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內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能范文第1篇

表1列示了國(guó)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能定位研究的情況。由表1可知,國(guó)外學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的職能,且內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),充分利用有利風(fēng)險(xiǎn)或減少不利風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在損失,從而實(shí)現(xiàn)為組織增值的目的。

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能定位的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一。主要存在以下幾種觀點(diǎn):

①一職能論

一職能論者認(rèn)為:審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)只具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一種職能。鄧桂蘭(1994)認(rèn)為監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)全新的事業(yè)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要服務(wù)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作,是企業(yè)的制約機(jī)制。樊其國(guó)(1997)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)自我約束機(jī)制中的重要組成部分。

②二職能論

二職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)兩種職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,評(píng)價(jià)是其主要職能。李景雙、沈行(1995)認(rèn)為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下,企業(yè)既要籌集資金,又要提高有限資金的使用效益,逐步將建立內(nèi)部審計(jì)部門提到了議事日程。這個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)職能就是為決策層服務(wù),進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的根本職能。但是,作者認(rèn)為在討論內(nèi)部審計(jì)過程中的“唯監(jiān)督職能論”的觀點(diǎn)是有害的。“唯監(jiān)督職能論”者擺出的姿態(tài)是“欽差大臣”,是監(jiān)督你來(lái)了,這與過去把內(nèi)部審計(jì)人員比作經(jīng)濟(jì)警察沒有區(qū)別。可見,作者不贊同前述的內(nèi)部審計(jì)的“唯監(jiān)督職能論”,而認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職能的同時(shí)還應(yīng)該履行其他的職能。申香華(2000)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)兩種職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督派生出來(lái)的另一種職能,且經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要了。作者同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證和管理職能。理由是內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)主體來(lái)講,并非第三者,它做出的鑒定只能是一種自我鑒定,其客觀公正性極其有限。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)不能承擔(dān)任何具體的管理職務(wù),只是為管理服務(wù),因而也不具有管理的職能。

③三職能論

三職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和服務(wù)三種職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的派生職能,并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)職能。孫澄生(2002),蔡艷芳、蔣峰(2006)認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立以來(lái),有關(guān)法規(guī)明確其職能為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,專司對(duì)本部門、本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,因而屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高,參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織有關(guān)的材料,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能。李喜琴(2003)認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)具有管理職能、經(jīng)濟(jì)控制、政策服務(wù)三種職能。作者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立,發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理,一直都是作為管理的一種手段,具有管理職能。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制,其目的是從經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公正的觀點(diǎn)出發(fā),控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和過程。此外,內(nèi)部審計(jì)具有為管理層提供決策服務(wù)的職能。

④多職能論

多職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、服務(wù)、控制、咨詢等職能。張榮榮(2006)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)首先可以利用其對(duì)企業(yè)和相關(guān)政策較為熟悉的優(yōu)勢(shì),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題予以披露并提出整改建議,為董事會(huì)的決策提供依據(jù),發(fā)揮服務(wù)職能。其次,內(nèi)部審計(jì)還具有對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督職能、對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系的控制和鑒證職能。瞿旭在《基于價(jià)值增值的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)研究》一書中認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具備四項(xiàng)職能:控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?？刂坡毮茉从趦?nèi)部審計(jì)的本質(zhì)――一種控制機(jī)制。監(jiān)督職能是由促使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系決定的,在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上又派生出了評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身特殊的地位、獨(dú)特的視角為咨詢職能的產(chǎn)生提供了可能性和必要性。

綜上所述,我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的研究多而廣,得到較廣泛認(rèn)可的觀點(diǎn)是“四職能論”:控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。

二、內(nèi)部審計(jì)基本功能的界定

根據(jù)前面國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn),目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)功能的說法主要包括控制職能、監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保證職能和咨詢職能。下面先對(duì)這幾個(gè)職能的概念進(jìn)行分析,然后梳理出企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)的功能。

(一)控制職能

控制職能源自于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),蔡春(2001)認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制,審計(jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的,他與控制之間有著天然的聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。作為審計(jì)分支的內(nèi)部審計(jì)也是一種特殊的組織控制活動(dòng),正如王光遠(yuǎn)所說:“內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制”。從另一個(gè)角度看,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的核心手段。它對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息,為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。所以,作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素的內(nèi)部審計(jì),可以看作是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。內(nèi)部審計(jì)“控制”本質(zhì)所內(nèi)含的控制功能是顯而易見的,可不必特別指明。

(二)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)是隨著受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,對(duì)管理層受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督是其基本職能。內(nèi)部審計(jì)師在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件、內(nèi)部控制環(huán)境等因素的熟悉,使其有能力對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督職能作用方式的不同,可以將監(jiān)督分為隱性和顯性兩種。顯性的監(jiān)督就是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的管理控制或營(yíng)運(yùn)控制所實(shí)施的檢查,通過檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制和營(yíng)運(yùn)控制中存在的問題并通過及時(shí)糾正來(lái)避免可能造成的進(jìn)一步損失。這是一種看得見摸得著的“監(jiān)督”。除了這種監(jiān)督之外,內(nèi)部審計(jì)還能在整個(gè)組織中形成一種威懾作用,從而在組織中建立一種隱性的監(jiān)督氣氛。

(三)評(píng)價(jià)職能

評(píng)價(jià)職能是指對(duì)受托人履行受托責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容包括有關(guān)受托人各類決策及其執(zhí)行的科學(xué)性、正確性。評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上派生出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)職能。在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能時(shí),需要對(duì)兩個(gè)問題有足夠的認(rèn)識(shí)。首先,所需要評(píng)價(jià)的行為和結(jié)果必須是經(jīng)過審計(jì)證實(shí)了的,以確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性。對(duì)虛假的過程、結(jié)果所進(jìn)行的評(píng)價(jià),即使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很科學(xué),評(píng)價(jià)過程很嚴(yán)謹(jǐn),也不可能得出科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)論;此外,評(píng)價(jià)必須有一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)體系。這種標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系必須足以反映管理活動(dòng)的各個(gè)方面,具有先進(jìn)性、客觀性和可比性,符合本企業(yè)的實(shí)際,以便通過比較判斷,作出切合實(shí)際的結(jié)論,對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的程度或效果做出客觀的評(píng)價(jià)。

(四)保證職能

IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》詞匯表(以下簡(jiǎn)稱為《準(zhǔn)則》詞匯表)中將保證(assurance)界定為:客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序方面的獨(dú)立評(píng)價(jià),可以認(rèn)為是保證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型包括:財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。由定義可知,IIA所定義的保證其實(shí)可以理解為“監(jiān)督+評(píng)價(jià)”。

(五)咨詢職能

《準(zhǔn)則》詞匯表將咨詢活動(dòng)界定為:提供建議及相關(guān)客戶服務(wù)活動(dòng),其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定,目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,其囊括的活動(dòng)主要有:內(nèi)部控制培訓(xùn),為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議,起草相關(guān)政策以及參與質(zhì)量管理小組等。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一直強(qiáng)調(diào)“評(píng)價(jià)”的同時(shí)“提供改善建議”,即以確認(rèn)為主,兼顧咨詢。而在IIA新的定義下保證和咨詢服務(wù)被提到了同樣的高度,凸現(xiàn)了咨詢職能在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中的重要地位。內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的產(chǎn)生是具有可能性和必要性的。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計(jì)又是一個(gè)獨(dú)特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此,內(nèi)部審計(jì)人不僅可以對(duì)有關(guān)責(zé)任中心受托管理人涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)或改正建議,而且可以對(duì)其涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)或改正建議,供最高管理當(dāng)局和其他各方面有關(guān)人員決策時(shí)參考。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能范文第2篇

[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂?duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?！禝IA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理?！眹?guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

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內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能范文第3篇

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內(nèi)部審計(jì)是依照國(guó)家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營(yíng)的一種組織活動(dòng)，是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對(duì)企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來(lái)的。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來(lái)并且有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

2．審計(jì)手段沒有電算化、信息化，審計(jì)程序沒有規(guī)范化。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來(lái)款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對(duì)本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。

3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討

基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問題，我們有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國(guó)家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來(lái)越重要。在中國(guó)加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢(shì)，通過各種計(jì)量手段評(píng)價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成本及效益分配的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對(duì)企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無(wú)論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊?，由于內(nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對(duì)外無(wú)效，但對(duì)董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無(wú)利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對(duì)外沒有充足的說服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策

現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國(guó)加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國(guó)公司要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國(guó)際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對(duì)策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢(shì)

1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來(lái)越高，其職能范圍也越來(lái)越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國(guó)加入WTO后，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

(二)規(guī)范對(duì)策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。

3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式：搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有合適的審計(jì)模式，健全的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能范文第4篇

關(guān)鍵詞：高校審計(jì)職能現(xiàn)狀創(chuàng)新

近些年很多學(xué)校實(shí)施擴(kuò)招政策，高校的師生人數(shù)和科學(xué)教研條件以及基建投資等等方面都不斷得到創(chuàng)新。在每個(gè)高校當(dāng)中具有不同的管理模式和思維方式。有些高校的財(cái)務(wù)紀(jì)律比較松弛，出現(xiàn)了違規(guī)違紀(jì)和的現(xiàn)象，這對(duì)于高校的正常教學(xué)教研和人才培養(yǎng)等都具有消極的影響，對(duì)于我國(guó)也會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。因此贏得社會(huì)各界的關(guān)注，需要針對(duì)高校審計(jì)的職能現(xiàn)狀實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。

一、高校審計(jì)的職能的現(xiàn)狀

監(jiān)督職能：高校審計(jì)的主體職能由監(jiān)督職能和管理職能兩個(gè)部分組成，基本的職能就是監(jiān)督職能。監(jiān)督職能屬于一種有關(guān)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)最為基本的職能就是監(jiān)督職能。國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)都發(fā)揮著監(jiān)督職能，但是上述三者的監(jiān)督方式和監(jiān)督力度使不同的。高校需要將內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，高校的審計(jì)監(jiān)督的是所述單位的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及效益型等，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的監(jiān)督，高校審計(jì)最為基本和重要的職能就是發(fā)揮出監(jiān)督職能。管理職能：高校的審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇當(dāng)中，高校審計(jì)在高校內(nèi)部控制體系當(dāng)中是非常重要的部分，自身發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用。當(dāng)前我姑歐經(jīng)濟(jì)體制改革不斷的深入，增強(qiáng)了效益觀念，拓展理論投資主體，學(xué)校規(guī)模也隨之變大，高校經(jīng)濟(jì)也隨之不斷得到擴(kuò)大，實(shí)施高校審計(jì)的過程中，將人才優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行充分的利用，大多數(shù)都是將管理進(jìn)行改善，提高工作效益，后來(lái)逐漸建立了高校的管理系統(tǒng)。為學(xué)校管理提供更多的服務(wù)，使領(lǐng)導(dǎo)可以更好的決策額，這也是當(dāng)今高校審計(jì)過程中非常重要的一個(gè)部門。這不僅決定著學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念，審計(jì)人員本身也發(fā)揮著非常重要的作用，其敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平都發(fā)揮著比較重要的作用。

當(dāng)前高校缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，很多高校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是很多高校仍舊沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。高校內(nèi)部審計(jì)缺乏人員數(shù)量和素質(zhì)，理論知識(shí)不夠全面和扎實(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)和再教育，那么在工作當(dāng)中很難具有突破。高校審計(jì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)安全意識(shí)，不夠重視內(nèi)部審，甚至還具有錯(cuò)誤一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

二、高校審計(jì)的職能創(chuàng)新

（一）完善高校審計(jì)機(jī)構(gòu)

高校需要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以促進(jìn)內(nèi)審職能充分的實(shí)施，這也是審計(jì)工作開展的前提。高校的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先需要將高校的利益進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行加強(qiáng)，使內(nèi)控制度不斷完善，將其經(jīng)濟(jì)效益盡心提高。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)，高校才可以為審計(jì)人員創(chuàng)作出良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，對(duì)于審計(jì)監(jiān)督過程給予保障，從而使工作客觀、公正的展開，使審計(jì)工作可以變得更加充分和獨(dú)立。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

高校審計(jì)工作不僅是對(duì)于財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)檢查和監(jiān)督，這是恰歐館整個(gè)高校的全局目標(biāo)。在審計(jì)層面上，需要將審計(jì)工作的前瞻性進(jìn)行提高，不僅重視事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還要重視事中和事前的管理審計(jì)和效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事中的檢查，建立審計(jì)原則的前提是具備良好的孔孩子基礎(chǔ)，在審計(jì)過程中需要利用制度基礎(chǔ)審計(jì)，但是我國(guó)高校大部分仍舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，存在很多的隱患，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要在審計(jì)的整個(gè)過程中貫穿風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以審計(jì)質(zhì)量的保證為前提，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更好的發(fā)展。利用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，可以將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)的發(fā)現(xiàn)和控制，對(duì)其質(zhì)量保證，將其效率進(jìn)行提高，從而降低其風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)模式進(jìn)行改變。

將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一系列的控制和管理其執(zhí)行過程，將其資金的使用效益進(jìn)行提高。除此以外，對(duì)于設(shè)備的管理部門的負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，學(xué)校的各種類型的資產(chǎn)狀況要做到完整，公共經(jīng)費(fèi)要符合我國(guó)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，設(shè)備費(fèi)的分配也要科學(xué)合理。

（三）建立評(píng)價(jià)體系

將審計(jì)成果進(jìn)行優(yōu)化，如果在高校審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了比較重大的事實(shí)，那么應(yīng)該自己是移交給司法部門，對(duì)于弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)等事實(shí)，需要如實(shí)將其人事黨報(bào)進(jìn)行記錄，對(duì)于具有不良記錄的人，就不應(yīng)該再被選拔和利用。高雄愛需啊喲將審計(jì)工作的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善，其主要的依據(jù)就是高效審計(jì)反映出來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。具體的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以結(jié)合決定性分析和定量分析的方式，通過調(diào)查問卷的方式，獲得師生對(duì)于審計(jì)結(jié)果的滿意度，群眾的滿意程度，就是審計(jì)工作的衡量標(biāo)尺。在經(jīng)濟(jì)效益方面，可以對(duì)比被審項(xiàng)目和社會(huì)同類項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果，將其中的問題找出來(lái)，從而總結(jié)出具有傾向性的問題，提出具體的建議和意見。高校業(yè)績(jī)考察的內(nèi)容當(dāng)中融入審計(jì)結(jié)果，這樣一來(lái)，高校在發(fā)展過程中的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益可以得到有效的維護(hù)。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能范文第5篇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化,醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面,給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求,同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,職工認(rèn)識(shí)不足

有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無(wú)。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標(biāo),沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來(lái),甚至于錯(cuò)誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動(dòng)性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請(qǐng)示、匯報(bào),致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對(duì)人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財(cái)務(wù)、管理部門調(diào)配而來(lái),這些人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但對(duì)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識(shí)水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機(jī)構(gòu)不健全

國(guó)家沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循,使審計(jì)意見和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員,有的雖配備了審計(jì)人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一,或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務(wù)職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,大部分時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督,沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,也是一個(gè)服務(wù)部門,人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個(gè)單位的審計(jì)工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開展不起來(lái)的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,提高對(duì)內(nèi)審工作的重視,積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作,將內(nèi)部審計(jì)納入工作日程,對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使審計(jì)職能。2.內(nèi)部審計(jì)部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門“要我審”的觀念,不斷強(qiáng)化審計(jì)意識(shí),充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計(jì)在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實(shí)現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。1.要對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使其掌握經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí),改善其知識(shí)結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計(jì)人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,培養(yǎng)復(fù)合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制,對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),促使內(nèi)審人員注意自身知識(shí)更新,努力拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng),使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì),確保審計(jì)人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制,在多數(shù)情況下都會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級(jí)部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理等職能,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。

(四)完善制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,按照國(guó)家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定,制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃,審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度,使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依,走上規(guī)范化、制度化的軌道。同時(shí),制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限,在審計(jì)部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的考核制度,并依據(jù)工作業(yè)績(jī)和工作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。