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內(nèi)部控制審計計劃范文第1篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴(kuò)大,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機(jī)會。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。COSO報告提出,內(nèi)部控制是由五個要素組成的,即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進(jìn)行記錄,保證會計資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其作出評價,以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

(1)財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明;(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計。審計重點(diǎn)是在保證社會效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價,其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。國家審計署審計長李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為四個字“管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動,為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計,促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位,要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際,建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構(gòu),營造良好的審計環(huán)境,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性;內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu),是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)及對其定位上,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會計電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外,更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動,合理使用資源,保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督,事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié),是在會計事項(xiàng)發(fā)生后,對會計憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督,因而,事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要,這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移,并且內(nèi)部審計的實(shí)施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展,這將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實(shí)施兩個階段,我們應(yīng)該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內(nèi)審人員應(yīng)該對每天的會計工作進(jìn)行監(jiān)督與審核,在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責(zé),這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進(jìn)行整改,避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的,不僅有財會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、計算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等;知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)萍.健全內(nèi)控制度強(qiáng)化內(nèi)部審計[J].冶金財會,2007,(7):40-41.

內(nèi)部控制審計計劃范文第2篇

根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會

監(jiān)事會

總經(jīng)理室

審計部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項(xiàng)目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財務(wù)部、人事部的一個獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時這也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點(diǎn)。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會計資料真實(shí)完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機(jī)結(jié)合來有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機(jī)構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補(bǔ)充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)如會計事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、并據(jù)實(shí)作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。

內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）

2、 趙曉紅，我國內(nèi)部審計的趨勢，財務(wù)與會計，2001年第五期

內(nèi)部控制審計計劃范文第3篇

一 企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義和作用

1.內(nèi)部會計控制制度的意義

內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會計工作是否貫徹公認(rèn)會計原則，企業(yè)向外提供的會計報表是否真實(shí)可靠地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；權(quán)益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計報表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用

第一，能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

第二，能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

第三，能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。

第四，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

二 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度基礎(chǔ)薄弱

雖然目前已有許多公司意識到了內(nèi)部控制的重要性，但還是有些公司并未建立內(nèi)部控制制度，或者有些企業(yè)雖然形成了內(nèi)部會計控制制度，但卻不成體系，缺乏規(guī)劃，很難起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的目的。更有甚者，一些公司有章不循，有制不依，使得企業(yè)內(nèi)部控制僅僅流于形式。

2.財務(wù)會計報告造假問題依然嚴(yán)重

當(dāng)前一些公司為了小團(tuán)體利益，在會計數(shù)據(jù)上大做文章，如真賬假算、假賬真記等，造成賬實(shí)不符，以達(dá)到他們轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅款等各種非法的目的。現(xiàn)在企業(yè)做假賬的目的相較過去已經(jīng)發(fā)生了改變，從個人貪污、挪用公款變成了為擴(kuò)大公司利益，集團(tuán)利益等。

3.公司費(fèi)用支出失控，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

當(dāng)前我國國有企業(yè)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象依然嚴(yán)峻。流失渠道大多為公開流失或是潛在流失。公開流失即看得見、摸得著的國有資產(chǎn)白白流失。例如，所謂的“59歲現(xiàn)象”，即企業(yè)管理者退出權(quán)力舞臺之前，利用對企業(yè)的控制權(quán)，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)。潛在流失可以理解為國有資產(chǎn)收益的流失，例如，企業(yè)經(jīng)營者利用其實(shí)際控制權(quán)取得個人好處，增加個人在職消費(fèi)，為企業(yè)增加支出并加重負(fù)擔(dān)。這些行為造成了國有資產(chǎn)的大量流失。

三 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制減弱的動因分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

以上市公司為例，由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國內(nèi)上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制重組而來。目前，我國上市公司共有1000多家，但對企業(yè)經(jīng)營者的調(diào)查問卷中發(fā)現(xiàn)，僅有約三分之一的經(jīng)營者認(rèn)同其公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)完善。而這也充分說明我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍有許多問題，集中表現(xiàn)為：企業(yè)股權(quán)的高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象極為嚴(yán)重；董事會內(nèi)部人員控制現(xiàn)象很嚴(yán)重；監(jiān)管會形同虛設(shè)，并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2.委托關(guān)系中的問題尚未得到妥善解決

現(xiàn)代公司的顯著特點(diǎn)為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，因而資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間即為委托關(guān)系，這種關(guān)系被稱為契約。財產(chǎn)的所有者作為委托人，依照契約的方式授權(quán)給人，即非財產(chǎn)所有人，包括授予某些決策權(quán)，或是依照委托人的名義實(shí)現(xiàn)委托人的利益所從事的某項(xiàng)活動。該項(xiàng)關(guān)系存在于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間，更存在于企業(yè)的高層管理者和中層管理者之間，或是中層管理者與基層員工之間。

3.完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系尚未建立

到目前為止，我國尚未正式提出較為權(quán)威的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、合理性及完整性也缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，我國現(xiàn)有的規(guī)范制度如《審計準(zhǔn)則》第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》及經(jīng)過修訂后的《會計法》提出了一些與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但是它們的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)大多是從報表審計的角度或是對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的角度進(jìn)行規(guī)范。從此可以看出，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)要明顯滯后于企業(yè)其他經(jīng)營管理實(shí)踐。

四 完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考

1.完善我國公司治理機(jī)構(gòu)

要完善公司治理結(jié)構(gòu)，必然要完善董事會機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)事會職能。因此，明確董事會職責(zé)，以防“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，保證董事會對經(jīng)理層的有效管理。完善監(jiān)事會制度，主要從以下方面來考慮：解決監(jiān)事會的“獨(dú)立”問題；提高監(jiān)事的專業(yè)素質(zhì)；建立對監(jiān)事的稽查；考核獎懲制度。以此來促進(jìn)監(jiān)事忠于職守，盡職盡責(zé)?？俤ylw.net 學(xué)術(shù)參考網(wǎng) 之，監(jiān)事應(yīng)在治理機(jī)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其責(zé)、權(quán)、 利相匹配。

2.制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《內(nèi)部會計控制控制規(guī)范》的要求，根據(jù)企業(yè)自身狀況制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。對于企業(yè)的會計管理，企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是根據(jù)會計記錄，實(shí)施了實(shí)物盤點(diǎn)以及報告程序后所進(jìn)行的。通過會計控制，企業(yè)能夠保證經(jīng)營和財務(wù)信息的準(zhǔn)確和可靠性，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整。

3.完善對企業(yè)經(jīng)營者的激勵和約束機(jī)制

建立完善合理的機(jī)制來平衡經(jīng)營者的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。企業(yè)應(yīng)推行長期獎勵計劃來激勵企業(yè)經(jīng)營者。雖然該計劃可能會是一項(xiàng)風(fēng)險收入，但其價值將取決于企業(yè)的盈利狀況，有利于企業(yè)人員從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營對策。

五 結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，我國企業(yè)面臨著嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的管理理念和管理方法需不斷更新以適應(yīng)新形勢的要求。目前我國企業(yè)由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部會計控制制度不夠完善，因而引發(fā)的一系列企業(yè)問題令人堪憂。因此，企業(yè)內(nèi)部或相關(guān)監(jiān)管部門要將完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度提上日程，逐步建立完善的企業(yè)會計控制體系。

參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制審計計劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部審核；專業(yè)技術(shù)；外審；電算化安全

行業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)也需要積極地采取應(yīng)對策略對競爭對手加以有效的防范并勇于參與市場競爭，加大會計成本核算和審核力度是企業(yè)減少經(jīng)營成本，監(jiān)督企業(yè)行為的重要途徑。會計行業(yè)的審核有外部和內(nèi)部兩種途徑，但是由于我國外部審核機(jī)制還有待完善，大多數(shù)企業(yè)更加傾向于采用企業(yè)內(nèi)部審核的方法對企業(yè)會計財務(wù)情況加以控制，內(nèi)部會計審核需要依靠現(xiàn)代化技術(shù)手段的輔助才能夠得以順利實(shí)施，為此，有必要對現(xiàn)階段我國的企業(yè)內(nèi)部電算化會計審核進(jìn)行深入探討。

1 加強(qiáng)會計內(nèi)部審核的重要意義

1.1 內(nèi)部會計審核結(jié)果為企業(yè)發(fā)展提供了科學(xué)參考依據(jù)

內(nèi)部會計審核是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立財務(wù)部門，聘請專業(yè)的會計人員對企業(yè)賬目進(jìn)行監(jiān)管，控制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的一種審核方式。會計內(nèi)審可以通過對于財務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析，對企業(yè)總體財務(wù)狀況進(jìn)行有效控制，并且對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀的分析和反映，反映的結(jié)果可以通過審核報告的形式體現(xiàn)出來，這在一定程度上有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)賬目上的問題，從而降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

1.2 較外部審核而言，企業(yè)內(nèi)部審核更具有優(yōu)勢

企業(yè)外部會計審核的實(shí)施主體包括政府部門和社會專業(yè)機(jī)構(gòu)兩部分，目前，我國的外部監(jiān)督體系還存在著一些問題，首先，就政府部門監(jiān)督而言，相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，起不到對企業(yè)行為的規(guī)范作用，政府審計人員的操作還不具有專業(yè)性，職責(zé)不明確往往導(dǎo)致審計結(jié)果存在較大出入；其次，由于我國現(xiàn)行會計從業(yè)考核機(jī)制的不健全，社會上專業(yè)審計企業(yè)的資質(zhì)還有待考證，審計從業(yè)人員的水平也參差不齊；再次，外部審計較內(nèi)部審計的明顯劣勢還在于外部聘請的專業(yè)機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀無法實(shí)現(xiàn)充分的了解，對于企業(yè)的基本情況只能通過企業(yè)內(nèi)部人員描述或者通過會計賬目來獲得，這就使得其審核的結(jié)果可能失去真實(shí)性和客觀性，產(chǎn)生會計審核的偏差。

內(nèi)部會計審核無論從實(shí)施主體還是實(shí)施效果來看，都具有相當(dāng)大的優(yōu)勢，比如，由于是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)審核的部門，其操作經(jīng)費(fèi)會大幅度降低，而且還能實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)管的實(shí)時性；最重要的是人員對于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況了如指掌，大大提高了對會計賬目審核的精確度和有效性。但在我國，內(nèi)部審核機(jī)制也存在一些問題，例如，會計人員存在串通造假的現(xiàn)象，會計部門缺乏有力的監(jiān)督管理；內(nèi)部會計制度不夠完善等等，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會計審核的質(zhì)量，失去了應(yīng)該有的效果。

2 如何在電算化方法的協(xié)助下有效開展企業(yè)內(nèi)部會計審核工作

科技手段的引進(jìn)是會計內(nèi)部審核工作發(fā)展的一大飛躍，計算機(jī)的普遍使用，多樣化的財務(wù)軟件在為會計審核方面起到促進(jìn)作用的同時，也會引發(fā)一系列的負(fù)面問題，譬如從業(yè)人員的技術(shù)水平達(dá)不到要求，會計數(shù)據(jù)存在泄漏和分工職責(zé)不明的問題等等，針對這幾方面采取措施可以有效改進(jìn)會計電算化所帶來的問題。

2.1 注重會計審核電算化的歸責(zé)性和安全性

會計電算化從很大程度上提高了數(shù)據(jù)控制的科學(xué)性和核算效率，這一點(diǎn)毋庸置疑，但在操作時，數(shù)據(jù)承擔(dān)的泄漏風(fēng)險也在同步增加，解決這一問題要從設(shè)備的安全性和工作人員的安全防范意識入手，在使用計算機(jī)和相關(guān)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)操作時，要加大設(shè)備保密性的檢查力度，并對其設(shè)定保密程序，防止資料外泄；相關(guān)操作人員也要簽訂崗位安全性協(xié)議，遵守崗位規(guī)范。在數(shù)據(jù)分工操作時，明晰人員職責(zé)很重要，以防數(shù)據(jù)方式篡改和泄漏時無法追究責(zé)任；另外，要盡量將工作分成相互獨(dú)立的若干部分，分配給不同人員完成，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。

2.2 加強(qiáng)會計電算化人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)

現(xiàn)代會計操作設(shè)備要求工作人員具有較高的專業(yè)性和對于新知識的學(xué)習(xí)和接受能力，企業(yè)要加強(qiáng)對于新型的會計審核軟件和程序的操作培訓(xùn)，相關(guān)從業(yè)人員也要積極配合，以保持企業(yè)內(nèi)部會計審核隊(duì)伍的先進(jìn)性。

2.3 完善外部會計審核制度

建議相關(guān)部門盡快研究我國的信息系統(tǒng)審計制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對任何直接或間接影響財務(wù)報表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計，并可在重大信息化工程項(xiàng)目中試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計制度。在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師審計應(yīng)考慮增加以下內(nèi)容。

2.3.1 審計除了對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報表所提供的信息進(jìn)行審計外，審計還要對如分部信息、非財務(wù)信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計。

2.3.2 更加注重對內(nèi)部控制制度的研究。內(nèi)部控制制度對保證會計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。

2.3.3 對不確定信息的審計。由于現(xiàn)代財務(wù)報告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計就不能不對這些內(nèi)容進(jìn)行審計。

2.3.4 在審計報告中應(yīng)增加分析性評價的意見。在審計報告中應(yīng)增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質(zhì)量的信息。

2.3.5 開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動所進(jìn)行的系統(tǒng)審計，并進(jìn)行評價的活動?，F(xiàn)代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內(nèi)容之一。

2.3.6 開展預(yù)測信息審計。因?yàn)楝F(xiàn)代財務(wù)報告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務(wù)預(yù)測信息，而對這些預(yù)測信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

2.3.7 開展對報表附注的審計?，F(xiàn)在及未來，財務(wù)報表附注內(nèi)容將會大大增加，因此，對這部分內(nèi)容的審計也是不可避免的。應(yīng)制定會計報表附注的會計和審計準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責(zé)任得以更好地完成。

2.3.8 從重視有形資產(chǎn)審計到重視無形資產(chǎn)的審計。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)社會中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產(chǎn)的信息在財務(wù)報告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導(dǎo)致了審計的重點(diǎn)由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計向重視知識、人力資源等無形資產(chǎn)審計的轉(zhuǎn)變。

3 結(jié)束語

科技的發(fā)展給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了極大的便利，同時也相伴有一定的風(fēng)險，企業(yè)可以通過建立有效的防控機(jī)制來加以預(yù)防，更好的使之為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)內(nèi)部會計審核從目前來看是一種不錯的財務(wù)監(jiān)管機(jī)制，將科技手段與之相結(jié)合會帶來意想不到的效果。所以，只有科學(xué)的開展企業(yè)內(nèi)部會計電算化的應(yīng)用，才能使企業(yè)具有更強(qiáng)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制審計計劃范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；審計；標(biāo)準(zhǔn)化；信息化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 023

[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15-0032-02

內(nèi)部控制審計是通過系統(tǒng)、規(guī)范的審計方法，對企業(yè)內(nèi)部控制要素的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評價，從而完善內(nèi)部控制體系，降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益的過程。隨著計算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，企業(yè)對計算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度，信息化的發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來越高。如何結(jié)合內(nèi)部控制審計本身的特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)信息化，充分提高審計效率與效果，對內(nèi)部審計的發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合長春軌道客車股份有限公司內(nèi)部審計工作實(shí)踐，探索企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計信息化。

1 內(nèi)部控制審計信息化面臨的困難

隨著計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如今的企業(yè)管理很大程度上依賴ERP、MIS等信息系統(tǒng)。企業(yè)信息化發(fā)展迅速，而審計軟件開發(fā)相對滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計面臨以下困難：

（1）數(shù)據(jù)采集困難。在信息化環(huán)境下的會計活動中，具體賬務(wù)處理都已被軟件所代替，而在軟件中可能無法看到計算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的各項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)，從而造成會計數(shù)據(jù)采集困難。

（2）錯誤與舞弊更加隱蔽。會計信息化下的交易授權(quán)可以由計算機(jī)程序自動完成，使得授權(quán)過程不明顯，控制的失效往往在損失發(fā)生后才會被察覺，這就需要有一套完整、有效的審計軟件相配套。

（3）審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。審計人員對計算機(jī)知識的缺乏以及不安全的數(shù)據(jù)采集方式，可能造成企業(yè)財務(wù)機(jī)密的泄露。一旦單位計算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計人員從計算機(jī)系統(tǒng)所獲得的審計證據(jù)的可靠性就難以保證。

（4）對審計人員素質(zhì)要求提高與審計人員專業(yè)知識缺乏之間的矛盾。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和管理軟件的不斷升級，企業(yè)內(nèi)審人員必須能在ERP環(huán)境下獨(dú)立開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，這就需要內(nèi)審人員及時學(xué)習(xí)新知識、掌握新技能、研究新問題、創(chuàng)造新方法，不斷提高分析信息和利用信息的能力。

2 長春軌道客車股份有限公司內(nèi)部控制審計信息化實(shí)踐

為適應(yīng)公司管理現(xiàn)狀，內(nèi)部審計工作一直以公司戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，以增值型內(nèi)部審計為發(fā)展方向，從單純的財務(wù)收支審計，擴(kuò)展至質(zhì)量、科研、企業(yè)文化等各個環(huán)節(jié)。特別是近年來不斷探索內(nèi)部控制審計的新手段、新方法來適應(yīng)其多內(nèi)容、多用戶、全過程的特點(diǎn)。下面結(jié)合筆者所在公司在內(nèi)部控制審計信息化方面的探索與實(shí)踐進(jìn)行分析。

2.1 利用風(fēng)險分析，梳理內(nèi)部控制審計對象

公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》等構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。公司全面梳理業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制分為公司基本控制層面及專項(xiàng)業(yè)務(wù)控制層面。其中公司基本控制層面包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等5個控制模塊，共設(shè)立71個風(fēng)險控制點(diǎn)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)控制層面即公司實(shí)際業(yè)務(wù)的控制活動，分為資金管理、采購與應(yīng)付、銷售與應(yīng)收、存貨管理、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、合同管理、全面預(yù)算、信息系統(tǒng)、內(nèi)部信息傳遞與溝通等13個專項(xiàng)業(yè)務(wù)，共設(shè)立381個風(fēng)險控制點(diǎn)，并確定控制活動描述、控制方法、評價方法等內(nèi)容，最終形成內(nèi)部控制管理手冊以及內(nèi)部控制審計手冊，全面指導(dǎo)內(nèi)部控制審計工作。同時為全面規(guī)范內(nèi)部控制審計工作，編制了內(nèi)部控制審計管理流程以及規(guī)范，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制審計工作。

2.2 內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)

（1）內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。結(jié)合內(nèi)部控制審計特點(diǎn)，公司確定了符合性測試法、穿行測試法、比較分析法、抽樣分析法等審計方法，編制了內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制審計工作底稿以及內(nèi)部控制審計報告模板等標(biāo)準(zhǔn)化文檔，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計工作。

（2）開發(fā)內(nèi)部控制審計平臺，編制數(shù)據(jù)分析樣板。結(jié)合現(xiàn)有的計算機(jī)技術(shù)，如SAP平臺、Office辦公軟件等分析工具，按照內(nèi)部控制審計流程與公司信息化部共同開發(fā)了內(nèi)部控制審計平臺，平臺內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計制度、內(nèi)部控制審計工作底稿、內(nèi)部控制體系內(nèi)容以及各個工作模板，促進(jìn)內(nèi)部控制審計實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化。

（3）進(jìn)行人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計人員勝任能力。培訓(xùn)是內(nèi)部控制審計信息化建設(shè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，公司多次組織內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，拓展內(nèi)部審計人員知識的廣度、深度，全面提高內(nèi)部審計人員勝任能力。

2.3 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計信息化的效果

公司開展了2012年度內(nèi)部控制評價工作，以及在建工程、采購與應(yīng)付、企業(yè)文化、研究與開發(fā)等專項(xiàng)內(nèi)部控制審計，取得了良好效果。

（1）內(nèi)部控制審計信息化實(shí)現(xiàn)了對系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效測評。信息化管理中對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況的審計是內(nèi)部控制審計的一大難題，我們通過研發(fā)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用信息化手段去評價信息系統(tǒng)。通過穿行測試、數(shù)據(jù)校驗(yàn)分析等手段，實(shí)現(xiàn)了對各管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計。

（2）內(nèi)部控制審計信息化明確了審計標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了管理信息化。通過內(nèi)部控制審計系統(tǒng)明確了內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)和審計對象，并制定了內(nèi)部控制審計的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，充分融合了現(xiàn)代管理理念。

（3）內(nèi)部控制審計信息化提高了的審計效率與效果。利用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進(jìn)行樣本抽樣、穿行測試、樣本分析、數(shù)據(jù)匯總等工作，且系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的分析比人工操作更準(zhǔn)確、更系統(tǒng)，公司整體內(nèi)部控制審計能夠節(jié)省600人時左右，大大提高了審計的效率與效果。

2.4 內(nèi)部控制審計信息化尚需優(yōu)化

通過對內(nèi)部控制審計系統(tǒng)的探索與應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，雖然在審計實(shí)施中取得了良好的效果，但系統(tǒng)本身還存在一定的缺陷，需要在今后的工作中進(jìn)一步優(yōu)化。

（1）提高與其他信息軟件的融合度。為適應(yīng)高強(qiáng)度多業(yè)務(wù)量的管理工作，公司引進(jìn)和開發(fā)了SAP信息系統(tǒng)、P3E信息系統(tǒng)、供應(yīng)商管理平臺、科技研發(fā)平臺、員工績效考核平臺等多個信息化管理系統(tǒng)，而內(nèi)部控制審計平臺僅對其中的一部分進(jìn)行了融合，現(xiàn)正在嘗試多系統(tǒng)信息共享，在推進(jìn)內(nèi)部控制信息化的同時，提升公司信息化管理水平。

（2）參照內(nèi)部控制審計信息平臺進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)。內(nèi)部控制審計信息平臺的建立為其他審計類型信息化建設(shè)開辟信息渠道，提供了建設(shè)性的參考。在下一步內(nèi)部審計信息化工作中，我們將按照其他審計類型的特點(diǎn)，開發(fā)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一搭建內(nèi)部審計信息化平臺。

3 結(jié)束語

內(nèi)部控制審計信息系統(tǒng)的建立為傳統(tǒng)內(nèi)部審計項(xiàng)目提供了很好的工具和手段，相信在不久的將來，所有的內(nèi)部審計工作將趨于標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，可以更好地為企業(yè)增值服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)