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進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文第1篇

稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，無論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，正確的態(tài)度是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)所需繳納的各項(xiàng)稅收進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中主要稅種。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ?a href="http://m.bjhyfc.net/haowen/202211.html" target="_blank">進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說明幾種典型的增值稅籌劃方法。

一、運(yùn)用不同納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較為嚴(yán)格；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購買方的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品銷售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。

假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購進(jìn)項(xiàng)目全部可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么，當(dāng)該企業(yè)是一般納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×17%-購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×17%；當(dāng)該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)產(chǎn)品增值率為21.4%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)增值率高于21.4%時(shí)，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較低。也就是說，增值率較低時(shí)企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，增值率越高時(shí)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)越顯著，即不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)為21.4%。當(dāng)增值稅率為13%時(shí)，不含稅銷售額增值率無差別平衡點(diǎn)為30%。通過上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。

二、基于貨幣時(shí)間價(jià)值的稅務(wù)籌劃

貨幣時(shí)間價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩大基礎(chǔ)觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來說，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運(yùn)營資金，相當(dāng)于免費(fèi)使用資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值。

企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。比如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購買貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時(shí)，及早的要求供貨方開出增值稅專用發(fā)票并第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以通過合并等方式，將銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納時(shí)間延后，從而獲得稅款資金的時(shí)間價(jià)值。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃

首先選擇不同購貨渠道進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在購進(jìn)貨物或原材料時(shí)也可以選擇從不同的納稅人處購貨而對(duì)原材料成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤達(dá)到最大。對(duì)于一般納稅人來講，購貨對(duì)象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進(jìn)貨物；第二，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物；第三，從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購貨后獲得稅后收益的大小。

再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅對(duì)特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過分立等方法，合理增大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)納增值稅。

增值稅的稅收籌劃是項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討。現(xiàn)實(shí)工作中企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負(fù)效應(yīng)，作以整體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

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作者簡(jiǎn)介：

進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文第2篇

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)通過多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變?cè)瓕龠M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。

2、對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量?jī)煞矫妫w個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了來達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營改增”政策實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、“營改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。“營改增”政策實(shí)施后的稅務(wù)籌劃需要通過建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來完成。

1、做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2、合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

3、企業(yè)重要決策方案與經(jīng)營交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強(qiáng)調(diào)了有形動(dòng)產(chǎn)的租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營活動(dòng)體制不同，分別采取不同的增值稅率來計(jì)算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省?{稅額度。

4、結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在“營改增”政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文第3篇

一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_展稅務(wù)籌劃

為了開展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)?，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)單交給購買方，并由購買單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

下面通過簡(jiǎn)單的舉例來說明三種銷售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對(duì)于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實(shí)際上是一種購買企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對(duì)購買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫存損耗工作引起重視，要對(duì)庫存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 平銷返利;納稅籌劃;稅收負(fù)擔(dān)

近年來,商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進(jìn),采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見解。

一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進(jìn)的納稅籌劃

(一)稅法規(guī)定

國家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。

納稅籌劃時(shí),需將平銷返利銷售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。

多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購進(jìn)比平銷返利購進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計(jì)算繳納營業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計(jì)算繳納增值稅。營業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。

(二)籌劃思路

對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)。

例1:A超市是一般納稅人,5月份以進(jìn)價(jià)銷售B企業(yè)提供的商品1 000件,每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。

方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《通知》規(guī)定, A超市屬于平銷返利購進(jìn),返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:庫存商品 8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 453

貸:主營業(yè)務(wù)成本 8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453

從上述會(huì)計(jì)處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業(yè)務(wù)成本8 547元,即增加利潤8 547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75(8 547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為

2 136.75元。

方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10 000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購進(jìn),不沖減進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款10 000

貸:其他業(yè)務(wù)收入10 000

借:其他業(yè)務(wù)成本500(10 000×5%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅500

方案二中,A超市因返利應(yīng)交營業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅 2 375[(10 000-500)×25%]元,兩稅合計(jì)2 875元,比方案一高出738.25(2 875-2 136.75)元?？梢?收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進(jìn)稅務(wù)成本要高。

方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會(huì)計(jì)處理如下:

借:庫存商品10 000

貸:主營業(yè)務(wù)成本8 547

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 453

方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1 453元,應(yīng)交所得稅2 136.75

元,兩稅合計(jì)3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1 453(3 589.75-2 136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3 589.75-2 875)元,可見,未開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。

二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷返利購進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。

例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為

20 000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。

方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20 000元的現(xiàn)金返利。

該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:

借:銀行存款20 000

貸:主營業(yè)務(wù)成本17 094

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2 906

方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2 906元,所得稅為4 273.5

[(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)7 179.5元。

方案二:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4 273.5[(20 000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096(7 179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。

方案三:供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2 906 [20 000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4 273.5 [(20 000-2 906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7 179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。

以上三個(gè)方案相比較, 實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因?yàn)橘忂M(jìn)商品未全部銷售,未銷售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。

籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。

例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20 000件,每件成本10元,合計(jì)200 000元,增值稅34 000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。

方案一:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。

方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元[234 000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20 000元(234 000×10%-3 400),因沖減銷售成本計(jì)征的所得稅為5 000元(20 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8 400元。

方案二:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購入商品的90%。

方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3 400元,沖減成本18 000[234 000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4 500元(18 000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7 900元,比方案一節(jié)省500(8 400-7 900)元。剩下的

2 000元返利在以后年度銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。

四、對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃

《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法范文第5篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 指標(biāo) 初探

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別-評(píng)估-應(yīng)對(duì)-監(jiān)控”基本方法，在識(shí)別、評(píng)估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架

財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對(duì)稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。

3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測(cè)試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評(píng)估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對(duì)年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測(cè)算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機(jī)制

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評(píng)估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評(píng)估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用