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稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文第1篇

一、稅制的內(nèi)涵與構(gòu)成

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成的基本要素。從這個(gè)角度看，狹義的稅制是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律總稱[1]。廣義的稅制不僅包括稅收的法律規(guī)范，還包括稅收的非正式約束和實(shí)施機(jī)制的規(guī)范。稅制的正式規(guī)則是現(xiàn)行稅制的法律規(guī)定。稅制的非正式約束是指人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的關(guān)于稅收的價(jià)值觀念、道德規(guī)范、納稅意識(shí)和行為習(xí)慣等。稅制的實(shí)施機(jī)制就是國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等一些受理國(guó)家征稅的行政單位的約束機(jī)制。所謂稅制優(yōu)化就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整，最大限度地建立起符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們利益選擇的稅制[2]。

二、稅制優(yōu)化的博弈分析

稅收博弈關(guān)系就是政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地征稅，納稅人則要盡可能少地繳稅，政府委托人要盡可能多地非法創(chuàng)收三者的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。具體表現(xiàn)為：

（1）稅制的正式規(guī)則和非正式約束體現(xiàn)了在稅收制訂和征納過(guò)程中，政府與納稅人之間存在著利益沖突關(guān)系。

（2）稅制的實(shí)施機(jī)制體現(xiàn)了在稅收的征管過(guò)程中，政府與其委托人之間也存在著利益沖突關(guān)系。

一個(gè)優(yōu)化的稅制應(yīng)能使納稅人在納稅過(guò)程中，由追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)所引致的行為符合政府利益，這要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)形成激勵(lì)相容約束[3]達(dá)到納什均衡。假設(shè)個(gè)人逃偷稅成功、失敗與正常納稅的成本各是5單位， 15單位， 10單位；政府稽查與不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表1 收益矩陣

稽查 不稽查

偷逃稅 15，5 5，0

不偷逃稅 10，5 10，0

稅收博弈終究是非對(duì)稱信息博弈，其目標(biāo)是納什均衡。表1的納什均衡是（10，0）點(diǎn)，該點(diǎn)使納稅人納稅10單位和政府實(shí)際征收10-0=10單位一致，沒(méi)有額外的損失，社會(huì)福利達(dá)到最大化。所以關(guān)鍵是完善激勵(lì)約束機(jī)制，使稅制成為一種納什均衡，這就要求我國(guó)稅制優(yōu)化不僅重視正式規(guī)則的優(yōu)化，更要重視非正式約束的優(yōu)化。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，改變正式規(guī)則相對(duì)容易，改變非正式約束相對(duì)較難，因此政府與納稅人的博弈關(guān)系經(jīng)常表現(xiàn)為多元博弈，這就要求對(duì)稅制的正式規(guī)則和非正式約束兩手抓，一方面政府通過(guò)建立有效的涉稅信息獲取機(jī)制、納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)體系，來(lái)增強(qiáng)財(cái)政支出安排、使用的透明度，同時(shí)實(shí)施嚴(yán)厲的稅收懲罰措施，設(shè)計(jì)合理的稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使稅收處罰成為可置信威脅；另一方面加強(qiáng)稅收法制宣傳，改變?nèi)藗儌鹘y(tǒng)的看法，形成正確的稅收觀念、納稅意識(shí)和稅收行為習(xí)慣，為稅收法律、法規(guī)的有效實(shí)施建立良好的稅收環(huán)境。

政府與其委托人之間的稅收博弈關(guān)系要求稅制的優(yōu)化不僅要考慮納稅人的利益及其行為選擇，還要充分注意人的利益集團(tuán)和尋租行為。政府人稅權(quán)不夠就濫用收費(fèi)權(quán)，使“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象愈演愈烈[4]；稅源充足的地區(qū)，甚至出現(xiàn)了“該征不征，藏稅于民”的現(xiàn)象[5]，削弱了稅收的正常增長(zhǎng)機(jī)制。假設(shè)人尋租成功、失敗和不尋租收益各是15單位， 0單位， 10單位；政府稽查和不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表2 收益矩陣

稽查 不稽查

尋租 0，5 15，0

不尋租 10，5 10，0

表2的納什均衡是（10，0）點(diǎn)，該點(diǎn)使稅制安排達(dá)到帕累托最優(yōu)。政府要限制人的逆向選擇，規(guī)避道德陷阱，與人形成激勵(lì)相容機(jī)制，強(qiáng)化稅制設(shè)計(jì)中的成本和效率意識(shí)，減少制度性稅收流失。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最重要的約束變量不僅是生產(chǎn)成本，而且包括交易成本，用張五常的話說(shuō)，就是制度成本。所以高成本的稅制，往往是低效能的稅制。衡量稅制和稅種的優(yōu)劣，不僅看其結(jié)構(gòu)和稅目、稅率、稅基是否合理，還要充分考慮稅制成本。

三、稅制優(yōu)化的系統(tǒng)觀

稅制系統(tǒng)是由正式規(guī)則、非正式約束和實(shí)施機(jī)制三要素相互作用和相互聯(lián)系而成的具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的整體。其具有集合性、非加和性、關(guān)聯(lián)性、環(huán)境適應(yīng)性和層次性等特征。

（1）稅制系統(tǒng)的集合性指稅制系統(tǒng)是由稅制正式規(guī)則、非正式約束、實(shí)施機(jī)制三要素按照一定方式組合而成的。

（2）稅制系統(tǒng)的非加和性指稅制系統(tǒng)不是稅制正式規(guī)則子系統(tǒng)和非正式約束子系統(tǒng)的簡(jiǎn)單組合，來(lái)完成財(cái)政資源的合理配置、收入的公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的職能，而是三要素相互依存、彼此結(jié)合的，來(lái)發(fā)揮稅制應(yīng)有的功能。

（3）稅制系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性指稅制的正式規(guī)則是在非正式約束基礎(chǔ)上形成的，非正式約束是正式規(guī)則有效實(shí)施的環(huán)境條件和運(yùn)作的土壤，二者只有在相容的情況下才能發(fā)揮作用。當(dāng)然離開(kāi)了稅制的實(shí)施機(jī)制，那么任何約束尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。所以稅制優(yōu)化中就存在現(xiàn)實(shí)條件下是否具有適合新稅制運(yùn)行的“土壤”；稅制的先進(jìn)性是否“超越”現(xiàn)實(shí)中人們?cè)趦r(jià)值觀念、道德規(guī)范等方面對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)和包容，是否與人們?cè)诙愂辗矫娴男袨榱?xí)慣相協(xié)調(diào)的問(wèn)題[6]。

（4）稅制系統(tǒng)的環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)調(diào)稅制優(yōu)化時(shí)首先要科學(xué)地評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)當(dāng)前的稅制環(huán)境①，稅制環(huán)境的變化可能引起稅制變遷。當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及人口、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各方面，稅制系統(tǒng)作為其子系統(tǒng)在優(yōu)化過(guò)程中更應(yīng)該注意運(yùn)用稅收手段防治污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源的永續(xù)利用。

表4 稅制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

稅制環(huán)境

稅制3要素

稅收 稅收 稅收

正式規(guī)則 非正式約束 實(shí)施機(jī)制

（5）稅制系統(tǒng)的層次性指稅收系統(tǒng)由某些要素（或子系統(tǒng)）組成，同時(shí)又是組成更大系統(tǒng)的一個(gè)要素（或子系統(tǒng)）。所以稅制系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜開(kāi)放的巨系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。

表3 稅收制度系統(tǒng)圖

財(cái)政系統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)系統(tǒng) 社會(huì)系統(tǒng)

稅制系統(tǒng)

總之，稅制系統(tǒng)的五個(gè)特征，說(shuō)明國(guó)家稅制的確立，要根據(jù)本國(guó)的具體政治經(jīng)濟(jì)條件，不要照搬西方的稅制優(yōu)化理論。就一個(gè)國(guó)家而言，在不同時(shí)期稅制也有著差異。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅制優(yōu)化就是根據(jù)客觀環(huán)境和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而對(duì)現(xiàn)行稅制不斷完善的過(guò)程。

四、結(jié)論

通過(guò)上述對(duì)稅制優(yōu)化的簡(jiǎn)要分析，筆者對(duì)稅制優(yōu)化內(nèi)涵有四點(diǎn)新的認(rèn)識(shí)：

第一，稅制優(yōu)化是個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。稅制優(yōu)化所要求的并不是形成一個(gè)無(wú)可比擬和替代的標(biāo)準(zhǔn)化稅制模式，而是要求稅制隨著客觀環(huán)境變化而及時(shí)做出調(diào)整，使其在其時(shí)、其地是“最優(yōu)”的稅制，最大限度地符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們的利益選擇。事實(shí)也表明世界上并不存在，也難以形成一個(gè)永遠(yuǎn)適用，具有范例性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)化稅制模式。

第二，稅制優(yōu)化是個(gè)博弈過(guò)程，它是在對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整中實(shí)現(xiàn)的，其目標(biāo)是在分析政府與納稅人、政府人的不同利益取向及要求的基礎(chǔ)上，從政府與納稅人、政府人三方面提出的。

第三，稅制優(yōu)化具有外部效應(yīng)。稅制優(yōu)化是在一個(gè)復(fù)雜開(kāi)放的巨系統(tǒng)中進(jìn)行的，它影響著整個(gè)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前狀況，對(duì)現(xiàn)行稅制中不利于環(huán)保，不利于資源合理利用的條款予以剔除，形成有利于可持續(xù)發(fā)展的稅制。

第四，稅制評(píng)估的兩個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。一看這個(gè)稅制安排是否導(dǎo)致了效率，即接近帕累托最優(yōu)狀態(tài)；二看這個(gè)稅制安排是否滿足激勵(lì)相容機(jī)制。

注釋：

① 注意此處的稅制環(huán)境概念與新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度環(huán)境概念不同，前者的外延更廣，它不僅包括一些基礎(chǔ)性制度還包括任何影響制度變遷和優(yōu)化的偶然與非偶然因素如氣候、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)等。

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稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文第2篇

一、在WTO架構(gòu)下中國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論思考

邁克爾.波特教授的《國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》發(fā)表以后，在西方引起了強(qiáng)烈的震動(dòng)，受到國(guó)際貿(mào)易學(xué)、管理學(xué)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的專家學(xué)者的關(guān)注。

波特認(rèn)為，“企業(yè)是國(guó)際市場(chǎng)上所扮演的主角。企業(yè)不只在一國(guó)之內(nèi)發(fā)展，還各自有一套全球競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，進(jìn)駐許多國(guó)家?！雹哦皣?guó)家是企業(yè)最基本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗軇?chuàng)造并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)條件。國(guó)家不但影響企業(yè)所做的戰(zhàn)略，也是創(chuàng)造并延續(xù)生產(chǎn)與技術(shù)發(fā)展的核心?！雹撇ㄌ刂赋觯爱a(chǎn)業(yè)是研究國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)的基本單位?！雹强梢?jiàn)，“國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”就是國(guó)家整合相關(guān)資源，協(xié)助和促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)提高生產(chǎn)效率、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)的能力。波特認(rèn)為，一國(guó)的特定產(chǎn)業(yè)能否在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角，取決于該國(guó)的生產(chǎn)要素、內(nèi)需條件、相關(guān)產(chǎn)業(yè)和支持性產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等四個(gè)關(guān)鍵因素，這四個(gè)因素構(gòu)成了該產(chǎn)業(yè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的“鉆石體系”。

在WTO架構(gòu)下，中國(guó)汽車工業(yè)能否持續(xù)增長(zhǎng)，取決于其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。筆者認(rèn)為，基于汽車工業(yè)領(lǐng)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)的新特征，應(yīng)該把國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論作為制定中國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)，要著眼于中國(guó)汽車工業(yè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑。這是因?yàn)椋?/p>

⒈斯密指出，“分工的范圍必然總是受到交換能力的限制，換言之，即受到市場(chǎng)范圍的限制。”⑷在WTO架構(gòu)下，中國(guó)汽車市場(chǎng)真正成為世界汽車市場(chǎng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，必然導(dǎo)致汽車工業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)之間的國(guó)際分工越來(lái)越細(xì)化。一個(gè)汽車廠商甚至整個(gè)汽車工業(yè)都無(wú)法在一個(gè)自己可控制的區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造出有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合。中國(guó)的汽車工業(yè)企業(yè)要想在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須依賴于政府、社會(huì)、相關(guān)行業(yè)及支持性行業(yè)提供全方位的服務(wù)，才能生產(chǎn)出滿足國(guó)際消費(fèi)者偏好的拳頭汽車產(chǎn)品組合。

⒉發(fā)達(dá)國(guó)家正在設(shè)置更高的汽車產(chǎn)品技術(shù)壁壘和環(huán)境壁壘，以占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)并保護(hù)本國(guó)的市場(chǎng)。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)也向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移某些技術(shù)，但是大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家并不能得到他們所需要的技術(shù)，如汽車新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)、關(guān)健系統(tǒng)總成制造技術(shù)等。于是，發(fā)展中國(guó)家在汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將會(huì)長(zhǎng)期處于不利地位。

⒊發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化之后，正積極運(yùn)用信息技術(shù)改造自己的汽車工業(yè)，使得他們的汽車工業(yè)日益信息化、知識(shí)化。而廣大發(fā)展中國(guó)家尚未實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化，現(xiàn)在又面臨著汽車工業(yè)信息化、知識(shí)化的挑戰(zhàn)。單獨(dú)依靠一個(gè)汽車廠商，不可能自主地運(yùn)用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)汽車工業(yè)，很難應(yīng)對(duì)跨國(guó)壟斷汽車集團(tuán)的強(qiáng)有力挑戰(zhàn)。

二、構(gòu)筑中國(guó)汽車工業(yè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的路徑依賴

波特強(qiáng)調(diào)，“政府的政策其重要性不在于政策本身，而在于它對(duì)鉆石體系會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響?！雹梢虼?，政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)改善汽車工業(yè)的“鉆石體系”結(jié)構(gòu)，來(lái)增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，汽車廠商作為汽車工業(yè)的微觀基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)為國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑做出自己的貢獻(xiàn)。

（一）推動(dòng)汽車工業(yè)制度良性變遷

不少人強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于汽車工業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大作用。但是它是以制度不起作用、不存在交易費(fèi)用為前提的。必須認(rèn)識(shí)到，技術(shù)創(chuàng)新的績(jī)效受一定的制度安排制約。諾斯指出，“有效率的經(jīng)濟(jì)組織是增長(zhǎng)的關(guān)鍵要素；西方世界興起的原因就在于發(fā)展了一種有效率的經(jīng)濟(jì)組織?！雹室虼?，中國(guó)汽車工業(yè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑最終是由制度決定的。

⒈推動(dòng)汽車工業(yè)宏觀管理體制創(chuàng)新在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，汽車工業(yè)是為數(shù)不多的政府長(zhǎng)期實(shí)行嚴(yán)格行政審批的領(lǐng)域。政府通過(guò)實(shí)行“目錄制”來(lái)控制新汽車廠商準(zhǔn)入、現(xiàn)有汽車廠商投融資以及汽車產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入等微觀市場(chǎng)行為。行政審批機(jī)制長(zhǎng)期僭越市場(chǎng)機(jī)制，造成我國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展緩慢且缺乏活力。目前國(guó)家經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)用所謂“公告制”取代目錄管理。然而，公告制的基礎(chǔ)仍是目錄管理，其本質(zhì)并沒(méi)有改變。應(yīng)當(dāng)加快推出汽車產(chǎn)品“型式認(rèn)證”制度，盡可能地讓汽車市場(chǎng)的資源配置功能復(fù)位。

⒉完善汽車工業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)我國(guó)大多數(shù)汽車工業(yè)企業(yè)是國(guó)有企業(yè)和中外合資企業(yè)。與國(guó)有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體單

一、政企不分相適應(yīng)，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有得到很好的優(yōu)化，這往往使得國(guó)有汽車工業(yè)企業(yè)目標(biāo)不明確、缺乏效率，甚至出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。中外合資汽車企業(yè)則因其固有的資本結(jié)構(gòu)缺陷，往往受到跨國(guó)汽車集團(tuán)全球戰(zhàn)略的制約，其技術(shù)研發(fā)部門被合資外方掌握。為此，政府應(yīng)當(dāng)努力完善汽車工業(yè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)：

其一，積極推動(dòng)國(guó)有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體多元化，鼓勵(lì)民有資本充分介入汽車行業(yè)，堅(jiān)決避免“一股獨(dú)大”的資本結(jié)構(gòu)。

其二，下大力氣扶持中外合資汽車工業(yè)企業(yè)的中方母公司，幫助其成立自己的全資子公司和汽車研發(fā)機(jī)構(gòu)，改變合資外方掌控技術(shù)研發(fā)的被動(dòng)局面。其三，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》的有關(guān)規(guī)定，引導(dǎo)投資主體多元化了的汽車工業(yè)企業(yè)構(gòu)建有效制衡、規(guī)范運(yùn)行的法人治理結(jié)構(gòu)。

⒊持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，作為中央地方共享稅的增殖稅成為地方政府的重要財(cái)政收入來(lái)源；企業(yè)所得稅不是按地域而是按所有制性質(zhì)征收，即中央企業(yè)的所得稅由國(guó)稅局征收，而地方企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征收?！叭欢贿x舉經(jīng)任命當(dāng)政的政治家和官僚與其他人一樣，他們的行為至少有一部分是受個(gè)人利益的驅(qū)使，而不是受社會(huì)利益之類的崇高思想支配?！雹爽F(xiàn)行分稅制所造成的中央政府與地方政府之間以及地方政府相互之間的博奕格局使得地方保護(hù)主義盛行，地方政府千方百計(jì)地保護(hù)當(dāng)?shù)仄噺S商，外地產(chǎn)品很難進(jìn)入本地市場(chǎng)，全國(guó)統(tǒng)一的、競(jìng)爭(zhēng)有序的汽車市場(chǎng)難以形成。對(duì)于中央政府三令五申反對(duì)地方本位主義，地方政府總是“陽(yáng)奉陰違”。地方政府還極力阻撓跨地區(qū)、跨行業(yè)和跨所有制的有利于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的并購(gòu)重組行為，其動(dòng)機(jī)是防止稅收流到其他征稅主體手中。為重構(gòu)全國(guó)統(tǒng)一的汽車大市場(chǎng)，保護(hù)和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，中央政府有必要持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新：其一，將汽車工業(yè)增殖稅劃為中央稅，按某一特定時(shí)間段地方政府征收的增殖稅為依據(jù)確定中央向地方返還額度，以維護(hù)地方政府的既得利益。其二，將汽車工業(yè)企業(yè)所得稅劃為中央地方共享稅，地方政府按企業(yè)所屬地域征收應(yīng)得企業(yè)所得稅份額。其三，汽車消費(fèi)稅或類似汽車消費(fèi)稅的稅種應(yīng)當(dāng)由地方政府征收，以提高地方政府發(fā)展與汽車有關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的積極性。

（二）改善汽車工業(yè)的生產(chǎn)要素結(jié)構(gòu)

企業(yè)要生存發(fā)展，就必須有一定的生產(chǎn)要素。波特把生產(chǎn)要素分為基本要素（basicfactor）和高級(jí)要素（advancedfactor）兩類。汽車工業(yè)的基本要素主要包括地理位置、非熟練勞動(dòng)力、資本等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，汽車工業(yè)對(duì)基本要素的依賴程度逐漸減輕，高級(jí)要素的重要性與日俱增。汽車工業(yè)的高級(jí)生產(chǎn)要素主要包括：高等教育人力（如汽車產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、汽車工程師）、汽車研究所、先進(jìn)的信息基礎(chǔ)設(shè)施等。高級(jí)生產(chǎn)要素是企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、設(shè)計(jì)新工藝流程的必要條件。人不但屬于高級(jí)要素，也可以創(chuàng)造出高級(jí)要素。企業(yè)擁有數(shù)量相當(dāng)?shù)目萍既瞬趴梢詾槠髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展，為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造良好的機(jī)遇。目前，中國(guó)已經(jīng)擁有一大批熟悉汽車制造工藝的科學(xué)家、工程師和工程技術(shù)人員。但是，與國(guó)外汽車先進(jìn)國(guó)家相比，中國(guó)在高級(jí)生產(chǎn)要素的投入、產(chǎn)出方面仍然存在很大差距，例如企業(yè)科技人才比例、企業(yè)R＆D強(qiáng)度、科技成果轉(zhuǎn)化率方面都偏低。以一汽為例，一汽的技術(shù)開(kāi)發(fā)人員約為2600人，僅占全公司職工總數(shù)的2.6％，而日本豐田公司的職工總數(shù)與一汽相似，但技術(shù)開(kāi)發(fā)人員近萬(wàn)人，占職工總數(shù)的9.8％。更為嚴(yán)重的是，汽車高級(jí)科技人才流失比較嚴(yán)重。例如，天津汽車工業(yè)公司高級(jí)技術(shù)人員流失相當(dāng)嚴(yán)重，甚至其下屬某企業(yè)的總工程師、副總工程師等高層技術(shù)人員近年也都流失。作為技術(shù)精英的聚集之地的一汽、東風(fēng)集團(tuán)，高級(jí)技術(shù)人員流失也相當(dāng)嚴(yán)重。很多人才特別是懂得汽車高科技（如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）的人才流失海外。汽車工程專業(yè)大學(xué)生尤其清華大學(xué)等名牌院校的畢業(yè)生，其首選去向往往是出國(guó)和外企，對(duì)國(guó)有汽車企業(yè)少有興趣。

政府和汽車工業(yè)企業(yè)要高度重視高級(jí)生產(chǎn)要素的創(chuàng)造和培養(yǎng)，要千方百計(jì)地留住高級(jí)人才。從“十五”計(jì)劃起，政府要加大財(cái)政扶持汽車工業(yè)的力度。凡是屬于基礎(chǔ)性的、關(guān)系到整個(gè)汽車行業(yè)發(fā)展前途的研究項(xiàng)目（如電動(dòng)汽車的研發(fā)），必須由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)。地方政府應(yīng)當(dāng)加大與汽車工業(yè)有關(guān)的高校的財(cái)政支持力度，改革勞動(dòng)人事制度、工資報(bào)酬制度以及社會(huì)保障制度，創(chuàng)造吸引和留住汽車高級(jí)人才的政策環(huán)境。汽車工業(yè)企業(yè)也要大力加強(qiáng)人力資本開(kāi)發(fā)，改進(jìn)高級(jí)人力資本的激勵(lì)方式（如高級(jí)技術(shù)人才和管理人才持股、享有購(gòu)買股票期權(quán)的權(quán)利、實(shí)施退休金計(jì)劃等），建立一流汽車研究所，與有關(guān)高校加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研大聯(lián)合。

先進(jìn)的信息基礎(chǔ)設(shè)施也是高級(jí)生產(chǎn)要素。當(dāng)前信息產(chǎn)業(yè)正在以前所未有的速度發(fā)展，21世紀(jì)將是網(wǎng)絡(luò)革命時(shí)代，而電子商務(wù)則是實(shí)現(xiàn)這場(chǎng)革命的主要形式。因此，中國(guó)汽車工業(yè)要抓住機(jī)遇，在這方面投入較多的資金和人力，加強(qiáng)企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，與發(fā)達(dá)國(guó)家的汽車電子商務(wù)保持同步甚至超前發(fā)展。

（三）改善汽車內(nèi)需條件

內(nèi)需條件包括內(nèi)需的水平、內(nèi)需的質(zhì)量、客戶的性質(zhì)和偏好等等。內(nèi)需市場(chǎng)的規(guī)?？梢詫?dǎo)致企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)或規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。超前性的內(nèi)需和挑剔性的客戶能夠幫助企業(yè)改善產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、引領(lǐng)世界潮流?！霸诋a(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中，母國(guó)的客戶形態(tài)具有關(guān)鍵性的意義。”⑻

⒈從內(nèi)需規(guī)模來(lái)看。中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快增長(zhǎng)，在1978－2000年間，人均GDP年均增長(zhǎng)8.13％，2000年我國(guó)人均GDP達(dá)到7220元（約合874美元），預(yù)測(cè)2010年，人均GDP將達(dá)2845美元，GDP將達(dá)39000億美元，僅次于美國(guó)和日本居世界第三位。與之相適應(yīng)，居民收入水平迅速提高，為汽車內(nèi)需的擴(kuò)張?zhí)峁┝朔浅Ｓ欣臈l件。加入WTO有利于汽車廠商公平競(jìng)爭(zhēng)的開(kāi)展，必然導(dǎo)致汽車價(jià)格總水平的下降，這將極大的刺激居民購(gòu)買汽車的積極性。然而，針對(duì)汽車征收的各目繁多的稅收卻嚴(yán)重制約了居民潛在需求向現(xiàn)實(shí)需求轉(zhuǎn)化的能力。因此，政府應(yīng)當(dāng)下決心清理各種不合法、不合理收費(fèi)項(xiàng)目，較大幅度地降低汽車產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平。盡快開(kāi)征燃油稅，以取代煩瑣不堪的公路養(yǎng)路費(fèi)。

⒉從內(nèi)需質(zhì)量來(lái)看。其一，中國(guó)缺乏良好的汽車消費(fèi)環(huán)境和先進(jìn)的汽車文化。政府應(yīng)當(dāng)與汽車廠商密切合作，共同營(yíng)造有中國(guó)特色的汽車文化，如舉辦各種大型汽車展覽會(huì)、成立品牌車迷俱樂(lè)部等。其二，安全、節(jié)能、環(huán)保的經(jīng)濟(jì)型轎車在相當(dāng)程度上代表了全球轎車需求方向。為此，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行差別稅率政策，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)型轎車發(fā)展，即對(duì)安全、節(jié)能、環(huán)保的經(jīng)濟(jì)型轎車征收較低稅率，而對(duì)能耗高的豪華型高檔轎車則征收較高稅率。其三，政府應(yīng)當(dāng)加大保護(hù)汽車消費(fèi)者權(quán)益的力度，盡快推出缺陷汽車產(chǎn)品召回制度，努力培養(yǎng)“挑剔型”顧客。其四，汽車廠商應(yīng)當(dāng)通過(guò)自己的銷售終端和發(fā)展“BTOC”模式的電子商務(wù)，及時(shí)了解消費(fèi)者的需求動(dòng)態(tài)，增加客戶價(jià)值。

稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)政體制 財(cái)權(quán) 事權(quán) 改革

財(cái)政體制也即政府財(cái)政管理體制，是處理中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間財(cái)政分配關(guān)系的一項(xiàng)基本制度，其核心是明確各級(jí)政府間職權(quán)劃分和財(cái)力分配。自1978年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制先后于1980年、1985年和1994年進(jìn)行了重大調(diào)整，大致可以概括為政府財(cái)力從分權(quán)到集權(quán)的過(guò)程?，F(xiàn)行體制是沿用了1994年的分稅制改革：在劃定中央政府和地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅收分享的方式劃分中央政府收入和地方政府收入，并采取轉(zhuǎn)移支付平衡地方政府間財(cái)力差距的財(cái)政管理體制。由此可以看出，財(cái)政體制主要包括事權(quán)、財(cái)權(quán)與政府間轉(zhuǎn)移支付三個(gè)基本要素。十八屆三中全會(huì)提出“深化財(cái)稅體制改革”，說(shuō)明當(dāng)前的財(cái)稅體制還不夠完善。本文就當(dāng)前我國(guó)政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分存在的問(wèn)題進(jìn)行討論并提出相應(yīng)的政策建議。

一、當(dāng)前我國(guó)政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分存在的問(wèn)題

財(cái)稅體制改革是近年來(lái)的熱門話題，因此已有的研究也很多。馬萬(wàn)里、李紅霞等就該問(wèn)題已有較全面的回答。

（一）事權(quán)與財(cái)權(quán)的分離

事權(quán)是政府職能的體現(xiàn)，也可以理解為“政府應(yīng)該干什么”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府有三大職能：資源配置、收入分配及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能。政府的資源配置職能主要體現(xiàn)在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，而公共產(chǎn)品根據(jù)它受益范圍可分為全國(guó)性公共產(chǎn)品及地方性公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的受益范圍決定了由哪一級(jí)政府提供，財(cái)政支出可以很好地反映事權(quán)的劃分。

財(cái)權(quán)是財(cái)政收入獲取權(quán)，就是“政府可以干什么”。財(cái)權(quán)是財(cái)政利益在各級(jí)政府間分配的體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為稅權(quán)。為了實(shí)現(xiàn)“成本一收益”對(duì)稱，符合效率標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)稅體制的安排應(yīng)實(shí)現(xiàn)“財(cái)權(quán)與事權(quán)匹配”。而我國(guó)的事實(shí)是：中央政府集中了大量的財(cái)政收入，在財(cái)權(quán)越來(lái)越集中的同時(shí)，具體事權(quán)卻在下移。地方擁有一半的財(cái)政收入?yún)s負(fù)擔(dān)著80%以上的財(cái)政支出，中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)嚴(yán)重分離。

圖1顯示了地方財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重整體下降而地方財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重逐漸上升的趨勢(shì)（中央財(cái)政剛好相反）。我們重點(diǎn)關(guān)注分稅制改革前后。分稅制改革扭轉(zhuǎn)了地方財(cái)政收入比重上升的勢(shì)頭。1993年地方財(cái)政收入占比高達(dá)78%，1994年即下降為44%，近年來(lái)維持在50%左右；而地方財(cái)政支出的比重2013年已經(jīng)達(dá)到85%。收入與支出的缺口不斷擴(kuò)大，在一定程度上說(shuō)明了我國(guó)政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)分離嚴(yán)重。

（二）財(cái)權(quán)事權(quán)失衡，引發(fā)連鎖反應(yīng)

（1）催生土地財(cái)政

由于財(cái)權(quán)高度集中在中央，為解決收支平衡問(wèn)題，地方政府不得不賣地求生，造成了嚴(yán)重的土地財(cái)政依賴癥。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，目前土地財(cái)政收入呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，其在地方財(cái)政收入中占的比重也在波動(dòng)中增長(zhǎng)，已由2001年的19.7%上升至2012年的42.1%。這進(jìn)一步推動(dòng)了房?jī)r(jià)的飛漲；此外，由于地方政府官員的晉升與GDP考核掛鉤，促使他們一味追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。通過(guò)賣地大搞無(wú)謂的投資建設(shè)，使得土地財(cái)政愈演愈烈。

（2）引發(fā)地方債臺(tái)高筑

財(cái)權(quán)與事權(quán)不一致引發(fā)的另一后果就是地方債務(wù)的積累。審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)董大勝預(yù)計(jì)2013年中國(guó)地方債務(wù)最多達(dá)18萬(wàn)億元。債務(wù)規(guī)模過(guò)大，來(lái)不及歸還，地方政府只能陷入借新債還舊債的惡性循環(huán)當(dāng)中。一旦地方政府無(wú)力償還就會(huì)出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。但由于我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定不允許地方政府發(fā)債，這種債務(wù)最終會(huì)落到中央政府身上，最終還是要納稅人買單。

（三）轉(zhuǎn)移支付制度不夠規(guī)范

轉(zhuǎn)移支付是對(duì)政府間事權(quán)、財(cái)權(quán)劃分不對(duì)等的一種糾偏和矯正。目前我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度中存在的問(wèn)題有：難以確定轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，總體力度不足。主要體現(xiàn)在基層政府財(cái)政困難。這與我國(guó)轉(zhuǎn)移支付長(zhǎng)期實(shí)行的“基數(shù)法”計(jì)算是分不開(kāi)的；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理。如稅收返還比重較高，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付所占比重過(guò)大，一般性轉(zhuǎn)移支付比例過(guò)??；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分配結(jié)構(gòu)不合理。從縱向看，市級(jí)政府人均財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)高，而縣級(jí)比重少；從橫向看，東部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付比重大，財(cái)政困難的西部地區(qū)比重??；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付缺乏監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度依據(jù)的主要是政府規(guī)章，并沒(méi)有專門的或者相關(guān)的法律。不僅如此，轉(zhuǎn)移支付資金的執(zhí)行缺乏監(jiān)督及績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。

（四）缺乏相關(guān)的法律保障

我國(guó)并沒(méi)有在法律層面上對(duì)財(cái)權(quán)和事權(quán)進(jìn)行明確劃分，也沒(méi)有針對(duì)土地財(cái)政、地方債務(wù)、轉(zhuǎn)移支付制度等進(jìn)行立法，這使得中央和地方政府在缺乏規(guī)范政府間財(cái)政關(guān)系的強(qiáng)制性法律約束下往往采用行政手段。

二、財(cái)稅體制改革政策建議

針對(duì)以上問(wèn)題，十八屆三中全會(huì)提出：必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性?！稕Q定》提供了改革的方向和思路，具體的措施將會(huì)在今后逐步實(shí)施。本文就“明確事權(quán)、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”，再結(jié)合以上的問(wèn)題，提出建議：

（一）從“頂層設(shè)計(jì)”開(kāi)始

首先應(yīng)該打破現(xiàn)有行政管理層級(jí)框架，改革我國(guó)政府間財(cái)政層級(jí)，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“省管縣”財(cái)政體制。我國(guó)憲法中雖然規(guī)定實(shí)行五級(jí)政府，但針對(duì)目前省以下財(cái)政體制的問(wèn)題，我們可以先通過(guò)讓市級(jí)和縣級(jí)政府在財(cái)政層面成為平等而獨(dú)立的層級(jí)，形成財(cái)力分配框架。而鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政由縣管。這樣可以簡(jiǎn)化財(cái)權(quán)與事權(quán)在政府間的劃分，減少中央撥款在中間層級(jí)的流轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。

（二）正確處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系

這意味著政府要改變傳統(tǒng)的什么都管的做法，將更多事情交由市場(chǎng)自發(fā)完成。政府的作用將局限于提供一個(gè)合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，縮小收入差距及保持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。只有明確了政府的角色才能將各項(xiàng)具體的角色扮演分配到各級(jí)政府，合理劃分中央與地方的事權(quán)。

（三）明確劃分中央和地方的財(cái)權(quán)事權(quán)，使兩權(quán)相統(tǒng)一

一方面，合理劃分事權(quán)。對(duì)涉及國(guó)防、外交等全國(guó)性公共產(chǎn)品應(yīng)由中央政府安排財(cái)政支出。在地方政府中，省級(jí)財(cái)政保證做好中央與縣域體制的有效銜接；縣級(jí)財(cái)政的事權(quán)范圍則包括縣內(nèi)社會(huì)治理等具體支出。另一方面，劃分財(cái)權(quán)。中央與地方政府都應(yīng)擁有只屬于自己的主體稅種。同時(shí)可考慮適當(dāng)提高共享稅中地方的分享比例，見(jiàn)表1。

（四）完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

推廣并完善因素法的計(jì)算方法。以人均標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力為依據(jù)，而非按財(cái)政供養(yǎng)人口計(jì)算。凡是人均財(cái)力水平低于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)力的省份，中央對(duì)其給予財(cái)政補(bǔ)貼。建立一種上下級(jí)財(cái)政體制之間的信息反饋和互動(dòng)機(jī)制，使轉(zhuǎn)移支付的額度符合地方需求。而政府間轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)調(diào)整方向是縮小經(jīng)常性專項(xiàng)補(bǔ)助所占比例，騰出空間留給更具規(guī)范性的一般性補(bǔ)助；減少市級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付而增加縣級(jí)比重；增加對(duì)人均支出水平低、發(fā)展后勁不足的欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度；最后，還要加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的去向及用途的監(jiān)管，包括公眾的監(jiān)督及人大、審計(jì)部門的監(jiān)管，使轉(zhuǎn)移支付資金使用更透明、有效。

（五）以立法的形式予以保障

在我國(guó)行政化程度極明顯的情況下，中央與地方政府之間存在很大一個(gè)問(wèn)題就是“上有政策，下有對(duì)策”。一項(xiàng)理想的政策往往在具體的執(zhí)行當(dāng)中不能達(dá)到預(yù)期效果，這很大程度上可以歸因于沒(méi)有法律保障。因此，上述所提到了事權(quán)財(cái)權(quán)的劃分及轉(zhuǎn)移支付制度的完善都應(yīng)在法律層面正式立法?？梢砸曰痉ǖ男问揭?guī)定中央與地方政府間的事權(quán)劃分。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的財(cái)稅體制改革提出已久，但遲遲沒(méi)有實(shí)質(zhì)進(jìn)展。十八屆三中全會(huì)把財(cái)稅體制改革提到了治理國(guó)家的高度，無(wú)疑是進(jìn)了一大步。接下來(lái)就是考慮實(shí)施具體的改革措施。在這一過(guò)程中，肯定會(huì)遇到各種阻力，如在推行“省管縣”過(guò)程中，市級(jí)政府的權(quán)利大大縮小，影響該級(jí)政府的利益；說(shuō)是要政府放權(quán)給市場(chǎng)，但政府多大程度上會(huì)真正放權(quán)還有待考證；還有稅種劃分的變動(dòng)，也會(huì)觸及各級(jí)政府間的利益；完善轉(zhuǎn)移支付制度時(shí)，下級(jí)政府總是希望撥款越多越好，而上下級(jí)政府之間存在信息不對(duì)稱。在這些改革過(guò)程中，利益集團(tuán)的存在使相關(guān)政策措施的實(shí)施困難重重。但改革勢(shì)在必行，這就需要各級(jí)政府及公眾的共同努力。

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稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文第4篇

China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.

這次稅制改革作為稅收制度結(jié)構(gòu)性的改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅方面的改革，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作注入了新的內(nèi)容，提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要適應(yīng)稅制改革的需要，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，使之更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)．經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作是納稅人正確計(jì)算和依法納稅的基礎(chǔ)，稅務(wù)核算又是企業(yè)財(cái)會(huì)工作一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。本書(shū)以新稅制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)介紹了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置、與納稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理、稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)問(wèn)題規(guī)定的差異、稅前對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的調(diào)整及與納稅有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等財(cái)會(huì)人員最為關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題。其具體內(nèi)容在以后各章中將詳細(xì)論述，這里根據(jù)稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：

一、適應(yīng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度改革的需要，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

這次稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是參照國(guó)際上通行的做法，建立了一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。這次增值稅改革的重要內(nèi)容之一就是劃分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是經(jīng)營(yíng)規(guī)模；二是財(cái)會(huì)核算是否健全，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)核算是否健全，這就是說(shuō)，一方面，凡是經(jīng)營(yíng)規(guī)模在規(guī)定限額以上的納稅，必須有健全完善的財(cái)會(huì)核算制度，才能按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。另一方面，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模在限額以下的，只要財(cái)務(wù)制度完善、會(huì)計(jì)核算健全，也可以按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。即使通過(guò)一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這就從稅制上要求企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，努力提高會(huì)計(jì)核算水平。

同時(shí)，根據(jù)新的增值稅設(shè)計(jì)的稅負(fù)來(lái)看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，使得小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行交往時(shí)，若小規(guī)模納稅人是銷方，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票等，其價(jià)格要低于一般納稅人的4．5％時(shí)，才易被一般納稅人接受；若小規(guī)模納稅人不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，其價(jià)格要低于一般納稅人價(jià)格的15％左右，才能滿足一般納稅人不增加稅負(fù)的要求。這種差別，使得企業(yè)為了自身的利益，就必須主動(dòng)健全帳目，提高會(huì)計(jì)核算水平，做好會(huì)計(jì)核算工作。

(一)學(xué)習(xí)、掌握新的稅收財(cái)會(huì)處理方法

稅收制度的改革，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法上有些變動(dòng)。一些稅種的開(kāi)征，一些稅種的取消，同一稅種內(nèi)容的增減變化，都要求企業(yè)對(duì)原有的稅收財(cái)會(huì)核算內(nèi)容與核算方法進(jìn)行相應(yīng)的增減和調(diào)整轉(zhuǎn)換。增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，要求將銷售價(jià)款和應(yīng)交稅款分別核算，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。增值稅實(shí)行專用發(fā)票的辦法，要求企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅款”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，對(duì)各項(xiàng)稅額分項(xiàng)記錄，分別處理。營(yíng)業(yè)稅的變化也是這樣。消費(fèi)稅作為一種新開(kāi)稅種，是原來(lái)稅務(wù)財(cái)會(huì)核算中所沒(méi)有的。適應(yīng)稅制改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅制改革后企業(yè)稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的變化，財(cái)政部門先后制訂了《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。這就要求，企業(yè)要適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅制改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的變化，學(xué)習(xí)、掌握新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。

(二)健全完善使用增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性規(guī)章制度實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，做好增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性工作。這方面的工作內(nèi)容主要包括：

1．建立專用發(fā)票的領(lǐng)、用、管、存制度；

2．建立以專用發(fā)票為基礎(chǔ)的增值稅各明細(xì)帳戶的登記制度和報(bào)表編報(bào)制度；

3．健全與增值稅專用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的管理制度；

4．建立健全增值稅專用發(fā)票的檢查監(jiān)督制度。

(三)設(shè)置各種明細(xì)帳戶，做好各期納稅申報(bào)的填制、審核工作

1．依照新稅法的規(guī)定，再設(shè)置一些原來(lái)財(cái)會(huì)制度中來(lái)規(guī)定的各種明細(xì)帳。這主要是：

(1)增值稅的多欄式明細(xì)帳及各專欄項(xiàng)目；

(2)容易出差異的成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的各種明細(xì)帳戶；

(3)各種稅基的相關(guān)帳戶和與此相關(guān)的各種欄目。

2．做好納稅申報(bào)的審核工作。納稅申報(bào)應(yīng)該是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)，但財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行審核。這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，應(yīng)盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。

二、適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，更沒(méi)有完善的所得稅會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定完全依賴企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這次企業(yè)所得稅制度的改革，采取了計(jì)稅所得額(應(yīng)稅所得)的確定和企業(yè)財(cái)會(huì)制度相分離來(lái)制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的方法，用稅法規(guī)定了扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這就從根本上改變了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)所得稅的確定完全從屬于企業(yè)財(cái)會(huì)制度的狀況。企業(yè)所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護(hù)稅基，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政利益，而且有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)核算，公平稅負(fù)，使之與國(guó)際慣例接軌。這迫切要求企業(yè)適應(yīng)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。

建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，有許多工作要做。這里僅對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的基本理論和實(shí)際工作作一點(diǎn)初步的探索。

(一)所得稅會(huì)計(jì)的基本概念及主要內(nèi)容

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以所適用的稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，處理納稅人(企事業(yè)單位)的納稅事務(wù)，以至參與企業(yè)的投資決策，從而達(dá)到稅負(fù)合理和保證財(cái)政收入的目的。它是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式下進(jìn)行工作的。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)帳冊(cè)的設(shè)置，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送等都可以結(jié)合進(jìn)行，以免進(jìn)行不必要的重復(fù)勞動(dòng)。在我國(guó)的稅制改革以前，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是合二為一的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是互相聯(lián)系的。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記帳、計(jì)算、結(jié)帳，目的在于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)進(jìn)行帳務(wù)處理的，當(dāng)然應(yīng)該遵守一般的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收政策，在財(cái)務(wù)政策與稅務(wù)政策不一致時(shí)，必須按稅務(wù)政策執(zhí)行。這是稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的重要表現(xiàn)之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間有一些規(guī)定是不完全一致的，在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意調(diào)整。

2．所得稅會(huì)計(jì)的基本概念

所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在一定意義說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是指所得稅會(huì)計(jì)。它的較為完整的定義是：所得稅會(huì)計(jì)是全，面收集、記載企業(yè)各類所得的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)加工整理、分析核算確定應(yīng)納所得稅額，定期編制和提供所得稅報(bào)表，全面履行繳納所得稅義務(wù)工作的專門會(huì)計(jì)。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12——所得稅會(huì)計(jì)》對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中的一些基本概念進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明。這些基本概念主要是：

(1)會(huì)計(jì)收益，又稱會(huì)計(jì)所得，是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，收益表上所報(bào)告的包括，非常項(xiàng)目的總收益或總虧損。

(2)納稅所得，指按稅務(wù)當(dāng)局制定的稅法規(guī)定所計(jì)算確定的收益額(或虧損額)，是確定應(yīng)付(應(yīng)退)稅款準(zhǔn)備的根據(jù)。

(3)應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期納稅所得確定的當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額，是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制訂的有關(guān)確定納稅所得的法規(guī)計(jì)算的。在許多情況下，這些稅收法規(guī)與據(jù)以確定會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策是不相同的。這種差別的影響在于應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)稅率的現(xiàn)行水平。

(4)時(shí)間性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異，發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

形成時(shí)間性差異的原因，是因稅法規(guī)定的確認(rèn)收入與費(fèi)用的期間與企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)確定收入與費(fèi)用的期間不同，這種不同可分為四種類型：

A、某些收入包括在應(yīng)稅所得中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

B、某些費(fèi)用包括在應(yīng)稅中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

c、某些收入包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在其應(yīng)稅所得中的期間。

D、某些費(fèi)用包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在應(yīng)稅所得的期間。

(5)永久性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

形成永久性差異的原因，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的收入和費(fèi)用的范圍與企業(yè)按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確定的收入和費(fèi)用的范圍不一致，一些項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許包括在內(nèi)，而在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)允許包括在內(nèi)，或者相反。

3.所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是：

(1)會(huì)計(jì)期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。這同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的期間是一致的。

(2)遞延所得稅項(xiàng)目。按新所得稅的規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)做為預(yù)付所得稅，在下一年度抵扣。

(3)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。按新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)納所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。具體如何確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入在后面的企業(yè)所得稅一章中詳細(xì)講解。

(4)會(huì)計(jì)方法的選擇和變更。新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進(jìn)行與納稅活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一慣性原則，會(huì)計(jì)方法的變更不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

(5)貨幣計(jì)量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。若納稅人的所得為外國(guó)貨幣，納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)折合為人民幣計(jì)算繳納。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法

按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有：應(yīng)付稅款和納稅影響的會(huì)計(jì)方法。

1．應(yīng)付稅款法。這是以根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅所得確定的當(dāng)期應(yīng)付稅亭款金額作為當(dāng)期的稅款支出。在應(yīng)付稅款法下，時(shí)間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財(cái)務(wù)報(bào)表上說(shuō)明，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

2．納稅影響的會(huì)計(jì)方法。這是根據(jù)當(dāng)期會(huì)計(jì)所得計(jì)算確定當(dāng)期的稅款支出，隨同有關(guān)的收入和支出計(jì)入同一期內(nèi)。時(shí)間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費(fèi)用內(nèi)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會(huì)計(jì)方法把所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。很多國(guó)家在所得稅的會(huì)計(jì)中采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法。納稅影響的會(huì)計(jì)方法在使用中分為遞延法和債務(wù)法。

(1)遞延法。這是指將本期的時(shí)間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時(shí)期，并在以后時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)銷這些時(shí)間性差額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以他們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時(shí),一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備、遞延至以后各時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差額的納稅影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，前期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別的時(shí)間性差異的納稅影響一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。

(2)債務(wù)法。這是指將本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響在報(bào)告中或者作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)，遞延稅款余額要按照稅率的變動(dòng)或按新征稅款加以調(diào)整，也可以按預(yù)計(jì)的今后稅率的變更而進(jìn)行調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差額預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)代稅率計(jì)算確定。但如發(fā)生其他情況，采用另一種稅率更為適當(dāng)時(shí)，例如，業(yè)已宣告今后各年適用稅率有了變更時(shí)，則為例外。

(三)發(fā)生納稅虧損時(shí)減免稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生納稅虧損，可按照稅法的規(guī)定獲得減免，或結(jié)轉(zhuǎn)前期，從規(guī)定的過(guò)去期內(nèi)已交的稅款中辦理退稅，或結(jié)轉(zhuǎn)后期，從規(guī)定的未來(lái)期內(nèi)應(yīng)付的稅款中進(jìn)行減免。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)前期而收回稅款，則所收回的稅款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)后期，可能發(fā)生的稅款一般不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

遞延稅款余額中有一個(gè)貸方金額，則在稅法規(guī)定的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間差異，可抵銷納稅虧損，并按相應(yīng)的稅款減免列入本期凈收益。

若虧損期凈收益中沒(méi)有包括相應(yīng)的稅款減免，則應(yīng)在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷的辦法進(jìn)行稅款減免，并將其包括在實(shí)現(xiàn)期的凈收益中。

(四)資產(chǎn)重估產(chǎn)生的納稅影響及會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)重估影響了企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)引起會(huì)計(jì)所得的增加或減少，若這種調(diào)整為稅法所不允許，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額，產(chǎn)生納稅影響。

資產(chǎn)重估產(chǎn)生納稅影響的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：

1．確定與資產(chǎn)帳面價(jià)值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從重估價(jià)帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額。

2．在會(huì)計(jì)報(bào)表上用注解說(shuō)明在重估價(jià)時(shí)與資產(chǎn)帳面增加有關(guān)的可能發(fā)生的納稅影響金額。

(五)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應(yīng)企業(yè)所得稅計(jì)稅改革的要求，正確計(jì)算應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得，并要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異。其主要工作：

1．收集、記載企業(yè)各類所得的會(huì)計(jì)信息

這項(xiàng)工作不僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)價(jià)的正確性，還涉及各項(xiàng)收計(jì)量、確認(rèn)的正確性及和相關(guān)成本費(fèi)用的配比。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)最為基本的要素，其計(jì)價(jià)的正確性是正確計(jì)算成本費(fèi)用的前提條件，是正確反映企業(yè)各類所得的基礎(chǔ)。這里需要說(shuō)明的是稅制改革對(duì)資產(chǎn)方面的信息有較大的影響。表現(xiàn)為：

①應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)受到了增值稅的影響。這主要表現(xiàn)為一般納稅人對(duì)外銷售商品時(shí)，要將收取的價(jià)款分為產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅款所致。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)應(yīng)為產(chǎn)品銷售收入額減去銷項(xiàng)稅款。

②存貨的計(jì)價(jià)受到了進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因無(wú)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的要求，可按稅制改革前的財(cái)務(wù)處理方法記帳。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額，按二者的差額納稅，其采購(gòu)物資的進(jìn)價(jià)則要分為計(jì)入本期的采購(gòu)成本與不計(jì)入本期的采購(gòu)成本兩個(gè)不同部分的內(nèi)容。還有購(gòu)入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進(jìn)價(jià)上考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的因素。

(2)負(fù)債。負(fù)債是會(huì)計(jì)的又一基本要素。負(fù)債計(jì)價(jià)核算的正確性對(duì)企業(yè)所得也有影響。稅制改革對(duì)負(fù)債有影響的是流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付帳項(xiàng)和待扣稅金。

①應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)受到了銷項(xiàng)稅款的影響，其實(shí)質(zhì)與前面所講的存貨的計(jì)價(jià)一樣。

②待扣稅金在繳納增值稅的企業(yè)有了特殊意義。如果期末報(bào)表上的“待扣稅金”為藍(lán)字記錄，其應(yīng)為本期發(fā)生的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等的數(shù)額記錄或?yàn)樯形唇患{的增值稅；若報(bào)表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額或多交了增值稅。

(3)收入。收入是所得稅會(huì)計(jì)需要反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。按所得稅法的規(guī)定，納稅人的收入主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實(shí)現(xiàn)。這里需要說(shuō)明的是我國(guó)稅制改革以前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅等的內(nèi)容，而稅制改革以后銷售收入中不含有增值稅。

(4)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用是計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的抵減項(xiàng)目，要注意有無(wú)少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用的行為，要注意收入與費(fèi)用的配比。稅制改革以前，企業(yè)財(cái)務(wù)上核算成本費(fèi)用的規(guī)定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應(yīng)重點(diǎn)收集整理這方面的資料，為所得的計(jì)算提供準(zhǔn)確信息。

2.分析歸類會(huì)計(jì)信息，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額

這是做好所得稅會(huì)計(jì)的最為主要的內(nèi)容，是非常重要的，具體為：

(1)確定收入類項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(2)確定支出類(成本費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)一會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(3)確定出依據(jù)稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，即為應(yīng)納稅所得額。

3．要定期編制和提供所得稅報(bào)表

這是所得稅會(huì)計(jì)必須做的一項(xiàng)工作。與所得稅有關(guān)的報(bào)表除了財(cái)務(wù)制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據(jù)，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的明細(xì)資料表。

4．要按期全面履行繳納所得稅的義務(wù)

這主要包括記錄企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅；考核企業(yè)是否及時(shí)、足額上繳了所得稅以及上級(jí)制定的上繳所得稅計(jì)劃的執(zhí)行情況。

5．要采取措施，促使企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的全面展開(kāi)

要使所得稅會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，必須采取相應(yīng)措施。這些具體措施是：指定專職所得稅會(huì)計(jì)人員，使所得稅會(huì)計(jì)人員提高水平，制訂出各種規(guī)范化的調(diào)整企業(yè)所得稅的備種報(bào)表等。

總之，適應(yīng)企業(yè)所得稅制度的改革，建立完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度是當(dāng)務(wù)之急，需要我們積極探索適應(yīng)我國(guó)情況的所得稅會(huì)計(jì)制度。

三、適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，樹(shù)立納稅申報(bào)意識(shí)，利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅務(wù)財(cái)會(huì)工作效率

這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序，對(duì)我國(guó)的稅收征管制度進(jìn)行了改革，要求企業(yè)普遍建立納稅申報(bào)制度，積極推進(jìn)稅務(wù)制度，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度，確立適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本法規(guī)。適應(yīng)我國(guó)稅收征管制度改革的需要，今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)注意：

(一)樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)

新稅制普遍建立了納稅申報(bào)制度，取消了過(guò)去稅收鑒定和專管員固定管戶的征管方式。實(shí)施納稅申報(bào)制度后，對(duì)按期不申報(bào)的納稅人，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)不據(jù)實(shí)申報(bào)的，均視為偷稅行為，要依法嚴(yán)懲。這就要納稅人樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)和行使權(quán)力。

納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來(lái)包括自行納稅申報(bào)、計(jì)算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請(qǐng)復(fù)議等方面的內(nèi)容。就財(cái)會(huì)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.主動(dòng)提供納稅申報(bào)的資料，并審核納稅申報(bào)的內(nèi)容

按稅法的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料，而財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料只能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供納稅申報(bào)材料，并與稅務(wù)工作人員一起審核納稅申報(bào)的內(nèi)容。

2．計(jì)算和交納稅款

計(jì)算和交納稅款是稅務(wù)工作的核心工作。而這項(xiàng)工作主要是靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的。新稅法規(guī)定的各稅種稅款計(jì)算的依據(jù)、稅率、方法不完全一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意各種稅法的規(guī)定，正確計(jì)算稅款，并按時(shí)交納。

3.提供資料，接受檢查

按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的帳簿、記帳憑證。報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。由此看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的資料是稅務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供資料，接受稅務(wù)等機(jī)關(guān)的檢查。

(二)利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率，更好地履行納稅義務(wù)

建立和推行稅務(wù)制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務(wù)制度，是實(shí)行審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)納稅人辦稅的一項(xiàng)制度。

這項(xiàng)制度是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，是目前國(guó)外較普遍實(shí)行的社會(huì)化辦稅形式。在我國(guó)，適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，大力推行稅務(wù)制度，不僅有利于強(qiáng)化稅收的征收管理，保障國(guó)家的財(cái)政收入，而且對(duì)于保障企業(yè)的合法權(quán)益制約和促進(jìn)企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，具有十分重要的意義。

稅務(wù)制度的全面推行，要求納稅人要學(xué)會(huì)與稅務(wù)中介組織打交道，借助稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人等社會(huì)中介力量辦稅，以提高稅收財(cái)會(huì)工作的效率，更好地履行納稅義務(wù)。這項(xiàng)制度的推行需要做的工作很多，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．明確委托辦理稅務(wù)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍

按照規(guī)定，委托稅務(wù)人辦理稅收財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍：

(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。

(2)辦理發(fā)票準(zhǔn)購(gòu)手續(xù)，這主要進(jìn)行購(gòu)票申請(qǐng)，取得發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，購(gòu)票，跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)向營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納購(gòu)票保險(xiǎn)金及發(fā)票的按期銷毀等工作。

(3)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。

(4)申報(bào)減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和延期納稅。

(5)制作各種涉稅文書(shū)。

(6)進(jìn)行納稅檢查。

(7)建帳建制，辦理帳務(wù)。

(8)進(jìn)行稅務(wù)咨詢、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、受聘稅務(wù)顧問(wèn)。

(9)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。

(10)辦理經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其它業(yè)務(wù)。

2．配合社會(huì)中介力量辦稅，履行納稅義務(wù)，保護(hù)自身的權(quán)益

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)必將加劇，而稅收直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。由于稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)化及其他原因，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不能完全及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅務(wù)知識(shí)和有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。為此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)中介力量的聯(lián)系，并配合他們辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

這里所說(shuō)的社會(huì)中介力量，是指可以從事稅收查帳業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)的審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。這些人員，一般都有廣博的稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決納稅人自身難以解決的問(wèn)題。

稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文第5篇

（一）形成以B2B為主體、B2C為新方向的趨勢(shì)目前，美國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)主體為B2B，主要以產(chǎn)業(yè)鏈為主導(dǎo)、以價(jià)值鏈為核心，實(shí)施供應(yīng)鏈管理，形成了以亞馬遜、微軟、谷歌、eBay、IBM等為代表的大公司電子化應(yīng)用主體，并已步入高速增長(zhǎng)的階段。同時(shí)，在線消費(fèi)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，以美?guó)最大的電商亞馬遜為例，成立時(shí)間不過(guò)十年，但憑借電子商務(wù)后發(fā)優(yōu)勢(shì)，其產(chǎn)品已全面覆蓋美國(guó)人日常生活方方面面，2011年市值超過(guò)1000億美元；而發(fā)展近50年的沃爾瑪市值不過(guò)1800億美元，電商已逐漸趕超實(shí)體商戶。另外，美國(guó)B2C電子商務(wù)銷售額占據(jù)全球份額四成，交易規(guī)模位居世界第一，B2C的電子商務(wù)模式成為今后世界商業(yè)貿(mào)易的主流趨勢(shì)。①

（二）政府高度重視，積極推動(dòng)和引導(dǎo)美國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)發(fā)展給予高度重視，從基礎(chǔ)設(shè)施、稅收政策引導(dǎo)、市場(chǎng)環(huán)境等方面加以推動(dòng)。早在1993年，美國(guó)政府就將互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展提升為國(guó)家戰(zhàn)略，實(shí)施了“信息高速公路”計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息共享,形成“數(shù)字社會(huì)”的概念，促進(jìn)了美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息科技高速發(fā)展，極大降低了商貿(mào)交易、信息傳遞成本，使美國(guó)經(jīng)濟(jì)得以維持黃金十年增長(zhǎng)。同時(shí)，美國(guó)政府積極推進(jìn)電子商務(wù)的全球自由貿(mào)易，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)辟了國(guó)際貿(mào)易自由區(qū)和免稅區(qū)，將信息科技幾乎壟斷的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為商貿(mào)優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)發(fā)展推動(dòng)了全美經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

二、美國(guó)電子商務(wù)稅收體系

（一）制定了專門的電子商務(wù)稅收法律自上世紀(jì)90年代初美國(guó)總統(tǒng)克林頓提出建設(shè)“信息高速公路”以來(lái)，美國(guó)歷屆政府高度重視電子商務(wù)的政策法規(guī)，出臺(tái)了一系列專門的政策措施，下表簡(jiǎn)要回顧了美國(guó)電子商務(wù)稅收政策的變遷歷程：

（二）成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅調(diào)查分析早在1995年，美國(guó)就成立了跨部門電子商務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)—電子商務(wù)工作組（WorkingGroupofElectronicCommerce），其組長(zhǎng)為副總統(tǒng)，成員由白宮、商務(wù)部、財(cái)政部、司法部、小企業(yè)管理局等部門組成，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策，確立了電子商務(wù)稅收政策基本方針。為避免決策盲目性，分別由三個(gè)政府機(jī)構(gòu)為其提供決策參考：一是美國(guó)普查局(BOC)，負(fù)責(zé)全美電子商務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計(jì)等工作；二是美國(guó)經(jīng)濟(jì)分析局(BEA)，建立行動(dòng)計(jì)劃，重點(diǎn)分析產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng)，記錄分析電子商務(wù)對(duì)美國(guó)及全球經(jīng)濟(jì)影響；三是美國(guó)勞工統(tǒng)計(jì)局(BLS)，負(fù)責(zé)電子勞務(wù)商務(wù)統(tǒng)計(jì)。通過(guò)掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)海量信息，從而為美國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策提供科學(xué)合理依據(jù)，避免了稅收政策盲目性。

（三）多次減免繳稅或延長(zhǎng)免稅期限在電子商務(wù)發(fā)展初期，為確保美國(guó)電子商務(wù)優(yōu)勢(shì)地位，禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)，免征國(guó)際關(guān)稅或其他貿(mào)易壁壘，使得美國(guó)企業(yè)得以越過(guò)關(guān)稅壁壘獲得高速發(fā)展，電子商務(wù)發(fā)展成規(guī)模后，對(duì)部分州開(kāi)征電子稅政策松動(dòng)，并多次延長(zhǎng)減免期，極大促進(jìn)了美國(guó)電子商務(wù)迅速發(fā)展，帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、對(duì)美國(guó)電子商務(wù)稅收博弈分析

（一）電子商務(wù)法案出臺(tái)背景受金融危機(jī)影響，美國(guó)各州政府紛紛陷入“財(cái)政懸崖”危機(jī)，地方財(cái)政頻頻吃緊，美國(guó)田納西大學(xué)研究報(bào)告顯示，2012年美國(guó)各州由于未能征收到本州以外的銷售稅，導(dǎo)致各州損失了約230億美元的稅收收入，①地方政府迫切需要尋找新的稅源。同時(shí)，根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行法律，只有互聯(lián)網(wǎng)零售商在各州有實(shí)體店時(shí)，州政府才能向其征收銷售稅，沃爾瑪、百思買和塔吉特等實(shí)體零售巨頭是覆蓋全美的大型連鎖店銷售商，其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售商品時(shí)必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)零售商則并不需要，除非在當(dāng)?shù)負(fù)碛修k事機(jī)構(gòu)或配送中心，州政府才可以要求其繳稅，由于稅收差異產(chǎn)生“監(jiān)管套利”，造成事實(shí)上稅收歧視。由此，以沃爾瑪、百思買為代表的美國(guó)實(shí)體零售業(yè)巨頭一直游說(shuō)國(guó)會(huì)通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅法案。2013年5月6日，美國(guó)參議院通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》（尚待眾議院通過(guò)）。根據(jù)該法案要求，各州可對(duì)來(lái)自外州互聯(lián)網(wǎng)零售商網(wǎng)上銷售或服務(wù)征稅，電商企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，電商所在州的州政府向電商收取銷售稅。

（二）博弈分析按照博弈理論，博弈關(guān)鍵要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每個(gè)局中人的收益都依賴于其他局中人的策略，可以將《市場(chǎng)公平法案》出臺(tái)的博弈方分兩大陣營(yíng)：一是贊同征稅方，主要包括各州政府和實(shí)體零售商；二是反對(duì)征稅方，以ebay為代表的網(wǎng)上零售商和消費(fèi)者群體。由此，可以建立征稅贊成方與反對(duì)方博弈模型，雙方收益都依賴于對(duì)彼此策略的判斷，設(shè)G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分別是贊成方與反對(duì)方的策略集合，f和g分別是其收益函數(shù)，S=X×Y是G的局勢(shì)集合（Set）。按照博弈模型，可以簡(jiǎn)單分析征稅贊成方與反對(duì)方的博弈行為過(guò)程：首先是贊成方根據(jù)反對(duì)方的行動(dòng)yj0來(lái)選擇決策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反對(duì)方根據(jù)贊成方?jīng)Q策策略行動(dòng)xi1來(lái)選擇收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，這種調(diào)整一直進(jìn)行下去，形成了古諾均衡局勢(shì)(xh,yk)∈S，雙方暫時(shí)實(shí)現(xiàn)了充分考慮對(duì)方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通過(guò)博弈模型分析，可以得到如下啟示：1.博弈模型中局中人決策受對(duì)方?jīng)Q策影響。對(duì)贊同方來(lái)說(shuō)，州政府可以獲得為在線零售商提供公共服務(wù)的報(bào)酬（也即在線零售商購(gòu)買公共服務(wù)的成本），實(shí)體零售商則獲得政府稅負(fù)公平待遇，而網(wǎng)上銷售商和消費(fèi)群體則認(rèn)為征收電子商務(wù)稅將增加自己的銷售成本、消費(fèi)成本，損害了個(gè)體福利，因此兩者出現(xiàn)征稅動(dòng)因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能贏，亦可能輸，局中人立場(chǎng)將隨著博弈行為對(duì)自身利益影響發(fā)生動(dòng)態(tài)變化。以亞馬遜公司為例，在博弈第一階段，由于當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)法案規(guī)定對(duì)設(shè)立的“實(shí)體存在”的電商征稅(按照美國(guó)最高法院裁定標(biāo)準(zhǔn),所謂實(shí)體存在是指辦事機(jī)構(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、店面等實(shí)體場(chǎng)所，甚至在線銷售商戶在一州有名義行為的人或附屬機(jī)構(gòu)，就可認(rèn)定“實(shí)體存在”)，嚴(yán)重侵蝕亞馬遜的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，遭到其強(qiáng)烈反對(duì)，并以撤資和減少就業(yè)為威脅，迫使大部分州政府繼續(xù)豁免或延遲其繳稅，同時(shí)，當(dāng)時(shí)美國(guó)克林頓政府時(shí)期財(cái)政狀況良好，加之中產(chǎn)階級(jí)反對(duì)新增稅負(fù)，美國(guó)聯(lián)邦政府及州政府對(duì)電子商務(wù)征稅動(dòng)力不足；在博弈第二階段，亞馬遜公司轉(zhuǎn)而支持征稅，主要原因是亞馬遜已完成在各州“實(shí)體存在”布局，市場(chǎng)地位牢牢確立，不再需要免稅競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)而通過(guò)征稅打壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，并憑借近乎壟斷電子商務(wù)財(cái)力和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，介入各州耗資巨大的電子銷售稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而為今后電子商務(wù)征稅取得先發(fā)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，近期美國(guó)聯(lián)邦政府深陷“驢象之爭(zhēng)”債務(wù)危機(jī)，聯(lián)邦政府為此關(guān)閉數(shù)日，州政府也大多深陷“財(cái)政懸崖”危機(jī)（如底特律市破產(chǎn)），為解決財(cái)政問(wèn)題，一直堅(jiān)持的免稅政策開(kāi)始合力轉(zhuǎn)向?yàn)檎鞫?，亞馬遜等大型電子商戶和政府成為推動(dòng)《市場(chǎng)公平法案》在參議院得以通過(guò)的重要力量。

綜上博弈分析，實(shí)際上電子商務(wù)征稅政策的出臺(tái)是一項(xiàng)涉及互聯(lián)網(wǎng)電子商戶、政府、傳統(tǒng)銷售商以及消費(fèi)者等多方利益的博弈過(guò)程，每個(gè)利益集團(tuán)都力圖使強(qiáng)調(diào)自身利益最大化的解決方案得以通過(guò)立法。具體來(lái)說(shuō)，中小型在線銷售商反對(duì)電子商務(wù)征稅，避免加重其稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致銷售額大幅下滑，主張永久性的免稅政策；州地方政府認(rèn)為隨著電子商務(wù)發(fā)展迅速，一旦在線銷售占據(jù)社會(huì)銷售額達(dá)到臨界點(diǎn)，繼續(xù)實(shí)施電子商務(wù)免稅政策將造成稅基嚴(yán)重被侵蝕，難以征繳到滿足公共開(kāi)支和政府運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)政稅收；而傳統(tǒng)銷售商戶則認(rèn)為對(duì)電子商戶免稅，實(shí)際上造成稅收政策不公平，并隨著電子商務(wù)普及，傳統(tǒng)銷售商戶已面臨巨大的銷售壓力；消費(fèi)者作為電子商務(wù)稅收的埋單人必然反對(duì)征稅，因此，電子商務(wù)征稅是多方博弈的動(dòng)態(tài)過(guò)程，也是多方利益不斷調(diào)整、傾軋和平衡的博弈行為集合。

四、美國(guó)及世界主要國(guó)家電子商務(wù)稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示

目前，電子商務(wù)活動(dòng)已對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式、稅收征管、國(guó)際稅收規(guī)則等帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。而與此同時(shí)，從世界各國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，包括美國(guó)在內(nèi)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家均已開(kāi)征或考慮開(kāi)征電子商務(wù)稅：英國(guó)政府明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，實(shí)行“無(wú)差別”征收；澳大利亞規(guī)定小規(guī)模個(gè)人網(wǎng)店不需要報(bào)稅，但交易額超過(guò)1000澳元?jiǎng)t需繳納個(gè)人所得稅，繳稅總額根據(jù)網(wǎng)店年度總收益確定；日本出臺(tái)了專門的《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)收入原則上需要繳稅，但年收益低于100萬(wàn)日元的網(wǎng)店不做強(qiáng)制要求；法國(guó)提出擬開(kāi)征包括網(wǎng)絡(luò)在線廣告稅在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易電子商務(wù)稅；俄羅斯海關(guān)署提議開(kāi)征電子商務(wù)交易稅，擬對(duì)價(jià)值1000歐元以上國(guó)際郵包入境的進(jìn)口商品開(kāi)征增值稅和利潤(rùn)稅，但征收標(biāo)準(zhǔn)（郵包大小或重量）和征稅對(duì)象（法人或自然人）尚待確定。考慮到我國(guó)電子商務(wù)處在關(guān)鍵的成型發(fā)展期，應(yīng)在借鑒美國(guó)等國(guó)際主流做法的基礎(chǔ)上，綜合考慮征稅對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的沖擊以及消費(fèi)者利益等因素，循序漸進(jìn)，擇機(jī)逐步建立健全我國(guó)的電子商務(wù)稅制體系，具體政策建議如下：

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡(jiǎn)化”原則，盡快完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對(duì)進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對(duì)象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，可以參照美國(guó)模式，不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對(duì)象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。具體對(duì)電子商務(wù)征繳營(yíng)業(yè)稅、增值稅等情況主要如下：①增值稅方面，可以考慮對(duì)離線銷售的有形商品按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》征收17%增值稅，可以參考美國(guó)及歐盟等VAT(ValueAddedTax)體系做法，對(duì)個(gè)人消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買實(shí)物型商品或貨物并采取傳統(tǒng)運(yùn)輸方式運(yùn)送等情況的，適用于VAT增值稅征收；對(duì)于其他遠(yuǎn)程交易形式如電話或郵政也適用系統(tǒng)處理；對(duì)來(lái)自第三國(guó)的商品，按照關(guān)稅等渠道實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅目的；對(duì)于通過(guò)電子商務(wù)渠道出口的商品實(shí)行零稅率；亦可參考二手商品交易、典當(dāng)、質(zhì)押、拍賣等交易行為的稅收政策，對(duì)電子商務(wù)銷售商品按照簡(jiǎn)易程序開(kāi)征增值稅。②營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)在線銷售的電子產(chǎn)品按照無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開(kāi)征5%的營(yíng)業(yè)稅，大力鼓勵(lì)電子商務(wù)企業(yè)充分享受信息軟件企業(yè)、高新科技企業(yè)、技術(shù)服務(wù)企業(yè)等優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)，對(duì)于物流、支付、結(jié)算、設(shè)計(jì)、金融等電子商務(wù)新興服務(wù)領(lǐng)域按照現(xiàn)行稅收政策給予一定營(yíng)業(yè)稅免繳優(yōu)惠傾斜，降低電子商務(wù)整體營(yíng)業(yè)稅稅率或稅額。③適時(shí)考慮“營(yíng)改增”政策，擇機(jī)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)和范圍，全面實(shí)現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型，也即實(shí)施消費(fèi)型增值稅，消除電子商務(wù)重復(fù)繳稅和稅負(fù)不均衡等問(wèn)題。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡(jiǎn)化原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對(duì)其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策不能被大型商戶、國(guó)企、地方政府等既得利益集團(tuán)綁架，消除稅收博弈損害社會(huì)整體福利的行為。堅(jiān)持簡(jiǎn)化、簡(jiǎn)便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率稅種，簡(jiǎn)化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

1.針對(duì)“大數(shù)據(jù)時(shí)代”的電子商務(wù)動(dòng)態(tài)化的企業(yè)形態(tài)和商貿(mào)活動(dòng)，必須建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心認(rèn)證制度，固化電子商戶法定信息?？梢髲氖码娮由虅?wù)的企業(yè)或個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心進(jìn)行登記注冊(cè)方可開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)交易，稅務(wù)登記號(hào)碼必須出現(xiàn)在其商業(yè)網(wǎng)頁(yè)上，以便稅務(wù)稽查、監(jiān)控、比對(duì)申報(bào)信息，對(duì)于未通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心認(rèn)證的用戶實(shí)行網(wǎng)絡(luò)交易禁入。同時(shí)，可以依據(jù)電子商務(wù)平臺(tái)分類確定課稅對(duì)象，切實(shí)解決課稅對(duì)象在電子商務(wù)活動(dòng)中數(shù)據(jù)流、虛擬化、海量信息等難題，從源頭上對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行重新分類，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別課稅對(duì)象。

2.加強(qiáng)與支付平臺(tái)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)商合作，開(kāi)發(fā)專項(xiàng)征稅軟件實(shí)時(shí)監(jiān)控電子商務(wù)交易情況。鑒于電子商務(wù)交易日均產(chǎn)生的海量信息，且大量沉淀于支付平臺(tái)、運(yùn)營(yíng)服務(wù)商之中，短期內(nèi)難以單方面從人力、財(cái)力上保證電子記錄真實(shí)、可靠性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視與電商交易平臺(tái)、第三方支付、銀行等合作，可以考慮與支付寶、銀聯(lián)等第三方建立接口，從而為電子商戶或在線平臺(tái)提供代扣代繳稅款依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織科技力量，繼續(xù)升級(jí)完善“金稅工程”，開(kāi)發(fā)與電商平臺(tái)數(shù)據(jù)對(duì)接的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)交易完成后自動(dòng)開(kāi)具電子稅票，電子稅票可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定后換取相應(yīng)紙質(zhì)發(fā)票，同時(shí)，從資金流、交易流等方面獲取電子商戶交易情況，增強(qiáng)稽查取證的有效性，從而嚴(yán)密有效地加強(qiáng)對(duì)電商涉稅活動(dòng)的監(jiān)管，解決電子商務(wù)稅收征繳的信息不對(duì)稱問(wèn)題。

3.強(qiáng)化對(duì)大型電子商務(wù)網(wǎng)站等監(jiān)督管理，建立電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺(tái)等商戶實(shí)時(shí)信息交換和監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，應(yīng)要求電商或企業(yè)定期將電子商務(wù)銷售交易信息及時(shí)上報(bào)稅務(wù)部門及工商管理部門，并將所有開(kāi)展電子商務(wù)的個(gè)體戶或商戶、企業(yè)統(tǒng)一納入工商注冊(cè)登記和稅務(wù)登記的范疇，消除稅收信息提供的盲區(qū)與死角。