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進項稅額的納稅籌劃范文第1篇

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%;銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低)。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：(1)符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;b.納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費。(3)報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。(4)手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網費和話費儲蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。(6)農村電網改造的過程中收取的附加費。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。(2)一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購

買的農業(yè)產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額(不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費)，按照7%的扣除率計算進項稅額。(4)從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當廢舊物資收購或農產品收購等業(yè)務發(fā)生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產農產品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業(yè)務發(fā)生時

稅法對混合銷售行為，是按“經營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經營主業(yè)，這就要根據企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產、安裝、設計、調試等業(yè)務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業(yè)務，那么企業(yè)的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯營入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經營規(guī)模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。

(2)聯營

增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯合經營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經營電信器材的企業(yè)，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負。

進項稅額的納稅籌劃范文第2篇

一、納稅籌劃的概念及原則

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人根據其經營活動所涉及的稅法，在遵守稅法，不違背稅法精神的前提下，充分運用納稅人的權利及稅法中的有關規(guī)定，通過經營、投資、理財等經營活動所進行的旨在減輕稅收負擔的策略研究和策略實施。

（二）納稅籌劃的原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須做到與現行的稅收政策法令不沖突。要以國家制定的相關稅法為根本，一切違反法律規(guī)定，如逃稅漏稅，都不屬于納稅籌劃。

2.事前籌劃原則。由于在經濟活動中，企業(yè)的納稅行為具有滯后性，在企業(yè)相應的經濟行為發(fā)生后，才向國家繳納稅收。所以企業(yè)可以在經濟業(yè)務發(fā)生前，根據已知的稅收法規(guī)，自行調整相應的經濟事務，選擇最佳的納稅方案。

3.經濟利益最大化原則。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)獲得更多的經濟利益，但是納稅籌劃還會產生為制定籌劃方案所產生的相關成本費用，比如聘請有關的稅務咨詢師。企業(yè)在進行納稅籌劃時，不僅要考慮節(jié)稅效益，也需要考慮成本費用，做出經濟效益最大化的選擇。

二、鐵路運輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃存在的問題

營改增的推行是一項系統(tǒng)工程，機遇與挑戰(zhàn)并存。調查顯示，自2014年交通運輸行業(yè)開始實行營改增以來，稅負不降反升，推行營改增同樣面臨很多實際困難。

（一）進項稅額抵扣的難度

營改增的主要目的是為了避免重復納稅，減低稅收負擔。但是在現階段鐵路行業(yè)的實際操作中，成本費用不降反升。比如部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往處于自身利益考慮不愿提供專用發(fā)票，導致進項稅額難以抵扣。在材料采購的招標工作中，供應商能否提供增值稅專用發(fā)票已成為一大重要的參考因素。有時為了取得專用發(fā)票，不得不被迫選擇價格更高的供貨商，從而推升了成本費用，這顯然與通過增值稅改革降低成本的改革初衷相悖。另外鐵路運輸行業(yè)涉及大量支出都不在抵扣范圍之內，如人員工資、折舊等，并且在“營改增”之前購進的設備繳納的稅款無法進行進項稅額的抵扣，造成在企業(yè)進行“營改增”之后，可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎上，稅率卻從營業(yè)稅的3%提高到6%、11%，企業(yè)的稅收負擔超過未改革之前，企業(yè)負擔明顯加重。

（二）鐵路會計人員缺乏相關的納稅籌劃知識

納稅籌劃要求工作人員不僅要精通稅法的各種規(guī)定和要求，而且還要隨時了解我國稅收政策和相關規(guī)定的變化。目前，對于我國鐵路運輸企業(yè)來說，之前大部分基層站段財務人員很少涉及稅務工作。實行“營改增”后，各主要基層單位的相關信息納入了地方的稅務監(jiān)管系統(tǒng)，涉稅業(yè)務及報送的稅務監(jiān)管報表大大增加?，F在除了增值稅外，基層站段還需繳納相關附加稅。日常業(yè)務上涉及到會計上的固定資產概念、稅法上的動產、不動產概念，稅收核算還需要確定業(yè)務相關還是與企業(yè)相關等方面，這對鐵路的很多財務人員來說，各項稅法知識的掌握嚴重不足。因此“營改增”后增加了納稅籌劃的難度。

三、鐵路運輸業(yè)納稅籌劃的重要意義

鐵路運輸業(yè)作為大型國有企業(yè)，具有很強的獨立性，不僅擁有自己獨立的車務、機務、工務、供電、車輛、電務和通信系統(tǒng)，而且下設有獨立的控股合資公司、多經公司等?！盃I改增”后，鐵路運輸業(yè)缺乏全盤長期的納稅籌劃。如果探索并完善相應的納稅籌劃方案，合理的配置鐵路現有資源，優(yōu)化鐵路的產業(yè)結構，將大大降低鐵路的稅負，提高經濟效益，將增強中國鐵路在國際上的競爭力。

四、鐵路運輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃建議

（一）從進項稅額抵扣方面做好納稅籌劃

目前，鐵路總公司要求具有一般納稅人資格的運營決算單位，購進材料、燃料、電力等外購成本時要求取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，通過抵扣而減少企業(yè)的運營成本，所以應盡可能全部取得增值稅扣稅憑證。而且在此基礎上，鐵路總公司應在稅法允許的范圍內，想方設法擴大進項稅額抵扣范圍。由于鐵路行業(yè)特殊性，稅法和相關文件不可能將所有業(yè)務羅列清楚，站段判斷能否進行抵扣的標準，需要結合具體業(yè)務性質，進行綜合判斷。除了增值稅條例明確規(guī)定不能抵扣的業(yè)務，與生產經營相關的，屬于生產經營流通環(huán)節(jié)的各項支出都應該可以抵扣進項稅額。盡可能將鐵路基本建設項目中的設備購置納入可抵扣范圍。

（二）從會計核算方面做好納稅籌劃

1.在固定資產折舊問題上，根據政策鐵路運輸業(yè)在2014年1月1日以后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；鐵路運輸業(yè)中小型微利企業(yè)在2014年1月1日以后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備、單位價值不超過100萬的，允許一次性計入當期成本費用在計算應稅所得額中扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。對于固定資產較多的鐵路運輸業(yè)，會降低企業(yè)所得稅支出。

2.在業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費方面，應利用好相關政策。業(yè)務招待費支出的動機之一是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，而業(yè)務宣傳費也有此類似的動機，假如A企業(yè)每年業(yè)務招待費500萬，營業(yè)收入為10000萬元，按照稅法規(guī)定，業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%，最高扣除額限為當年銷售（營業(yè)）收入的5‰計算，500×60%=300萬元，最高扣除限額為10000×0.5%=50萬元，則得出在計算應納稅所得額時應當扣除50萬， 而稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，如果將500萬元的業(yè)務招待費按業(yè)務宣傳費名目進行支出處置，A企業(yè)允許扣除的限額為10000×15%=1500萬元，則500萬中當期可以全額扣除 ，將大量減輕企業(yè)的納稅負擔。

（三）加強與稅務機關的聯系，取得稅務機關的理解與支持

“營改增”以前，鐵路運輸業(yè)與稅務局的聯系較少，而現階段應當加強與稅務機關的聯系，在進行納稅籌劃的過程中應注意相關稅收政策的變化，存在問題及時進行溝通，特別是對于稅法中沒有明文規(guī)定而現實中實際存在的情況，應當主動匯報，取得稅務機關的理解和支持，使納稅籌劃合理合法。

進項稅額的納稅籌劃范文第3篇

關鍵詞：營改增 交通運輸業(yè) 納稅籌劃

“營改增”是我國“十二五”時期財稅體制改革的一項重要舉措，是國家結構性減稅政策的主要內容之一，有利于完善增值稅抵扣鏈條，有利于減少重復征稅，有利于順利實現國家經濟轉型。同時，“營改增”對于解決交通運輸業(yè)的發(fā)展瓶頸，減輕交通運輸業(yè)的稅收負擔，降低運營成本，提升行業(yè)活力將發(fā)揮積極作用。交通運輸業(yè)應當分析“營改增”帶來的影響，強化納稅籌劃，降低稅收成本，提高稅后收益，增強企業(yè)核心競爭力。

一、“營改增”后交通運輸業(yè)的稅負變化

“營改增”后，現行增值稅新增11%和6%兩檔較低稅率，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率，按一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，按簡易方法計稅。改征增值稅后，交通運輸業(yè)的稅負變化可以從兩個方面展開分析。

（一）小規(guī)模納稅人的稅負變化

“營改增”后交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅，雖然3%的征收率與營業(yè)稅3%的稅率持平，但增值稅以不含稅銷售額為稅基征稅，營業(yè)稅以含稅銷售額為稅基征稅，從而明顯降低小規(guī)模納稅人的稅基。因此，在其他條件相同的情況下，“營改增”后交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實際稅負在原來基礎上有所減少。

（二）一般納稅人的稅負變化

“營改增”后交通運輸業(yè)的一般納稅人，按照應稅銷售額和11%的稅率計算銷項稅額，從用于生產經營的外購油料、運輸工具、修理費等取得進項稅額，銷項稅額和進項稅額兩者相抵扣后繳納增值稅。交通運輸業(yè)由原來營業(yè)稅3%的稅率上升為增值稅11%的稅率，稅率升幅達8%，銷項稅額明顯增大。同時，占交通運輸業(yè)營業(yè)成本比重較大的過路過橋費、人力成本、存量固定資產折舊、車輛保險費、租賃費等都不可抵扣。若企業(yè)當期購置和更新固定資產較少，短時間內企業(yè)能夠抵扣的進項稅額較小。因此，“營改增”后交通運輸業(yè)的一般納稅人實際稅負有所增加。

改征增值稅后，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，上升幅度為123%。因此，交通運輸業(yè)應在“營改增”背景下，把握稅改機遇，進行合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負擔。

二、“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃思路

納稅籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，事先對自身的經營活動所進行的旨在減輕稅收負擔的一系列謀劃?！盃I改增”后交通運輸業(yè)可以從納稅人身份選擇、經營活動等方面開展納稅籌劃。

（一）納稅人身份選擇籌劃

“營改增”后應稅服務年銷售額超過500萬元（含）的納稅人認定為增值稅一般納稅人，小于500萬元為小規(guī)模納稅人，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率按簡易方法征收。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅方法存在差異，交通運輸業(yè)可通過納稅人身份選擇進行納稅籌劃。

案例：A交通運輸公司某年度不含稅的銷售額為m，不含稅的購進額為n，增值率為x，當A為一般納稅人時，A應納增值稅t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；當A為小規(guī)模納稅人時，A應納增值稅t2=3%m。令t1=t2，即兩類身份納稅人的增值稅稅負相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。

“營改增”后交通運輸業(yè)在銷售額相同的情況下，增值稅稅負的高低取決于增值率的大小。若增值率大于52.94%時，則適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，若增值率小于52.94%，則適宜選擇一般納稅人身份，若增值率等于52.94%時，則兩類身份納稅人稅負相同。

“營改增”后交通運輸業(yè)在進行納稅人身份選擇時，一方面，需要計算比較不同類型納稅人的增值稅稅收負擔，另一方面，需要進一步考慮交通運輸業(yè)的一般納稅人在完善自身會計制度、培訓專業(yè)會計人員、規(guī)范增值稅核算程序等方面所投入的納稅成本。因此，“營改增”后交通運輸業(yè)在納稅籌劃中要合理選擇納稅人身份。

（二）經營活動納稅籌劃

1.兼營不同稅率下的納稅籌劃?！盃I改增”后，交通運輸業(yè)的納稅人若存在兼營不同稅率的應稅項目，應分別核算各個項目的銷售額，避免低稅率項目從高計稅的情況，實現節(jié)稅效應。交通運輸業(yè)稅率為11%，物流輔助業(yè)稅率為6%，若企業(yè)兼營不同稅率并且未分別核算，則從高適用稅率繳納增值稅。交通運輸業(yè)應當進一步規(guī)范會計核算，健全賬簿資料，提高財會人員素質，如實記賬，避免高稅率計稅。

2.供貨商選擇中的納稅籌劃。增值稅一般納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票，交通運輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資可抵扣其中包含的增值稅進項稅額。增值稅小規(guī)模納稅人能夠提供普通發(fā)票或由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，交通運輸業(yè)一般納稅人從其處采購物資無法抵扣其中包含的增值稅或按3%的抵扣率抵扣進項稅額。因此，交通運輸業(yè)在選擇供貨商時，不僅要考慮物資采購價格的高低，還需要考慮是否可以抵扣進項稅額這個因素。

（1）一般納稅人選擇供貨商的納稅籌劃?；诮煌ㄟ\輸業(yè)的一般納稅人，從小規(guī)模納稅人處采購物資無法抵扣進項稅額形成的損失，企業(yè)可在購貨環(huán)節(jié)與供應商溝通，要求小規(guī)模納稅人給予相應比例的價格折扣。

案例：A交通運輸公司某年度不含稅銷售額為m，從一般納稅人處購進的含稅購進額為n1（適用17%的增值稅稅率），從小規(guī)模納稅人處購進的含稅購進額為n2（適用的抵扣率為t1），其中城建稅稅率α，教育費附加征收率為β，企業(yè)所得稅稅率適用25%。

從一般納稅人處購貨實現的凈利潤為：

當小規(guī)模納稅人供貨商的含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.80%（或87.05%或84.02%等）時，A交通運輸公司從兩類供貨商處采購物資獲得的凈利潤相同。當小規(guī)模納稅人與一般納稅人的含稅價格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）時，A交通運輸公司應當選擇增值稅小規(guī)模納稅人為供貨商；反之，應當選擇增值稅一般納稅人為供貨商。

（2）小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅籌劃。“營改增”后交通運輸業(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份，由于小規(guī)模納稅人計算增值稅時不能抵扣進項稅額，所以在選擇供貨商時，只需要通過比較采購物資的含稅價格，最終選擇價格較低的供貨商。

（三）納稅時間選擇的納稅籌劃

納稅籌劃具有鮮明的可預見性，“營改增”后交通運輸業(yè)應當明確增值稅為鏈條稅的特征，合理把握開具和取得增值稅專用發(fā)票的時間，控制銷項稅額與進項稅額的差額。改征增值稅后，交通運輸業(yè)可充分利用市場通貨膨脹、貨幣時間價值等因素，盡可能實現延期納稅，相對降低企業(yè)自身的稅收負擔。

交通運輸業(yè)對于在月末發(fā)生或月末確認的業(yè)務，可以通過與客戶及時協(xié)商溝通，推遲業(yè)務確認時間，盡可能將開票時間推遲到下月，減少當月銷項稅稅額。同樣，對于在月末發(fā)生采購物資或購進固定資產業(yè)務時，應該盡可能在當月取得增值稅專用發(fā)票，增加當月可抵扣進項稅稅額，實現遞延繳納增值稅。

交通運輸企業(yè)還應密切與上下游相關企業(yè)之間的關系，對于油料供貨商、車輛修理企業(yè)可以實現定點，保持長期合作關系，對于下游客戶可以給予適當價格優(yōu)惠，以便實現合理選擇納稅時間的納稅籌劃。

（四）固定資產購置的納稅籌劃

改征增值稅后，交通運輸業(yè)可抵扣稅款的外購貨物、勞務及新增固定資產占收入比約為47.20%。因此，交通運輸業(yè)可以充分利用固定資產購置過程進行納稅籌劃，有效降低企業(yè)稅負?！盃I改增”后交通運輸業(yè)購置運輸工具、機器設備、維修工具等固定資產可以獲得增值稅專用發(fā)票，以票抵扣相應的進項稅額，能夠有效減少增值稅納稅額。因此，一方面，交通運輸企業(yè)可以根據自身發(fā)展戰(zhàn)略和實際財務狀況，制定合理的固定資產購置計劃，適時更新企業(yè)固定資產，既可以實現企業(yè)的設備更新與技術升級，也可以增加進項稅稅額，減輕企業(yè)的增值稅稅負。另一方面，交通運輸業(yè)在購置運輸工具的過程中，采購運輸工具零配件，通常取得供貨商開具的普通發(fā)票，一方面普通發(fā)票進項稅額無法從銷項稅額中抵扣，另一方面與運輸工具不可分離的零配件需要計入固定資產原值計提折舊，會導致企業(yè)利潤減少。因此，應要求供貨商將零配件銷售額和運輸工具銷售額開在同一張增值稅專用發(fā)票上，避免供貨商對零配件開具普通發(fā)票不可抵扣進項稅。

（五）定價體系的納稅籌劃

“營改增”后交通運輸業(yè)可以通過自身定價體系的調整，將增值稅的稅負轉嫁給下游企業(yè)，如果下游企業(yè)同樣是增值稅的一般納稅人，獲得的進項稅額可以抵扣，實際成本也將減少。通過定價體系調整，發(fā)揮“營改增”結構性減稅的優(yōu)勢，實現上下游企業(yè)的互利雙贏。

案例：A交通運輸公司（一般納稅人）某年度含稅銷售額為m，從供貨商（一般納稅人）處購進的不含稅購進額為n，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，“營改增”后原含稅定價的提高比例為x。

“營改增”前A公司的利潤總額：

利潤總額=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n

“營改增”后A公司的利潤總額：

利潤總額=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n

令“營改增”前、后A公司的利潤總額相等，得：x=0.085-0.210n/m

“營改增”后交通運輸業(yè)在定價時應在原含稅價格基礎上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保證“營改增”后企業(yè)的利潤總額保持不變。

（六）經營模式的納稅籌劃

“營改增”后交通運輸業(yè)應積極調整經營模式，消除“大而全”、“小而全”因素，適時將原有部分業(yè)務剝離出去。這樣，交通運輸業(yè)不僅可以減少稅收負擔，還可以在“營改增”的契機中轉型升級，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競爭力。

綜上所述，“營改增”后交通運輸業(yè)應從企業(yè)自身出發(fā)，在納稅人身份選擇和經營活動等方面開展納稅籌劃，發(fā)揮增值稅鏈條稅的特性，妥善控制企業(yè)稅負變化，釋放“營改增”帶給交通運輸業(yè)的實惠，實現稅負最小化目標。Z

參考文獻：

1.中國物流與采購聯合會.關于物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點情況的調研報告及政策建議[J].中國商貿，2012，（15）：12-15.

進項稅額的納稅籌劃范文第4篇

一、分立企業(yè)以減輕增值稅稅負的納稅籌劃

（一）以自產初級農產品為原料的生產企業(yè)可通過分立進行增值稅籌劃

籌劃思路：根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條的規(guī)定，對于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產業(yè)的單位和個人銷售的自產初級農產品免征增值稅。同時考慮到一般納稅人購進這些農產品時沒有進項稅額抵扣，《增值稅暫行條例》第八條又規(guī)定，一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算可抵扣的進項稅額。但對于使用自己生產的農產品，則不予抵扣進項稅額。因此，企業(yè)如果有自產農產品，可以考慮單獨設立相關的子公司負責生產銷售自產農產品，從而享受免稅待遇。

案例分析1：濰坊市元豐牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司。奶制品適用17%的增值稅稅率，進項稅額主要由兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進行稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。已知2012年度從農民生產者手中購入的草料金額為200萬元，允許抵扣的進行稅額為26萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為16萬元，全年經營奶制品不含稅銷售收入為1000萬元。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：元豐牛奶公司不進行分立。

則應納增值稅＝1000×17%－（26＋16）＝128（萬元）。

方案二：將飼養(yǎng)場單獨分立出來由獨立的子公司來經營，元豐公司僅負責奶制品加工廠。

假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為800萬元，其他條件不變。

則元豐牛奶公司應納增值稅＝1000×17%－800×13%－16＝50（萬元）。

由于農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅，因而飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負78萬元（128－50）。因此，應當選擇方案二。

（二）通過分立企業(yè)對增值稅納稅人身份進行籌劃

籌劃思路：對于不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份所承擔的增值稅稅負是不同的。由于小規(guī)模納稅人購進貨物所包含的進項稅額不能抵扣，一般認為，小規(guī)模納稅人的稅負較高。但有時候情況恰恰相反，對于一些產品增值率高，進項稅額少的一般納稅人來說，它所承擔的增值稅稅負有時會遠遠超過小規(guī)模納稅人。此時，則可以考慮通過分立企業(yè)將一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人來減輕稅收負擔。

案例分析2：青島市華美商品批發(fā)公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為140萬元，適用于17%的稅率。該公司每年所能獲得的進項稅額比較少，僅為銷項稅額的50%。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：華美商品批發(fā)公司不進行分立。

則應納增值稅＝140×17%－140×17%×50%＝11.9（萬元）。

方案二：華美商品批發(fā)公司新設分立為兩個企業(yè)，年銷售額分別為70萬元。

公司分立之后，每個企業(yè)的年銷售額都在80萬元以下，符合小規(guī)模納稅人的標準，可以按照3%的征收率征稅。

則兩個企業(yè)共需繳納增值稅＝70×3%×2＝4.2（萬元）。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負7.7萬元（11.9－4.2）。因此，應當選擇方案二。

二、分立企業(yè)以減輕營業(yè)稅稅負的納稅籌劃

籌劃思路：根據《營業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，餐飲業(yè)和娛樂業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率是不同的，餐飲業(yè)適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率。有些企業(yè)同時提供餐飲業(yè)和娛樂業(yè)的服務，如果這兩種經營項目不能夠進行獨立核算的話，則可以考慮分別由不同的子公司予以經營，以避免從高適用稅率。

案例分析3：濟南市藍海大酒店是一家融餐飲和娛樂于一體的企業(yè)，該企業(yè)經營夜總會、歌廳、舞廳等娛樂項目，同時經營餐飲。由于其內部核算體系不完善，在2012年度，該企業(yè)的娛樂業(yè)收入和餐飲收入無法準確劃分，該公司的總營業(yè)額為2000萬元，根據企業(yè)的估計，其中需要繳納20%營業(yè)稅的娛樂項目的營業(yè)額應當占到80%。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：藍海大酒店不進行分立。

該企業(yè)由于沒有準確核算娛樂業(yè)收入與餐飲業(yè)收入，因此，應當一并按照20%的稅率征收營業(yè)稅。

則應納營業(yè)稅＝2000×20%＝400（萬元）。

方案二：藍海大酒店將餐飲業(yè)分立出來，成立全資子公司，其他條件不變。

則餐飲業(yè)應納營業(yè)稅＝2000×（1－80%）×5%＝20（萬元），

娛樂業(yè)應納營業(yè)稅＝2000×80%×20%＝320（萬元），

合計納稅＝320＋20＝340（萬元）。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕營業(yè)稅稅負60萬元（400－340）。因此，應當選擇方案二。

三、分立企業(yè)以減輕消費稅稅負的納稅籌劃

籌劃思路：根據《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費稅除金銀首飾外一般在生產銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價格將應稅消費品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

案例分析4：煙臺市百麗化妝品有限公司為一家化妝品生產企業(yè)，適用于30%的消費稅稅率，每年生產化妝品20萬套，每套成本為180元，批發(fā)價為210元，零售價為250元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：百麗化妝品有限公司不進行分立。

則應納消費稅＝（10×210＋10×250）×30%＝1380（萬元）。

方案二：百麗化妝品有限公司將其中一個經營部門分立出去成立一家批發(fā)公司。

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價200元銷售給該批發(fā)公司，然后再由該批發(fā)公司銷售給消費者。

則應納消費稅＝（20×200）×30%＝1200（萬元）。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕消費稅稅負180萬元（1380－1200）。因此，應當選擇方案二。

四、分立企業(yè)以減輕個人所得稅稅負的納稅籌劃

籌劃思路：自2000年1月1日起，為了避免重復征稅，個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對投資人比照個體工商戶征收個人所得稅。個體工商戶所得稅采用5%～35%的超額累進稅率，應納稅所得額越高，適用的稅率就越高，納稅人的平均稅負也就越高。因此，當個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對獨立性的經營業(yè)務時，可以采用分立個人獨資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣就可以降低每個企業(yè)的應納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并減輕整體稅收負擔。

案例分析5：山東省日照市市民劉寧創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，該企業(yè)經營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項業(yè)務，劉寧負責銷售商品業(yè)務，其妻負責加工、修理業(yè)務。在2012年度，該個人獨資企業(yè)取得銷售純收入50000元（扣除成本、費用、損失和稅金），取得加工、修理純收入25000元（扣除成本、費用、損失和稅金）。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案（為簡化計算過程，不考慮投資者的工資和生計扣除）。

方案一：個人獨資企業(yè)不進行分立。

則應納個人所得稅＝75000×30%－9750＝12750（元）。

方案二：將個人獨資企業(yè)分立為兩個企業(yè)，一個由劉寧專營銷售業(yè)務，一個由其妻專營加工、修理業(yè)務。

假定2012年度經營收入不變，則兩個個人獨資企業(yè)共需繳納個人所得稅＝50000×20%－3750＋25000×10%－750＝8000（元）。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕個人所得稅稅負4750元（12750－8000）。因此，應當選擇方案二。

五、分立企業(yè)以減輕企業(yè)所得稅稅負的納稅籌劃

籌劃思路：新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。如果企業(yè)的規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的認定標準，但企業(yè)各個機構之間可以相對獨立地開展業(yè)務，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕企業(yè)所得稅稅收負擔。

案例分析6：天津新達貨物運輸公司共有10個運輸車隊，每個運輸車隊有員工70人，資產總額為900萬元，每個車隊年均盈利28萬元，整個公司年盈利總計280萬元。根據這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：天津新達貨物運輸公司不進行企業(yè)分立。

則應納企業(yè)所得稅＝280×25%＝70（萬元）。

方案二：10個運輸車隊分別注冊為獨立的子公司。

企業(yè)分立之后，每個子公司都符合小型微利企業(yè)的認定標準。

則應納企業(yè)所得稅＝28×20%×10＝56（萬元）。

由此可見，經過籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負14萬元（70－56）。因此，應當選擇方案二。

進項稅額的納稅籌劃范文第5篇

1 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別分析

全面了解“營改增”對企業(yè)稅務籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營業(yè)稅兩者之間的具體區(qū)別，主要體現在以下幾方面：

（1）在計稅原理及特點方面，營業(yè)稅實行價內稅，主要是每增加一次流轉，全額繳納一次營業(yè)稅，因而存在重復納稅的問題；而增值稅則是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅，可以有效地解決重復納稅的問題，也更有利于各行各業(yè)內部的專業(yè)化管理。

（2）在計稅基礎方面，營業(yè)稅是基于營業(yè)額計算，即企業(yè)的收入計算，而增值稅則是基于銷售額計算，即銷售額為營業(yè)額扣除銷項稅。

（3）在應納稅額計算方面，營業(yè)稅的應納稅額=營業(yè)額×稅率，而增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額，也就是銷售額×稅率扣除可抵成本費用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營業(yè)稅的稅率相對較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內認證后，可以抵扣。增值稅計征復雜、征管嚴格，虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。

2 “營改增”政策下的企業(yè)納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據國家目前的“營改增”的稅收政策，小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年應稅銷售額500萬元（含本數）以下，如果納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅標準的，應申請認定為一般納稅人。在計稅方法的確定上，國家的相關政策規(guī)定一般納稅人的計稅是按照當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額，而小規(guī)模納稅人的應納稅額則為全部銷售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業(yè)的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因此企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，應該充分地考慮到自身的資產、營業(yè)收入等財務狀況的實際情況，綜合具體計算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負。同時，在進行企業(yè)的增值稅納稅人身份籌劃時，重點要考慮到兩方面的要求，一方面，對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方法開展企業(yè)的納稅籌劃，進而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規(guī)模納稅人要轉成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，這在一定程度上會大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對企業(yè)的混合經營業(yè)務獨立進行會計核算

“營改增”政策的實施，企業(yè)的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎上同時增加了6%、11%兩個低稅率，而對于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率則統(tǒng)一為3%，因此目前“營改增”實施以后企業(yè)的增值稅稅率體系將會劃分為不同的內容。對于企業(yè)而言，對于自身的混合經營業(yè)務，特別是使用不同稅率的納稅項目應該采取分開核算的方式，以免由于低稅率項目適用了高稅率項目，造成企業(yè)稅負成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發(fā)揮資金的時間效益價值，因此企業(yè)在“營改增”政策下進行納稅籌劃，同樣應該注重對于延遲納稅技巧的合法運用。在具體的操作上，應該深入地分析“營改增”政策中對于納稅義務發(fā)生時間的確定，諸如提供有形動產租賃服務采取預收款方式的增值稅，納稅義務時間為確認預收款的當天。通過這些推遲繳納稅款的時間，完成對企業(yè)的納稅籌劃，充分利用好資金的時間價值。

2-4 充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)管理部門應該深刻解讀“營改增”相關政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)的納稅籌劃。例如國家在《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中，進一步加大了“營改增”政策的稅收優(yōu)惠力度，其中規(guī)定允許提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的納稅人，優(yōu)先適用零稅率。對于這一項政策，企業(yè)納稅管理部門應該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區(qū)別，零稅率服務雖然與免稅同樣不會增加增值稅，但是零稅率卻可以因為提供服務而發(fā)生的進項稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無法實現。但在實際的運用過程中，企業(yè)應該深入地分析各種稅收優(yōu)惠政策中衍生的稅務籌劃手段，根據自身的實際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業(yè)管理部門應該合理地利用增值稅的實際特點進行納稅籌劃

在企業(yè)“營改增”政策實施以后，由于增值稅具有價外稅的特點，因此企業(yè)在采購階段可以作為企業(yè)的進項稅額抵扣。同時，企業(yè)應該注重合同管理，盡可能地將企業(yè)的價外增值稅涵蓋在企業(yè)的合同價格中，以便于實現企業(yè)增值稅的轉嫁，同時應該與交易方進行對接溝通，確保企業(yè)的交易雙方知曉實行增值稅后對企業(yè)所提供的應稅服務價格的影響。

2-6 提高企業(yè)內部對于納稅籌劃的認識

“營改增”政策實施以后，企業(yè)應該針對營改增政策進行全面的宣傳培訓，尤其是讓企業(yè)全體員工認識到“營改增”不僅僅是企業(yè)財稅部門的事情，同樣還涉及企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營業(yè)稅合規(guī)要求相對復雜，而且一旦操作失誤，將會對企業(yè)造成嚴重的損失。因此，企業(yè)管理部門應該針對增值稅相關的法規(guī)政策及對企業(yè)現有業(yè)務的影響進行必要的培訓教育，尤其是在企業(yè)內部加強對增值稅專用發(fā)票的開具與認證、抄稅、申報、繳納等流程進行嚴格復核和控制，通過強化對于增值稅合規(guī)檢查，避免出現少抵扣增值稅進項稅額和多計增值稅銷項稅額的情況。