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稅制國際化論文范文第1篇

2009-4-5 21:17 提問者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：4719次

大三的學(xué)年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補(bǔ)充：

誒。。也別留下QQ了，不然估計沒人留，就直接發(fā)在這里吧。。

提綱呢？我還想要個提綱。。

我來幫他解答

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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考

工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計（論文）參考題目

（2007年修訂）

畢業(yè)設(shè)計或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對學(xué)生本科期間所學(xué)知識及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。

2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開：①提出問題（立題的背景，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。

3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語句通順。

4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關(guān)緊要的東西不寫。

5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計符合規(guī)范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：

1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。

2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。

3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。

三、應(yīng)用性論文具體要求

鼓勵寫作該類論文，要注意：

1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。

2、研究的問題具有比較強(qiáng)的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。

3、分析問題多以事實說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計圖表展示事實現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結(jié)果。

4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>

四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計（論文）題目

1 提高我國廣告業(yè)設(shè)計水平的對策思考

2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)

3 國有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問題若干思考

5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應(yīng)用

6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究

7 論施工項目的全面質(zhì)量管理

8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析

9 項目成本費(fèi)用控制管理研究

10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃

11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略

12 “殼”資源重組有關(guān)問題的研究

13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道

14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析

15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究

17 論我國企業(yè)如何面對經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究

19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析

20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理

21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵機(jī)制建設(shè)

22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術(shù)人員績效評估體系研究

23 中小企業(yè)如何建立和實施成功的營銷戰(zhàn)略

24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)

26 中國電子商務(wù)風(fēng)險管理研究

27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用

28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用

29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營

30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析

31 論企業(yè)的社會責(zé)任

32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營策略

33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵機(jī)制研究

34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營策略研究

35 體育服務(wù)器材市場渠道管理研究

36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險管理研究

37 教育品牌經(jīng)營策略研究

38 國企人才流失問題分析

39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場分析

40 論企業(yè)績效評估體系的科學(xué)設(shè)計

41 論廣告真實性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合

42 論我國農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營銷管理

43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理

44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新

45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理

46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究

47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問題研究

48 論企業(yè)的人性化管理

49 需求個性化下的營銷策略研究

50 我國中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問題研究

51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識

52 論投資活動中的造價管理

53 我國產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析

54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析

55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力

56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設(shè)

57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

59 論企業(yè)的危機(jī)管理

60 某企業(yè)績效考核體系設(shè)計研究

61 統(tǒng)計技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析

62 企業(yè)投資風(fēng)險控制管理研究

63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究

64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)

65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理

66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發(fā)展趨勢分析

68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

69 管理本土化問題研究

70 論銀行如何加強(qiáng)對民企放貸款的管理

70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設(shè)計

71 我國連鎖經(jīng)營發(fā)展對策思考

72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國有企業(yè)職工激勵機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究

74 論新的資質(zhì)就位政策對建筑企業(yè)的影響

75 基于知識管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究

76 國有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式創(chuàng)新研究

77 對我國稅費(fèi)制度改革的思考

78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究

79 論我國旅游資源的開發(fā)管理

80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究

81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌

82 論知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場經(jīng)濟(jì)下的我國財政職能轉(zhuǎn)變

85 公共財政體系中政府職能分析

86 論國有資產(chǎn)重組與國企活力再造

87 我國手機(jī)市場的競爭格局分析

88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強(qiáng)國際競爭力

89 國內(nèi)企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析

90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究

92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢品牌

93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風(fēng)險管理

95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新

96 論我國保險企業(yè)的誠信經(jīng)營

97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究

98 我國住房抵押貸款存在的問題分析

99 論我國增值稅制的進(jìn)一步改革與完善

100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究

101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究

102 國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機(jī)制研究

103 企業(yè)并購的模式與策略研究

104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本

105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考

107 關(guān)于中國保險市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考

108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考

109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收的影響分析

112 論國有企業(yè)激勵機(jī)制建設(shè)

113 我國證券市場運(yùn)行的供需矛盾分析

114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究

115 財政管理信息化發(fā)展探索

116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

117 現(xiàn)行稅收征管模式評析

118 我國社會保險制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究

122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析

123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理

124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善

125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問題思考

126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究

127 論加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌

129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策

130 論我國外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對策研究

132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想

133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究

134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國房地產(chǎn)價格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究

138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場營銷

142 基于消費(fèi)行為的網(wǎng)絡(luò)營銷策略選擇 143 長壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風(fēng)險投資在我國的發(fā)展

稅制國際化論文范文第2篇

關(guān)鍵詞 預(yù)約定價制 轉(zhuǎn)讓定價 建議

預(yù)約定價制亦稱預(yù)約定價協(xié)議(Advance Pricing Agreement，稱APA)，OECD轉(zhuǎn)讓定價指南中對此給出了定義：“預(yù)約定價協(xié)議是在受控交易發(fā)生之前做出的一種協(xié)議，制定一套恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（如定價方法、可比對象和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、對未來情況的關(guān)鍵性假設(shè)），用以確定未來一個固定時期內(nèi)受控交易的轉(zhuǎn)讓定價。預(yù)約定價是由納稅人提出，并請求在納稅人、一個或多個關(guān)聯(lián)企業(yè)和一個或多個稅務(wù)局之間進(jìn)行談判。[1]

一、預(yù)約定價制推行的國內(nèi)外現(xiàn)狀

1、預(yù)約定價制的國際實踐

預(yù)約定價制最早是由日本在1987年4月提出的，但預(yù)約定價制在日本的發(fā)展相當(dāng)緩慢，真正的興起出現(xiàn)在美國。美國于1990年初步試行預(yù)約定價制，1991年正式實行。自其正式實行預(yù)約定價制以來,日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等也相繼都實行和發(fā)展了預(yù)約定價制。OECD對預(yù)約定價制也頗為推崇,于1999年10月專門制定了《預(yù)約定價安排指南》,明確規(guī)定了預(yù)約定價制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。

2、預(yù)約定價制在中國的應(yīng)用

我國1998年第一次將預(yù)約定價作為解決轉(zhuǎn)讓定價問題的一種方法使用。我國預(yù)約定價工作的開展首先主要集中在區(qū)域性地方，深圳、福建、廈門等地，并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京正式簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價協(xié)議，這是中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)歷時一年經(jīng)過三輪談判的成果。它開創(chuàng)了我國轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的先例，標(biāo)志著我國國際稅收管理水平的提高。對跨國企業(yè)來說，雙邊預(yù)約定價協(xié)議的簽署帶來了經(jīng)營的確定性，可以降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，有利于消除國際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國達(dá)成了雙邊預(yù)約定價協(xié)議。該協(xié)議是美國沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請后，兩國稅務(wù)主管部門經(jīng)過北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。

二、預(yù)約定價制在我國實踐中面臨的困難

1、我國預(yù)約定價相關(guān)的法律規(guī)范層級偏低

我國引進(jìn)預(yù)約定價制時間較晚，而且預(yù)約定價制本身比較復(fù)雜，需要具備完善的法律規(guī)范和統(tǒng)一的程序來加以規(guī)范。但我國目前預(yù)約定價的法律規(guī)范層級還很低：我國在1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》首次引入轉(zhuǎn)讓定價稅制； 1998 年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》，對轉(zhuǎn)讓定價問題作出比較詳細(xì)的規(guī)定；2002年9月7日《中華人民共和國稅收管理法實施細(xì)則》出臺，將預(yù)約定價確定為一種制度；2004 年 9 月出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》是我國關(guān)于預(yù)約定價實施程序的第一部法規(guī)?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》是迄今為止我國最詳盡的轉(zhuǎn)讓定價稅制。但是這兩個國家稅務(wù)總局的文件至今仍只是試行規(guī)定，法律規(guī)范層級太低，不是嚴(yán)格意義上的法律、法規(guī)，其實施應(yīng)只對稅務(wù)機(jī)關(guān)具有指導(dǎo)和約束作用，缺乏一定的系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和權(quán)威性。此后，2007年3月16日通過將于2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條在法律層面對頂約定價做出了相關(guān)規(guī)定。[2]

2、預(yù)約定價制中的逆向選擇問題

國際實踐經(jīng)驗和我國的推行現(xiàn)狀都表明，預(yù)約定價制的安排并不是對所有納稅人都適用，其適用范圍主要是針對大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)和那些由于其轉(zhuǎn)讓定價問題已得到稅務(wù)當(dāng)局注意或者在以后可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的納稅人，而對于那些受到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注可能性較小的納稅人來說，預(yù)約定價的的吸引力并不大。而且預(yù)約定價制的安排需要納稅人投入大量的時間與精力，提供大量的資料，并要進(jìn)行充分的分析、論證等，這種大量的舉證責(zé)任使得小企業(yè)難以負(fù)擔(dān)，只有一些大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)才有可能采用。這就出現(xiàn)了預(yù)約定價制中的逆向選擇問題，即專家資源更多地投向遵從度較好納稅人，無暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預(yù)約定價制是建立在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)之上，妄圖通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的企業(yè)是不可能主動申請訂立預(yù)約定價的，而這部分納稅人恰恰是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的對象。這就意味著預(yù)約定價制本身會導(dǎo)致一定程度的逆向選擇，即尋求預(yù)約定價途徑的納稅人往往不是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重調(diào)查的可能存在避稅嫌疑的企業(yè)，在某種程度上反而會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的難度。

3、我國預(yù)約定價制的國際化程度不高

轉(zhuǎn)讓定價是一個全球性的稅收問題，近來的國際實踐已經(jīng)表明了預(yù)約定價制的國際化趨勢。目前我國的預(yù)約定價實施規(guī)則主要針對單邊預(yù)約定價協(xié)議作出規(guī)定，涉及雙邊及多邊預(yù)約定價協(xié)議只是提及須上報國家稅務(wù)總局，但并無具體內(nèi)容。協(xié)定參照文本也僅適用于單邊預(yù)約定價協(xié)定。由于轉(zhuǎn)讓定價稅制在不同國家與地區(qū)征稅主體之間的矛盾遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征納雙方的矛盾，因而在訂立單邊協(xié)議的情況下，可能引發(fā)重復(fù)征稅問題，只有雙邊或多邊協(xié)議方顯其優(yōu)勢。目前世界上只有有限幾個國家在轉(zhuǎn)讓定價稅制中用了雙邊預(yù)約定價，而且我國稅務(wù)機(jī)關(guān)并未與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立廣泛的工作聯(lián)系制度，若要全面推開，有著較大的難度。

三、完善我國預(yù)約定價制的建議

1、我國的預(yù)約定價工作要走向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

加強(qiáng)預(yù)約定價理論研究和實踐探索，加快制定這方面的法律法規(guī)，應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，制定我國預(yù)約定價制度的具體操作程序，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。

我國目前實施的基本上都是“簡易預(yù)約定價”辦法，即在協(xié)議中明確約定“利潤率”,從而就轉(zhuǎn)讓定價問題達(dá)成協(xié)議。這種做法雖然簡便，但很不規(guī)范，也不符合獨(dú)立交易原則，與歐美或其他發(fā)達(dá)國家的做法相差很大。預(yù)約定價的本質(zhì)不是要規(guī)定納稅人的產(chǎn)品銷售利潤率或毛利率，而是要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的價格或轉(zhuǎn)讓定價方法，使其符合獨(dú)立交易原則。這主要依靠與獨(dú)立交易的對比，進(jìn)行功能（職能）分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及，我們要逐步規(guī)范APA協(xié)議的內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)約定價程序中的功能分析和可比性分析，科學(xué)地規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價的方法選擇、可比價格及收益的測算，并以此作為APA協(xié)議的核心內(nèi)容。

2、重視預(yù)約定價制程序的彈性，減少逆向選擇的發(fā)生

一項預(yù)約定價的安排，一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財力，只有大中型以上的跨國公司，方會訂立預(yù)約定價協(xié)議。另一方面，若主管部門工作效率低的話，那么，可能將遭到納稅人的拒絕或抵制，所以應(yīng)當(dāng)提倡減輕征納雙方的成本，提高效率，強(qiáng)化有效稅收征管的做法。首先，加快預(yù)約定價制度自身的完善，在積累實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進(jìn)預(yù)約定價程序的簡潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預(yù)約定價協(xié)議的時間周期，降低預(yù)約定價的成本，避免逆向選擇的發(fā)生。根據(jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國在制定“預(yù)約定價操作規(guī)程”時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請的時間和費(fèi)用，從而提高中小型企業(yè)申請預(yù)約定價的積極性。其次，根據(jù)國際貫例，實施預(yù)約定價的收費(fèi)一般都較高：在美國的預(yù)約定價相應(yīng)立法中，對預(yù)約定價的申請費(fèi)用作了分段式的規(guī)定，具體是依據(jù)公司規(guī)模不同，預(yù)約定價的初期費(fèi)用為5000~25000美元，以后定期更新費(fèi)用為5000~7500美元，這就決定只有那些公司規(guī)模龐大的跨國公司才能接受。目前我國實行的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》中并未對費(fèi)用作任何的規(guī)定。在我國如今的預(yù)約定價申請數(shù)目很少、開展面過窄、大多簽訂的為簡單預(yù)約定價的情況下，借鑒國際間的經(jīng)驗，對預(yù)約定價的申請應(yīng)實行免費(fèi)，以鼓勵預(yù)約定價制在我國的實施和發(fā)展具有積極的推動作用。[3]

3、加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作，推進(jìn)雙邊、多邊預(yù)約定價的簽訂

第一，簽訂開展國際反避稅的條約和協(xié)定。預(yù)約定價工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù)，而在現(xiàn)有的條件下稅務(wù)人員進(jìn)行境外調(diào)查工作是有一定難度的，這就需要進(jìn)行國際間合作，要與有關(guān)的國家簽訂條約或協(xié)定開展國際反避稅，這主要是通過建立稅收情報交換制度與一些國家簽訂檢查官旅行協(xié)議，還應(yīng)簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協(xié)作協(xié)定》、《同期稅務(wù)檢查協(xié)議》等專門性協(xié)議。[4]我國應(yīng)盡快簽訂這些協(xié)定或協(xié)議，為預(yù)約定價尤其是雙邊和多邊預(yù)約定價的實施鋪平道路。第二，建立完善的信息系統(tǒng)，加快與國際接軌的進(jìn)程。實施預(yù)約定價制涉及到納稅人和境內(nèi)外各關(guān)聯(lián)企業(yè)，這需要有關(guān)納稅企業(yè)和各關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的信息。因此，必須有計劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立起一套完善的稅收征管網(wǎng)絡(luò):實現(xiàn)稅收資料的共享，實現(xiàn)國際間橫向信息的快速溝通，把現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)建成更先進(jìn)、快捷高效的開放式網(wǎng)絡(luò)，全面實現(xiàn)現(xiàn)代化。完善的信息系統(tǒng)使預(yù)約定價制的信息基礎(chǔ)問題得以解決，便于國際間的協(xié)調(diào)和預(yù)約定價制的全面推廣。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 朱青.《中國與東盟成員國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的比較》.涉外稅務(wù)2007年(4).

稅制國際化論文范文第3篇

論文關(guān)鍵詞：財政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化路徑文獻(xiàn)綜述

一、關(guān)于財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認(rèn)識

建國60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評價以及近年國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的突發(fā)，這一連串的事件都折射出一個強(qiáng)烈的信息，那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，尋找最適合中國的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù)，尤其是怎么樣從動態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來我國財稅改革的方向、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，更是一個歷史性、國際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創(chuàng)新性財政的必經(jīng)之路, 因為任何領(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。

從諸多改革的實效看，在公共財政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財力劃分是相對明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對最優(yōu)商品稅和mirrless（1971）[④]對收入稅的討論而基本形成，因此雜志網(wǎng)，相對于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國政府的財政研究工作均傾向于最優(yōu)財政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績效監(jiān)督等方面的研究。

我黨的十七大報告明確指出：構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時，在近幾年的中央經(jīng)濟(jì)工作會議也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向：更加注重推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考，這些政策性導(dǎo)向恰恰說明我國各級政府財政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴(yán)重問題，因此尋找最優(yōu)的財政支出規(guī)模（財政的邊界問題等）、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)（提高民生財政支出等等）以及提高財政資金效率（績效預(yù)算改革等等）也就形成了目前我國公共財政制度改革的主要內(nèi)容。同樣，這一連串問題的解決方法和機(jī)制設(shè)計都需要我們回歸到大量的文獻(xiàn)中去尋求答案。

二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻(xiàn)綜述

縱觀國內(nèi)外財政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)，可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實證分析從最初的財政支出對經(jīng)濟(jì)增長的影響到目前財政支出自身績效評價體系的逐步完善，對于優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)問題，各國都在比較適合國情的財政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行，但理論滯后于實踐的現(xiàn)象卻在財政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致，其間的文獻(xiàn)研究方式也是多視角的。

（一）從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動對經(jīng)濟(jì)增長影響的角度進(jìn)行研究

對于發(fā)達(dá)國家或發(fā)達(dá)地區(qū)的實證研究表明（主要體現(xiàn)于國外文獻(xiàn)）：生產(chǎn)性支出比重的提高能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；相對而言，針對發(fā)展中國家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜，目前沒有形成統(tǒng)一結(jié)論。

1、國外研究塵埃落定

在國外的相關(guān)研究多是考察國際或國家財政層面并且已經(jīng)形成基本共識：盡管個別研究否定了政府性消費(fèi)，但基本強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對經(jīng)濟(jì)增長的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場擁擠問題并對98個國家1960-1985年的數(shù)據(jù)測度了公共投資比重對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)，其理由是政府消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性，他們首先利用內(nèi)生增長分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，不僅取決于支出各項資金的效率，還依賴于支出項目在總量中所占的份額，即支出結(jié)構(gòu)彈性問題，接著對43個發(fā)展中國家20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)，這是由于這些發(fā)展中國家的資本性支出已超過限度從而造成財政資金的錯誤配置問題。這一研究補(bǔ)充了由于國家發(fā)展程度細(xì)分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系變化。同時雜志網(wǎng)，Gupta(2005)繼續(xù)對39個低收入國家的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財政支出主要用于人員工資的國家具有較低的經(jīng)濟(jì)增長率,而將財政支出主要用于資本品和非工資的國家的經(jīng)濟(jì)增長率較高。

2、國內(nèi)探討方興未艾

而我國作為發(fā)展中國家，隨著公共財政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時期相關(guān)政策制度的變化，其實證分析的結(jié)論也是“與時俱進(jìn)”的，但針對政府支出規(guī)模的基本共識是政府支出對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類：一類是肯定生產(chǎn)性支出的促進(jìn)作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類則持相反觀點(diǎn)（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的理論模型并針對人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對經(jīng)濟(jì)增長的影響分別進(jìn)行了經(jīng)驗分析，他們發(fā)現(xiàn)：政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)，而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)，生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟(jì)增長率，科學(xué)研究的投資支出所帶來的經(jīng)濟(jì)增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。而龔六堂對中國實證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長對經(jīng)濟(jì)增長沒有統(tǒng)計學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動對經(jīng)濟(jì)增長是負(fù)影響。更為有趣的是，孫長清在一個簡單的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論模型基礎(chǔ)上討論財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題，他對1978年-2000年經(jīng)濟(jì)增長與財政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行了實證性分析，得生產(chǎn)性財政消費(fèi)與非生產(chǎn)性財政消費(fèi)均能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，只是對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模型，通過對我國1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實證檢驗，最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長的都是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

針對具體財政支出項目對經(jīng)濟(jì)增長的實證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網(wǎng)，2009）。馬拴友在內(nèi)生增長理論的基礎(chǔ)上建立了一個包含私人投資、公共投資、國防支出、經(jīng)常性支出、國債、勞動增長率與教育或人力資本在內(nèi)的模型，可惜公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響并不是其他們的重點(diǎn)。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國不同種類的財政支出對GDP的影響，通過實證分析，發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會文教費(fèi)支出，其次是經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出。付文林得出政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出比重增加會提高GDP增長率,而文教費(fèi)和維持性支出比重與GDP增長率之間有著負(fù)的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對經(jīng)濟(jì)增長具有正效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出對經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)效應(yīng)；國防和行政管理支出對經(jīng)濟(jì)增長均具有較大的負(fù)效應(yīng)；醫(yī)療衛(wèi)生支出對經(jīng)濟(jì)增長具有一定的消極作。

（二）地區(qū)、國家以及政府的差異性對財政支出結(jié)構(gòu)的影響分析

個體性差異在分析任何問題的時候都是不能被忽略的?；谖覈鴧^(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長關(guān)系的實證研究在近期涌現(xiàn)很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對我國東部、中部和西部的地方財政支出結(jié)構(gòu)對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)；而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)；在中西部地區(qū)則呈負(fù)相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù)，通過引入交互項，進(jìn)一步分析了上述影響在地區(qū)之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結(jié)果表明，財政支出及其結(jié)構(gòu)對地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長是否存在長期的絕對收斂和條件收斂趨勢角度，考察地方財政支出變量發(fā)現(xiàn)：地方財政支出在全國范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟(jì)差距，但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用，而中部地區(qū)的地方財政支出反而擴(kuò)大了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會保障支出和行政管理費(fèi)用的變量對區(qū)域差距都具有較強(qiáng)的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的差異性。

從國家級和省級以下政府財政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國國家層面財政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測度每個因素的貢獻(xiàn)率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財政差異領(lǐng)域的分解方法，分析了我國省級以下地方政府的各因素（經(jīng)濟(jì)、制度因素）對財政差異程度的貢獻(xiàn)率發(fā)現(xiàn)，人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財政差異的主要因素。

為了消除各種差異因素自然引出了對地區(qū)社會公平和財政資金價值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對財政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)行了實證分析,得出當(dāng)前我國絕大部分財政支出項目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才)；而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對我國財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點(diǎn)與社會公平相關(guān)聯(lián),得出當(dāng)前首先是要搞好與社會公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會保障和就業(yè)。

（三）憑借非參數(shù)估計手段衡量財政支出資金的相對效率

近年來數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡稱DEA)以及FCH等非參數(shù)估計方法逐漸成為衡量支出績效的主要計量方法，已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財政支出的效率評價式，有著從國家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論，進(jìn)而討論專項支出效率，例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財政支出效率的趨勢（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng)，陳詩一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測和解釋了葡萄牙地方政府的相對績效，他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對績效，并且還討論了社會等非經(jīng)濟(jì)因素對輸入指標(biāo)的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計估測了西班牙地方政府的相對效率，他們強(qiáng)調(diào)強(qiáng)大的市政管理是相對更有效的。叢樹海（2005）從績效評價的內(nèi)涵出發(fā)，根據(jù)公共支出績效評價自身的特殊性，構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績效的指標(biāo)體系，遺憾地是他們沒有進(jìn)行數(shù)理驗證分析。汪柱旺（2007）構(gòu)建了三個投入指標(biāo)和五個產(chǎn)出指標(biāo)從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財政支出的績效。馬進(jìn)（2008）從財政支出結(jié)構(gòu)中各個部分的支出額此長彼消的情況入手，分析了我國近年來財政支出政策的相對效率。陳詩一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財政分權(quán)改革后中國省級地方政府財政支出的相對效率，研究表明中國大部分省級政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區(qū)的政府支出效率相對較高且相差不大，西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運(yùn)用DEA方法分析了我國各區(qū)域之間公共支出相對于GDP的效率的縱向和橫向差異，發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗的方法，對我國地方財政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，得出結(jié)論認(rèn)為分稅制改革后地方財政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒有顯著的差異，而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。

（四）國家間財政支出結(jié)構(gòu)實踐的國際比較分析研究

比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會文化經(jīng)驗是怎樣經(jīng)歷和遵從財政支出結(jié)構(gòu)的變化的，其研究結(jié)果，讓我們能夠通過當(dāng)前的財政支出結(jié)構(gòu)實踐與取潛在趨勢之間更為廣泛的知識對比來規(guī)劃未來，并指導(dǎo)我國的財政支出實踐。這里主要分國內(nèi)財政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較（何振一，2000）[21]和國際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國際化的比較又分為發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家兩類對比，他們的研究成果都對我國財政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較，比較分析的對等性和適應(yīng)性問題是不容忽視的，因此雜志網(wǎng)，以國際組織為單位進(jìn)行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會有新的突破。

三、解決我國財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的發(fā)展方向

第一，支出類型有待進(jìn)一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的眾多文獻(xiàn)中，支出類型劃分的多樣性是導(dǎo)致實證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對發(fā)展中國家的研究，由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性，很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財政？哪些是非生產(chǎn)性財政？更不要不說哪個更有效的問題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國財政支出分類為與國際財政支出科目接軌，按政府功能分類統(tǒng)計口徑做了巨大調(diào)整，2007年之后的財政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比，而這一層面的問題研究是亟待解決的。

第二，更加強(qiáng)調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過對以上文獻(xiàn)的綜述研究，我們發(fā)現(xiàn)我國財政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴(yán)重，這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、財政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的，這里我們要強(qiáng)調(diào)財政學(xué)是一門交叉性綜合社會學(xué)科：（1）對地區(qū)財政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規(guī)等等）貢獻(xiàn)率的測算還是空白；（2）對于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財政支出結(jié)構(gòu)角度來看，轄區(qū)內(nèi)財政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻(xiàn)率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫我國地方財政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第三，正確把握支出績效方法和技術(shù)處理等問題。對上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計方法在財政支出效率應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個問題：（1）指標(biāo)體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評價指標(biāo)的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如GDP等）來衡量財政支出效率，這就忽略了財政支出的公共性、社會性以及政策性，因此這些實證的結(jié)果略顯片面，并且由于指標(biāo)選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。（2）支出結(jié)構(gòu)綜合績效分析不足。以上分析多是進(jìn)行總量的分析，即使涉及到了主要支出項目的分類討論，但支出的結(jié)構(gòu)績效突顯不足，這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績效考察。（3）支出統(tǒng)計口徑改變后的支出績效分析亟需跟進(jìn)。眾所周知，2007年為與國際財政支出接軌雜志網(wǎng)，我國的財政支出按政府功能分類統(tǒng)計口徑發(fā)生巨大變化，2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績效評價分析不足，因此對此研究是必不可少的，同時也是具有國際可比性的。

最終，要完整反映我國財政支出結(jié)構(gòu)問題就必須從多角度、分時段以相應(yīng)理論為背景進(jìn)行全面考察、研究，因此對財政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察自然是不全面的，其政治性、社會性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當(dāng)今西方的一些財政理論和經(jīng)濟(jì)理論，來指導(dǎo)我們財政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國家一些優(yōu)秀傳統(tǒng)，不僅僅吸取國際比較后的一些先進(jìn)思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進(jìn)來，形成我國財政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架，真正實現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度”的順利建設(shè)。

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稅制國際化論文范文第4篇

關(guān)鍵詞:區(qū)域;經(jīng)濟(jì)一體化;國際財政

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化作為二戰(zhàn)以來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一個十分突出的現(xiàn)象和趨勢,對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著極其廣泛而深遠(yuǎn)的影響,也成為一個倍受關(guān)注的熱門話題。而伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。同時,由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)展,傳統(tǒng)的國家財政理論分析框架已經(jīng)無法對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國際財政問題,不僅是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為決定的。

遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競爭效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長等國民經(jīng)濟(jì)的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動及其對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。

總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政效應(yīng)這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國財稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國政府的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、國際財政的理論體系和分析框架

一般而言,國際財政是伴隨著國際經(jīng)濟(jì)活動的擴(kuò)展和國家間經(jīng)濟(jì)依賴的日益加強(qiáng)而在財政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財政和國際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國際財政看成是國際經(jīng)濟(jì)中的財政,是國家財政在國際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟(jì)中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財政關(guān)系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導(dǎo)地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國際財政就只能是國際環(huán)境下財政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟(jì)活動中的國家財稅制度協(xié)調(diào)和財政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟(jì)活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財政關(guān)系。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,國家財政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟(jì)中的市場失靈。同樣,國際財政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。首先,國際財政作為國際經(jīng)濟(jì)活動中財政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟(jì);而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會條件和利益目標(biāo)追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟(jì)活動的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實現(xiàn)各國政府間的財政協(xié)調(diào)和合作,是國際財政存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

從國際財政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現(xiàn)各國財政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當(dāng)前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財政當(dāng)局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預(yù),它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國際財政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協(xié)調(diào)來展開。①

三、國際區(qū)域財政研究的基本框架

伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財政問題,是國際經(jīng)濟(jì)活動中政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題實質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究框架。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過推進(jìn)和實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財政協(xié)調(diào)和財政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動———財政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財政導(dǎo)論、國際區(qū)域財政支出、國際區(qū)域財政收入和國際區(qū)域財政政策等四部分構(gòu)成。

國際區(qū)域財政導(dǎo)論主要闡述國際區(qū)域財政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區(qū)域財政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的財政問題,是國家財政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財政就是國際財政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國家和國家間的財政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟(jì)的市場性和開放性導(dǎo)致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實地演繹了國際區(qū)域財政的存在。總體看來,國際區(qū)域財政研究的性質(zhì)依然是財政學(xué)和國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財政協(xié)調(diào)、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財政也應(yīng)遵循國際財政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。

國際區(qū)域財政支出主要探討國際區(qū)域財政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國際投資保護(hù)制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財政和國際經(jīng)濟(jì)活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財政關(guān)系的經(jīng)?；⒅贫然膰H援助制度。

國際區(qū)域財政收入主要研究國際稅收、國際債務(wù)和區(qū)域國際組織的會費(fèi)籌集等問題及其經(jīng)濟(jì)影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國際債務(wù)的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應(yīng)的高效的國際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險防范體系,就成為了國際區(qū)域財政框架中的國際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財政危機(jī)中的會費(fèi)問題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。

國際區(qū)域財政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中,經(jīng)濟(jì)政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計劃中,任何國家的財政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國的財政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區(qū)域財政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機(jī)制和方式來實現(xiàn)財政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

總之,國際區(qū)域財政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國際區(qū)域財政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財政兩個方面概括和總結(jié)了國際財政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財政的經(jīng)濟(jì)職能從國際財政合作形式的角度來構(gòu)建國際財政的理論體系。

②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財政也多以行政區(qū)劃確立的社會、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域為研究對象,但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國際財政。

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稅制國際化論文范文第5篇

一、高校會計教育能力培養(yǎng)的內(nèi)容

(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng) 能夠“頂班上崗”的會計職業(yè)工作者，首先必須具備勝任未來工作崗位的專業(yè)技術(shù)能力。

一是會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用復(fù)式記賬科學(xué)方法，通過憑證、賬簿、報表等手段，連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映核算單位經(jīng)營活動過程和成果的工作。因此，會計核算能力具體表現(xiàn)為按一定會計核算程序，通過手工或計算機(jī)將核算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計憑證和賬簿中進(jìn)行登記，進(jìn)而進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表編制，最終向有關(guān)方面提供核算單位會計信息的能力。

二是價值管理能力。市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)經(jīng)營活動在價值方面表現(xiàn)為資金籌集、使用、耗費(fèi)、收入、分配活動。企業(yè)經(jīng)營活動的價值管理就是對企業(yè)資金籌集、使用、耗費(fèi)、收入、分配進(jìn)行管理，以實現(xiàn)以收抵支，提高經(jīng)濟(jì)效益的工作。因此，價值管理能力具體表現(xiàn)為營運(yùn)期前的財務(wù)分析能力，財務(wù)預(yù)算編制能力，長期和短期投資決策能力，籌資決策能力；營運(yùn)期中的銷售收入管理能力，成本管理能力和資產(chǎn)管理能力；營運(yùn)期末的利潤分配能力；以及對伴隨整個財務(wù)活動產(chǎn)生的企業(yè)與外部關(guān)聯(lián)單位的財務(wù)關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系下的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的能力。

三是審計工作能力。市場經(jīng)濟(jì)中由于委托關(guān)系的存在，資源所有者并不直接管理資源，而是將資源委托給人進(jìn)行管理。這樣，受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責(zé)任的完成情況。應(yīng)運(yùn)而生的審計就是由具有專業(yè)知識、并能獨(dú)立于委托和受托責(zé)任雙方的第三者，對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的客觀、公正的檢查和評價。因此，審計能力具體表現(xiàn)為對受托者可計量信息證據(jù)的收集能力；信息符合既定標(biāo)準(zhǔn)程度的確認(rèn)、鑒證能力；以及將審計結(jié)果向利害關(guān)系人的報告能力。

(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)是現(xiàn)代會計教育“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、有能力”的復(fù)合f生特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯(lián)系實際，而社會實踐是復(fù)雜豐富的，并且會隨著時代的發(fā)展而變化，學(xué)生在校學(xué)習(xí)的知識和技能難免會與未來就業(yè)的工作實際發(fā)生差異。因此，為了提高就業(yè)適應(yīng)性，除了要求學(xué)生具備基本的會計專業(yè)技術(shù)能力外，還應(yīng)要求學(xué)生具備必要的社會應(yīng)變能力。

一是行業(yè)差異適應(yīng)能力。學(xué)生畢業(yè)可能到制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、對外貿(mào)易企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、外商投資企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等各種企事業(yè)單位工作，而這些具體的企事業(yè)單位都有著鮮明的行業(yè)特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征，而且熟悉會計核算和價值管理的各種行業(yè)特征的學(xué)生，才能盡快“頂班上崗”，勝任未來的工作。因此，行業(yè)應(yīng)變能力就是一種讓學(xué)生熟悉不同行業(yè)會計核算特征，以提高適應(yīng)性的能力。

二是關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力。會計只是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個組成部分，會計工作中不僅會接觸企業(yè)內(nèi)部各種職能管理部門和基層單位，而且會與企業(yè)外部金融、稅務(wù)、法律、供銷等各種國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位發(fā)生頻繁業(yè)務(wù)往來。只有不僅精通會計本職工作的專業(yè)技術(shù)知識和技能，而且熟悉各種與會計本職工作相關(guān)聯(lián)職業(yè)(無論內(nèi)部和外部)的知識和技能，具有與之溝通的能力，才能做好會計工作。因此，關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力就是一種讓學(xué)生熟悉關(guān)聯(lián)職業(yè)相關(guān)知識和技能，練就“知己知彼”的協(xié)調(diào)溝通能力，以提高學(xué)生未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。

三是會計現(xiàn)代化能力，會計現(xiàn)代化是會計方法和會計手段的現(xiàn)代化，其中會計方法的現(xiàn)代化是會計方法的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化；會計手段的現(xiàn)代化是會計工具的自動化、網(wǎng)絡(luò)化。21世紀(jì)是信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時代，將有更多的現(xiàn)代化科技成果運(yùn)用到會計工作中。21世紀(jì)同時又是經(jīng)濟(jì)全球化的時代，未來我國經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中。會計作為最基本的“商業(yè)語言”，在實現(xiàn)國家現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程中，同樣存在實現(xiàn)會計現(xiàn)代化的歷史任務(wù)。只有不僅掌握現(xiàn)有會計知識和技能，而且能夠洞察我國會計現(xiàn)代化脈搏，跟上現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的人，才能勝任未來會計工作。因此，會計現(xiàn)代化能力就是讓學(xué)生掌握現(xiàn)代化會計方法和手段，緊跟我國會計現(xiàn)代化趨勢，以提高未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。

(三)會計開拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)在經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢下，我國會計工作的一些老問題沒有完全解決，新問題又層出不窮。只有面對新情況、新問題，“與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的人，才能擔(dān)當(dāng)起在新世紀(jì)實現(xiàn)會計現(xiàn)代化的偉大歷史任務(wù)。因此，為了未來學(xué)生發(fā)展需要，除了要求學(xué)生掌握會計專業(yè)技術(shù)能力和會計社會應(yīng)變能力外，還應(yīng)該要求學(xué)生掌握會計開拓創(chuàng)新能力。

一是會計職業(yè)觀察思考能力。這是一種能夠在會計實務(wù)中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，產(chǎn)生改善現(xiàn)有會計工作既定模式的沖動和“靈感”，進(jìn)而思考提高會計工作科學(xué)性，更好完成會計任務(wù)新模式的能力。

二是文獻(xiàn)檢索和資料查詢能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題，尋找和借鑒前人相關(guān)研究方法、研究成果，以獲得啟迪，進(jìn)而豐富補(bǔ)充自己，開拓研究視野的能力。

三是探索發(fā)現(xiàn)能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題，敢于沖破前人思維定勢，以會計職業(yè)判斷，科學(xué)地設(shè)計解決問題的方式、方法、措施，以創(chuàng)造和發(fā)展會計理論和方法的能力。

二、高校會計教育能力培養(yǎng)的途徑

(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)途徑主要包括課程教學(xué)階段運(yùn)用練習(xí)、模擬實訓(xùn)、畢業(yè)實習(xí)、國家職業(yè)技能考試等途徑。

課程教學(xué)階段運(yùn)用練習(xí)是學(xué)生運(yùn)用教學(xué)階段所學(xué)知識，分析問題、解決問題的實踐教學(xué)活動。在會計基礎(chǔ)、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理、審計等主要專業(yè)技術(shù)課程教學(xué)中的各階段，應(yīng)對重點(diǎn)內(nèi)容，不僅進(jìn)行知識測評，更要以運(yùn)用練習(xí)的形式，培養(yǎng)學(xué)生動手能力，促進(jìn)知識向能力的轉(zhuǎn)化。

模擬實訓(xùn)是讓學(xué)生面對企業(yè)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)、成本問題，運(yùn)用所學(xué)知識，進(jìn)行未來會計職業(yè)崗位工作的模擬訓(xùn)練的實踐教學(xué)活動。首先，應(yīng)在“會計基礎(chǔ)”課程教學(xué)后進(jìn)行手工模擬實訓(xùn)，以擴(kuò)大教學(xué)效果，并為后續(xù)開設(shè)的“財務(wù)會計”課程奠定良好基礎(chǔ)。其次，應(yīng)在“財務(wù)會計”課程教學(xué)后，進(jìn)行手工和電算兩種模擬實訓(xùn)，以培養(yǎng)學(xué)生會計核算能力。并為未來手工、電算兩種情況下的就業(yè)提高適應(yīng)性。最后，應(yīng)在“財務(wù)管理”、“成本管理”和“審計學(xué)”等課程教學(xué)后，進(jìn)行以“財務(wù)預(yù)算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運(yùn)管理”、“利潤分配”、“財務(wù)報表分析”等內(nèi)容的財務(wù)管理模擬實訓(xùn)；以“成本計算”、“成本預(yù)算”、“成本控制”、“成本分析”為內(nèi)容的成本管理模擬實訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生經(jīng)營活動價值方面的管理能力；以及

以“審計學(xué)”為內(nèi)容的審計工作模擬實訓(xùn)。

畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生到企業(yè)運(yùn)用所學(xué)知識，并在教師指導(dǎo)下盡可能參加實際工作的實踐教學(xué)活動，承擔(dān)著讓學(xué)生了解企業(yè)專業(yè)技術(shù)工作狀況，鍛煉工作能力，培養(yǎng)未來工作適應(yīng)性的重要任務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)新形勢下，高校普遍存在“實習(xí)單位難找，實習(xí)效果難保”的問題，為此，應(yīng)努力做到：加強(qiáng)學(xué)校實習(xí)基地建設(shè)，對一些難以落實實習(xí)單位的學(xué)生，給予必要幫助；做好實習(xí)動員，幫助學(xué)生提高實習(xí)的自覺性和掌握融入實習(xí)單位，擴(kuò)大實習(xí)效果的方法；以折合工作量安排專業(yè)教師承擔(dān)畢業(yè)實習(xí)的檢查指導(dǎo)工作，以提高學(xué)生實習(xí)效果。

國家職業(yè)技能考試不單是檢驗、認(rèn)定考試者專業(yè)技術(shù)技能水平的方式，而且參加職業(yè)技能考試的過程本身也是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技術(shù)技能的實踐活動。學(xué)校應(yīng)與地方政府有關(guān)部門積極協(xié)調(diào)，努力創(chuàng)造條件，幫助學(xué)生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內(nèi)部審計師”、“資產(chǎn)評估師”、“注冊會計師”等專業(yè)技術(shù)證書考試，讓學(xué)生從中鍛煉提高專業(yè)技術(shù)技能，并通過獲取證書，為將來就業(yè)創(chuàng)造更好條件。

(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)途徑，包括多行業(yè)會計知識和技能的學(xué)習(xí)、關(guān)聯(lián)職業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)、會計現(xiàn)代化知識和技能的學(xué)習(xí)。

多行業(yè)會計知識和技能的學(xué)習(xí)是對制造業(yè)外其他行業(yè)會計特點(diǎn)的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在一般以制造業(yè)為例的財務(wù)會計學(xué)習(xí)后，開設(shè)“行業(yè)比較會計”、“預(yù)算會計”、“銀行會計”等課程和進(jìn)行必要技能實訓(xùn)，以幫助學(xué)生了解制造業(yè)以及其他行業(yè)會計核算特點(diǎn)，增強(qiáng)畢業(yè)后到制造業(yè)以外其他行業(yè)就業(yè)的適應(yīng)性。

關(guān)聯(lián)職業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)是對與會計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部各項管理和與企業(yè)會計相關(guān)的外部管理部門或單位管理知識和技能的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在開設(shè)各會計專業(yè)技術(shù)課程的同時，開設(shè)“管理學(xué)”、“投資學(xué)”、“市場營銷學(xué)”、“經(jīng)濟(jì)法”、“稅制”等關(guān)聯(lián)職業(yè)課程和進(jìn)行必要實訓(xùn)。讓學(xué)生學(xué)習(xí)這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業(yè)工作，而是為了增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)后與這些關(guān)聯(lián)職業(yè)業(yè)務(wù)往來時協(xié)調(diào)、溝通能力，提高就業(yè)的適應(yīng)性。

會計現(xiàn)代化知識和技能的學(xué)習(xí)是針對會計現(xiàn)代化對會計方法“規(guī)范化、科學(xué)化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網(wǎng)絡(luò)化”的要求，而進(jìn)行的知識和技能的學(xué)習(xí)。會計方法的“規(guī)范化”是指會計具有“標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性、一致性”要求，而這種規(guī)范化，又必然與體現(xiàn)“客觀性、有效性、先進(jìn)性”要求的“科學(xué)化”和體現(xiàn)有關(guān)法律要求的“法制化”，以及體現(xiàn)國際間“相應(yīng)性、可比性、適應(yīng)性”的“國際化”相結(jié)合。因此，學(xué)校應(yīng)在開設(shè)專業(yè)技術(shù)課程之外，開設(shè)“計算機(jī)基礎(chǔ)”、“管理信息系統(tǒng)”、“電子商務(wù)與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進(jìn)行必要實訓(xùn)，以增強(qiáng)學(xué)生在我國會計工作現(xiàn)代化進(jìn)程中的發(fā)展?jié)摿?，提高就業(yè)適應(yīng)性。

(三)會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)途徑學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅是在課堂上，在課余活動及畢業(yè)論文寫作中也應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力。

一是在課堂教學(xué)中培養(yǎng)會計創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學(xué)生會計創(chuàng)新能力，首先應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生思考問題、探索奧秘的興趣，樹立科研意識。為此，應(yīng)要求教師在課堂講清、講懂教學(xué)大綱要求內(nèi)容的前提下，努力聯(lián)系實際，介紹有關(guān)問題的當(dāng)前學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和研究方向，并通過學(xué)生參與式或討論式教學(xué)，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維，培養(yǎng)學(xué)生勇于探索未知的科研意識。