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摘要從目前流轉(zhuǎn)稅不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、內(nèi)外兩套企業(yè)稅不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和深化改革、個(gè)人所得稅不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和合理分配等方面對(duì)我國(guó)稅制存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述；并從全面實(shí)行增值稅改革、調(diào)整消費(fèi)稅稅目、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、完善個(gè)人所得稅、增設(shè)必要的稅種等方面對(duì)稅制改革進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞稅制流轉(zhuǎn)稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制改革

1我國(guó)稅制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1我國(guó)稅制現(xiàn)狀

中國(guó)現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當(dāng)時(shí)確立該稅制的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，制定出了我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

（1）流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷(xiāo)售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)的稅收收入保持較快的增長(zhǎng)速度，年均增長(zhǎng)1400多億元。1994年全國(guó)稅收收入5126億元，1999年突破1萬(wàn)億元，到了2001年全國(guó)稅收收入突破了15萬(wàn)億元，2003年達(dá)到2萬(wàn)億元。在連續(xù)增長(zhǎng)中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開(kāi)征個(gè)人所得稅；將原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開(kāi)征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。主要是考慮我國(guó)開(kāi)放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來(lái)華投資。所得稅在我國(guó)稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

（3）資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

（4）稅務(wù)征管實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作。

1.2我國(guó)稅制中存在的問(wèn)題

（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，抑制國(guó)內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

（3）個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問(wèn)題?；诂F(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題和面臨的新情況，以加入WTO為契機(jī)，結(jié)合我國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建立一套與國(guó)際稅制相符合的稅收制度，有利于保護(hù)民族工業(yè)發(fā)展，有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點(diǎn)分步推進(jìn)，全面改革我國(guó)目前稅收制度。

（4）稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問(wèn)題嚴(yán)重。

2現(xiàn)行稅制改革的措施

2.1流轉(zhuǎn)稅的改革問(wèn)題

（1）增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在進(jìn)行增值稅改革的時(shí)候，應(yīng)首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也有取消的必要；二是進(jìn)一步完善進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。（2）消費(fèi)稅。一是應(yīng)重點(diǎn)考慮一些稅基廣，不會(huì)影響人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級(jí)皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴(kuò)征的對(duì)象；同時(shí)，對(duì)于一些高檔的消費(fèi)行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會(huì)、保齡球場(chǎng)高爾夫球場(chǎng)、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對(duì)生活必需品和日用消費(fèi)品應(yīng)調(diào)出消費(fèi)稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，有些如進(jìn)口洋酒等，應(yīng)調(diào)進(jìn)消費(fèi)稅稅目；對(duì)大量浪費(fèi)不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅或開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，以真正體現(xiàn)誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。

（3）營(yíng)業(yè)稅。一是適當(dāng)降低營(yíng)業(yè)稅的稅率，尤其在金融保險(xiǎn)業(yè)，過(guò)高的營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)對(duì)國(guó)際間的資本流動(dòng)產(chǎn)生消極影響。隨著金融業(yè)的對(duì)外開(kāi)放，外國(guó)金融機(jī)構(gòu)大舉進(jìn)入我國(guó)金融市場(chǎng)，使我國(guó)金融業(yè)更處于劣勢(shì)，在改革中應(yīng)給予必要的保護(hù)。但對(duì)娛樂(lè)及服務(wù)業(yè)中的高消費(fèi)應(yīng)提高稅率；二是營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉(zhuǎn)化為增值稅，只有在原有基礎(chǔ)上作逐步的改革。在征稅范圍上應(yīng)先在建筑業(yè)、交通業(yè)中執(zhí)行，與增值稅改革相銜接，分步消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉重疊的問(wèn)題。

2.2所得稅的改革問(wèn)題

（1）個(gè)人所得稅。一是提高起征點(diǎn)。目前起征點(diǎn)雖然已達(dá)1600元人民幣的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮幾項(xiàng)扣除：生計(jì)扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除、醫(yī)療扣除、臨時(shí)困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)；二是轉(zhuǎn)換征稅模式：應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類(lèi)所得課稅為輔的分類(lèi)、綜合所得稅模式；三是嚴(yán)格減免項(xiàng)目，防止稅源流失。

（2）企業(yè)所得稅。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的納稅人、稅率、稅基和相對(duì)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系的所得稅制度。一是將現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅，擴(kuò)大征稅范圍，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)；二是稅收優(yōu)惠從總的來(lái)講，應(yīng)建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，最終過(guò)渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)施的地區(qū)優(yōu)惠應(yīng)該取消，暫時(shí)保留對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)的稅收優(yōu)惠；三是正確確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認(rèn)為應(yīng)采取折衷方案，即25%左右。但為了維護(hù)我國(guó)稅收法規(guī)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)新占稅法的平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)外資企業(yè)可設(shè)置2～3年的過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行新企業(yè)新辦法、老企業(yè)老辦法。

2.3新稅種的開(kāi)征問(wèn)題

在新一輪的稅制改革中，對(duì)一些條件成熟的稅種應(yīng)予以開(kāi)征。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)考慮開(kāi)征的稅種有以下幾個(gè)：

（1）開(kāi)征社會(huì)保障稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)加劇，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)兼并、破產(chǎn)等，這就要求盡快建立健全社會(huì)保障制度。為解決社會(huì)保障制度的資金來(lái)源，應(yīng)比照國(guó)際上通行的做法，開(kāi)征社會(huì)保障稅。

（2）開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，可避免社會(huì)成員間收入過(guò)分懸殊，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展。

（3）開(kāi)征證券交易稅。證券交易稅的開(kāi)征可合理調(diào)節(jié)收入，限制投機(jī)，強(qiáng)化交易管理，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。

（4）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)際上是將環(huán)境污染的社會(huì)治理費(fèi)用消化到經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的作用有效地控制環(huán)境污染。

2.4稅收法制的建設(shè)問(wèn)題

在新一輪稅制改革中，應(yīng)著重構(gòu)建完整、統(tǒng)一的稅收法律體系。

（1）加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程。在立法過(guò)程中，應(yīng)明確把稅收的職能與作用，納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅種設(shè)置的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和行政執(zhí)法規(guī)定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)司法保障、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅等重要內(nèi)容都納入其中。

（2）對(duì)一些通過(guò)試行比較成熟的稅法法規(guī)可以按立法的程序上升為法律，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等已具備了立法條件，內(nèi)外資企業(yè)所得稅已具備了統(tǒng)一立法的條件，應(yīng)盡快立法。

參考文獻(xiàn)

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