原則又是什么呢？本文將從以下方面展開分析：

(一)不違法原則、涉稅零風險原則和目標保護性原則

一個企業(yè)開展稅收籌劃應該最先要考慮實現的目標和遵循的原則就是不違法原則、涉稅零風險原則，這也是區(qū)別于偷、逃、抗、騙稅的關鍵。否則，如果一個企業(yè)采取違法的手段進行籌劃的話，不但不能達到最初節(jié)減稅款的目的，而且會遭到稅務機關的嚴厲處罰，同時也必然會對整個企業(yè)的商業(yè)形象產生不良的影響。涉稅零風險我們可以理解為稅收征管相對人通過一定的籌劃安排，使自身在稅收方面處于一種沒有任何風險或風險小到可以忽略不計的一種“極端”狀態(tài)，在整個稅收籌劃過程中，納稅人清楚地把握事物變化的關鍵點，做好事物的定性判斷，顯得尤為重要，如果能針對不同的事件，相機而動，恰如其分的制定稅收籌劃策略，將使稅負截然不同。我們在進行稅收籌劃時，要采取保護性措施，切實保障自己的合法利益。

(二)針對性原則和總體綜合經濟效益最大化目標分析

進行稅收籌劃時，利益相關人要區(qū)別對待，準確把握不同的經濟環(huán)境，從而采取具有針對性的稅收籌劃方案，做到有的放矢。這是因為存在著不同的外在和內在空間環(huán)境，如時期、地區(qū)、行業(yè)、部門、生產規(guī)模等等，國家對其都有著不盡相同的稅收政策導向。因而利益相對人必須要對自身的外圍空間環(huán)境進行準確研判，比如生產經營活動涉及到的稅種、與之相適應的稅收政策及法律法規(guī)、稅率、征收方式、稅收優(yōu)惠政策、乃至于每個生產經營環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律法規(guī)上的漏洞等等。在此基礎上，納稅人才可能準確有效的開展稅收籌劃，達到預期目的。在實際操作過程中我們會遇到這種情況，一些稅收籌劃方案理論上雖然少繳了一些稅金或降低了部分稅負，但卻無法達到預期效果，其根本原因在于對稅收籌劃目標認識上的誤區(qū)。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，因而其目標取決于企業(yè)管理的目標，也就是說在比對研判方案時，不能將降低稅收成本作為唯一的目標，從而導致因該籌劃方案的落實造成其他費用增加或收入減少的異常狀況發(fā)生，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能夠給企業(yè)帶來絕對的收益。在進行籌劃時不僅要考慮節(jié)減稅，還要考慮綜合經濟利益最大化；不僅要考慮現時的財務利益，還要考慮未來的財務利益；不僅要考慮短期利益還要考慮長期效益；更不能局限于所得的增加還要關注資本增加。因此，稅收籌劃應該以總體經濟效益最大化為根本目的，要徹底改變稅收籌劃就是少繳稅款這一狹隘思想。

(三)成本最小化原則及價值目標分析

稅收籌劃分析范文第4篇

關鍵詞：公司；項目投資.稅收籌劃

稅收作為影響企業(yè)財務決策的重要變量，客觀上影響著企業(yè)的財務管理活動，進而影響企業(yè)價值最大化財務管理目標的實現。因此，企業(yè)有必要從稅收的財務影響出發(fā)，運用稅務籌劃手段有效配置企業(yè)資源，從而在減輕稅收負擔的基礎上獲得最大的財務收益。投資作為企業(yè)財務管理的一項重要內容，影響著企業(yè)的整體經濟利益，因此，企業(yè)需要重視并理性開展投資活動的稅務籌劃。具體而言，稅收影響投資活動的內容很多，本文擬主要探討企業(yè)組織形式、投資地點和分支機構設置的稅務籌劃問題。

某上市公司簡稱(A公司)目前擁有一個分公司和一個子公司簡稱(C公司)。隨著A公司遠期發(fā)展戰(zhàn)略的全面推進，為滿足企業(yè)縱向延深產品鏈，拓展產品種類，增強市場競爭力，提高經濟效益的需要，擬在經濟開發(fā)區(qū)投資建設a項目，以何種組織形式運作該項目，需綜合考慮地方政府相關政策、融資方式、專業(yè)領域跨度和稅收籌劃等多方面因素。下面對三種具體運作方式的稅收影響進行簡要分析：

1.設立子公司

根據A公司與該開發(fā)區(qū)政府簽定的項目協(xié)議約定，a項目必須以獨立核算資格的法人企業(yè)形式在開發(fā)區(qū)注冊、納稅，并以此作為獲得土地的前提條件。為加快項目建設，在目前沒有合適的戰(zhàn)略合作伙伴情況下，A公司考慮前期單獨出資設立全資子公司開展a項目的籌建工作，后續(xù)吸收其他戰(zhàn)略投資者，并采取增資的方式推進項目建設，以有效降低公司投資風險和經營風險。假設按照a項目的可研報告，該項目設備投資額200000萬元，按照新增值稅暫行條例規(guī)定，可以抵扣進項稅額34000萬元，降低公司增值稅稅負。項目投產后年利潤總額54678萬元，繳納所得稅13670萬元。假定股份公司母公司年實現利潤90000萬元，如不考慮其他子公司，則合并報表繳納所得稅36170萬元。

2.設立分公司

A公司設立分公司，由分公司具體負責籌建a項目，待項目建成后有兩條運作路徑：

方案一，繼續(xù)以分公司的形式開展生產經營。該項目設備投資額產生的進項稅額34000萬元可以得到抵扣。項目投產前，假定A公司母公司年實現利潤90000萬元，項目投產后，依據可研報告，該項目年實現利潤54678萬元，則母公司每年繳納所得稅36170萬元。由于A公司母公司在該項目建成前后均需保持盈利，此方案與股份公司設立子公司在納稅成本上一致。

方案二，試生產后以凈投資設立子公司，由該子公司組織生產經營。在分公司籌建期間購進設備產生的增值稅進項稅額在母公司得到抵扣，但在完成試生產，將分公司資產作為投資設立子公司組織正式生產則存在納稅義務。按照相關稅法規(guī)定，分公司以凈資產投資設立子公司屬于企業(yè)整體資產轉讓，是公司的資產投資活動，應就其動產繳納增值稅34000萬元(籌建期購入設備已抵扣)。另外，在設立子公司時，需進行資產評估，評估的增值部分涉及繳納所得稅，以土地出資為例，若每畝土地評估增值2萬元，則需交納所得稅900萬元，此外還涉及繳納契稅540萬元。

3.公司與合作伙伴整合的涉稅影響

根據公司與合作伙伴B公司簽定的合作意向，雙方整合后成立的新公司將參與A公司已建、在建和未來的煤化工項目建設，a項目作為該產業(yè)也在整合之列。

(1)若a項目以A公司子公司的形式參與整合，存在兩種情7兄一是A公司將子公司的股權轉讓給新公司，該子公司變?yōu)楣煞莨镜膶O公司，這樣符合公司與B公司的合作意向，也沒有涉稅問題，但與國資委企業(yè)投資監(jiān)管實施辦法不符。國資委相關企業(yè)投資監(jiān)管實施辦法中明確規(guī)定“所出資企業(yè)的獨資和控股子企業(yè)出資的(即第三級)企業(yè)不得進行產權收購和長期股權投資?！倍亲庸颈恍鹿疚蘸喜ⅲ撟庸咀兂尚鹿镜姆止?，屬于企業(yè)產權轉讓行為。按照稅務局相關規(guī)定，“轉讓企業(yè)全部產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權及勞動力的行為，因此轉讓產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅”，則子公司以企業(yè)全部產權轉讓方式將a項目投入新公司可以免繳增值稅。但是，子公司變成新公司的分公司，在資產評估時，按財政部關于特殊性稅務處理的規(guī)定，如按歷史成本記賬，則不需繳納所得稅，當再次處置該部分資產，則需按公允價值就增值部分繳納所得稅額。

(2)若a項目以A公司分公司的形式參與整合，則屬于企業(yè)整體資產轉讓行為，其涉稅影響與設立分公司的方案(二)相同。

稅收籌劃分析范文第5篇

[關鍵詞]房產出租；土地轉讓；稅收；籌劃

中圖分類號：F21

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）08-056-01

現在我國正處在產業(yè)、產品結構調整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會閑置資源重新組合在所難免。房產出租，土地轉讓較為普遍，如何使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，又能依法納稅，相關稅收籌劃是值得研究的課題。

一、房產出租

現在公司逐步向零庫存發(fā)展，庫房大量閑置。而部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃的稅負過高，要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時間內，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。

營業(yè)稅：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，稅率相同；房產稅：房產自用的，其房產稅依照房產余值1.2%計算繳納；房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12%計算繳納。應納城建稅、教育費附加依流轉稅的7%+3%+2%（各地可能不同）。從上述各稅種計稅公式的不同可以看出，由于房產稅計稅方法的差異，必然導致應納稅額的差異，這就預示了稅收籌劃的機會。

稅收籌劃方法：將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供服務。由于倉儲保管而節(jié)省房產稅，而給公司帶來效益。但出租變?yōu)閭}儲后，需要增加支付保管人員一定費用，公司可在增加的保管費用與節(jié)省的房產稅額之間綜合比較，選擇適合的方法。

二、土地轉讓

現實社會當中部分開發(fā)商中標得到土地以后，因諸多原因，無法完成房地產開發(fā)，因此，土地轉讓流轉在現實社會比較普遍，現就各種轉讓方式的稅負進行分析

1 是直接辦理土地交易轉讓，相關稅負：（1）營業(yè)稅，按增值部分繳納，（2）土地增值稅，正常繳納，（3）企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納，（4）契稅，按3%-5%的稅率繳納。（5）印花稅：萬分之五繳納。

2 是生地變熟地再辦理交易轉讓：（1）營業(yè)稅，按增值部分繳納，如第一種相同，（2）土地增值稅，同第一種方法比較，根據相關條例，計算增值額時允許扣除取得土地使用權時支付的價款，交納的有關費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅款，籌劃空間就是加計20%開發(fā)成本扣除。（3）企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納，但由于土地增值稅繳納的變化，實際繳納稅額跟第一方方法有差異。（4）契稅，按3%-5%的稅率繳納。（5）印花稅：萬分之五繳納。

3 是土地投資入股變成股權：（1）營業(yè)稅，根據財稅（2002）191號文件，以不動產投資入股，參與投資方利潤分配共擔風險，不征營業(yè)稅；（2）土地增值稅：若子公司不是從事房地產開發(fā)，母公司轉讓土地使用權可免征土地增值稅；若子公司從事房地產開發(fā)，正常繳納；（3）、企業(yè)所得稅：正常繳納，（4）；對以國有土地使用權投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5%。（5）印花稅：萬分之五繳納。

稅收籌劃方法：根據上述，籌劃空間在于營業(yè)稅的減免以及土地增值稅的加計扣除上，同時由于營業(yè)稅的減免以及土地增值稅的加計扣除而導致所得稅應納稅額也會產生差異，因此，綜合計算各種方法應納稅額，進行比較，選擇合適的方法。

4 代建房屋是個極其簡單的問題，就其提供勞務所取得的收入按“服務業(yè)——業(yè)”科目繳納5.5%的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，將收入并入應納稅所得額，扣除成本、費用、稅金及損失，再征一道企業(yè)所得稅就萬事大吉了。但是，將一普通的房地產開發(fā)銷售通過合法的形式演變成代建房屋卻是個相當復雜的問題，企業(yè)因此將獲得巨大的稅收利益。試想，銷售房屋環(huán)節(jié)，是按成交價格全額計征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，而代建只就結算勞務所得計征；銷售房屋所需回避或繳納的巨額土地增值稅根本不屬代建行為的征收范圍；購房者應納的契稅由于未發(fā)生產權轉移，完全可以回避；關于所得稅方面，由于稅基的大幅減少，少納稅款是顯而易見的；至于節(jié)省的印花稅，在這里就顯得微乎其微了。當然，這需要全盤的策劃和詳盡的操作步驟，而且為了防范不應有的法律風險，要在房地產律師的協(xié)助下，與委托方簽訂一攬子協(xié)議，將預期利潤化整為零在各項協(xié)議中或以管理費的形式體現。下面通過案例說明。