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存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部于2001年11月9日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開(kāi)始施行。為滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露等，財(cái)政部對(duì)原存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，并于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱該準(zhǔn)則）。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的主要內(nèi)容

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章共二十二條組成。

第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。其目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》；同時(shí)，明確指出新存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和建造合同形成的存貨。

第二章《確認(rèn)》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。從概念上看，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

從確認(rèn)的條件看，需要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

第三章《計(jì)量》，第五條到第二十一條，分別說(shuō)明了存貨成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、存貨的初始計(jì)量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

存貨成本的內(nèi)容。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

存貨的初始計(jì)量。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；B、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；C、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

存貨成本的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章《披露》，即第二十二條，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化分析

（一）在總體結(jié)構(gòu)上有所變化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成；而原準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十部分內(nèi)容組成。

（二）新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。改進(jìn)后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法。采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來(lái)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。而移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。

（三）新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說(shuō)明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

（四）新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（五）新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過(guò)取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

例如，船業(yè)有限責(zé)任公司A（以下簡(jiǎn)稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司B（以下簡(jiǎn)稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開(kāi)工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬(wàn)元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)計(jì)提借款利息為66.95萬(wàn)元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25.025萬(wàn)元。本例中，A公司2007年度計(jì)提的借款利息66.95萬(wàn)元，按照原準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照2007年執(zhí)行的新存貨準(zhǔn)則要求，則應(yīng)將2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬(wàn)元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），其余41.925萬(wàn)元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬(wàn)元的借款利息仍應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。

（七）新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng)；而原存貨準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（八）新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以原存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法。

（十）新存貨準(zhǔn)則對(duì)原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中做出進(jìn)一步說(shuō)明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

（十一）新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也做出了進(jìn)一步的修訂

1.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒(méi)有做出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會(huì)計(jì)處理，由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來(lái)適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從稅法和簡(jiǎn)化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差別之一是不計(jì)提減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒(méi)有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已計(jì)提三項(xiàng)減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將已計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要沖銷。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬會(huì)計(jì)政策變化，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”小企業(yè)對(duì)因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，有的資產(chǎn)減值是長(zhǎng)期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過(guò)時(shí)的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價(jià)值，才能公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費(fèi)用。對(duì)減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理對(duì)于已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計(jì)提壞賬只是為遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來(lái)款不存在壞賬損失的問(wèn)題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ③小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來(lái)適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時(shí)，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。

對(duì)壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減管理費(fèi)用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于②沖減往來(lái)款項(xiàng)的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷的壞帳會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減已沖銷壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未批準(zhǔn)的已沖銷壞賬準(zhǔn)備，在期末計(jì)算所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時(shí)調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會(huì)計(jì)處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，如果短期投資的市價(jià)低于投資成本，應(yīng)就市價(jià)低于成本差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備大于市價(jià)低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。

2.對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對(duì)于②沖減短期投資賬面價(jià)值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提的。對(duì)于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨已銷售的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②計(jì)提存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫(kù)存商品等科目，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貸跌價(jià)準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 管理費(fèi)用。 2.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于②沖減存貨賬面價(jià)值的，在該項(xiàng)存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項(xiàng)存貨出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對(duì)于計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理。如果計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對(duì)利潤(rùn)影響大，小企業(yè)財(cái)會(huì)人員須沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)面價(jià)值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;影響;實(shí)施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月13日

2013年1月1日開(kāi)始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），取代了2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算方法上具有小企業(yè)自身的特色，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)小企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的影響

本部分從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、信息披露、稅務(wù)、報(bào)表等方面，具體分析準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的影響。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1、遏制了利潤(rùn)操縱行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，維持會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤(rùn)操縱行為。

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，就大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn);在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤(rùn)，又將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤(rùn)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，企業(yè)無(wú)法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)上漲時(shí)期，企業(yè)若要減少當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“后進(jìn)先出法”，用材料的高價(jià)格計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升;企業(yè)若要增加當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“先進(jìn)先出法”，用材料的低價(jià)格來(lái)計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用下降。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)下降時(shí)期，企業(yè)同樣可以通過(guò)選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”調(diào)節(jié)當(dāng)期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平。在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)量的方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實(shí)際歷史成本，無(wú)法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。

2、擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱空間

（1）新準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”，這將對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、發(fā)出存貨一直采用“后進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)的企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低，如果不采用“后進(jìn)先出法”而改用其他計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其毛利率和利潤(rùn)將在短期內(nèi)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

（2）一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn)都被計(jì)入固定資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)的升值與否并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計(jì)量模式由歷史成本改為公允價(jià)值，早期購(gòu)入的投資性房產(chǎn)必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn);由于不再計(jì)提折舊，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)提高。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理后，不能正確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策，導(dǎo)致企業(yè)分期損益的差異，對(duì)小企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)的業(yè)績(jī)有所影響，不利于小企業(yè)的正確決策。

首先，不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而造成本期業(yè)績(jī)提高。但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)仍要按歷史成本計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)也要按歷史成本進(jìn)行攤銷，卻會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)減少。

其次，關(guān)于專門借款利息的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本化金額增加，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將來(lái)會(huì)多計(jì)折舊，增加成本，減少利潤(rùn)。

再次，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的規(guī)定影響企業(yè)分期業(yè)績(jī)。長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不再單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷，因此當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，就會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或損失而增大。

存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用仍較為謹(jǐn)慎。(1)公允價(jià)值與債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定了四種可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組情況。對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債務(wù)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。(2)公允價(jià)值與非貨幣換?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。(3)公允價(jià)值與投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。但需要注意的是，對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。

二、減值準(zhǔn)備不能沖回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，下列減值情況除外：存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)――存貨》；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》；消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》；建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》。

三、改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法

新所得稅準(zhǔn)則沒(méi)有將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤(rùn)。

四、存貨準(zhǔn)則相關(guān)變化

一是取消“后進(jìn)先出法”。存貨后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)不能再利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用反映的都是實(shí)際的歷史成本，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和比較。二是取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說(shuō)明。三是增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定(按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理)，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中(而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn))。同時(shí)還增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)和提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本。

五、借款費(fèi)用準(zhǔn)則相關(guān)變化

一是擴(kuò)大了資產(chǎn)資本化的范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定或使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)，比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。二是擴(kuò)大了借款可以資本化的范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款范圍不僅包括專門借款，而且包括一般借款。三是借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。借款費(fèi)用準(zhǔn)則第6條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資效益。

存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 經(jīng)營(yíng)成果

一、引言

作為我國(guó)一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)制度改革，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將在2013年1月1日起在我國(guó)各小企業(yè)實(shí)行，這一準(zhǔn)則已經(jīng)受到了理論界、實(shí)務(wù)界的密切關(guān)注。這次準(zhǔn)則的變動(dòng)，勢(shì)必將會(huì)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于任何企業(yè)而言，利潤(rùn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線，所以，新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)將會(huì)起到深遠(yuǎn)的影響。

二、新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的必要性

隨著2013年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的即將出臺(tái)，我國(guó)在扶持小企業(yè)的發(fā)展、改善小企業(yè)的稅收和融資環(huán)境、改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理等方面做出了大量切實(shí)可行的工作，有利于促進(jìn)小企業(yè)又好又快的發(fā)展。

1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是我國(guó)為小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)的需要

俗話說(shuō)“麻雀雖小五臟俱全”，小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所占的地位十分重要，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)目前中小企業(yè)的注冊(cè)數(shù)已超過(guò)企業(yè)的99%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，已經(jīng)解決了我國(guó)80%的城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題。所以，小企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的提升，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、深化改革開(kāi)放、改善人民生活和全面建設(shè)小康社會(huì)等方面都具有十分重要的意義。我國(guó)曾經(jīng)出臺(tái)過(guò)一系列政策來(lái)引導(dǎo)小企業(yè)在運(yùn)用資金、稅收、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等方面不斷的發(fā)展。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是從會(huì)計(jì)管理方面引導(dǎo)小企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，避免會(huì)計(jì)信息的失真。

2、是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作，是這些工作的基礎(chǔ)。國(guó)家為了盡早加快建立起統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然曾經(jīng)在2004年制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是部分內(nèi)容已經(jīng)完全滯后于小企業(yè)今天的發(fā)展要求。我國(guó)目前所執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，嚴(yán)重影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。所以，必須盡快出臺(tái)新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的需要

中小企業(yè)在國(guó)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)中都處于十分重要的地位，國(guó)際的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)十分重視對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的研究。在不斷的調(diào)研過(guò)程中，大家普遍認(rèn)為不論企業(yè)的規(guī)模多大，都執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不合理的。由于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)管理方面都有自己的獨(dú)特之處，因此，單獨(dú)制定適合中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在2009年7月制定了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

4、新準(zhǔn)則的實(shí)施將保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可信度

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段，即：1992年的實(shí)施分行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段，2004年的實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》階段，2013年實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》階段。第三個(gè)階段主要是在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)中，立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會(huì)計(jì)信息等使用者的需要，使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的過(guò)程，不僅僅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更是對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的需要。

三、新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響

1、按統(tǒng)一的歷史成本計(jì)價(jià)對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

在會(huì)計(jì)的計(jì)量方面，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，我國(guó)各企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際需要而采取歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值計(jì)量、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，但是，2013年1月1日出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中僅要求我國(guó)的小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量的方式對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

（1）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)價(jià)后存貨對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

當(dāng)小企業(yè)的存貨采用歷史成本計(jì)量后，企業(yè)存貨對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響主要集中體現(xiàn)在存貨價(jià)格的波動(dòng)上。當(dāng)企業(yè)的存貨價(jià)格上漲時(shí)，如果小企業(yè)采用的是后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)量的，那么則是將企業(yè)最高價(jià)格的材料入賬，使得企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的減少；但是，如果企業(yè)的存貨按歷史成本計(jì)價(jià)的原則來(lái)計(jì)量，則是將最低價(jià)格的材料入賬，使得企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用下降，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。如果企業(yè)的存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，那么得到的結(jié)論正好相反。這種核算方法上的變動(dòng)，就打破了小企業(yè)使用存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平的手段，這樣的結(jié)果使得小企業(yè)的當(dāng)期存貨所消耗的費(fèi)用反映的是企業(yè)的實(shí)際歷史成本，這其中已經(jīng)沒(méi)有了人為因素的參與，有利于小企業(yè)很好的分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

（2）不再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響

新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際損失則應(yīng)參照《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)，允許提取減值準(zhǔn)備，這為企業(yè)提供了操縱利潤(rùn)的空間，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，對(duì)于那些利用大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的小企業(yè)而言，這些“隱藏的利潤(rùn)”將不復(fù)存在。所以，很多小企業(yè)的利潤(rùn)將有很大波動(dòng)，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，新準(zhǔn)則中對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定出臺(tái)后，可以非常有效地遏制那些人為操控利潤(rùn)的行為發(fā)生。

（3）長(zhǎng)期債券投資對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響

新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不再要求按照公允價(jià)值來(lái)入賬，而是采用按歷史成本計(jì)價(jià)的方式來(lái)入賬，即：按照購(gòu)買價(jià)款與相關(guān)稅費(fèi)之和減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但是尚未領(lǐng)取的債券利息。另外對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的利息收入也不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率來(lái)計(jì)算。這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)造成影響，而且還會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn)。

（4）融資租入固定資產(chǎn)對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響

新出臺(tái)的準(zhǔn)則中對(duì)于小企業(yè)那些融資租入使用的固定資產(chǎn)已不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與a最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。如果企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)值高于合同的約定，那么新的準(zhǔn)則實(shí)施后小企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加，反之則減少。

（5）對(duì)于收入的確認(rèn)也將影響小企業(yè)的利潤(rùn)

新準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于小企業(yè)的收入也不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采取發(fā)出商品、提供勞務(wù)的交易完成、收到貨款、取得收款權(quán)利作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷應(yīng)減少，這就使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。而原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的確認(rèn)并不確定，使得小企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增減不確定。

2、小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的期限影響企業(yè)的利潤(rùn)

在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，不必考慮到稅法中的規(guī)定，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其自身的性質(zhì)和使用情況，結(jié)合稅法的規(guī)定進(jìn)行考慮，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。這種對(duì)于固定資產(chǎn)的考慮在一定程度上影響了企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

另外，新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也作出規(guī)定，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期是自其可使用時(shí)開(kāi)始直到停止使用或者對(duì)外出售時(shí)。小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期不得低于10年。這樣就使得小企業(yè)的長(zhǎng)期費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少。

當(dāng)然，這只是簡(jiǎn)單地對(duì)即將出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行分析，這些簡(jiǎn)單地對(duì)利潤(rùn)的討論是不足的，因?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值主要是取決于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。我們也只是從靜態(tài)的、單一的角度來(lái)分析準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響和波動(dòng)，并未涉及到企業(yè)的現(xiàn)金流，如果只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，在短期內(nèi)，新的準(zhǔn)則并不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成多大的影響。

總之，在我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善、市場(chǎng)發(fā)展不構(gòu)成熟的情況下，如何引導(dǎo)小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行合理的把握和應(yīng)用，以及如何做到有效地防止新準(zhǔn)則演變?yōu)樾∑髽I(yè)操控利潤(rùn)的工具和手段，也是我們更深層次的研究和對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)際考察。

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