前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第1篇

一、概念比較

我國(guó)最早在1979年把計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒國(guó)外的提法，出現(xiàn)了“電算化會(huì)計(jì)”、“電腦會(huì)計(jì)”等概念。后來(lái)，人們把審計(jì)電算化和電算化審計(jì)也看成意義相同的兩個(gè)概念。嚴(yán)格地說(shuō)上述兩組概念是有差別的，會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)電算化并不考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、程序、方法的變革，其內(nèi)容沒(méi)有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會(huì)計(jì)和審計(jì)。它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過(guò)程，而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。

現(xiàn)在，人們已認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要素理論、基本假設(shè)及核算原則等會(huì)計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會(huì)計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制的變化研究新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問(wèn)題

1．電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求。目前，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。但是，軟件對(duì)如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒(méi)有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，這為電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會(huì)計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒(méi)有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測(cè)試通道，這個(gè)問(wèn)題需要通過(guò)制定法規(guī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)解決。

2．電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國(guó)電算化會(huì)計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循。與此同時(shí)，還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

3．電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。會(huì)計(jì)軟件的研究正在朝兩個(gè)方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開(kāi)發(fā)面向企業(yè)各級(jí)管理部門的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都購(gòu)置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒(méi)有進(jìn)人普及階段。

三、特點(diǎn)比較

電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個(gè)學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：

1．將信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)分別與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合。不管是電算化會(huì)計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。

2．?dāng)?shù)據(jù)電子化和工作程序化。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存人計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會(huì)計(jì)或電算化審計(jì)的大部分處理過(guò)程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。

電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；外部審計(jì)；影響；對(duì)策

近些年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷攀升，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系也取得了進(jìn)一步的完善與改革。在這一發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，無(wú)疑為會(huì)計(jì)行業(yè)開(kāi)辟了嶄新的發(fā)展局面，有效的提高了我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的效率與質(zhì)量。但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)電算化管理工作中，常常由于客觀因素的影響，致使外部設(shè)審計(jì)發(fā)生一定的改變，極大的威脅了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。因此，本文就以會(huì)計(jì)電算化對(duì)外部審計(jì)的影響為主要研究課題，得出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考借鑒。

1 電算化對(duì)外部審計(jì)影響

1.1 審計(jì)線索的改變

眾所周知，在早期的會(huì)計(jì)管理工作中，完全是以人工管理模式為主，包括財(cái)務(wù)記賬、憑證、以及最后的財(cái)務(wù)報(bào)表，這全部的工作流程都是依靠不同職責(zé)擔(dān)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員共同完成的，并且，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都會(huì)由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)簽名，這樣就可以將審計(jì)線索劃分的十分明確，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行審閱檢查時(shí)，就可以根據(jù)詳細(xì)的審計(jì)線索進(jìn)行抽查。而在現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化管理工作中，會(huì)計(jì)人員只需要將會(huì)計(jì)信息入到算機(jī)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)表格中，其會(huì)對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一的處理，自動(dòng)形成會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅減少了不必要的人力投入，還可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行永久性的保存，以便于日后的查詢。由此，我們可以看出，以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方法已經(jīng)無(wú)法再適用于現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求，而會(huì)計(jì)電算化必定會(huì)成為未來(lái)主要的發(fā)展大方向。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

1.2.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：一是原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實(shí)施電算化后沒(méi)有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對(duì)等。二是原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)內(nèi)部。一般來(lái)講，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施分為以組織措施為主的一般控制和以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序控制為主的應(yīng)用控制，并且組織控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)和保障，而控制的方式由人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)控制為主，并與人工控制相結(jié)合。

1.2.2 內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證保管、整理、歸檔的控制，記賬程序的控制，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的控制，賬證、賬表和賬實(shí)核對(duì)等的控制；電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，內(nèi)部控制放在原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息輸出的控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制、系統(tǒng)的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴(yán)格。

1.3 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在手工條件下，審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查，采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查，責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。

2 會(huì)計(jì)電算化下外部審計(jì)對(duì)策

2.1 提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力

可以說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化最大的特點(diǎn)就是將以往紙質(zhì)信息載體向著磁性信息載體而轉(zhuǎn)型。但是，由于磁性介質(zhì)在儲(chǔ)存管理方面，有著較高的要求，在保管過(guò)程中，需要特別的注意。不然很容易使檔案數(shù)據(jù)存在潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，再加之這種儲(chǔ)存媒體本身具備多邊形，很多不法人員會(huì)通過(guò)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行損壞、偷竊及篡改等，這樣就使整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息數(shù)據(jù)受到了極大的威脅，很容易造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是十分有必要的，這樣不僅有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，確保會(huì)計(jì)電算化工作的順利開(kāi)展，還極大的保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的自我保護(hù)能力，確保會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，從而為企業(yè)發(fā)展決策提供了可靠的依據(jù)。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計(jì)

目前的審計(jì)工作均是一種事后審計(jì)，而電算化審計(jì)工作不只是事后審計(jì)，更主要是進(jìn)行事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性，其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無(wú)意差錯(cuò)的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計(jì)則要通過(guò)各種符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時(shí)更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

通常情況下，在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，需要著重于以下幾個(gè)方面：（1）不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化體系，制定嚴(yán)格的法律規(guī)章制度，加大對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和錄用。（2）對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)劃分，確保每一項(xiàng)會(huì)計(jì)電算化工作有條不紊的進(jìn)行。（3）應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)置一定的使用權(quán)限，只有擁有訪問(wèn)權(quán)限的會(huì)計(jì)人員才可以對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行使用，并定期對(duì)密碼進(jìn)行更換。（4）每一個(gè)上機(jī)人員必須設(shè)定保密性較強(qiáng)的操作密碼，堅(jiān)決不可以互相透露。（5）對(duì)于一些并未通過(guò)審查的憑證，需要再會(huì)計(jì)審計(jì)人員核查以后，確認(rèn)所有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，才可以錄入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，可以得知，會(huì)計(jì)電算化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。但是，由于在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)對(duì)外部審計(jì)造成一定的影響，常常發(fā)生很多不必要的麻煩，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化工作無(wú)法順利進(jìn)行，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展。因此，無(wú)論是個(gè)人、單位或是企業(yè)，都必須加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)電算化下外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，尤其是對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)維修，確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，從而進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)電算化管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]易佩富.如何對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2001.

電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第3篇

會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的聯(lián)系在于兩者的具體對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，即包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率都具有重大意義。會(huì)計(jì)、審計(jì)伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的提高。

在會(huì)計(jì)與審計(jì)職能過(guò)程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)兩大門類的總體職能方面看，會(huì)計(jì)職能在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映和管理；審計(jì)職能則在于對(duì)會(huì)計(jì)的反映和管理過(guò)程依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門類職能的方法上，會(huì)計(jì)方法是記帳（包括會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳、填制和審核會(huì)計(jì)憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財(cái)產(chǎn)清查）、報(bào)帳（會(huì)計(jì)報(bào)表）和用帳（會(huì)計(jì)）；審計(jì)方法則是對(duì)全部會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì)計(jì)信息；審計(jì)目標(biāo)則在于根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則在于按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過(guò)程中的對(duì)應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計(jì)工作是以會(huì)計(jì)過(guò)程為職能對(duì)象的，無(wú)論對(duì)其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)工作為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)電算化。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的

（一）審計(jì)線索的潛在性要求實(shí)現(xiàn)電算化

審計(jì)線索標(biāo)志著各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，包括從會(huì)計(jì)憑證、各種分類帳、報(bào)表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)這些特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些資料都是書(shū)面的、直觀的，審計(jì)人員可以根據(jù)需要逐項(xiàng)稽核和驗(yàn)證。而電算會(huì)計(jì)使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見(jiàn)的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫(kù)。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程都在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的編碼、符號(hào)和指令形式存在，審計(jì)人員只有通過(guò)事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見(jiàn)的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計(jì)線索，但是這些有限的資料無(wú)論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會(huì)計(jì)大不相同。即使審計(jì)人員為了測(cè)試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計(jì)線索，審計(jì)內(nèi)容必會(huì)事先暴露，影響審計(jì)正常進(jìn)行。所以，審計(jì)工作中也必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)，根據(jù)被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測(cè)試，相應(yīng)以審計(jì)軟件進(jìn)行驗(yàn)證，以達(dá)到審計(jì)的目的。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化

實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，有效地實(shí)施會(huì)計(jì)職能，防止錯(cuò)誤和弊端，在會(huì)計(jì)工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過(guò)內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)管理效率。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問(wèn)題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強(qiáng)，它必須具有更高級(jí)更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

計(jì)算機(jī)內(nèi)部適應(yīng)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計(jì)算機(jī)功能設(shè)計(jì)和軟件水平。對(duì)此，審計(jì)人員必須進(jìn)行有效的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)用控制審計(jì)可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對(duì)計(jì)算機(jī)外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對(duì)一般控制的審計(jì)，審計(jì)人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì)計(jì)或操作人員查詢與核實(shí)。

（三）審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化

計(jì)算機(jī)的使用，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高了效率，擴(kuò)展了職能，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)工作的內(nèi)容。審計(jì)工作不但要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算的全部過(guò)程完全是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部通過(guò)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過(guò)程應(yīng)用控制，完全決定于計(jì)算機(jī)的軟件設(shè)計(jì)，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)及具體功能，一般只有程序設(shè)計(jì)人員和操作人員知道，審計(jì)人員，尤其是外部審計(jì)人員并不了解。所以，掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)不同，一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價(jià)，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和必須修改的地方，那將會(huì)在人力、財(cái)力上造成很大的浪費(fèi)。所以對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過(guò)程中的審計(jì)之外，在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段就進(jìn)行事先審計(jì)。

（四）必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來(lái)越多的單位和部門已逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并不斷地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計(jì)工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無(wú)法實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督。形勢(shì)要求審計(jì)工作必須相應(yīng)開(kāi)發(fā)電算技術(shù)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)通過(guò)接口對(duì)接起來(lái)，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)，利用軟件直接將會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以供審計(jì)查閱。也可以將專用審計(jì)軟件直接置于會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，通過(guò)模擬手工查帳的各種程序，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論采取哪種方法，都要逐步地開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計(jì)軟件系統(tǒng)，開(kāi)展審計(jì)工作。

就我國(guó)審計(jì)工作狀況而言，要達(dá)到審計(jì)完全電算化，還需要相當(dāng)一段過(guò)程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過(guò)渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對(duì)會(huì)計(jì)各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，既靈活又可提高效率。我國(guó)在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面已取得顯著成效。如對(duì)審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評(píng)估、對(duì)各種帳簿查詢、檢索，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)、審計(jì)必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。

三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)，會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、帳簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計(jì)人員和工作方法也必須提升到新的水平。

隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì)計(jì)信息記錄過(guò)程必須通過(guò)職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過(guò)程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計(jì)的難度。審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度、精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢查傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這些，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性，同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計(jì)內(nèi)容、方法和語(yǔ)言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過(guò)程、控制方法和語(yǔ)言，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)、概念和術(shù)語(yǔ)，以便在審計(jì)過(guò)程中與會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行職能過(guò)程的交流，同時(shí)與計(jì)算機(jī)程序處理和設(shè)計(jì)人員交流。

在電算化開(kāi)發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì)計(jì)電算化從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都相對(duì)領(lǐng)先于審計(jì)電算化過(guò)程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計(jì)電算化顯現(xiàn)為相對(duì)的滯后性。鑒于目前情況，在開(kāi)發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問(wèn)題。譬如，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過(guò)培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；還可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作?？傊?，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。

四、抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序，如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令，設(shè)置專門的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化開(kāi)發(fā)的不斷進(jìn)展，對(duì)系統(tǒng)的事先審計(jì)已成為最重要的環(huán)節(jié)。

對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開(kāi)發(fā)目標(biāo)達(dá)到會(huì)計(jì)、審計(jì)兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開(kāi)發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì)使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)必須如實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息切實(shí)可靠。保密性是指保護(hù)會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)文件和計(jì)算機(jī)程序安全，防止計(jì)算機(jī)的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運(yùn)行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作作案的工具來(lái)騙取錢財(cái)或盜竊機(jī)密信息?？蓪徯允侵笇徲?jì)人員可以根據(jù)必要的審計(jì)線索對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

總之，系統(tǒng)的事先審計(jì)，對(duì)確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時(shí)也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵。隨著會(huì)計(jì)與審計(jì)電算化的不斷擴(kuò)展和深化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的事先審計(jì)越來(lái)越顯示出其重要意義，只有加強(qiáng)事先審計(jì)，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。

[]

[1]邱勝利。會(huì)計(jì)電算化與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)[M].審計(jì)出版社，1991.

[2]尹平。審計(jì)技巧示范[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

[3]韋沛文。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998.

[4]崔健民。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則操作指南[M].浙江人民出版社，1998.

[5]托馬斯·波特。計(jì)算機(jī)審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

成果在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計(jì)工作電算化的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)與審計(jì)的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應(yīng)和同步完善的。審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)工作中獨(dú)立出來(lái)，又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，兩者在和過(guò)程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實(shí)現(xiàn)電算化方面也應(yīng)相互照應(yīng)和同步發(fā)展。 　　一、會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能責(zé)任關(guān)系

會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的聯(lián)系在于兩者的具體對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，即包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率都具有重大意義。會(huì)計(jì)、審計(jì)伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的提高。

在會(huì)計(jì)與審計(jì)職能過(guò)程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)兩大門類的總體職能方面看，會(huì)計(jì)職能在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映和管理；審計(jì)職能則在于對(duì)會(huì)計(jì)的反映和管理過(guò)程依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門類職能的方法上，會(huì)計(jì)方法是記帳（包括會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳、填制和審核會(huì)計(jì)憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財(cái)產(chǎn)清查）、報(bào)帳（會(huì)計(jì)報(bào)表）和用帳（會(huì)計(jì)）；審計(jì)方法則是對(duì)全部會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì)計(jì)信息；審計(jì)目標(biāo)則在于根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則在于按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過(guò)程中的對(duì)應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計(jì)工作是以會(huì)計(jì)過(guò)程為職能對(duì)象的，無(wú)論對(duì)其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)工作為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)電算化。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的

（一）審計(jì)線索的潛在性要求實(shí)現(xiàn)電算化

審計(jì)線索標(biāo)志著各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈，包括從會(huì)計(jì)憑證、各種分類帳、報(bào)表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)這些特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些資料都是書(shū)面的、直觀的，審計(jì)人員可以根據(jù)需要逐項(xiàng)稽核和驗(yàn)證。而電算會(huì)計(jì)使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見(jiàn)的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫(kù)。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程都在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的編碼、符號(hào)和指令形式存在，審計(jì)人員只有通過(guò)事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見(jiàn)的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計(jì)線索，但是這些有限的資料無(wú)論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會(huì)計(jì)大不相同。即使審計(jì)人員為了測(cè)試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計(jì)線索，審計(jì)內(nèi)容必會(huì)事先暴露，影響審計(jì)正常進(jìn)行。所以，審計(jì)工作中也必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)，根據(jù)被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測(cè)試，相應(yīng)以審計(jì)軟件進(jìn)行驗(yàn)證，以達(dá)到審計(jì)的目的。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化

實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，有效地實(shí)施會(huì)計(jì)職能，防止錯(cuò)誤和弊端，在會(huì)計(jì)工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過(guò)內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)管理效率。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問(wèn)題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強(qiáng)，它必須具有更高級(jí)更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

計(jì)算機(jī)內(nèi)部適應(yīng)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計(jì)算機(jī)功能設(shè)計(jì)和軟件水平。對(duì)此，審計(jì)人員必須進(jìn)行有效的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)用控制審計(jì)可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對(duì)計(jì)算機(jī)外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對(duì)一般控制的審計(jì)，審計(jì)人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì)計(jì)或操作人員查詢與核實(shí)。

（三）審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化

計(jì)算機(jī)的使用，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高了效率，擴(kuò)展了職能，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)工作的內(nèi)容。審計(jì)工作不但要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算的全部過(guò)程完全是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部通過(guò)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過(guò)程應(yīng)用控制，完全決定于計(jì)算機(jī)的軟件設(shè)計(jì)，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)及具體功能，一般只有程序設(shè)計(jì)人員和操作人員知道，審計(jì)人員，尤其是外部審計(jì)人員并不了解。所以，掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)不同，一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價(jià)，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和必須修改的地方，那將會(huì)在人力、財(cái)力上造成很大的浪費(fèi)。所以對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過(guò)程中的審計(jì)之外，在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段就進(jìn)行事先審計(jì)。

（四）必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來(lái)越多的單位和部門已逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并不斷地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計(jì)工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無(wú)法實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督。形勢(shì)要求審計(jì)工作必須相應(yīng)開(kāi)發(fā)電算技術(shù)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)通過(guò)接口對(duì)接起來(lái)，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)，利用軟件直接將會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以供審計(jì)查閱。也可以將專用審計(jì)軟件直接置于會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，通過(guò)模擬手工查帳的各種程序，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論采取哪種方法，都要逐步地開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計(jì)軟件系統(tǒng)，開(kāi)展審計(jì)工作。

就我國(guó)審計(jì)工作狀況而言，要達(dá)到審計(jì)完全電算化，還需要相當(dāng)一段過(guò)程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過(guò)渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對(duì)會(huì)計(jì)各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，既靈活又可提高效率。我國(guó)在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面已取得顯著成效。如對(duì)審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評(píng)估、對(duì)各種帳簿查詢、檢索，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)、審計(jì)必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。

三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)，會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、帳簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見(jiàn)性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開(kāi)發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計(jì)人員和工作方法也必須提升到新的水平。

隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì)計(jì)信息記錄過(guò)程必須通過(guò)職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過(guò)程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計(jì)的難度。審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度、精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢查傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這些，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性，同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計(jì)內(nèi)容、方法和語(yǔ)言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過(guò)程、控制方法和語(yǔ)言，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)、概念和術(shù)語(yǔ)，以便在審計(jì)過(guò)程中與會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行職能過(guò)程的交流，同時(shí)與計(jì)算機(jī)程序處理和設(shè)計(jì)人員交流。

在電算化開(kāi)發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì)計(jì)電算化從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都相對(duì)領(lǐng)先于審計(jì)電算化過(guò)程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計(jì)電算化顯現(xiàn)為相對(duì)的滯后性。鑒于目前情況，在開(kāi)發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問(wèn)題。譬如，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過(guò)培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；還可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。總之，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。

四、抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序，如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令，設(shè)置專門的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化開(kāi)發(fā)的不斷進(jìn)展，對(duì)系統(tǒng)的事先審計(jì)已成為最重要的環(huán)節(jié)。

對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開(kāi)發(fā)目標(biāo)達(dá)到會(huì)計(jì)、審計(jì)兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開(kāi)發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì)使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)必須如實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息切實(shí)可靠。保密性是指保護(hù)會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)文件和計(jì)算機(jī)程序安全，防止計(jì)算機(jī)的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運(yùn)行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作作案的工具來(lái)騙取錢財(cái)或盜竊機(jī)密信息?？蓪徯允侵笇徲?jì)人員可以根據(jù)必要的審計(jì)線索對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

總之，系統(tǒng)的事先審計(jì)，對(duì)確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時(shí)也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵。隨著會(huì)計(jì)與審計(jì)電算化的不斷擴(kuò)展和深化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的事先審計(jì)越來(lái)越顯示出其重要意義，只有加強(qiáng)事先審計(jì)，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。

[]

[1]邱勝利。會(huì)計(jì)電算化與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)[M].審計(jì)出版社，1991.

[2]尹平。審計(jì)技巧示范[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

[3]韋沛文。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998.

電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第4篇

隨著電子計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化成了會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，傳統(tǒng)的手工記賬也已經(jīng)被電子化的記賬軟件所取代，會(huì)計(jì)電算化使得會(huì)計(jì)處理工作更加簡(jiǎn)便和快捷，但是在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)電算化也存在著諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文以會(huì)計(jì)電算化的意義為切入點(diǎn)，介紹會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并給出相應(yīng)防范措施。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主體的信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用，具體而言，就是利用會(huì)計(jì)軟件，通過(guò)各種計(jì)算機(jī)設(shè)備替代手工完成或在手工下很難完成的會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一場(chǎng)革命，會(huì)計(jì)電算化能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作得到了簡(jiǎn)化，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有極高的意義，但是在會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式不在適用于現(xiàn)代的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)電算化中存在各種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。

一、會(huì)計(jì)電算化的意義

（一）提高工作效率

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)是用手工記賬和計(jì)算的，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化之后，會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進(jìn)行校驗(yàn)、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。

（二）保證工作質(zhì)量

手工記賬由于假以人手難免會(huì)出現(xiàn)紕漏，在計(jì)算機(jī)軟件中，會(huì)計(jì)人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會(huì)自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯(cuò)，有效避免了會(huì)計(jì)工作的失誤，保證了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）提高財(cái)務(wù)水平

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作比較煩瑣和復(fù)雜，記賬、算賬、報(bào)賬都需要人工去完成，因此會(huì)計(jì)人員往往很難有精力去關(guān)注財(cái)會(huì)中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)只要通過(guò)軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。

（四）加快管理進(jìn)程

通過(guò)財(cái)務(wù)工作人員針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠輔助管理人員進(jìn)行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。

二、會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化由于應(yīng)用到計(jì)算機(jī)軟件處理工作，計(jì)算機(jī)軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個(gè)方面都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，隨著會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步推廣，市場(chǎng)上可見(jiàn)的財(cái)務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開(kāi)發(fā)平臺(tái)到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫(kù)資料時(shí)刻會(huì)受到計(jì)算機(jī)病毒、黑客的威脅。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會(huì)留下痕跡，但是在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行更改則不會(huì)留下痕跡，另外，財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算是基于軟件內(nèi)部的公式進(jìn)行計(jì)算的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會(huì)出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計(jì)追蹤帶來(lái)一定的困擾，審計(jì)只能靠經(jīng)驗(yàn)判斷，為審計(jì)工作帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。

（三）人員操作風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)電算化中，財(cái)務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計(jì)算機(jī)軟件之中，財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)操作要有一定的了解，在審計(jì)層面，審計(jì)人員不僅僅要了解審計(jì)軟件，還要要了解電算化財(cái)務(wù)軟件的各種情況和處理過(guò)程，各種不同類型財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)也有所不同，而審計(jì)工作就是對(duì)于數(shù)據(jù)的審計(jì)，如果不了解財(cái)務(wù)軟件就難以對(duì)于財(cái)會(huì)工作進(jìn)行全面的審計(jì)。

（四）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化的軟件更新速度較快，但是審計(jì)類的軟件更新的速度較慢，這種情況會(huì)造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，同時(shí)在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)過(guò)程當(dāng)中，開(kāi)發(fā)人員對(duì)于審計(jì)工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計(jì)效果。

三、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在會(huì)計(jì)電算化的背景之下，原來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這是提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)情況，側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)、對(duì)于審計(jì)人員技術(shù)的考核、對(duì)于電算化審計(jì)證據(jù)收集等方面做出全面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時(shí)也要涵蓋電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)及維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起適用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)施過(guò)程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進(jìn)行修改和完善，起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件

審計(jì)軟件是審計(jì)工作中非常重要的工具，在電算化審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計(jì)工作人員對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，因此審計(jì)軟件的采集功能要有所加強(qiáng)，同時(shí)由于審計(jì)工作軟件應(yīng)該被審計(jì)系統(tǒng)相互連接，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件可以直接進(jìn)入到被審計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計(jì)工作的難度，需要審計(jì)軟件研發(fā)人員不斷進(jìn)行研發(fā)，針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)軟件進(jìn)行分析，令審計(jì)軟件能夠訪問(wèn)不同軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計(jì)軟件能夠給審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的保障。

（三）提高人員素質(zhì)

在現(xiàn)代的審計(jì)工作中審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計(jì)工作不僅僅要求工作人員了解審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還要求工作人員具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和數(shù)據(jù)處理知識(shí)，還要了解各種財(cái)務(wù)軟件，在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)于不同的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行判斷，因此電算化的審計(jì)人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計(jì)工作，積極培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)電算化在帶來(lái)便捷的同時(shí)，對(duì)于審計(jì)工作是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作內(nèi)容不足以滿足當(dāng)代的財(cái)務(wù)審計(jì)需要，這不僅僅需要審計(jì)工作從業(yè)人員的努力，還需要審計(jì)軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時(shí)國(guó)家隨著財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步也要完善審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]王帥帥.會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].東方企業(yè)文化,2015(07):302.

電算化會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第5篇

我國(guó)最早在1979年把機(jī)在會(huì)計(jì)中的簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)電算化”。隨后借鑒國(guó)外的提法，出現(xiàn)了“電算化會(huì)計(jì)”、“電腦會(huì)計(jì)”等概念。后來(lái)，人們把審計(jì)電算化和電算化審計(jì)也看成意義相同的兩個(gè)概念。嚴(yán)格地說(shuō)上述兩組概念是有差別的，會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)電算化并不考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、程序、的變革，其沒(méi)有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和審計(jì)相結(jié)合后誕生的一種新型會(huì)計(jì)和審計(jì)。它不僅包含了實(shí)現(xiàn)電算化的過(guò)程，而且特指一種新型交叉學(xué)科的產(chǎn)生。

現(xiàn)在，人們已認(rèn)識(shí)到電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)產(chǎn)生的多方面沖擊，有人認(rèn)為這種沖擊是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一次革命。人們也正在討論電算化會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要素、基本假設(shè)及核算原則等會(huì)計(jì)理論所產(chǎn)生的沖擊，為建立電算化會(huì)計(jì)的理論體系統(tǒng)準(zhǔn)備。同樣，電算化審計(jì)也造成了對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的沖擊和革新。電算化審計(jì)要面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制的變化新的審計(jì)方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統(tǒng)審計(jì)的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問(wèn)題

1．電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求。，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。但是，軟件對(duì)如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，如不少系統(tǒng)沒(méi)有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，這為數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)也存在不規(guī)范之處才同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會(huì)計(jì)軟件在保留審計(jì)痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒(méi)有考慮為電算化審計(jì)預(yù)留測(cè)試通道，這個(gè)問(wèn)題需要通過(guò)制定法規(guī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)解決。

2．電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開(kāi)始先后了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)，使我國(guó)電算化會(huì)計(jì)工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的規(guī)定與要求，但因上述法規(guī)主要是針對(duì)電算化會(huì)計(jì)工作而的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循。與此同時(shí)，還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

3．電算化審計(jì)研究與應(yīng)用落后于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的，在電算化會(huì)計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)方面，已取得了較好成績(jī)。會(huì)計(jì)軟件的研究正在朝兩個(gè)方向發(fā)展，橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合，研究開(kāi)發(fā)面向企業(yè)各級(jí)管理部門的財(cái)務(wù)軟件;縱向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計(jì)起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計(jì)的研究落后。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都購(gòu)置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計(jì)算，用于輔助審計(jì)的極少。電算化審計(jì)的應(yīng)用還沒(méi)有進(jìn)人普及階段。

三、特點(diǎn)比較

電算化和電算化審計(jì)是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的新型交叉學(xué)科，兩個(gè)學(xué)科既有共同點(diǎn)又有不同特征。兩者主要特點(diǎn)如下：

1．將信息技術(shù)和機(jī)技術(shù)分別與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)交叉融合。不管是電算化會(huì)計(jì)還是電算化審計(jì)都是將信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理、相結(jié)合并融為一體，對(duì)手工會(huì)計(jì)和審計(jì)的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是不同的。

2．?dāng)?shù)據(jù)化和工作程序化。電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)的數(shù)據(jù)都必須是存人計(jì)算機(jī)中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)連接雙方來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化會(huì)計(jì)或電算化審計(jì)的大部分處理過(guò)程是展于結(jié)構(gòu)化的，可由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。非結(jié)構(gòu)化可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。