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存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：存貨準(zhǔn)則　國(guó)際化　比較分析

一、問題的提出

IASC早在1975年就批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――在歷史成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，在1993年修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――存貨》(簡(jiǎn)稱舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))之后，為了減少來自國(guó)際證券委員會(huì)和上市公司的批評(píng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，于2003年末又對(duì)包括IAS2在內(nèi)的13項(xiàng)準(zhǔn)則作了更進(jìn)一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求)。為便于區(qū)別，本文稱2003年修訂后的IAS2為新IAS2。我國(guó)于2001年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則)。為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，我國(guó)于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中具體準(zhǔn)則中的第一號(hào)就是新的存貨準(zhǔn)則。從我國(guó)準(zhǔn)則頒布的時(shí)間順序看，舊存貨準(zhǔn)則是在充分考慮我國(guó)國(guó)情和借鑒了IAS2的基礎(chǔ)上制定的。而新的存貨準(zhǔn)則也同樣是在充分中和了國(guó)情與新的IAS的基礎(chǔ)上制定的。本文將舊存貨準(zhǔn)則與舊IAS2作比較分析，得出我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的差異1(舊差異)；將新存貨準(zhǔn)則與新IAS2作比較分析，得到差異2(新差異)。進(jìn)而對(duì)這兩個(gè)差異和差異從1變化到2背后的動(dòng)因進(jìn)行分析，試從存貨準(zhǔn)則的變遷來探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)和內(nèi)在的規(guī)律。

二、存貨準(zhǔn)則變遷的比較分析

(一)適用范圍的比較 我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情況：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。而新存貨準(zhǔn)則是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)范下制定的，目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；同時(shí)列示了因建造合同形成的存貨以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)不適用本準(zhǔn)則，而未提及礦產(chǎn)品和合并過程中涉及的存貨問題不適用該準(zhǔn)則，可見新存貨準(zhǔn)則適用范圍擴(kuò)大了。舊IAS2的目的是對(duì)歷史成本制度下存貨的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。舊IAS2則指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，金融工具，以及按特定行業(yè)已經(jīng)確立的慣例，以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的、生產(chǎn)者作為存貨而生產(chǎn)的牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品和礦產(chǎn)品。而新IAS2的目的中不再?gòu)?qiáng)調(diào)僅僅對(duì)“歷史成本下的”存貨的會(huì)計(jì)處理作的規(guī)定；同時(shí)，列示了建造合同、金融工具，收獲時(shí)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)，不適用存貨準(zhǔn)則；還有農(nóng)業(yè)和森林生產(chǎn)的生產(chǎn)者所持有的存貨、商品經(jīng)紀(jì)商所持有的存貨等的計(jì)量也不適用于此準(zhǔn)則。特別指明這是因?yàn)閼?yīng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)(如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所持有的存貨)或采取公允價(jià)值扣除銷售費(fèi)用后的金額計(jì)價(jià)(如商品經(jīng)紀(jì)商所持有的存貨)，IAS2在舊IAS2的基礎(chǔ)上將商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量也排除在外，適用范圍卻變窄，我國(guó)存貨準(zhǔn)則的變動(dòng)與IAS的變動(dòng)在礦產(chǎn)品問題上趨于一致。舊的存貨準(zhǔn)則與舊的IAS2都將礦產(chǎn)品排除在外，而新的存貨準(zhǔn)則(CASl)與新的IAS2在此問題上都未提及。比較舊存貨準(zhǔn)則包含了金融工具存貨的問題，而舊IAS2則包括了企業(yè)合并中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問題。由此可見，二者基本考慮一致，差異不大又各有特色。在適用范圍方面，新準(zhǔn)則涉及的范圍變寬了(包括了舊準(zhǔn)則中所不包括的礦產(chǎn)品和合并過程中涉及的存貨問題)，而新IAS2是適用的范圍卻變窄(在舊IAS2的基礎(chǔ)上把商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量也排除在外)。結(jié)果是從上述變化看，雖然在范圍方面新準(zhǔn)則與新IAS2于金融工具和合并所涉及存貨的問題上趨于一致(舊差異消除)，但是這兩個(gè)反向的變化同時(shí)又產(chǎn)生了新的差異：商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨的計(jì)量屬于我國(guó)新存貨準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，而被新IAS2排除在外。

(二)確認(rèn)的比較 我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨的定義，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。舊IAS2的定義是：存貨即在正常經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的；為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。舊存貨準(zhǔn)則沒有明確指出存貨定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語(yǔ)定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解，同時(shí)也和當(dāng)時(shí)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。新《存貨準(zhǔn)則》的變動(dòng)只在于將“正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中”改成了“日?；顒?dòng)中”，而新IAS2沒有變動(dòng)。對(duì)于存貨的定義IAS2是描述性的，而我國(guó)存貨準(zhǔn)則是列舉式的，而且這一新差異過去存在，現(xiàn)在仍然存在。

(三)計(jì)量的比較 計(jì)量是存貨準(zhǔn)則變化最多的內(nèi)容，涉及存貨核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，

(1)計(jì)量原則的比較。舊IAS2規(guī)定：存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計(jì)量。而我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬；存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？梢?，舊IAS2對(duì)存貨的計(jì)量沒有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。而舊存貨準(zhǔn)則遵循的是初始計(jì)量歷史成本、期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則。在新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則在計(jì)量原則上沒有改變，新IAS2與舊IAS2在關(guān)于這點(diǎn)的規(guī)定也沒有變動(dòng)。差異所在：舊差異在于舊IAS2在初始計(jì)量中采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，而我國(guó)遵循的是歷史成本的原則。這一差異在兩個(gè)新準(zhǔn)則中仍然存在。

(2)取得存貨成本計(jì)量問題。與舊IAS2相比，舊準(zhǔn)則別增加了一項(xiàng)對(duì)商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本的單獨(dú)規(guī)定：只包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，而運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等的支出列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這與長(zhǎng)期以來我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本只包括前者的慣例是分不開的。而在商品流通企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法方面，新存貨準(zhǔn)則沒有作出特別的規(guī)定，這意味著所有的行業(yè)在這一點(diǎn)上都統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策，這無疑是一個(gè)很有意義的進(jìn)步。但新IAS2中在適用范圍別指明，此準(zhǔn)則將不適用于商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，這實(shí)際上意味著商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，將與其他行業(yè)所采用的與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)政策有所區(qū)別。在我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)商品流通企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)作出規(guī)定，而舊IAS2則是將其納入到統(tǒng)一的規(guī)定中來；兩個(gè)新準(zhǔn)則關(guān)于這一點(diǎn)的規(guī)定恰好與舊準(zhǔn)則相反，即我國(guó)新存貨準(zhǔn)則將所有的行業(yè)的存貨采購(gòu)成本都統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策，而新IAS2中在適用范圍中不包

括商品經(jīng)紀(jì)商所持有存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)于借款費(fèi)用舊IAS2規(guī)定：在有限制的情況下借款費(fèi)用可以包括在存貨成本中。這里的存貨是指需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。舊存貨準(zhǔn)則并未涉及借款費(fèi)用，但依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，這是直接計(jì)入當(dāng)期損益的。從配比原則上來看，舊IAS2在這方面顯得更為完善、合理。與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用問題，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，即符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。這體現(xiàn)了與國(guó)際做法接軌，而新IAS2對(duì)此則保持不變。與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用，舊差異體現(xiàn)在：我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則將其計(jì)入當(dāng)期損益，而在IAS2中卻有可能計(jì)人存貨成本，這一差異在新準(zhǔn)則中不再存在，表明我國(guó)新存貨準(zhǔn)則中在這方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)處理的趨同。

(3)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的處理。舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。除了個(gè)別計(jì)價(jià)法外，舊IAS2將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法。新IAS2要求類似的存貨采用同樣的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，并取消后進(jìn)先出法可以作為選用處理方法的規(guī)定。而我國(guó)的新存貨準(zhǔn)則中同樣也取消了后進(jìn)先出法。這既是與國(guó)際接軌，也鑒于我國(guó)多樣化的發(fā)出計(jì)價(jià)方法所帶來的盈余管理和會(huì)計(jì)信息不高的可比性的事實(shí)。在舊差異中我國(guó)將后進(jìn)先出法作為于其他發(fā)出方法并列的會(huì)計(jì)方法，而舊IAS2將其作為備選方法作了限制；兩項(xiàng)新準(zhǔn)則都取消了這個(gè)方法，新準(zhǔn)則中兩者實(shí)現(xiàn)了趨同。

(4)存貨的期末計(jì)價(jià)問題。新舊準(zhǔn)則都要求運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)量，在兩項(xiàng)新準(zhǔn)則下亦是如此。但具體的規(guī)定有所區(qū)別：一是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的選擇方法上，我國(guó)在原則上要求按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，具體規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，在某些情況下如與具有類似目的或最終用途的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。而舊IAS2規(guī)定，將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項(xiàng)進(jìn)行的，按存貨的類別，如按產(chǎn)成品或按特定行業(yè)或地區(qū)分部的存貨，來減記存貨價(jià)值是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ诖_定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的選擇方法上，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在這方面均沒有改變。差異體現(xiàn)在我國(guó)舊差異在原則上要求單個(gè)計(jì)提的前提下，可以采用分類計(jì)提法和合并計(jì)提法，而舊IAS2則主張個(gè)別計(jì)提，在某些情況下也可以合并計(jì)提，而認(rèn)為采用分類計(jì)提法是不恰當(dāng)?shù)?；兩?xiàng)準(zhǔn)則更新后差異保持不變。舊存貨準(zhǔn)則的制訂考慮到了實(shí)務(wù)中對(duì)種類繁多的存貨逐項(xiàng)認(rèn)定可變現(xiàn)凈值的困難，所以對(duì)種類繁多、單價(jià)較低的存貨，在方法的選擇上充分運(yùn)用了重要性原則?？梢?，我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定卻能更好的適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的要求。二是關(guān)于可轉(zhuǎn)回存貨減計(jì)的具體情形方面；新IAS2中闡明了以前確認(rèn)的存貨減記轉(zhuǎn)回的情形，即可變現(xiàn)凈值的增加的幾種情形，比原IAS2更能具體的指導(dǎo)實(shí)務(wù)。而我國(guó)新存貨準(zhǔn)則要求：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。與舊準(zhǔn)則基本相同。沒有更進(jìn)一步的具體的規(guī)定。因此，在確認(rèn)存貨減記轉(zhuǎn)回方面，雖然因?yàn)樾翴AS2規(guī)范的具體化而產(chǎn)生新的差異。但我國(guó)存貨準(zhǔn)則與IAS2都明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在減記的范圍內(nèi)予以恢復(fù)?？梢姡谶@個(gè)問題的處理上雙方基本思路是一致的。三是對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷問題。我國(guó)舊存貨準(zhǔn)則專門列舉了較多的攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)方法的選擇減少到兩種。而IAS2中雖然沒有關(guān)于這方面的明確規(guī)定，但新準(zhǔn)則的變化與新IAS減少會(huì)計(jì)政策的選擇空間的實(shí)質(zhì)是相同的?？梢?，這方面的差異實(shí)質(zhì)上是減小了。

(四)披露的比較 舊存貨準(zhǔn)則需要披露九項(xiàng)內(nèi)容，舊IAS2為四項(xiàng)，但大體要求是一致的。不同之處體現(xiàn)在：我國(guó)一方面要求披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異，即不同方法間的差額；另一方面要求披露存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，顯然，這個(gè)要求是為了與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算特點(diǎn)相協(xié)調(diào)而作的。舊IAS2要求披露以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的期末存貨賬面金額。新IAS2刪除了此項(xiàng)要求，增加了以公允價(jià)值扣除銷售費(fèi)用后的金額計(jì)價(jià)來對(duì)存貨作披露以及披露本期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨的減計(jì)金額的要求，這些變化顯然是重要性原則的體現(xiàn)。由于新IAS2刪除了我國(guó)新舊準(zhǔn)則中均未提及有關(guān)披露以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的期末存貨賬面金額的要求，以及我國(guó)新存貨準(zhǔn)則刪除了IAS2未要求披露的前述的兩個(gè)方面的內(nèi)容，差異減小。但又產(chǎn)生新的差異：新IAS2對(duì)于相關(guān)公允價(jià)值在披露中的要求，而我國(guó)尚未提及。

三、存貨準(zhǔn)則差異的變遷分析

總體上看，我國(guó)存貨準(zhǔn)則與IAS2之間的差異是在明顯減小，但舊差異在消失的同時(shí)又伴隨著新差異的產(chǎn)生。為了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)我國(guó)存貨準(zhǔn)則在國(guó)際化過程中內(nèi)在的規(guī)律。我們按新舊差異間所出現(xiàn)的三種不同的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析：一是差異的縮小(消除)集中體現(xiàn)在一些長(zhǎng)期以來存在較多爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理方法上。特別是對(duì)于那些經(jīng)過了幾年的實(shí)踐被證明存在較多不足的方面，我國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)機(jī)構(gòu)積極向IAS看齊，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)方法的趨同，這在存貨準(zhǔn)則上所體現(xiàn)的有如存貨的借款費(fèi)用問題，后進(jìn)先出法的取消等。二是差異保持不變體現(xiàn)為具有我國(guó)特色而同時(shí)IAS也保持穩(wěn)定不變的方面。這些方面是與我國(guó)準(zhǔn)則的改革方式(會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)并行)及實(shí)務(wù)中的可操作性緊密聯(lián)系在一起的。這在存貨準(zhǔn)則上所體現(xiàn)出來的計(jì)量的基本原則、確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的方法選擇上等。三是新差異的產(chǎn)生的方面則集中表現(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作改進(jìn)方面上。這體現(xiàn)在IAS領(lǐng)先于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方面上，如其對(duì)公允價(jià)值的大量引入與應(yīng)用：截止2004年，F(xiàn)ASB了153個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與公允價(jià)值有關(guān)的有60項(xiàng)準(zhǔn)則(于連升，2005)，而我國(guó)新準(zhǔn)則也在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、和非貨幣易等方面謹(jǐn)慎的使用了公允價(jià)值。具體到新IAS2上所體現(xiàn)的有如準(zhǔn)則目的的放寬，適用范圍的進(jìn)一步減少和明確，對(duì)導(dǎo)致以前確認(rèn)的存貨減計(jì)轉(zhuǎn)回的情形的具體闡明等。實(shí)際上將分析的視角擴(kuò)展到整個(gè)新準(zhǔn)則體系中時(shí)就會(huì)看到，這樣差異變遷的事實(shí)于存貨準(zhǔn)則如是，于整個(gè)準(zhǔn)則體系亦如是。

四、存貨準(zhǔn)則變遷的原因分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大趨勢(shì)，這在存貨準(zhǔn)則的變遷中體現(xiàn)得非常明確。差異在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將存在，即使舊差異消失了，新差異又會(huì)產(chǎn)生。從準(zhǔn)則制定的背景來分析，差異客觀存在的原因主要是以下方面：一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體有本質(zhì)的區(qū)別。我國(guó)與IAS的制定機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)顯然不一致，進(jìn)而所采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法顯然會(huì)各有所側(cè)重。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同是有其根本原因所在的。二是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)并行，是一種低成本的符合我國(guó)具體國(guó)情(實(shí)務(wù)操作方面)的改革方式。故準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定新準(zhǔn)則時(shí)，不但要考慮新準(zhǔn)則與已有會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上相協(xié)調(diào)一致，而且還要注重實(shí)際操作中便于理解和操作。存貨準(zhǔn)則中的很多保留下來有特色的地方，如對(duì)于存貨定義的羅列式描述就充分表明了這一點(diǎn)。三是國(guó)際化所追求的高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平(素質(zhì))之間的差距。這樣變化的結(jié)果實(shí)際上體現(xiàn)的是存貨準(zhǔn)則在國(guó)家化與國(guó)際化之間不斷動(dòng)態(tài)博弈的一個(gè)暫時(shí)均衡的結(jié)果。盡管差異無法完全消除但卻可以預(yù)見也應(yīng)該肯定的是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)將邁入一個(gè)不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)而實(shí)現(xiàn)更多趨同的新時(shí)代。

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

一、FAS 151《存貨成本》基本情況介紹

ARB No.43第4章要求在某些情況下，如果上述項(xiàng)目金額十分異常，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。FAS 151對(duì)此作出了修正，主要體現(xiàn)

在以下兩方面：一是取消了“十分異常（so-abnormal）”一詞，并規(guī)定：非正常的（abnormal）運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及座料（損耗）等項(xiàng)目應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用而非存貨成本的一部分處理（無論是否滿足“十分異常”的標(biāo)準(zhǔn)）。二是用具體的操作指南替代了ARB No.43第4章中的“閑置設(shè)備費(fèi)用（idle facility expense）”一詞，增加了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)（以下簡(jiǎn)稱IAS 2）完全一致的關(guān)于固定間接生產(chǎn)費(fèi)用、變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用及其分配的。此外，還增加了比IAS 2中關(guān)于正常生產(chǎn)能力更詳細(xì)的指南。例如，指出“不同期間產(chǎn)量水平的一些變動(dòng)屬預(yù)計(jì)之中且在正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)。正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍以特定因素和行業(yè)特定因素為基礎(chǔ)而變動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)作為判斷某一生產(chǎn)水平是否屬于非正常低水平產(chǎn)量（即，在產(chǎn)量的預(yù)計(jì)變動(dòng)范圍之外）?！?/p>

從FAS 151對(duì)“存貨成本”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正可見：

（一）從形式上看，F(xiàn)AS 151無論內(nèi)容與文字表述都與IAS 2更趨于一致。2002年9月，F(xiàn)ASB和IASB約定一起努力建立一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際可比性。作為此項(xiàng)工作的一部分，F(xiàn)ASB和 IASB共同承擔(dān)了一項(xiàng)短期趨同項(xiàng)目，即消除IASB的會(huì)計(jì)文告與FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一些較小差異。存貨成本會(huì)計(jì)，尤其是閑笠設(shè)備費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、裝知費(fèi)以及廢料（損耗）的非正常金額的會(huì)計(jì)處理，就是這樣一個(gè)較小的差異，被列入了短期趨同項(xiàng)目中。FASB認(rèn)為，ARB No. 43第4章和IAS 2《存貨》都建立在相同的原則基礎(chǔ)上-此類成本的非正常金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而這兩項(xiàng)準(zhǔn)則表述上的差異可能會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)則上的不一致。為此， 2003年12月，F(xiàn)ASB提出了《存貨成本》的征求意見稿，并于2004年11月正式。

（二）從內(nèi)容上看，F(xiàn)AS 151的修正進(jìn)一步突出了ARB No. 43第4章所給出的存貨成本的定義，即表述為“為使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)和場(chǎng)所而直接或間接發(fā)生的成本費(fèi)用的合計(jì)金額”，從而強(qiáng)調(diào)了計(jì)入存貨成本的費(fèi)用支出必須有助于使存貨達(dá)到“當(dāng)前狀態(tài)和場(chǎng)所”。

非正常的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及廢料（損耗）等項(xiàng)目要么不是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常發(fā)生的、可合理預(yù)期的項(xiàng)目，要么就是雖屬于經(jīng)常性項(xiàng)目、但其金額相對(duì)于一貫的均值顯著異常的偶發(fā)性項(xiàng)目。這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)和場(chǎng)所，因此，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。FAS 151分別按照“無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場(chǎng)所”和“無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)提供了具體的操作指南。這表現(xiàn)為：

1、無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場(chǎng)所的費(fèi)用項(xiàng)目。FAS 151要求非正常運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等項(xiàng)目無論是否滿足“十分異常”的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，因?yàn)樗鼈儫o助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場(chǎng)所。當(dāng)然，“非正?！币辉~需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，屬于準(zhǔn)則制定中“原則”導(dǎo)向的一個(gè)傾向。

2、無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)的費(fèi)用項(xiàng)目。FAS 151要求非正常浪費(fèi)的原料（損耗）應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，因?yàn)樗鼰o助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)。

FAS 151借鑒IAS 2，區(qū)分了變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，要求“固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本”，以具體的操作指南替代了 ARBNo. 43第4章中的“閑笠設(shè)備費(fèi)用”FAS 151采納了IAS 2中時(shí)“正常生產(chǎn)能力”的定義，并給出了具體的操作指南。按照FAS151，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配包括以下三種情況：

（1）若實(shí)際產(chǎn)量與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng)，即“如果實(shí)際生產(chǎn)水平接近正常生產(chǎn)能力，則可以實(shí)際生產(chǎn)水平為基礎(chǔ)”，其結(jié)果大致相當(dāng)，不會(huì)有異常變動(dòng)。 （2）若實(shí)際產(chǎn)童顯著高于正常生產(chǎn)能力，即“在產(chǎn)量特別高的期間”，則應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量來分配，這樣，“分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用頗將減少，從而存貨不會(huì)以高于成本的金額計(jì)量。（3）若實(shí)際產(chǎn)童顯著低于正常生產(chǎn)能力，即”屬于非正常低水平產(chǎn)量“，則仍應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本，進(jìn)而計(jì)入存貨成本，使”分配計(jì)入各單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量特別低或停工而增加“。而剩余未分配的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用屬于偶發(fā)性、非預(yù)料的非正常金額，屬于ARB No.43第4章中的”閑置設(shè)備費(fèi)用“，它無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)，因此，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，即：”不能分配的間接費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用“。

例如：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用100元，當(dāng)期發(fā)生固定間接生產(chǎn)費(fèi)用6000元，當(dāng)期預(yù)計(jì)產(chǎn)量（或產(chǎn)量定額、按以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的產(chǎn)量等）300噸，如果：

（1）實(shí)際產(chǎn)量為295噸（或305噸，與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng)），分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100×295+6000=35500（元）

（2）實(shí)際產(chǎn)量為400噸（相對(duì)于正常生產(chǎn)能力300噸，產(chǎn)量特別高），分配計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用則為6000÷400=15 （元），而分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)童=100×400+15×400= 46000（元）

（3）實(shí)際產(chǎn)童為200噸（相對(duì)于正常生產(chǎn)能力300噸，產(chǎn)量特別低），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝6000÷300=20 （元），而未分配計(jì)入產(chǎn)品成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝固定間接生產(chǎn)費(fèi)用一單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=6000-20×200=6000-4000= 2000（元）

這部分未分配的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用屬于閑置設(shè)備費(fèi)用，是“非正?！钡?，無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)，按照FAS巧1的規(guī)定，它“（不能分配的間接費(fèi)用）應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。筆者認(rèn)為，這里的“閑置設(shè)備”并不是指不需用或未使用的設(shè)備，而是指由于設(shè)備未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而相對(duì)處于閑置狀態(tài)。

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=100×200+20×200=24 000（元）

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100十20=120（元）

這體現(xiàn)了FASB在存貨準(zhǔn)則制定中秉持資產(chǎn)負(fù)債觀、注重資產(chǎn)負(fù)債表信息的指導(dǎo)思想—絕不高佑存貨成本、確保存貨單位成本中不含非正常項(xiàng)目金額，進(jìn)而保證存貨成本的真實(shí)性與合理性。

二、間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念及理解

FAS 151中一個(gè)突出的特點(diǎn)就是借鑒IAS 2，在存貨成本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了間接生產(chǎn)費(fèi)用（production overheads）的概念，并分別對(duì)變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用（variable production overheads）和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用（fixed production overheads）的會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定。

（一）變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用。FAS 151從2中直接采用了變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念，但并沒有給出變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的具體定義。而IAS 2給出了它們明確的定義：“固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)仍保持不變的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如廠房和設(shè)備的折舊和維修費(fèi)用、工廠管理費(fèi)用和行政費(fèi)用等。變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動(dòng)的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如間接材料和間接人工等?！?/p>

我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒有采用變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的劃分。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接采用變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念，有利于引導(dǎo)加強(qiáng)成本核算與管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供決策所需的、相關(guān)性更強(qiáng)的、準(zhǔn)確的、細(xì)化的會(huì)計(jì)信息，是“決策有用觀”在會(huì)計(jì)信息提供中的具體體現(xiàn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極借鑒這一思路，在規(guī)范存貨成本核算的同時(shí)，強(qiáng)化成本核算與管理，提供細(xì)化的成本核算信息以便于企業(yè)作出科學(xué)決策，提高成本和預(yù)側(cè)水平，提升企業(yè)效益。

（二）季節(jié)性因素導(dǎo)致的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)。這種變動(dòng)最明顯的是，如車間的供暖成本在冬季較高，而空調(diào)成本在夏季較高，此外還有由產(chǎn)品生產(chǎn)周期或季節(jié)性需求差異等因素引致的產(chǎn)量季節(jié)性變動(dòng)而引發(fā)的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)。對(duì)此FAS 151給出了“正常生產(chǎn)能力”的具體操作指南：“不同期間產(chǎn)量水平的一些變動(dòng)屬預(yù)計(jì)之中且在正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)。正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍以企業(yè)特定因素和行業(yè)特定因紊為基礎(chǔ)而變動(dòng)?！币蛑芷诨蚣竟?jié)性需求等導(dǎo)致的產(chǎn)童變動(dòng)的情況應(yīng)屬于正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)，因而此類固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)計(jì)入加工成本。

在美國(guó)，有的企業(yè)采取較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的預(yù)定間接生產(chǎn)費(fèi)用分配率的方式（例如以1年、2年或3年作為計(jì)算期），在這種方法下，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配。按這種方式計(jì)算出來的預(yù)定間接費(fèi)用分配率，被稱為正?；g接生產(chǎn)費(fèi)用分配率?？ㄌ乇死眨–aterpillar）公司的一位經(jīng)理強(qiáng)調(diào)：“如果不將之正常化，它們就會(huì)在產(chǎn)量增減變動(dòng)時(shí)歪曲產(chǎn)品的內(nèi)在成本。正常化就是按長(zhǎng)期產(chǎn)量而不是當(dāng)前產(chǎn)量來分配成本?！保_納德W.希爾頓，2003）

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也規(guī)定了類似的做法：“季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，一般可按制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。”同時(shí)還規(guī)定，“如果制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃產(chǎn)量相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本：發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差頗，借記‘生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本’科目，貸記‘制造費(fèi)用’科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記?！边@與FAS 151基本一致：固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)計(jì)入加工成本；存在季節(jié)性因素變動(dòng)時(shí)，正常生產(chǎn)能力是指正常生產(chǎn)條件下若干時(shí)期或季節(jié)內(nèi)預(yù)計(jì)能夠達(dá)到的平均生產(chǎn)量，應(yīng)考慮企業(yè)特定因素和行業(yè)特定因素。

（三）非正常“閑置”固定間接生產(chǎn)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與FAS 151及IAS 2的主要差異在于：當(dāng)產(chǎn)量顯著低于正常生產(chǎn)能力時(shí)的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用-相當(dāng)于非正常“閑置設(shè)備費(fèi)用”部分的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，或曰“未對(duì)存貨加工做出貢獻(xiàn)、無助于使存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)的部分固定間接生產(chǎn)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，F(xiàn)AS 151和IAS 2將其費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益，堅(jiān)持“分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量低或停工而增加”；雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有類似的原則規(guī)定：非正常消耗的制造費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)

確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但由于沒有提供相應(yīng)的具體操作指南，造成實(shí)務(wù)中仍將該部分費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品成本大于按FAS 151和IAS 2規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。

按照我國(guó)實(shí)務(wù)中的做法，在上述（1）（2）兩種情況下計(jì)算得出的產(chǎn)品加工成本是一致的；但是在第（3）種情況下，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用6000元應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品加工成本：

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100×200+6000=26000（元）

單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝6000÷200=30（元）

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間樓生產(chǎn)費(fèi)用+單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100+30=130（元）。

對(duì)于這一，美國(guó)學(xué)者羅伯特。S.卡普蘭給出如下公式定義（這里的閑置生產(chǎn)能力與“閑置設(shè)備”所指一致）：資源供給＝使用了的資源+沒有使用的生產(chǎn)能力，因而，總生產(chǎn)成本＝已使用的生產(chǎn)能力成本+閑置的生產(chǎn)能力成本。

卡普蘭認(rèn)為，“由閑置的或沒使用的生產(chǎn)能力引起的過量成本使企業(yè)成本增加，通常閑置生產(chǎn)能力成本最好看作一個(gè)與期間相關(guān)的成本，而不是與產(chǎn)品相關(guān)的成本（通常，閑置生產(chǎn)能力成本不被分配到單一產(chǎn)品中去）?！碑?dāng)企業(yè)存在閑置生產(chǎn)能力（或設(shè)備）時(shí)，通常會(huì)采取靈活方式爭(zhēng)取顧客來改變其需求。例如，航空公司大都會(huì)在市場(chǎng)需求很低時(shí)出售打折機(jī)票，電器產(chǎn)品在銷售低峰期降價(jià)誘導(dǎo)顧客等。

筆者認(rèn)為，從上講，非正?！伴e置”固定間接生產(chǎn)費(fèi)用不同于季節(jié)性因素導(dǎo)致的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)，就其性質(zhì)而言，不符合存貨成本的定義，其費(fèi)用的發(fā)生“無助于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)”，因此，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

三、啟示

首先，從FAS 151與IAS 2基本一致的規(guī)定來看，均是嚴(yán)格按照存貨成本的定義分析，無論是“非正常”的項(xiàng)目，還是“非正常”的金領(lǐng)，都無助于“使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)”，因此不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我們應(yīng)當(dāng)考慮此種“未對(duì)存貨加工做出貢獻(xiàn)、無助于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的部分固定間接生產(chǎn)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理是否要與FAS 151和IAS 2趨同，我國(guó)《存貨》準(zhǔn)則中是否需進(jìn)一步明確與存貨相關(guān)的“非正常”項(xiàng)目或金額的會(huì)計(jì)處理問題。

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：存貨；新存貨準(zhǔn)則；舊存貨準(zhǔn)則

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（以下簡(jiǎn)稱“新存貨準(zhǔn)則”），標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。

一、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化

（一）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)方面的變化

1、存貨發(fā)出成本計(jì)算方法。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法，企業(yè)有很大的選擇空間。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業(yè)可選擇的發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法只有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，選擇空間很小。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)以下情況確定實(shí)際成本――捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消該規(guī)定。

3、借款費(fèi)用。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4、存貨出售時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（二）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方面的變化

1、商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確定。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2、勞務(wù)的存貨成本。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無此規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

（三）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露方面的變化

1、舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進(jìn)先出法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。

2、新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

二、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人、政府部門人員。由于報(bào)表使用者的立場(chǎng)不同，因此存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化對(duì)他們產(chǎn)生不同的影響。

1、從存貨的借款費(fèi)用和存貨勞務(wù)成本方面分析。（1）存貨的借款費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生的、符合資本化條件計(jì)入存貨成本；從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。以上兩點(diǎn)都是將計(jì)入費(fèi)用科目的轉(zhuǎn)到計(jì)入存貨成本科目。在當(dāng)月報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：費(fèi)用項(xiàng)目減少，凈利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表：存貨項(xiàng)目增加，總資產(chǎn)增加。在當(dāng)期報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：在實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)，成本才予以結(jié)轉(zhuǎn)，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）一方面，在股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人分析報(bào)表時(shí)，報(bào)表體現(xiàn)的凈利潤(rùn)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，不會(huì)出現(xiàn)按舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的這樣的情況，當(dāng)月與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很少；今后沒有與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很多。導(dǎo)致企業(yè)高管人員束手束腳，股東、投資者及債權(quán)人也會(huì)誤會(huì)企業(yè)的實(shí)際情況，造成判斷失誤，使企業(yè)在發(fā)展過程中失去好的機(jī)會(huì)。另一方面，由于利潤(rùn)總額的增加，企業(yè)要多交所得稅（當(dāng)然，運(yùn)用新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業(yè)現(xiàn)金支出，占用企業(yè)資金，減少了股東的投資機(jī)會(huì)。政府部門由此增加現(xiàn)金流入量，可以更好運(yùn)用財(cái)政政策進(jìn)行宏觀調(diào)控。

2、從存貨發(fā)出成本計(jì)算方法方面分析。取消了后進(jìn)先出法，新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法的限制，使利潤(rùn)波動(dòng)性減小，存貨成本更多的取決于市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)。在物價(jià)的上漲時(shí)，對(duì)庫(kù)存存貨金額不會(huì)有很大的影響，毛利率變動(dòng)不會(huì)很大，避免了企業(yè)高管人員為了騙取獎(jiǎng)金而操縱利潤(rùn)，增加報(bào)表的“水分”；股東、投資者可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)享受分紅；在物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)債權(quán)人可以根據(jù)報(bào)表的數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，由此確定是否收回債權(quán)；政府部門在統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)也更準(zhǔn)確，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)核算方法的選擇，而導(dǎo)致國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。

3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都按公允價(jià)值入賬（公允價(jià)值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~），由于目前市場(chǎng)價(jià)格的混亂，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作上有一定的難度，因此，要求會(huì)計(jì)人員判斷能力、分析能力要強(qiáng)。（2）以存貨投資，按公允價(jià)值入賬對(duì)股東、投資者都是公平的；對(duì)于債權(quán)人不會(huì)因企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，虛增資產(chǎn)，在企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，無法收回債權(quán)，造成損失。

（二）對(duì)賬務(wù)處理及存貨價(jià)值的影響

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。實(shí)施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額，但卻會(huì)增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤(rùn)表上表現(xiàn)為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加。存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確及時(shí)地反映存貨資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫(kù)存商品（計(jì)劃成本或估計(jì)成本）。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫(kù)存商品（公允價(jià)）；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的價(jià)值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。由此產(chǎn)生的影響：盤盈的存貨按公允價(jià)值使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與市場(chǎng)同類存貨價(jià)值保持一致，使企業(yè)的總資產(chǎn)更真實(shí)，將最真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給信息使用者。

3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫(kù)存商品（評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值）；貸：實(shí)收資本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫(kù)存商品（公允價(jià)）；貸：實(shí)收資本。新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。由此產(chǎn)生的影響為：避免了對(duì)投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實(shí)，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價(jià)值。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生的影響

借款費(fèi)用資本化和勞務(wù)相關(guān)費(fèi)用資本化，增加了存貨成本；取消了后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲時(shí)，存貨結(jié)存成本金額變大。

存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨

以上變化使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動(dòng)性變差。

速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-其他流動(dòng)資產(chǎn)等）÷流動(dòng)負(fù)債

以上變化使速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?，影響貸款額度。

接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都以公允價(jià)值入賬。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

在執(zhí)行新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平要更高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給我國(guó)企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，特別是新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會(huì)更加完善，使得會(huì)計(jì)信息的生成和披露更加透明和準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財(cái)務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

1、周瓊芳,徐鴻.對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨主要變化及影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2007(3).

2、林升平.新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2007(1).

3、郭學(xué)新.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的影響[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2007(5).

4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新與影響[EB/OL].,2007-05-02.

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨；計(jì)價(jià)方法

中圖分類號(hào)：F230.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-9166（2008）33（c）-0089-01

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每期發(fā)出后庫(kù)存存貨價(jià)值的計(jì)算方法，發(fā)出存貨價(jià)值的確定是否正確，直接影響到銷售成本，影響當(dāng)期損益和有關(guān)稅金的計(jì)算，也直接影響到各期期末存貨價(jià)值的確定。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一，存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都有所不同，因而，存貨計(jì)價(jià)方法的選用也可以有所不同。

一、我國(guó)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定

我國(guó)于2000頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則)，這部準(zhǔn)則從2001年1月1日起暫在股份制公司施行。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法及后進(jìn)先出法等。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，又于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中具體準(zhǔn)則中的第一號(hào)就是新的存貨準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新存貨準(zhǔn)則)，該準(zhǔn)則于2007年1月1日實(shí)施。新存貨準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。通過對(duì)我國(guó)新舊準(zhǔn)則比較后發(fā)現(xiàn)，新存貨準(zhǔn)則中取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，在個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象中，增加了提供勞務(wù)這一對(duì)象。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定

IASC早在1975年就批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――在歷史成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，在1993年修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――存貨》(簡(jiǎn)稱舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))之后，為了減少來自國(guó)際證券委員會(huì)和上市公司的批評(píng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，于2003年末又對(duì)包括IAS2在內(nèi)的13項(xiàng)準(zhǔn)則作了更進(jìn)一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求)。為便于區(qū)別，本文稱2003年修訂后的IAS2為新IAS2。除個(gè)別計(jì)價(jià)法外，舊IAS2將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于通常不能直接交換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的貨物或勞務(wù)，其成本應(yīng)按它們個(gè)別成本的具體辨認(rèn)法加以確定。新IAS2要求類似的存貨采用同樣的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，并取消后進(jìn)先出法可以作為選用處理方法的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法)的內(nèi)涵，與我國(guó)基本相同，現(xiàn)對(duì)移動(dòng)平均法的內(nèi)涵進(jìn)行說明：移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購(gòu)進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本，所以，這種方法計(jì)算比較繁瑣。但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強(qiáng)存貨日常管理。

三、西方國(guó)家的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

目前以美國(guó)為代表的一些西方國(guó)家，在確定存貨流動(dòng)的價(jià)值，或分配存貨的取得成本給有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，比較常用的計(jì)量方法有：1、個(gè)別辨認(rèn)法。以各個(gè)“流出”項(xiàng)目的取得成本或價(jià)值與其出售收入相配比。當(dāng)每項(xiàng)存貨取得時(shí)，直接標(biāo)注其進(jìn)貨成本，在銷售后，成本與售價(jià)的差額即為這一項(xiàng)交易的毛利。該種方法的優(yōu)點(diǎn)在于：成本與收入的配比十分理想，尤其適用于貴重、價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，從而可較容易地確定和辨認(rèn)各個(gè)特定存貨項(xiàng)目的成本。缺點(diǎn)在于：企業(yè)存貨的品種、數(shù)目繁多，流動(dòng)頻繁，要個(gè)別辨認(rèn)其實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)很困難，而且，很多成本屬于共同成本，要分別歸屬于各個(gè)存貨項(xiàng)目難免有一定的主觀性。因此，除那些具有明顯的可識(shí)別特征，周轉(zhuǎn)不頻繁而價(jià)值很高的貴重存貨外，一般不宜采用。2、平均成本法。利用各批或各個(gè)存貨的獲取或生產(chǎn)成本的平均單位成本來確定期末存貨和銷售成本的價(jià)值。常用的計(jì)算方式有：

⑴未加權(quán)平均成本：（表示各批存貨的取得成本，n表示發(fā)出存貨的期數(shù)）。⑵加權(quán)平均成本： （ 表示各批存貨的數(shù)量）。⑶移動(dòng)加權(quán)平均成本：實(shí)際上是多次加權(quán)平均成本的運(yùn)用，即在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，每批存貨取得后立即為庫(kù)存存貨算出新的加權(quán)平均成本，直至期末確定庫(kù)存存貨和銷貨存貨成本的平均單位成本。3、先進(jìn)先出法（FIFO）。這一計(jì)價(jià)方法假定，先取得的存貨先售出或先獲取的原料先耗用，而庫(kù)存則是最近取得的存貨。4、后進(jìn)先出法（LIFO）。此方法的假設(shè)正好與先進(jìn)先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。該計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)在于：有利于把現(xiàn)行收入和現(xiàn)行成本相配比，并使企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)排除持有存貨價(jià)格變動(dòng)引起的利得或損失。缺點(diǎn)在于：不能反映現(xiàn)時(shí)的存貨成本，不能代表企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此會(huì)導(dǎo)致未來利潤(rùn)增加。

結(jié)論:通過對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方以美國(guó)為代表的國(guó)家對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的比較，看出在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以美國(guó)為代表的西方國(guó)家相比，相同點(diǎn)在于都允許采用先進(jìn)先出法且其內(nèi)涵相同，不同點(diǎn)在于后者除把個(gè)別計(jì)價(jià)法稱為個(gè)別辨認(rèn)法外還增加了后進(jìn)先出法，且其平均成本法的內(nèi)涵也有不同，還存在較大差異；而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相趨同的，但在趨同的同時(shí)又考慮到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育與會(huì)計(jì)環(huán)境等具體國(guó)情作了一些變動(dòng)，從而使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適用于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

作者單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006

存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；存貨；計(jì)價(jià)方法

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同。相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程逐步加快。為和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2006年我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做出了規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。

一、國(guó)際上對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法。目前歐盟、香港、俄羅斯等國(guó)家或地區(qū)已經(jīng)完全使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或已經(jīng)實(shí)質(zhì)性趨同，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正不斷朝著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向進(jìn)行修訂。

不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種趨同的趨勢(shì)，反映在存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定上也是一致的。這次我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做出的規(guī)定就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇及其影響

(一)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)對(duì)具體存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，總要有一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致性。在一般情況下，外購(gòu)或自制的存貨與出售的商品之間成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此實(shí)務(wù)上就會(huì)對(duì)發(fā)出存貨成本采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確提供存貨成本的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，通常應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：首先要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價(jià)值。其次要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。再次要充分考慮決策風(fēng)險(xiǎn)。保證企業(yè)所有者和投資者做出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或控制在最小的范圍內(nèi)，以獲得風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

(二)各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨一般用于對(duì)外銷售或自用。對(duì)外銷售則構(gòu)成銷售成本，企業(yè)自用時(shí)，則構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。通常情況下，存貨用于對(duì)外銷售的情況較多，所占比重很大，所以不同存貨計(jì)價(jià)方法引起的存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

2、先進(jìn)先出法

3、后進(jìn)先出法

4、月末一次加權(quán)平均法

5、移動(dòng)加權(quán)平均法

通過以上的敘述可以看出，當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，本期銷貨成本是在早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本受到價(jià)格變動(dòng)的影響相對(duì)較小，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期計(jì)算得出的銷售利潤(rùn)大于與當(dāng)期銷售成本配比的實(shí)際銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時(shí)損害了前后兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、后進(jìn)先出法在應(yīng)用中存在曲弊端

后進(jìn)先出法首先有一個(gè)“后入庫(kù)的先出庫(kù)”這樣的一個(gè)存貨流動(dòng)假設(shè)。期末存貨通常是按先購(gòu)入的購(gòu)價(jià)確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次購(gòu)入的存貨單位成本計(jì)算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次購(gòu)入存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進(jìn)貨的單位成本計(jì)算。

(一)采用后進(jìn)先出法容易產(chǎn)生存貨實(shí)物流和收入流的不一致

后進(jìn)先出法是假定以最后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計(jì)量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。不僅能夠謹(jǐn)慎的反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還能夠客觀的反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。

但是一般情況下，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)一般是“先進(jìn)先出”，如采用后進(jìn)先出法核算，造成實(shí)物流和收入流的不一致。另一方面，后進(jìn)先出法雖然能夠減少所得稅，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。

(二)后進(jìn)先出法會(huì)加重會(huì)計(jì)的工作量

存貨是按不同品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。在此基礎(chǔ)上應(yīng)用的后進(jìn)先出法我們通常稱之為“單項(xiàng)后進(jìn)先出法”。如果一個(gè)企業(yè)的存貨品種、規(guī)格繁多，在日常核算工作量大的情況下，若采用這種“單項(xiàng)后進(jìn)先出法”進(jìn)行核算其復(fù)雜程度可想而知。尤其是當(dāng)存貨盤存制度為永續(xù)盤存制時(shí)。

(三)容易發(fā)生不合理的現(xiàn)金支出，造成存貨積壓

若采用后進(jìn)先出法，通常情況下，期末存貨通常是由若干個(gè)價(jià)格所構(gòu)成，而并不是有一個(gè)價(jià)格組成。當(dāng)本期銷售數(shù)量大于本期購(gòu)入數(shù)量時(shí)，則采購(gòu)成本中包含了前期低價(jià)購(gòu)入的存貨，與本期銷售數(shù)量小于或等于本期購(gòu)入數(shù)重的情況相比，可以增加利潤(rùn)，同時(shí)導(dǎo)致支付的所得稅和股利的增加，使得前者這部分現(xiàn)金流出量大于后者，從而出現(xiàn)在相同銷售收入的情況下由于存貨采用后進(jìn)先出法下存貨成本有所變動(dòng)不同導(dǎo)致的對(duì)以前低價(jià)存貨的補(bǔ)償即為常說的后進(jìn)先出法清算，它一般發(fā)生在期末存貨比期初存貨減少的會(huì)計(jì)期間。期初存貨的單價(jià)構(gòu)成越多。期末存貨比期初存貨減少的數(shù)量越多，則后進(jìn)先出法清算就會(huì)越嚴(yán)重。但當(dāng)本期采購(gòu)數(shù)量大于本期銷售數(shù)量時(shí)。雖然不會(huì)形成多支付所得稅和股利的清算現(xiàn)象，但同時(shí)增加了期末存貨的價(jià)格層次，積累了不必要的庫(kù)存。不利于存貨周轉(zhuǎn)。

我國(guó)企業(yè)在近幾年一直使用的是后進(jìn)先出法，有它的必然性，有適合我國(guó)國(guó)情的特點(diǎn)。但隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境改變以及國(guó)際上的影響，我國(guó)存貨計(jì)價(jià)方式也在發(fā)生變化。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響