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進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。

二、營改增實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。

3.偷稅和漏稅風(fēng)險。有些企業(yè)為了達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、營改增實(shí)施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：石油銷售 增值稅 稅收籌劃

一、石油銷售企業(yè)面臨的困境

從成品油定價機(jī)制來看，《成品油價稅改革方案》中將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價格允許上下浮動改為實(shí)行最高零售價格，并將原流通環(huán)節(jié)差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業(yè)成品油進(jìn)銷差價明顯縮小，營銷管理的壓力增大。

從全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負(fù)面。具體體現(xiàn)：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產(chǎn)安全問題。受全球經(jīng)濟(jì)影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不容樂觀，這使得石油銷售企業(yè)面臨巨大的壓力,一方面國內(nèi)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，導(dǎo)致需求減少，使得石油銷售企業(yè)市場形勢十分嚴(yán)峻，另一方面國際油價起伏不定，加劇了石油銷售企業(yè)的市場壓力。

從成品油消費(fèi)稅開征情況看，石油銷售企業(yè)效益壓力明顯增大。具體體現(xiàn)：一是成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價內(nèi)征收”，使得石油銷售企業(yè)資金占壓明顯加大，利息等相關(guān)費(fèi)用支出增加。二是通過成品油價格的形式收繳成品油消費(fèi)稅，汽柴油每噸分別高達(dá)1400元和1000元以上,以稅代費(fèi)，將成品油消費(fèi)稅加在成品油價格上，勢必會抑制成品油消費(fèi)。三是成品油消費(fèi)稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標(biāo)油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。

合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

（二）在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)

部分納稅人對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節(jié)約稅款的一面，而沒有意識到蘊(yùn)含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認(rèn)為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯誤和危險的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要一環(huán)，其運(yùn)作的全過程是服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動，而后者又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

三、增值稅稅種簡介

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，主要特點(diǎn)如下：一是逐環(huán)節(jié)征稅，只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購進(jìn)扣稅法”，征收管理嚴(yán)格。以上特點(diǎn)反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點(diǎn)，這有利于規(guī)范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。

四、增值稅稅收籌劃思路及策略

結(jié)合石油銷售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（一）縮小增值稅稅基籌劃。

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×適用稅率-購進(jìn)額×適用稅率

稅基主要是銷售額與購進(jìn)額之差。如果能降低銷項(xiàng)稅額，或者增加進(jìn)項(xiàng)稅額，則能夠有效的縮小稅基。結(jié)合石油銷售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，提出具體籌劃方案如下：

1．分解銷售額，減少增值稅銷項(xiàng)稅額

政策一：增值稅暫行條例規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。價外費(fèi)用主要包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等。對于以上價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入，否則就要按價外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。處理如下：隨油出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，在出售時如屬購進(jìn)時是單獨(dú)計(jì)價的，以“營業(yè)費(fèi)用—包裝費(fèi)”列支，如屬購進(jìn)時不單獨(dú)計(jì)價的，則不需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

政策二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

策略：石油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，須制定好相關(guān)的帳務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，向客戶開具發(fā)票時，須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。

2．增加抵扣額，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

政策一：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在節(jié)約增值稅款的同時，降低了公司營業(yè)費(fèi)用。在實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn)：一是準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。二是承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。三是準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

政策二：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物時，按購進(jìn)價和適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：由于抵扣稅率差異，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率（7%）遠(yuǎn)低于購進(jìn)油品的進(jìn)項(xiàng)抵扣率（17%），因此，石油銷售企業(yè)在購進(jìn)油品時，盡量采用“一票制”結(jié)算，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，節(jié)約稅務(wù)支出。另一方面，運(yùn)雜費(fèi)可進(jìn)入油品采購成本，以減少費(fèi)用支出。

政策三：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[1993]124號】第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

策略：石油銷售企業(yè)在認(rèn)真貫徹增值稅暫行條例的同時，要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出。可取得增值稅專用發(fā)票的主要業(yè)務(wù)如下：

1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產(chǎn)品等）；

2、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；

4、符合財(cái)稅[2009]113號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購進(jìn)。

政策四：國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關(guān)問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

策略：石油銷售企業(yè)應(yīng)該在取得增值稅專用發(fā)票的第一時間，完善入賬手續(xù)，同時將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，并在當(dāng)月申報抵扣，避免應(yīng)扣未扣而造成企業(yè)稅款資金占用，乃至損失企業(yè)稅款。如果在規(guī)定的180天內(nèi)，企業(yè)未進(jìn)行認(rèn)證，但又符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）利用增值稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃

1．石油銷售企業(yè)一般都是總機(jī)構(gòu)下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)分布區(qū)域較廣，經(jīng)常發(fā)生貨物在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間，以及分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送，如果這些分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)繳納增值稅時，會發(fā)生分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況不同而造成部分分支機(jī)構(gòu)稅款較多，而部分分支機(jī)構(gòu)留抵增值稅額較大。

政策一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第137號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

政策二：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

策略：石油銷售企業(yè)可向?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局申請匯總納稅，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，根據(jù)銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報繳納的增值稅稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預(yù)留、預(yù)繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體計(jì)算流程如下：

總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝總分機(jī)構(gòu)當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額－總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

各分支機(jī)構(gòu)銷售比例＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅銷售額×100％

各分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納增值稅＝各分支機(jī)構(gòu)銷售比例×總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅

2．石油銷售企業(yè)一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費(fèi)油品，如果按照市場價對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機(jī)加注成品油，在計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額時，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國家稅務(wù)總局令[2002]年第2號)⑴經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。

策略：石油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除，按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，石油銷售企業(yè)須外拓市場，內(nèi)抓管理，提升效益。本文結(jié)合石油銷售企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，對增值稅稅種如何進(jìn)行籌劃提出幾點(diǎn)建議，以期對其他石油銷售企業(yè)有所借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉青波.淺談石化企業(yè)稅務(wù)籌劃.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（6）：124～125

[2]朱進(jìn).稅務(wù)籌劃動因分析.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（1）：97

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文第3篇

一、“營改增”概述

“營改增”就是將過去征收營業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。增值稅僅對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，不僅能減少重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號），從2013年8月1日起將廣播影視業(yè)包括廣告播出服務(wù)、廣告服務(wù)、節(jié)目制作、節(jié)目策劃銷售等業(yè)務(wù)劃入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)改革。

此次“營改增”試點(diǎn)改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有助于完善稅制，消除重復(fù)征稅。

二、“營改增”后，研究納稅管理及增值稅專用發(fā)票報銷流程的必要性及重要意義

“營改增”前，廣播電視業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目適用兩檔稅率。廣告、錄音、錄像等項(xiàng)目屬于服務(wù)業(yè)稅目，適用5%的稅率；表演、播映等項(xiàng)目屬于文化體育業(yè)稅目，適用3%的稅率?！盃I改增”后，不再按應(yīng)稅服務(wù)區(qū)分不同稅率，而是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并分別適用不同稅率。提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人，由國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率；年銷售額未超過500萬元的納稅人，由國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。對于以廣告收入為主要收入的廣播電臺、電視臺，其應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額――廣告收入大多都超過500萬元，被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率也由“營改增”前的5%調(diào)增為“營改增”后的6%。

增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額確定的，在稅率增加的情況下，如何最大限度地降低稅負(fù)，取決于如何最大限度地取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)納稅籌劃，研究納稅管理。而增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、增值稅專用發(fā)票的報銷流程較“營改增”前完全不同，且國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定也極為嚴(yán)格。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號），“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

因此，為確保本單位取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在規(guī)定的時限抵扣并申報，財(cái)務(wù)部門必須按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整思路，規(guī)范、優(yōu)化增值稅專用發(fā)票的報銷流程。

三、如何加強(qiáng)納稅管理及優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報銷流程

（一）如何加強(qiáng)納稅管理

1 加強(qiáng)對“營改增”的政策宣講，讓單位領(lǐng)導(dǎo)和職工充分了解“營改增”的政策精神，樹立節(jié)稅就是省錢的理念?！盃I改增”表面看只涉及稅種的改變，是財(cái)務(wù)部門的工作，但增值稅專用發(fā)票的取得依賴于單位的各業(yè)務(wù)部門，涉及到設(shè)備購置、電視劇購買、節(jié)目購買、節(jié)目制作等諸多業(yè)務(wù)部門。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)“營改增”的政策宣講，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門人員全面、細(xì)致地講解“營改增”的政策精神，使其充分了解“營改增”能給單位帶來減稅效益，引起單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視的同時爭取業(yè)務(wù)部門的積極配合。

2 積極申請認(rèn)定增值稅一般納稅人?！盃I改增”后，只有被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，才能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。因此，凡年銷售額超過500萬元的省級電視臺都應(yīng)積極申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

3 積極做好納稅籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃時，首先，應(yīng)注意區(qū)分哪些支出項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、哪些支出項(xiàng)目不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免稅務(wù)風(fēng)險。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合廣播電視行業(yè)的特點(diǎn)，只有用于節(jié)目生產(chǎn)、制作、播出及業(yè)務(wù)宣傳等方面取得的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。因此，對于上述方面可抵扣的支出，要求業(yè)務(wù)部門必須取得增值稅專用發(fā)票，從而盡可能多的取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)充分考慮廣播電視行業(yè)的費(fèi)用支出比重，按照費(fèi)用支出比重的不同要求業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票。如對專業(yè)設(shè)備的購置及維修維護(hù)、外購電視劇及外購節(jié)目等大項(xiàng)支出要求業(yè)務(wù)部門必須選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，以取得增值稅專用發(fā)票；對于日常零星的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，或者約談一家具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，專門供應(yīng)零星物品，隨用隨送，定期結(jié)賬，定期取得增值稅專用發(fā)票。

（二）如何優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報銷流程

為確保業(yè)務(wù)部門取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在規(guī)定的時限抵扣并申報，財(cái)務(wù)部門需調(diào)整原有的發(fā)票報銷流程，增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)崗位，明確崗位職責(zé)，規(guī)范增值稅專用發(fā)票報銷流程。

1 核算會計(jì)嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票。對業(yè)務(wù)報銷人送交的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須嚴(yán)格審核，審核發(fā)票日期是否超過180天、發(fā)票聯(lián)的簽批手續(xù)是否完整、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否一致以及抵扣聯(lián)的密碼區(qū)是否完好無損、清晰可辨；收款單位、簽訂合同單位、開具增值稅專用發(fā)票單位三方是否一致等。經(jīng)過以上初審后，特別要對該項(xiàng)支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的充足性認(rèn)真審核，避免增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)在當(dāng)月認(rèn)證后，因預(yù)算不足造成當(dāng)月無法進(jìn)行賬務(wù)核算而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況的發(fā)生。

2 核算會計(jì)及時將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)。核算會計(jì)在審核無誤的增值稅專用發(fā)票原始憑證粘貼單上簽章，并及時將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)，以便進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行認(rèn)證。

3 進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)對通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的抵扣聯(lián)進(jìn)行詳細(xì)的登記，包括認(rèn)證日期、發(fā)票號碼、發(fā)票金額、進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)辦人等信息。同時在通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上標(biāo)注“認(rèn)證相符”并及時傳遞給簽章的核算會計(jì)。

4 核算會計(jì)當(dāng)月按照價稅分離的原則，對通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)核算。

5 如果經(jīng)認(rèn)證出現(xiàn)異常，不能通過認(rèn)證的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及時退給核算會計(jì)，由核算會計(jì)及時退還給業(yè)務(wù)報銷人，讓銷售方重新開具發(fā)票。

6 月末，進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)會對防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)中當(dāng)月認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)的份數(shù)、稅額進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并與賬務(wù)系統(tǒng)中“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”的科目余額進(jìn)行核對。

7 進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會計(jì)將當(dāng)月核對無誤的進(jìn)項(xiàng)稅額報納稅會計(jì)，納稅會計(jì)根據(jù)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額確定當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文第4篇

1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時間價值。

二、利用會計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。

1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場份額,就會采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時候計(jì)稅依據(jù)也會不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時,是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時,都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。

2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會差別很大,從而影響到各期的利潤及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個主要手段,如果一個企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會比較大,利潤總額會減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個企業(yè)2009年12月份的時候購買了一臺新電子設(shè)備,買價、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險等合計(jì)為36.15萬元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬。其會計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 30

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15

貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15

通過上面的會計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。

電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會多計(jì)提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。

三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考

1.樹立全面籌劃意識對于任何企業(yè)來說,要進(jìn)行納稅籌劃,首先要樹立納稅籌劃的意識。市場給企業(yè)在納稅籌劃方面提供了一個特別好的機(jī)會,也同樣面臨很多來自自身和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。納稅籌劃是企業(yè)各部門間長期互動的過程,要想從根本上真正解決公司的稅收問題,規(guī)避稅收風(fēng)險,需要企業(yè)樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識。

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】稅負(fù)差異；選擇指標(biāo)；判別方法；利益最大化

1.研究背景及意義

《中華人民共和國增值稅暫行條例》，于2009 年1 月1 日起施行，將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，這次的轉(zhuǎn)型是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這次改革的內(nèi)容中降低了對一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 使進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)可以選擇一般納稅人身份，而可以抵消購貨進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到企業(yè)減少稅負(fù)。在新稅法的規(guī)定中，把小規(guī)模納稅人的稅率全部定為3%，這樣減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低了小規(guī)模納稅人企業(yè)的成本，給該類企業(yè)創(chuàng)造新的發(fā)展空間。

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的概念

我國增值稅納稅人分為兩中類型：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上，且會計(jì)核算健全者的為一般納稅人。不符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會計(jì)核算不健全者，即為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率）.采用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡易征收辦法計(jì)算稅額，適用3%的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅收政策及稅收政策的調(diào)整。

2.2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較

從進(jìn)項(xiàng)稅額來看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣，只能納入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢。從銷售來看，由于增值稅是價外稅，銷售方在銷售時，除了向購貨方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款。增值稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。所以普遍認(rèn)為一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模納稅人，有專家提出，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低5至8個百分點(diǎn)。

但是，當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而增值額較大時，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅更高。一般納稅人比小規(guī)模納稅人交稅少，稅負(fù)輕。

因此，絕對地說一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)孰重孰輕是不科學(xué)的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需要全方位考慮稅負(fù)、成本、企業(yè)利潤等多方面的因素，根據(jù)實(shí)際情況來選擇合適的納稅人身份類。

3.納稅人身份選擇的重要指標(biāo)

3.1 成本指標(biāo)和收益指標(biāo)

3.1.1 考慮到納稅人身份轉(zhuǎn)化過程中的成本和收益變化情況。

因?yàn)槎惙▽σ话慵{稅人的會計(jì)核算的要求比較高，要求其賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，增值稅納稅人由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，就必須增加會計(jì)核算的成本，例如要增設(shè)會計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。相反，一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人之后，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算方面的要求相對降低，其會計(jì)核算費(fèi)用可能會有所下降。所以，納稅人在進(jìn)行身份轉(zhuǎn)化之前，需要慎重考慮轉(zhuǎn)化對相關(guān)成本和收益帶來的影響。

3.1.2 考慮納稅人身份轉(zhuǎn)化后利潤變化的情況。

納稅人的身份轉(zhuǎn)化之后，產(chǎn)品的供銷情況甚至進(jìn)貨情況也都會隨之發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且也會對納稅人的經(jīng)營成果產(chǎn)生很大的影響。比如從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人之后，納稅人就不能再領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，那么就有相當(dāng)一部分客戶因?yàn)椴荒軓脑摷{稅人那取得可以抵扣稅款的專用發(fā)票而改向其它一般納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人之后，會因?yàn)榭梢蚤_具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但是納稅人將會失去價格方面的優(yōu)勢，一方面進(jìn)貨的價格可能會提高，另一方面，產(chǎn)品的銷售價格也可能會有所提高，而產(chǎn)品銷售價格的提高可能會失去部分客戶。

3.2 納稅人身份選擇的數(shù)據(jù)判斷指標(biāo)

3.2.1 增值率數(shù)據(jù)指標(biāo)

增值率=（銷售收入-購進(jìn)項(xiàng)目款）/銷售收入

或增值率=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額

由于增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。增值率可用如下公式進(jìn)行定義：

進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×（1-增值率）×增值稅率

注：公式中銷售收入和購進(jìn)項(xiàng)目價值均為不含稅價值

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×17%-銷售收入×17%×（1-增值率）=銷售收入×17%×增值率

小規(guī)模納稅人納稅額=銷售收入×3%

假設(shè)一般納稅人的納稅額=小規(guī)模納稅人納稅額時

銷售收入×17%×增值率=銷售收入×3%

增值率=17.6%

由上式可以的岀增值率的平衡點(diǎn)為17.6%；當(dāng)增值率為17.6時兩者的稅負(fù)相等，企業(yè)可以從其他指標(biāo)來選擇納稅身份；當(dāng)增值率低于17.6%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人，則企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人的身份來進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)增值率高于17.6%時，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人的身份來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3.2.2 可抵扣購進(jìn)貨款占銷售額比重的數(shù)據(jù)指標(biāo)

上述增值率的計(jì)算較為復(fù)雜，在稅務(wù)籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計(jì)算公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化：

增值率=（銷售收入一購進(jìn)項(xiàng)目價款）/銷售收入

=1-購進(jìn)項(xiàng)目價款/銷售收入

設(shè)購進(jìn)項(xiàng)目價款/銷售收入=A

則17%（1一A）=3%解之得平衡點(diǎn)A=82.3%

這就是說當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價款占銷售額的比重為82.3%時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同， 企業(yè)可以從其他指標(biāo)來選擇納稅身份；當(dāng)比重低于82.3%時，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模人的身份；當(dāng)比重高于82.3%時， 則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人身份。

3.2.3 列舉實(shí)例并用數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行判斷

金霸制衣廠年應(yīng)稅銷售額為190萬元。會計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，只占銷項(xiàng)額的30%。

a.采用增值率判別法進(jìn)行籌劃

增值稅增值率=（銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額=（銷售收入×17%-購進(jìn)項(xiàng)目價款×17%）/（銷售收人×17%）

=（190×17%-190×30%×17%）/190×17%=70%

注：以上銷售額和購貨額都不含稅（以下同）

因?yàn)樵撈髽I(yè)的增值率70%>17.6%，所以該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人，該企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。

b.通過采用可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目價款占銷售額比重判別法

由于該企業(yè)可以可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價款為190×30%萬元，銷售額為190萬元，購進(jìn)項(xiàng)目計(jì)價款占銷售額的比重為30%

則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

c.通過采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法

當(dāng)華金霸制衣廠年銷售收入190萬元為含增值稅銷售，購進(jìn)價款190×30%萬元也為含增值稅的價款時，含稅購貨款57萬元與同期含稅銷售額190萬元的比值為30%

則該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人

綜合以上三種方法，可見三種方法得出的結(jié)論是一致的，該企業(yè)更適合選擇小規(guī)模納稅人身份。

3.3 企業(yè)的原材料種類及其采購?fù)緩?，也是決定企業(yè)納稅人身份的重要因素

在分析中，我們有一個重要的假設(shè)，就是當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人時，其全部購進(jìn)項(xiàng)目金額或可抵扣項(xiàng)目金額都可以按照17%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅，但實(shí)際中這幾乎是不可能的。比如，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入的原材料，即使能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，也只能按照含稅價格的3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅。類似的情況還有：企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品、企業(yè)的運(yùn)費(fèi)分別只能按照含稅價格的13%和7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)購入的自來水、天然氣、糧食、食用植物油等多種商品也只能按購入不含稅價的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

假設(shè)某糕點(diǎn)廠主要購進(jìn)項(xiàng)目的增值稅率為13%，而其產(chǎn)品適用17%的增值稅率。當(dāng)該企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時，其應(yīng)繳納的增值稅分別為：一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷售收入×17%-可抵扣項(xiàng)目金額×13%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售收入×3%

經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)可抵扣項(xiàng)目金額/企業(yè)銷售收入=93%時，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等，這一比例越高，該企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越輕。

3.4 考慮企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求對企業(yè)選擇納稅人身份的制約

如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，購貨方需要收到增值稅專用發(fā)票來抵稅，此時企業(yè)只有選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，考慮到價格因素，最好選擇作為小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人身份的納稅籌劃問題，選擇哪種納稅人身份對企業(yè)更為有利，企把以上指標(biāo)綜合考慮，以獲得企業(yè)利益最大化。

結(jié)論

企業(yè)可以通過增值率判別法、成本利潤率籌劃法等方法來判斷選擇增值稅納稅人身份，但在增值稅納稅類別籌劃的過程中，不能僅僅局限于納稅人的稅負(fù)，還要兼顧企業(yè)成本效益原則，綜合考慮以下指標(biāo)：根據(jù)成本收益指標(biāo)、企業(yè)原材料種類和采購?fù)緩?、產(chǎn)品的性質(zhì)和客戶要求等，來選擇企業(yè)的納稅身份。增值稅納稅人身份的納稅籌劃問題，涵蓋的內(nèi)容很多，需要注意的方面很多，選擇哪種納稅人身份對企業(yè)更為有利，企業(yè)應(yīng)盡可能把以上指標(biāo)綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅收益。

參考文獻(xiàn)：