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虧損企業(yè)審計報告范文第1篇

一、工效掛鉤企業(yè)的報批

加強工效掛鉤企業(yè)的稅收管理，首先要對工效掛鉤企業(yè)審批等知識有所了解，從工效掛鉤企業(yè)的審批看，主要有以下規(guī)定。

（一）工效掛鉤企業(yè)審批條件

企業(yè)生產(chǎn)任務正常，管理基礎較好、制度健全的國有或國有絕對控股企業(yè)。國有控股的股份制企業(yè)必須經(jīng)董事會同意。

（二）工效掛鉤企業(yè)審批部門

2004年以前，企業(yè)實行工效掛鉤主要由勞動保障部門負責審批；2004年以后，國務院國資委與國家勞動社會保障部完成了國資委監(jiān)管企業(yè)工資分配管理工作的交接。國資委監(jiān)管企業(yè)工效掛鉤改由國資委審批或由國資委委托地方勞動保障部門審批，勞動社會保障部主要負責鐵道部、水利部、民航總局、國家煙草專賣局、國家郵政局等部門的審批；而地方企業(yè)實行工效掛鉤仍主要由地方勞動保障部門負責審批。

（三）工效掛鉤企業(yè)審批所需資料

1、新申請辦理工效掛鉤企業(yè)所需資料

（1）主管單位（或投資主體、控股公司，下同）申請實行工效掛鉤的函件。

（2）掛鉤企業(yè)前三年（最少前一年）的財務審計報告或掛鉤專項財務審計報告。報告中應包含入成本工資總額、掛鉤經(jīng)濟效益數(shù)及利潤等明細情況；

（3）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤工資總額基數(shù)測算表》；

（4）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤經(jīng)濟效益基數(shù)測算表》；

（5）掛鉤企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復印件；

（6）其他相關資料：

①前三年企業(yè)《勞動情況表》（最少前一年）及有關工資統(tǒng)計臺賬；

②股份制企業(yè)董事會同意掛鉤意見書；

③中央屬企業(yè)加附主管單位委托勞動保障廳管理的委托書。

2、申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標需提交的資料

由于申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標往往在年后才能審批，而企業(yè)平常需要發(fā)放工資，故申請工效掛鉤工資年度發(fā)放指標主要是通過對企業(yè)已發(fā)放工資的清算來完成，工效掛鉤清算所需資料為：

（1）主管單位要求對企業(yè)進行工效掛鉤清算的函件。

（2）清算年度的企業(yè)財務審計報告或掛鉤企業(yè)專項財務審計報告。報告中必須有本年度預提入成本工資總額、實發(fā)工資總額、掛鉤經(jīng)濟效益實現(xiàn)數(shù)、利潤總額數(shù)等掛鉤考核指標實現(xiàn)值。

（3）《工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤應提工資總額清算表》。

（4）新增大中專畢業(yè)生、技校畢業(yè)生報到證明及復轉退軍人報到證明；成建制增人證明材料。

（5）年度企業(yè)《勞動情況表》及有關工資統(tǒng)計臺賬。

3、工效掛鉤企業(yè)計算方法

工效掛鉤企業(yè)當年工資主要由應提效益工資和據(jù)實列支調(diào)整因素兩部分組成：

應提效益工資=核定工資總額基數(shù)*工資浮動比例*（當年實際實現(xiàn)經(jīng)濟效益指標-當年核定經(jīng)濟效益指標）/當年核定經(jīng)濟效益指標，并考慮新增效益工資分檔計提因素后確定。

據(jù)實列支調(diào)整因素，主要由成建制劃入劃出人員工資增減數(shù)，按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業(yè)生當年工資實際列支數(shù)等組成。

從以上方面可以看出：工效掛鉤企業(yè)的工資管理主要涉及經(jīng)濟效益指標及其基數(shù)，工資總額基數(shù)，工資浮動比例，新增效益工資分檔計提四個方面，以下本文重點就如何加強這四個方面的管理進行分析。

二、經(jīng)濟效益指標及其基數(shù)的管理

（一）一般企業(yè)經(jīng)濟效益指標的計算.隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對產(chǎn)值不再重視，依據(jù)凈產(chǎn)值計算的企業(yè)勞動生產(chǎn)率指標基本不再采用，經(jīng)濟效益指標成為計算工效掛鉤企業(yè)的工資的主要指標。在2003年以前，經(jīng)濟效益指標一般以企業(yè)實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上繳稅利為主要掛鉤指標；同時考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，也可將實物(工作)量、業(yè)務量、銷售收入、創(chuàng)匯額、收匯額以及勞動生產(chǎn)率、工資利稅率、資本金利稅率等綜合經(jīng)濟效益指標做為復合掛鉤指標。但企業(yè)采用何種經(jīng)濟效益指標，必須報經(jīng)財政、勞動部門審核確定。2003年后，勞動保障部規(guī)定：對實行復合掛鉤指標、單一業(yè)務量（實物量）指標掛鉤的企業(yè)（企業(yè)集團）要降低業(yè)務量（實物量）掛鉤指標所占的比重，并盡快轉為以實現(xiàn)利潤和實現(xiàn)利稅為主要指標。

（二）虧損企業(yè)經(jīng)濟效益指標的計算。對于虧損企業(yè)，由于實現(xiàn)利潤小于0，勞動保障部規(guī)定其可實行工資總額與減虧指標掛鉤，或采用新增工資按減虧額的一定比例提取的辦法；但不得因增加工資使企業(yè)虧損超過上年實際數(shù)。勞動保障部還規(guī)定：當年沒有實現(xiàn)國有資本保值增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（三）特殊情況下企業(yè)經(jīng)濟效益指標基數(shù)的調(diào)整。勞動保障部規(guī)定：對已實行工效掛鉤的企業(yè)，在以下情況下可以調(diào)整經(jīng)濟效益指標基數(shù)。

1、暫未實行基建和生產(chǎn)單位統(tǒng)一核算管理的企業(yè)，新建擴建項目由基建正式移交生產(chǎn)后，在按該項目計劃增加的人數(shù)相應核增工資總額基數(shù)的同時，參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平合理核增掛鉤的經(jīng)濟效益指標基數(shù)；

2、企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，按上年決算數(shù)調(diào)整經(jīng)濟效益指標基數(shù)；

3、國家批準的重大經(jīng)濟政策改革對企業(yè)經(jīng)濟效益影響較大的，由財政、勞動部門批準，可適當調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟效益指標基數(shù)。

從以上規(guī)定可以看出，工效掛鉤企業(yè)在核定其工資時，目前主要依據(jù)經(jīng)濟效益指標，盈利企業(yè)經(jīng)濟效益指標主要根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)利稅、實現(xiàn)利潤、上繳稅利計算，虧損企業(yè)主要根據(jù)企業(yè)減虧額計算，同時還應該考慮特殊因素的調(diào)整。

三、工資總額基數(shù)和工效掛鉤工資計提的管理

（一）工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算。工效掛鉤企業(yè)工資總額基數(shù)的計算，應區(qū)分不同的企業(yè)，新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數(shù)，原則上以企業(yè)上年勞動工資統(tǒng)計年報中的工資總額實發(fā)數(shù)為基礎，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后確定。已實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數(shù)以上年應提取的工資總額為基礎核定，在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可以考慮以下因素進行適當調(diào)整。

1、上年列入國家計劃的新建擴建項目由基建正式移交生產(chǎn)后的增人、按國家政策接收的復轉軍人和大中專畢業(yè)生，可按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數(shù)。

2、上年成建制劃入劃出人員工資，按勞動工資統(tǒng)計年報數(shù)核增核減。工效企業(yè)掛鉤的工資總額，也與一般企業(yè)不同，為國家規(guī)定的全部職工的全部工資總額（含各類獎金）。

（二）工效掛鉤企業(yè)工資浮動比例的確定。工效企業(yè)工資浮動比例，是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經(jīng)濟指標變化而浮動的比例系數(shù)或工資含量系數(shù)。工資浮動比例必須經(jīng)過管理部門批準，從有關部門的審批情況，對工資浮動比例的審批越來越嚴格，2006年以前，掛鉤的浮動比例一般按1：0.3～0.7核定，少數(shù)特殊的企業(yè)，其浮動比例經(jīng)過批準可適當提高，但最高按低于1：1核定。2006年起，為控制部分企業(yè)工資增長過快、工資水平過高的勢頭，勞動保障部規(guī)定：對于2005年企業(yè)在崗職工平均工資相當于當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，要從嚴審核其掛鉤經(jīng)濟效益基數(shù)、工資總額基數(shù)，將其浮動比例下調(diào)至0.6以下。

（三）工效掛鉤企業(yè)新增效益工資分檔計提辦法。為控制部分企業(yè)工資增長過快的勢頭，1996年起，勞動保障部規(guī)定：工效掛鉤企業(yè)在計提新增效益工資時要嚴格執(zhí)行分檔計提辦法：新增效益工資相當于工資總額基數(shù)10%以內(nèi)（含10%）的部分可以全部提?。?0%—25%（含25%）的部分最高提取50%；25%—40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。

（四）工效掛鉤企業(yè)工資計算案例。由于工效掛鉤的相關規(guī)定難以理解，本文列舉一煙草公司實例，便于讀者掌握：

某省煙草公司2001年度核定利稅基數(shù)630616萬元，實際實現(xiàn)利稅911112萬元，國家煙草公司核定其2001年度工資總額27800萬元，浮動比例0.8，當年安置退伍軍人和大學畢業(yè)生列支工資354萬元，其準予計提效益工資=27800*（911112-630616）/630616*0.8=9892萬元；根據(jù)新增效益工資分檔計提辦法，實施分檔計提后準予計提效益工資=27800*10%+（9892-27800*10%）*50%=6336萬元，考慮當年安置退伍軍人和大學畢業(yè)生列支工資354萬元，某省煙草公司2001年度準予計提工資總額=27800+6336+354=34490萬元。

虧損企業(yè)審計報告范文第2篇

有些事情不是難以做到才失去信心，而是因為失去信心才難以做到。今天小編給大家為您整理了2020年財務經(jīng)理工作總結，希望對大家有所幫助。

2020年財務經(jīng)理工作總結范文一：時間如梭，轉眼間又跨過一個年度之坎，回首望，雖沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，但也算經(jīng)歷了一段不平凡的考驗和磨礪。

年初，置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務工作并入財務部客旅分公司人員分流，財務工作又并入財務部新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務管理工作納入財務部。__年_月份集團公司推出財務合同管理月，財務部被推向了陣地最前沿__年_月份集團公司實際預算管理，財務部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務機關對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結一下一年來的工作。

一、職能管理

(一)核算工作

核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。

_、會計審核

會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟利益的關鍵，嚴格按有關規(guī)定執(zhí)行，決不應個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務機關提供的發(fā)票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴格審核，并將此項規(guī)定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當?shù)囟悇諜C關辦理相關手續(xù)，并使用當?shù)囟悇諜C關提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴格審核退回的同

時，幫助他們聯(lián)系稅務機關如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

_、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配合材料部門調(diào)整采購結算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結算時才轉到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應的“樓梯磚”，____年__月__日供給浙江大經(jīng)有限公司和____年__月__日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于____年_月_日前來辦理結算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質與數(shù)量。如_月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結算聯(lián)”上進行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

_、會計內(nèi)部報表執(zhí)行

對_月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①@#￥公司的“費用明細表”明細目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從_月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。 對會計報表推出執(zhí)行_個月后進行反檢，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表(內(nèi))Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表(內(nèi))Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制_月份報表時試行。本打算在_月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于_月份開展稅務自查工作把此事?lián)鷶R了，要求_月份落實執(zhí)行。

_、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務部，財務負責催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務與銀行交涉并查明原因。

_月份公司加強了財務部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務銷售明細的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進行分析，提出有關措施。如：從_月份開始銀行有關個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關信息，避免按揭辦理后反復工作對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關手續(xù)，并對這批客戶多加關注。

_、稅務政策及納稅申報

運用稅務政策，向稅務機關申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務局檢查審核于____年_月__日下文批復同意杭州建設集團有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設有限公司等_戶企業(yè)按不超過當年銷售收入_%的比例提取____年度總機構管理費。____年會計決算中集團公司向山水人家置業(yè)公司提取了___.__萬元。

對____年養(yǎng)老保險進行清算，整個集團養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、@#￥公司、寧波公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員@#￥公司員工劃到余杭客旅中心劃入客旅分公司社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理寧波當?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務與社保的檢查。

____年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務審計和申報工作，經(jīng)多方努力于____年_月獲得所得稅退稅返還__萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)__號文件《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支二是員工可減輕稅賦。

(二)審計工作

_、山水置業(yè)公司一期交付結算后產(chǎn)生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務師事務所對山水置業(yè)公司____年、____年及____年進行了稅務審計(____年、____年已審計過)，出據(jù)的審計結果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進行了核實。

_、委托浙江興合會計師事務所對集團公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心、集團合并報表進行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團公司、山水置業(yè)、@#￥置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結果基本符合公司要求。集團合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。 _、委托浙江興合會計師事務所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

_、_月份對各公司財務狀況進行了一次審計__月份對客旅分公司____年經(jīng)營進行了內(nèi)部審計對投資企業(yè)彩虹城項目的____年會計報表進行復核_月份對社區(qū)服務公司____年經(jīng)營情況自查工作進行了布置，并進行了財務審計。

_、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務機關重點審查對象，為此我們在_月份已對____年的有關會計資料進行復檢，做好有關準備工作。_月_日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進行稅務的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。

_、____年_月__日，杭州市地方稅務局稽查二局召開屬管轄的下房地產(chǎn)企業(yè)稅收繳納情況稽查工作會議。本次稅務大檢查在全省范圍開展，會上對稅務大檢查工作進行了布置，稅務大檢查工作分三個階段，第一階段，為自查階段，時間從_月__日至_月__日，給企業(yè)一個補交的機會第二階段，為市地方稅務局稽查二局對重點企業(yè)進行稽查，時間從_月下旬至_月底，對以下三類企業(yè)為必查對象：①自查情況空白的②銷售利潤率不到_的③不交自查情況表的，另外按自查戶數(shù)的__%比例確定重點檢查對象第三階段，為省局重點檢查。

公司領導對這次稅務大檢查工作非常重視，姚笑君副總裁會后親自布置了自查工作，要求財務人員全力以赴做好自查工作，經(jīng)過__天的奮戰(zhàn)，完成了自查工作。在自查申報過程中，認真對待稅務機關的查詢，在姚笑君副總裁統(tǒng)一部署下順利通過自查申報，未將我公司列入重點檢查行列。

能過這次稅務自查，我們感到會計核算的基礎工作還需要進一步加強，基礎工作是一切工作的根本。我們將進一步開展會計規(guī)范化，特別是對會計制度和稅務政策有差異的問題多咨詢研究，盡可能做好會計處理，在對每筆會計核算都要有統(tǒng)盤考慮和長遠的觀念。

總之，本年度全體財務人員在繁忙的工作中都表現(xiàn)出非常的努力和敬業(yè) 。雖然做了很多工作，還有很多事情等待著我們，我們將繼續(xù)挑戰(zhàn)下年度的工作。

2020年財務經(jīng)理工作總結范文二：20__年財務部緊緊圍繞著集團領導年初提出的20__年工作重點和20__年財務部工作計劃，在集團董事會的正確領導和各部門的通力配合下以務實、高效的工作作風，高效有序地完成了各項財務日常工作，同時重點做好了以下工作：

一、積極籌措資金，減少資金成本，降低財務風險，保證現(xiàn)金流的正?；?。

11年集團規(guī)模不斷擴大，資金總量需求增加，這給集團財務部帶來了不小的融資壓力，但在董事長的正確領導下，經(jīng)財務?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇墓餐ο攏?1年不僅鞏固了與原有銀行的信貸關系，確保了原有的融資總量，而且積極尋求了新的融資渠道，并及時調(diào)整授信結構，降低融資成本。11年與湖州交行建立合作關系，新增融資總量2900萬元，在國家對房地產(chǎn)不斷加強宏觀調(diào)控的形勢下，向中國銀行省分行成功申請項目授信1個億，為集團房地產(chǎn)開發(fā)提供了一筆長期穩(wěn)定的資金。

二、有效開張財務內(nèi)部審計，加強了對下屬子公司的財務監(jiān)督管理。

1、20__年我部組織內(nèi)審人員對建筑、恒源、倉儲、紅安房產(chǎn)、華盛達鑄鋼、外語學校等下屬子公司20__年的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況進行了內(nèi)部審計。

在審計中重點對下屬公司的債權債務的清理、資金收支、潛在虧損、財務風險、資產(chǎn)管理、成本費用控制等情況作了詳細的了解和檢查，并對子公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況的進行了調(diào)研，為集團公司加強對子公司管理、提高企業(yè)效益提供了及時有效的信息。2、針對貨幣資金及票證管理情況，組織了專項內(nèi)部檢查。20__年9月24日財務部組織人員針對貨幣資金、票證及印章管理情況對集團本部和部分子公司進行了內(nèi)部檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的些問題進行了通報，并促使集團出臺華盛達控股20__年第16號文件。

三、結合20__年經(jīng)營審計，細化落實了20__年經(jīng)營目標。

年初財務部對北京華商達、華盛達倉儲、恒源等子公司20__年經(jīng)營業(yè)績、資金收支等情況進行了審計，結合審計中所了解的具體情況編制了20__年的經(jīng)營預算，成功完成了經(jīng)營目標的確定和經(jīng)營責任書的簽訂工作，為華盛達股份的業(yè)績目標完成做了具體的落實，為集團目標的完成奠定了基礎。財務部將根據(jù)集團領導的經(jīng)營思路，不斷積累經(jīng)驗，加強預算和經(jīng)營目標考核制度制定工作。

四、認真做好了20__年企業(yè)所得稅籌劃申報工作。

年初，我部組織召開所得稅申報會議，對各子公司所得稅申報工作進行了具體分析和指導，在不違反財政、稅法規(guī)定的前提下，進行了稅務籌劃為集團降低稅負。通過不懈努力，爭取到有關財政、稅務部門的理解和支持，合理的減少稅負，華盛達實業(yè)20__年免交所得稅205萬元。

2020年財務經(jīng)理工作總結范文三：商業(yè)局企業(yè)年度財務分析報告工作總結 19__年度，我局所屬企業(yè)在改革開放力度加大，全市經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的形勢下，堅持以提高效 益為中心，以搞活經(jīng)濟強化管理為重點，深化企業(yè)內(nèi)部改革，深入挖潛，調(diào)整經(jīng)營結構，擴大經(jīng)營規(guī) 模，進一步完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制，努力開拓，奮力競爭。銷售收入實現(xiàn)___萬元，比去年增加 30%以上，并在取得較好經(jīng)濟效益的同時，取得了較好的社會效益。

(一)主要經(jīng)濟指標完成 本年度商品銷售收入為___萬元，比上年增加___萬元。其中，商品流通企業(yè)銷售實 現(xiàn)___萬元，比上年增加 5.5%，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售___萬元，比上年減少 10%，其它企業(yè)營 業(yè)收入實現(xiàn)___萬元，比上年增加 43%。全年毛利率達到 14.82%，比上年提高 0.52%。費用 水平本年實際為 7.7%，比上年升高 0.63%。全年實現(xiàn)利潤___萬元，比上年增長 4.68%。其 中，商業(yè)企業(yè)利潤___萬元，比上年增長 12.5%，商辦工業(yè)利潤___萬元，比上年下降 28.8 7%。銷售利潤率本年為 4.83%，比上年下降 0.05%。其中，商業(yè)企業(yè)為 4.81%，上升 0.3%。

全部流動資金周轉天數(shù)為 128 天，比上年的 110 天慢了 18 天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉天數(shù)為 60 天，比 上年的 53 天慢了 7 天。

(二)主要財務情況分析 1.銷售收入情況 通過強化競爭 意識，調(diào)整經(jīng)營結構，增設經(jīng)營網(wǎng)點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售 收入比去年增加 296.4 萬元;古都五交公司比上年增加 396.2 萬元。

2.費用水平情況

全局商業(yè)的流通費用總額比上年增加 144.8 萬元，費用水平上升 0.82%其其中：①運雜費增加 1 3.1 萬元;②保管費增加 4.5 萬元;③工資總額 3.1 萬元;④福利費增加 6.7 萬元;⑤房屋租賃 費增加 50.2 萬元;③低值易耗品攤銷增加 5.2 萬元。

從變化因素看，主要是由于政策因素 影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了 12.8 萬元;②調(diào)整了房屋租賃價格， 使費用增加了 50.2 萬元;③企業(yè)普調(diào)工資，使費用相對增加 80.9 萬元?？鄢@三種因素影響，本 期費用絕對額為 905.6 萬元，比上年相對減少 10.2 萬元。費用水平為 6.7%，比上年下降 0.4%。

3.資金運用情況

年末，全部資金占用額為___萬元，比上年增加 28.7%。其中： 商業(yè)資金占用額___萬元，占全部流動資金的 55%，比上年下降 6.87%。結算資金占用額為__ _萬元，占 31.8%，比上年上升了 8.65%。其中：應收貨款和其他應收款比上年增加 548.1 萬元。

從資金占用情況分析， 各項資金占用比例嚴重不合理， 應繼續(xù)加強 “三角債” 的清理工作。

潤情況 企業(yè)利潤比上年增加___萬元，主要因素是

4.利

(1)增加因素：①由于銷售收 入比上年增加 804.3 萬元，利潤增加了 41.8 萬元;②由于毛利率比上年增加 0.52%，使利潤增 加 80 萬元;③由于其他各項收入比同期多收 43 萬元，使利潤增加 42.7 萬元;④由于支出額比上年 少支出 6.1 萬元，使利潤增加 6.1 萬元。

(2)減少因素：①由于費用水平比上年提高 0.8 2%，使利潤減少 105.6 萬元;②由于稅率比上年上浮 0.04%，使利潤少實現(xiàn) 5 萬元;③由于財產(chǎn) 損失比上年多 16.8 萬元，使利潤減少 16.8 萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現(xiàn)___ 萬元。

(三)存在的問題和建議 1.資金占用增長過快，結算資金占用比重較大，比例 失調(diào)。

特別是其他應收款和銷貨應收款大幅度上升， 如不及時清理， 對企業(yè)經(jīng)濟效益將產(chǎn)生很大影響。

因此，建議各企業(yè)領導要引起重視，應收款較多的單位，要領導帶頭，抽出專人，成立清收小組，積 極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動回收人員積極性。同時，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴格控制 賒銷商品管理，嚴防新的三角債產(chǎn)生。

2.經(jīng)營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。

全局 企業(yè)未彌補虧損額高達___萬元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領導要加強對虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉盈工作。

3.各企業(yè)程度不同地存在潛虧行為。

全局待攤費用高達___萬 元，待處理流動資金損失為___萬元。建議各企業(yè)領導要真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，該處理的處理， 該核銷的核銷，以便真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果。

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虧損企業(yè)審計報告范文第3篇

關鍵詞：關聯(lián)方交易；審計風險；策略

一、關聯(lián)方交易的涵義及審計風險的現(xiàn)狀分析

關聯(lián)方交易是在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。資源或義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征，在通常情況下資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。而不合理的關聯(lián)方交易不但會損害非關聯(lián)方的利益，而且對公司自身也會產(chǎn)生危害。

基于我國上市公司的情況，在我國審計市場中關聯(lián)方交易審計風險的產(chǎn)生主要來自以下幾個方面的原因：

1.關聯(lián)方交易形式多樣，目的性強，隱蔽性高

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的形式日益更新，并與新的經(jīng)濟業(yè)務交織起來，上市公司的經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務發(fā)展呈多元化的趨勢，涉及范圍寬泛，給關聯(lián)方創(chuàng)造了“隱身”的條件，真假難辨，給注冊會計師的調(diào)查更增加了難度，增加了審計風險。

2.上市公司為獲得利益，存在強烈的作假動機

我國證券市場正處于一個逐步成熟的階段，在監(jiān)管日益完善的壓力之下上市公司的關聯(lián)交易非常普遍，其中有很大一部分是不合理的關聯(lián)交易存在著強烈的動機，如轉移資金、隱藏上市公司利潤、逃避稅收等，為了獲得配股資格 ，逃避證券市場對連續(xù)虧損企業(yè)特別處理的監(jiān)管，選擇了關聯(lián)方交易，使注冊會計師承擔了審計風險，其實質是證券市場的監(jiān)管風險轉嫁而來的。其次，經(jīng)理人的內(nèi)部業(yè)績的壓力。股票期權等形式的薪酬制度使得管理層存在強烈的利益動機而選擇關聯(lián)方交易來美化財務狀況，創(chuàng)造“業(yè)績”。

3.現(xiàn)代審計方法自身的缺陷，披露準則規(guī)范有待改進

現(xiàn)代審計是采用抽樣技術的風險導向審計，利用樣本的特征去推導總體的特征，總會產(chǎn)生一定的誤差，審計樣本量越大審計風險越小，但由于是獨立審計，是有償審計，事務所考慮到成本效益，傾向于承擔一定的審計風險。同時，關聯(lián)方交易審計的特殊性，在風險導向審計體系中要更多地依賴于審計人員的專業(yè)判斷，而主觀判斷又增加了風險產(chǎn)生的可能。

二、規(guī)避關聯(lián)方交易審計風險的策略

1.嚴格執(zhí)行審計程序，降低檢查風險，確實提高審計質量

由于關聯(lián)方交易審計的固有風險和控制風險較高，所以在實施審計的全過程中，注冊會計師應嚴格執(zhí)行審計程序，注意降低檢查風險。在審計計劃階段，充分了解被審計單位內(nèi)部控制制度的設置和運作、經(jīng)營狀況以及所屬行業(yè)的基本情況，以便進行風險評估，確定審計實施的重點和相應的審計程序。審計實施階段，進行外部調(diào)研，落實被審計單位的“控股股東”和“關鍵控制人”，以完整認定關聯(lián)方。另外，鑒于現(xiàn)今關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化， 審計人員還應按實質重于形式的原則來認定關聯(lián)方，關注一些可疑的隱形關聯(lián)方。例如，上市公司將一筆非貨幣易的資產(chǎn)置換，當作兩筆貨幣易處理，即將原本一筆資產(chǎn)置換業(yè)務，轉變?yōu)槌鍪圪Y產(chǎn)與購入資產(chǎn)兩筆貨幣易業(yè)務，以逃避《企業(yè)會計準則———非貨幣易》的約束，達到 增加公司利潤的目的，使注冊會計師很難發(fā)現(xiàn)。因此注冊會計師在確定關聯(lián)方后，還應分析關聯(lián)方交易的會計處理和披露是否真實公允。需實施一定的審計程序，檢驗對于關聯(lián)方交易的會計處理的定價是否符合會計準則的有關要求，并關注被審計單位財務報告及附注中關于關聯(lián)方交易的披露情況，確定其是否符合充分性和重要性原則，以合理判斷關聯(lián)方交易對會計報表的影響程度。

2.保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，謹慎遴選客戶，審慎承接業(yè)務

在關聯(lián)方及其交易的審計過程中，審計人員很容易遭遇“陷阱”，要么陷進“串謀作假”的泥潭不能自拔，要么缺乏慧眼出現(xiàn)審計失敗陷入法律訴訟。因此，會計師事務所在承接有關關聯(lián)方交易的審計業(yè)務時，除應考慮被委派人員的能力、職業(yè)道德情況外，同時還應考慮他們的專業(yè)特長。而審計人員從事審計時，應保持足夠的專業(yè)懷疑態(tài)度，不過分依賴管理當局的承諾和提供的資料，力求高質量的審計證據(jù)；同時在對客戶的了解過程中一定要保持謹慎的態(tài)度，深入了解管理層的可信賴程度及所承受的壓力，企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，行業(yè)競爭情況和發(fā)展前景，客觀評估所觀察到的情況及所搜集的證據(jù)，充分理解一些重大關聯(lián)方交易對被審單位生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，確定其是否在會計報表中得到真實與完整的披露，若難以理解某一重大關聯(lián)方交易的真正意義，還應向專家咨詢或聘請專家協(xié)助工作。同時，會計師事務所在承接有關聯(lián)方交易的審計業(yè)務前，由于審計訴訟一般都發(fā)生在經(jīng)營失敗而破產(chǎn)的企業(yè)，所以對于經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)更應高度關注，對其經(jīng)營風險進行評估，根據(jù)事務承受能力判斷，如果風險過高，事務所難以承受，應果斷拒絕承接該業(yè)務，以避免成為上市公司經(jīng)營失敗的“替罪羔羊”。

3.樹立風險意識，與管理當局溝通，明確會計責任與審計責任

對于關聯(lián)方交易的審計的信息主要來源于被審計單位提供的資料，所以與管理當局的良好溝通， 是審計人員實施審計過程中重要的一環(huán)，是順利完成審計工作的基礎。通過溝通，有助于分清雙方的責任，建立良好的工作關系，從而保證執(zhí)行質量，提高審計效果與效率。。因此， 審計人員無論簽訂業(yè)務約定書，編制審計計劃，還是在審計實施和報告階段，審計人員都應該與管理當局保持良好的溝通。有鑒于關聯(lián)方及其交易審計的復雜性，在審計的實施階段，審計人員應注意就其審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤或可能違反法規(guī)的行為，以適當?shù)姆绞礁嬷芾懋斁?；在審計報告階段，則應就關聯(lián)方交易涉及的重大調(diào)整事項、其披露存在的對審計報告有重大影響等事項進行溝通，提請進行適當處理，并根據(jù)溝通情況，考慮審計意見的類型。

4.構建公正獨立的資產(chǎn)評估機構，發(fā)揮中介機構的監(jiān)督作用

關聯(lián)交易中最關鍵的是關聯(lián)交易的價格、資金占用費及資產(chǎn)評估價格等價格因素，而這些信息的最終披露要通過注冊會計師等社會中介機構的審計。但會計師事務所為了從上市公司獲得審計業(yè)務，常常迎合上市公司的不合理要求，與上市公司沆瀣一氣，降低了審計質量，為上市公司利用關聯(lián)交易轉移利潤開了方便之門。因此應進一步規(guī)范會計師事務所和資產(chǎn)評估事務所的運作， 同時，提高從業(yè)人員的業(yè)務和道德素質，對違規(guī)的中介機構加大處罰力度，使其違規(guī)成本遠遠大于其違規(guī)所得非法收益。把好審計、資產(chǎn)評估等社會中介性工作這一關，確保信息披露的真實性、合法性及完整性，充分發(fā)揮中介機構的監(jiān)督作用，有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)未知的關聯(lián)方及其交易；也可以有助于對已識別的關聯(lián)方及其交易進行復核。

5.提高審計人員的專業(yè)勝任能力和分析能力

審計關聯(lián)企業(yè)是非常困難的工作，審計之前需要辨認哪些企業(yè)屬于關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)層次如何。一般來說，審計人員很難從企業(yè)提供的資料中了解關聯(lián)企業(yè)的全貌，還需透過股東名冊、高層管理人員名單、政府申報資料、新聞刊物等其他信息來源了解情況，更重要的是要從查賬過程中隨時注意可能的蛛絲馬跡。審計人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨重大事件外，對于大量或大筆金額的交易，缺少營運資金無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，為了維持股票市價急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過于樂觀的財務預測，股東與管理階層涉入法律案件以及成長迅速的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應該多加了解。因此，由于關聯(lián)方交易審計的特殊性，對審計人員的專業(yè)勝任能力要求很高。在對關聯(lián)方交易的審計中，專業(yè)判斷貫徹始終，要降低關聯(lián)方交易審計風險，就要不斷的提高審計人員的專業(yè)勝任能力，積累職業(yè)經(jīng)驗。另外，對于關聯(lián)方交易處理和披露法律規(guī)范還存在著一定的間隙，這部分的空間更需要審計人員的專業(yè)判斷。對于會計準則沒有明確規(guī)定的事項，審計人員可以參照相關的法規(guī)按會計核算的基本原則和專業(yè)人士的共識作出判斷。

三、結論

目前的關聯(lián)交易對注冊會計師執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了很大影響，為使其在今后的工作中有具體化、規(guī)范化指導，應進一步加強對上市公司關聯(lián)交易的法律法規(guī)規(guī)范，強化董事對不合理關聯(lián)交易的監(jiān)督職能，加強財會人員的職業(yè)道德教育，加強注冊會計師行業(yè)等中介機構對上市公司的監(jiān)督等，提高我國上市公司關聯(lián)交易信息披露的質量從而減少不合理關聯(lián)交易的產(chǎn)生，注冊會計師對關聯(lián)方交易的審計中必須有充分的認識，合理規(guī)避審計過程中的審計風險。

參考文獻：

虧損企業(yè)審計報告范文第4篇

關鍵詞：盈余管理 動因 效應 監(jiān)管

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）02-188-02

一、盈余管理的概述

盈余管理起源于20世紀80年代，是從19世紀的創(chuàng)造性會計演變而來的。

盈余管理是企業(yè)管理者在會計準則允許的范圍內(nèi)運用個人的判斷和觀點調(diào)整盈余，使企業(yè)的賬面盈余達到所期望的水平，以求增加或至少不損害公司的價值，使信息使用者對公司的業(yè)績保有希望和投資的熱情。它不同于盈余造假，是在合乎相關會計法律法規(guī)、會計準則的前提下，降低了管理者的報酬風險，有利于激勵管理者采用更多的策略使公司價值最大化，可以促進社會有限資源的優(yōu)化配置。

二、盈余管理的動因

我國企業(yè)的盈余管理動因與西方有很多的相似之處，但基于我國資本市場的一些特殊性，也存在一些不同的動因。

1.IPO定價動因。我國的上市公司有很嚴格的準入制度，也就是說符合一定要求的公司才具有上市的資格，其中公司過去的經(jīng)營業(yè)績是決定企業(yè)是否上市的一個重要因素。當一個企業(yè)準備IPO時，就會拼命地做好自己經(jīng)營業(yè)績，從而得到批準。同時是否能夠在IPO定一個合適有利的價格也要受公司賬面價值、經(jīng)營業(yè)績等因素的影響，在定價的模型中，最常用的是使用市盈率、市凈率再結合新上市公司的財務指標如每股收益、每股凈資產(chǎn)來確定企業(yè)的價值，一般都是預測的指標，所以管理者進行盈余管理使得以業(yè)績?yōu)榛A的預測更有利。

2.配股的動機。配股時上市公司根據(jù)公司發(fā)展的需要向原股東進一步發(fā)行新股，目的是緩解對資金的需要。根據(jù)有關證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的企業(yè)都必須具備三年盈利的條件，而上市公司配股，在其申請配股的前三個年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。在這種約束下，企業(yè)越想獲得配股的機會，就越有可能采取盈余管理以達到要求。

3.被摘牌的壓力。根據(jù)我國證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被實施有別于其他股票的交易制度，并冠以“ST”作為區(qū)別；如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票將被終止上市，即被摘牌退市。為了不被退市或者摘牌后維持上市資格，企業(yè)會有強烈的盈余管理的愿望。

4.兼并重組。企業(yè)的兼并重組既可以看做是企業(yè)為了恢復正常運行，避免破產(chǎn)清算的措施，也可以是企業(yè)擴大經(jīng)營的戰(zhàn)略的一部分。無論出于哪種重組的目的，作為被兼并的企業(yè)來說，賬面價值高低會影響兼并重組的順利進行，管理者的盈余管理能夠提高兼并的成功率。在重組后，原有企業(yè)存在的壞賬，不良資產(chǎn)等也會影響重組后的企業(yè)，這也促使新管理者為了來年的盈利而進行盈余管理。

三、盈余管理的應用及其影響

（一）盈余管理的應用

企業(yè)進行盈余管理主要達到以下的目的：一是增加收入或者減少費用。收入是突出業(yè)績的最明顯的表現(xiàn)，而作為收入的抵減項目，費用會對收益整體產(chǎn)生影響，因而管理當局樂于增加收入或者減少費用來進行盈余管理。二是增加費用，有些盈利能力好的企業(yè)為了減少稅負，采用將收益做小的盈余管理。還有一些企業(yè)為了保證盈利水平，采用一次巨額沖銷的手段，即盡可能地把損失和費用在本期予以確認，以求以后年度實現(xiàn)較高利潤。三是收益平滑。這是將收益保持平穩(wěn)的水平的一種盈余管理方式，從而使投資者覺得企業(yè)一直都處于穩(wěn)定增長的態(tài)勢，提高公司市場價值。

基于以上的目的，管理者主要采取三種方法達到盈余管理的目的。

1.利用會計準則。會計政策選擇和會計估計的應用是企業(yè)盈余管理的常用方法，這也是最易被察覺的盈余管理。會計政策的變更可以改變當期的收益情況，如改變存貨的計價方法，由后進先出改為先進先出，這樣的變化尤其在物價波動的情況下效果更加明顯。再如，固定資產(chǎn)的折舊可以作為盈余管理的突破點，改變固定資產(chǎn)的計提方法和比例，增加或者減少當期的費用以影響盈余。資產(chǎn)減值和壞賬準備也是企業(yè)通?？紤]的項目，通過采用改變壞賬的提取比例或者適時的轉回資產(chǎn)減值等方法對當期的費用進行操縱，同時也可以暫時使企業(yè)擺脫一些應收賬款包袱，優(yōu)化資產(chǎn)。

2.操作真實交易。因為現(xiàn)在會計準則是以權責發(fā)生制為基礎的，這就產(chǎn)生了很多應計項目和待攤項目，企業(yè)可以通過提前確認收入和遞延確認費用來調(diào)節(jié)利潤，提高當期的收益水平，改善當期的經(jīng)營狀況。權責發(fā)生制使實際收到或者支付的行為與應該收到或者支付的行為之間產(chǎn)生了時間差，企業(yè)管理者利用這種時間差，對利潤進行調(diào)節(jié)。還有一種方法是采用債務重組和兼并，這樣可以將公司的不良資產(chǎn)轉移優(yōu)化資產(chǎn)質量，同時也能從中得到一部分利得，增加當期的利潤總額。在真實交易的基礎上，不合理的運用準則規(guī)定，如混淆支出的資本化和費用化的界限，也可以進行盈余管理。例如曾是世界上最大的垃圾處理公司的美國廢品管理公司，從1992年至1996年將部分已經(jīng)建成并交付使用垃圾掩埋場的利息費用繼續(xù)資本化，累計1.92億美元，在這期間大大夸大了利潤總額，成為華爾街的一支黃金股。

3.利用關聯(lián)交易。關聯(lián)方的關系決定了他們之間的業(yè)務操作在實施方面是低成本的，而又不影響最后的效果，這就為管理者實施盈余管理提供了便利。我國大多數(shù)上市公司都是國有企業(yè)改制而來，或是將企業(yè)一部分抽離上市，因此，上市公司與其母公司或子公司有著密切的關系，創(chuàng)造了很多關聯(lián)交易的機會。利用關聯(lián)交易來操縱盈余是比較隱蔽并且常用的一種方式，主要有通過關聯(lián)合作投資，關聯(lián)購銷，資產(chǎn)租賃，債務重組，資產(chǎn)轉讓等方式進行。

（二）盈余管理的影響

1.盈余管理的積極效應

在現(xiàn)代委托關系下，公司的經(jīng)理層承擔著將股東財富最大化和企業(yè)價值最大化的管理目標，同時也為了取得自身的利益和業(yè)績，管理者往往會采用一些盈余管理的措施，這些措施的使用給企業(yè)帶來了很多的積極方面的效果。

（1）從公司的角度來看，盈余管理有助于公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。公司的經(jīng)營目標是實現(xiàn)盈余最大，股東權益最大和企業(yè)價值最大。盈余的產(chǎn)生有利于企業(yè)擴大經(jīng)營，開拓市場，當企業(yè)通過改變折舊方法，改變壞賬的提取比例等手段，提高當期利潤，就會給信息使用者發(fā)出公司良好經(jīng)營的信號，獲取投資者的信心，籌集更多的資金，為企業(yè)以后的發(fā)展打下良好的基礎，以拓展更為廣闊的市場。還有，當企業(yè)通過盈余管理平滑利潤時，企業(yè)的股價就會處于較為平穩(wěn)的趨勢，從而穩(wěn)定了投資者的信心，維護市場活動正常有序地進行，對于降低企業(yè)的市場風險是有益的。

（2）盈余管理對經(jīng)理人有激勵作用，避免道德風險的產(chǎn)生。在委托經(jīng)營模式下，企業(yè)作為委托人和經(jīng)理層存在著契約關系，盈余管理給經(jīng)理層更大的管理自由實現(xiàn)自己的合同要求，完成和企業(yè)的約定，同時激發(fā)經(jīng)理人在公司治理方面的創(chuàng)新能力，提高了企業(yè)應對風險的能力。

（3）盈余管理可以維護合同的有效性，減少訂約成本。由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。有效契約論認為，企業(yè)管理人員通過盈余管理行為可以靈活面對契約的不完全性和剛性，降低契約成本，提高企業(yè)價值。如通過盈余管理使財務報告中的數(shù)字處于債務契約中限制性條款的范圍之內(nèi)，就可以避免企業(yè)與債權人之間的重新談判成本。

2.盈余管理的消極效應。

盈余管理是在會計準則和制度的漏洞下，采取不違法的行為對企業(yè)盈余進行管理的活動，這就存在管理的“度”的問題。如果過度盈余管理就會給企業(yè)和市場產(chǎn)生負面的效應。

（1）盈余管理會降低財務信息的可靠性。盈余管理通常是為了一定的經(jīng)營目的，最終給外部信息使用者造成信息誤差。不良的盈余管理會使得企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績和報表的經(jīng)營業(yè)績嚴重脫節(jié)，失去會計信息的真實性和可靠性。

（2）過度的盈余管理誤導信息使用者，損害了信息使用者的利益。外部的信息使用者通過管理者提供的財務報表和信息對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行判斷，如果由于管理者過度使用盈余管理而產(chǎn)生虛假的會計信息，信息使用者無法對其進行分辨，最終形成錯誤的投資決策，造成損失。

（3）盈余管理不當會造成市場混亂，阻礙資本市場發(fā)展。在現(xiàn)實的管理模式下，管理者比投資者掌握了更多的信息，這種信息不對稱給投資者帶來很大的風險，無法對企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場環(huán)境進行準確的判斷，形成不合理的市場預期，使市場的波動性增加，不利于市場穩(wěn)健發(fā)展。

（4）盈余管理不當影響社會資源的有效配置。管理者將企業(yè)的盈余信息進行精心的制作之后傳遞給投資者和債權人，誤導他們的決策，產(chǎn)生不利的選擇行為，是社會資源得不到有效配置，大量資源被精心裝扮過的微利企業(yè)、虧損企業(yè)低效或無效占用，使有限的追加資源被合理地分散化，損害了整個社會資源配置的效率。

四、盈余管理的識別和監(jiān)管

由于盈余管理本身具有一定的隱藏性，并不單單是報表中反映的那些數(shù)字，因而需要對管理者的經(jīng)營活動的多個方面進行分析識別。

1.關注管理層盈余管理的動機。管理者的動機決定了他將實施的行為，因而應密切關注企業(yè)的經(jīng)營狀況，將連續(xù)虧損或者有重大變動的企業(yè)作為關注對象。同時還應該關注公司的決策新聞，了解管理的動機。

2.關注審計報告。審計報告是外部信息使用者最直接的信息來源，應該關注審計意見的類型，可信度，結合報表分析審計意見是否有縱的可能。還有就是注冊會計師的變動，一般企業(yè)是不會輕易變動注冊會計師的，如果公司發(fā)生了這類事件，應該密切關注，查明變動的原因是否與公司的經(jīng)營有關，是否是意見不和等因素引起。

3.關注關聯(lián)方交易及其披露。關聯(lián)交易是公司進行盈余管理的重要手段之一，因此應關注關聯(lián)交易的真實性和合法性，交易是否實現(xiàn)，相關的會計確認是否完成，是否存在不等價的關聯(lián)交易，是否將交易在合并報表中予以抵消等問題。關聯(lián)交易的相關信息可以從報表附注和合并報表中獲取。

4.關注財務報表中的非經(jīng)常損益。利用非經(jīng)常損益也是盈余管理的常用方式之一。非經(jīng)常損益是構成利潤總額的一部分，但是不具有長期性和穩(wěn)定性，將營業(yè)外收支、補貼收入等非經(jīng)常損益從利潤總額中剔除，以分析和評價利潤來源的穩(wěn)定性，是分析公司是否存在盈余管理的一個重要線索。

因而只有通過不斷地完善相關措施加以規(guī)范，以將盈余管理的負面影響降到最低。

完善會計準則和規(guī)范會計信息披露制度，縮小會計政策選擇的空間和范圍，盡量減少模糊性語言和概念，規(guī)范會計信息披露制度；完善公司的治理結構，優(yōu)化股權結構，加強監(jiān)事會的監(jiān)管，健全內(nèi)部董事會，引入獨立董事，建立審計委員會，形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層之間的有效制衡機制，建立健全有效地激勵機制；加強審計的監(jiān)督作用，最大程度上發(fā)現(xiàn)并遏制管理者的盈余管理行為，減低盈余管理的負的外部性；加強外部監(jiān)管，特別是加強證券監(jiān)督管理部門監(jiān)管，對違規(guī)的公司進行嚴懲，加大其違規(guī)成本，改革證券市場上市、配股、退市等的相關數(shù)字的界定，推行市場化和科學化的資本市場制度，制定健全的法律法規(guī)對違規(guī)的盈余操縱進行限制和懲罰。

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虧損企業(yè)審計報告范文第5篇

關鍵詞：國有企業(yè)，股份制改造，股份有限公司

一、概述

黨的以來，我國國有企業(yè)改革經(jīng)營機制發(fā)生了深刻變化，但是國有企業(yè)改革和面臨的困難與問題也十分突出，主要是國有經(jīng)濟布局不合理，結構性矛盾突出；管理體制還沒有理順，法人治理結構的健全缺乏有效的激勵和約束機制；思想觀念轉變滯后，思想和工作不能順應企業(yè)改革和企業(yè)發(fā)展的需要；行政干預過大過重，產(chǎn)權界定不明不清；部分企業(yè)經(jīng)營機制不活，管理體制多頭化，技術進步遲緩，產(chǎn)品缺乏市場競爭力致使企業(yè)經(jīng)營艱難，效益下滑，一些職工生活困難。因而，對國有企業(yè)進行多種形式的股份改革，是完善社會主義市場經(jīng)濟，推動國有企業(yè)改革的重要途徑?，F(xiàn)在我就國有企業(yè)改革中改建股份有限公司的幾個問題做一探討。

二、國有企業(yè)改建的目的

以建立化企業(yè)制度為方向，是國企改建的真正目的。

建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，加快國企改革步伐，使企業(yè)真正走向市場，實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。促使企業(yè)走出困境而國企改建為股份有限公司則是實現(xiàn)上述目的有效措施，其主要目的有以下幾個方面：

1.轉換企業(yè)經(jīng)營機制，使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品經(jīng)營者和生產(chǎn)者，成為市場經(jīng)濟的主體。

國企改革是一場廣泛而又深刻的變革。進入九十年代以來，改革開放和經(jīng)濟建設已經(jīng)進入一個嶄新階段，由于傳統(tǒng)體制的長期和形成的諸多問題。一部分或相當一部分國有企業(yè)還不能適應市場經(jīng)濟的要求，經(jīng)營機制老化不活，技術創(chuàng)新能力不強，債務和社會負擔沉重，富余人員過多，生產(chǎn)經(jīng)營十分艱難，在這種情況下，轉換企業(yè)經(jīng)營機制已成為把企業(yè)搞活的燃眉之急，成為國企改革的重中之重的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。將國有企業(yè)進行股份制改造，就是要通過變革企業(yè)的組織形式和產(chǎn)權制度，轉換經(jīng)營機制，實行政企取責分開，使國有企業(yè)成為依法自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立享有民事權利和承擔民事義務的社會主義市場經(jīng)濟的主體。從根本上解決國企中普遍存在的“財產(chǎn)不獨立”“不能真正獨立承擔民事責任，法人治理結構不健全”的問題，是企業(yè)享有真正的法人資格所包括的權利和義務。依照我國《公司法》第三條、第四條的規(guī)定：公司享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司債務承擔責任；而股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權利；公司與股東的財產(chǎn)相分離，股東對公司承擔的責任以其所持有的股份為限。

2.積極實行多種有效實現(xiàn)形式，開辟資金籌集新渠道。

通過股份制改造，吸引和組織更多的社會資本，放大國有資本功能。過去我國國有企業(yè)的融資渠道和手段主要是通過銀行貸款和政府投資來實現(xiàn)的，股份制改造后，可以拓寬融資渠道，如規(guī)范上市、企業(yè)互相參股和職工持股等形式，有效籌集建設資金，不斷引導消費基金向建設基金的轉化，從而不斷擴大企業(yè)的再生產(chǎn)，以達到增強企業(yè)活力，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。這里需要指出的是，按照《公司法》第三章第七十三條第二款和第八十條規(guī)定“發(fā)起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本的最低限額”；“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、產(chǎn)權、非專制技術、土地使用權作價出資”，“但發(fā)起人以工業(yè)產(chǎn)權非專利技術作價出資的金額不得超過股份有限公司注冊資本百分之二十?！钡诎耸l規(guī)定的實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術或者土地使用權抵作股款，應當依法辦理其產(chǎn)權的轉移手續(xù)。

3.強化生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。

國有企業(yè)改制為股份公司后，企業(yè)為了擴大與發(fā)展，就不可避免地按照市場經(jīng)濟不斷調(diào)整其生產(chǎn)要素，這其中包括產(chǎn)品結構的調(diào)整和根據(jù)需要不斷進行合理的人才流動和技術更新改造等，不間斷地進行新的更加進步的優(yōu)化組合，因此有效地優(yōu)勝劣汰的競爭機制就地貫穿到整個經(jīng)濟活動當中。例如，轉換經(jīng)營機制和完善勞動合同制，建立人員能進能出，管理者能上能下，收入能增能減機制等。同時，還要加強企業(yè)管理，努力實現(xiàn)管理創(chuàng)新，針對企業(yè)管理關鍵環(huán)節(jié)，重點搞好成本管理，資本管理、質量管理，加強技術儲備和市場開發(fā)建立嚴格的責任制度，加強考核和督促檢查。積極采用現(xiàn)代化管理技術、和手段，全面提高管理水平。以上這些會充分地向人們展現(xiàn)出改制后股份公司的極大生機與活力。

從以上幾個問題我們可以清楚地看到，無論是轉換企業(yè)經(jīng)營機制，籌集建設資金，還是生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，都要通過對國有企業(yè)的股份制改造，來達到國有資產(chǎn)的增值，推動經(jīng)濟發(fā)展和社會進步之目的。因此，對企業(yè)進行股份改制，是堅持和實現(xiàn)公有制一種新的資產(chǎn)運營模式?？傊ㄟ^現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，使實行股份制改制后的國有企業(yè)具備以下五項基本特征：一是產(chǎn)權關系明細；二是自主經(jīng)營，自負盈虧；三是提高企業(yè)管理者素質建立健全激勵和約束機制。抓住薄弱環(huán)節(jié)，加強企業(yè)成本、資金和質量管理，促進企業(yè)戰(zhàn)略性改組；四是提高勞動生產(chǎn)率不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在經(jīng)濟運行中企業(yè)自主進行生產(chǎn)經(jīng)營，調(diào)整產(chǎn)品結構，順應市場發(fā)展的要求。五是依據(jù)《公司法》規(guī)定，改制后的企業(yè)享有法律所規(guī)定的權力和所承擔的義務，以維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。

三、國企股份制改造的范圍和途徑。

黨的以來，出現(xiàn)了幾次改革，就國有企業(yè)改革而言，在先后經(jīng)歷了放權讓利，承包經(jīng)營責任制兩個階段后，一九九二年以來又進入了制度創(chuàng)新、機制轉換的新階段。在我國《公司法》施行前，從投資的主體看來，有的是由一個投資主體聯(lián)營設立的。因此國有企業(yè)改制為股份制公司，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有狀況，做出不同形式的處理方式。按照《公司法》第二十一條規(guī)定，符合《公司法》規(guī)定設有公司條件的，單一投資主體的，可以依法改造為國有獨資的有限公司；投資主體多元的，可以設立2個以上50個以下股東設立的股份有限公司?！豆痉ā返诙艞l也規(guī)定，設立有限公司的同時設立主分公司的企業(yè)，應當就所設分公司向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。有限責任公司成立后設立主分公司，應當由公司法定代表人向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。

1.股份公司的分類及申請股票上市條件

股份有限公司有分為上市的有限公司和不上市的有限公司，按照《公司法》第一百五十二條規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市必須符合以下六個條件：

(1)股票經(jīng)國務院證券管理部門批準以向社會公開發(fā)行。

(2)公司股份總額不少于人民幣伍千萬元。

(3)開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建設立的或《公司法》實施后新組建成立，其重要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)。

(4)持有股票面值達人民幣壹千元以上的股東人數(shù)不少于壹千人，向社會公開發(fā)行股份達到公司股份總數(shù)的百分之二十五以上，公司股本總額超過人民幣四億元的，其社會公開發(fā)行股份的比例為百分之五十以上。

(5)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務報告無虛假記載。

(6)國務院規(guī)定的其他條件。

2.國有企業(yè)改建范圍

需要指出的是，在對國有企業(yè)改造為股份有限公司時，考慮到關系國民經(jīng)濟命脈或國計民生的特殊行業(yè)和特定行業(yè)，必須牢牢地掌握在國家手中，以保證國家對國民經(jīng)濟關鍵產(chǎn)品和行業(yè)的控制。因此所改建的具體范圍是：

(1)對國家產(chǎn)業(yè)政策重點發(fā)展的能源、、通信等壟斷性較強的行業(yè)在公有資產(chǎn)股達到控股程度時，可以改建為股份有限公司。

(2)對競爭性較強的技術密集型和規(guī)模經(jīng)濟型企業(yè)，只要符合國家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵其改建為股份有限公司。

(3)除法律和行政法規(guī)禁止外貿(mào)的行業(yè)外，在國家頒布的外商投資目錄范圍內(nèi)，歡迎鼓勵外資企業(yè)入股與國有企業(yè)合資組建股份有限公司。

但是，涉及國家安全、國際尖端技術的企業(yè)，具有戰(zhàn)略意義的稀有金屬的開采項目，以及必須由國際專賣的企業(yè)和行業(yè)，不得改建為股份有限公司。

3.國有企業(yè)改建途徑

國有企業(yè)改造為股份有限公司時，應根據(jù)各自不同的情況，通過不同的途徑進行。

(1)凡涉及企業(yè)產(chǎn)權的均應依法進行資產(chǎn)評估，本著既要認真履行職責，為國家“守關把口”防止國有資產(chǎn)流失，又要從實際出發(fā)，創(chuàng)造性地用足用好國有資產(chǎn)管理方面的政策，全力支持國有企業(yè)改革發(fā)展，為國有企業(yè)改制成為股份制公司奠定基礎。

(2)企業(yè)施行擴建時，可將多方投資的份額轉換成股份，并將其改造為股份限公司。企業(yè)進行兼并時，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)所有者可將資產(chǎn)變成股份投入到兼并企業(yè)中，將被兼并方企業(yè)改造為股份有限公司。值得提出注意得是，在改制工作進行中，黨團工會組織要同步建立同時還要把企業(yè)改制與建立社會保障制度緊密結合起來，保障職工的合法權益。

(3)企業(yè)需要新增投資時，可通過發(fā)行股票籌集資金，將原有資產(chǎn)評估核股，改建為股份有限公司，企業(yè)集團的核心企業(yè)可通過參股，控股，將被參股、控股的企業(yè)改建為股份有限公司。

(4)采取以產(chǎn)權制度改革為突破口的“先出售后改制”的方式。即由企業(yè)職工的內(nèi)部職工持股方式，購買企業(yè)的存量資產(chǎn)，把國有企業(yè)改建成為股份制公司企業(yè)。理順企業(yè)產(chǎn)權關系，全面轉換企業(yè)經(jīng)營機制，建立產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、國有改建為股份制有限公司的條件。

對國有企業(yè)實行規(guī)范的股份制公司改革，是企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，形成各負其責、各司其職、協(xié)調(diào)運轉、有效制衡的公司法人治理結構。國有企業(yè)改造為股份有限公司，絕不是簡單的換牌子，而是在具備了必須的條件后才能實際操作運行的。我國《公司法》第七十三條規(guī)定了設立股份有限公司所應具備的條件，即:

1)發(fā)起人符合法定人數(shù)；

2)發(fā)起人認繳和公開募集的股本達到法定資本最低限額；

3)股份發(fā)行、籌辦事項符合規(guī)定；

4)發(fā)起人制訂公司章程，并經(jīng)創(chuàng)立大會通過；

5)有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織結構；

6)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。

然而，對國有企業(yè)進行股份制改建與正常情況下設立股份有限公司畢竟有一定的差別，所以在國企改建為股份有限公司時應掌握如以下幾個條件：

1)適宜改造為股份有限公司的，又是哪些較大型的國有企業(yè)。依照我國《公司法》第七十八條的規(guī)定，股份有限公司注冊資本的最低限額為壹千萬人民幣，那么較小的企業(yè)很難符合這一條件。同時，結合《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第九條規(guī)定，國有企業(yè)改建為股份有公司的，在經(jīng)營方面還須有3年以上盈利的業(yè)績和良好的資金信譽。

2)發(fā)起人應符合法定條件。依照《公司法》第七十五條規(guī)定，成立有限公司應有五人以上發(fā)起人，而在國有企業(yè)改建股份有限公司時，發(fā)起人可以少于五人，但應爭取募集方式設立。也就是說，當發(fā)起人為五人以上，其中超過半數(shù)在境內(nèi)有住所時，才可以采取發(fā)起方式設立。

由于發(fā)起人可以是在我國境內(nèi)設立法人，也可以是人，因此，國有大型企業(yè)改建為股份有限公司時，發(fā)起人可以為該企業(yè)一人，同時采用募集方式設立。

所謂募集設立，是指由發(fā)起人認購公司應發(fā)行股份的一部分，其余部門向社會公開募集而設立的公司。它的重要性是發(fā)起人認購與社會認購兩者結合，由兩方面資本聯(lián)合組成。在設立中，公司對內(nèi)外形成了多層次關系，在法律上，必須達到規(guī)范化。

首先，應由發(fā)起人依照法定的比例認購公司應發(fā)行股份，即發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，這也是全體發(fā)起人對公司投資責任。其次，發(fā)起人申請向社會公開募集股份。在發(fā)起人認購百分之三十五以上的應發(fā)行股份后，其余股份就可以向社會公開募集。最后，如召開創(chuàng)立大會，以募集方式設立公司的，在應發(fā)行股份的股款繳足后，經(jīng)過驗資機構出具相應證明，發(fā)起人就應當在三十日內(nèi)主持召開創(chuàng)立大會。董事會應于創(chuàng)立大會結束后三十日內(nèi)，向公司登記機關報送公司有關主管部門的批準文件；創(chuàng)立大會的會議記錄；公司章程；籌辦公司的財務審計報告；驗資證明；法定代表人的姓名、住所等。

3)由原外商投資改組為股份有限公司，原合同、章程的修改應經(jīng)審批機關審查同意后，報國家對外貿(mào)易部審查同意。外商投資股份大于百分之二十五以上的公司，批準后由對外經(jīng)濟貿(mào)易部核發(fā)批準證書，國有企業(yè)改建為中外股份有限公司的要經(jīng)外商投資審批機關審批。

五、國有企業(yè)改建為股份有限公司的程序。

1.國有企業(yè)改建的一般程序

國有企業(yè)改建成為股份有限公司，必須履行公司設立的一般程序：按有關文件的操作步驟規(guī)范運行，即建立班子；宣傳發(fā)動；提出申請；資產(chǎn)評估；產(chǎn)權界定；募集股份；審驗資金；公司創(chuàng)立；組織批報；登記注冊等。

2.國有企業(yè)改建的特殊程序

國有企業(yè)改建成為股份有限公司還要完成改建的特殊程序。

(1)履行審批手續(xù)，國有企業(yè)的改建一律要經(jīng)企業(yè)原資產(chǎn)所有者或者其授權機構批準。申請公開發(fā)行股票的即上市公司，《公司法》第一百五十一條規(guī)定《公司法》所稱上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務院或者國務院授權證券管理部門在證券交易所上市交易的股份有限公司。

(2)清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權、清理債權債務、評估資產(chǎn)。這是相互關聯(lián)的幾件事。清產(chǎn)核資即清理、核實企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，作到賬目實物、款項相符。界定產(chǎn)權，即界定企業(yè)股東對于企業(yè)凈資產(chǎn)（企業(yè)資產(chǎn)總額超過負債總額的部分）的所有權，包括實收資本以及由企業(yè)利潤和其他途徑形式的公積金和未分配利潤。清理債權債務，是在核實債權債務的基礎上，對于已經(jīng)到期的應當收回和應當支付的款項，及時收回和支付。對于確實無法收回的債權，按照制度的有關規(guī)定，做呆帳損失處理。評估資產(chǎn)是在上述工作的基礎上，通過國家認可的資產(chǎn)評估機構，對其全部實物資產(chǎn)按照市場的現(xiàn)價進行評估作價，不得高估或低估，凡涉及企業(yè)產(chǎn)權變動的行為，必須對包括土地使用權在內(nèi)的各類企業(yè)資產(chǎn)進行評估。國有企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)（職工宿舍、學校、食堂、等）只評估作價不入股，仍屬國家所有，委托改制后的股份有限公司專項管理。

在界定產(chǎn)權的過程中，既要維護國有資產(chǎn)所有者的合法權益，又不得侵犯其他資產(chǎn)所有者的合法權益。但在依法做出所有權界定之前，任何部門、企事業(yè)單位或個人都不得擅自對企業(yè)資產(chǎn)做出處理。依法界定所有權后，資產(chǎn)屬于國有的，其經(jīng)營單位應到國有資產(chǎn)管理部門履行產(chǎn)權登記手續(xù)，同時將國有資產(chǎn)投入到公司中，又國有資產(chǎn)管理行政部門予以管理實施監(jiān)督。其范圍包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。另外，國有企業(yè)改建為股份有限公司的，允許按離退休職工人均壹萬伍千元的數(shù)額，從國有資產(chǎn)中劃出留歸企業(yè)使用二十年，其間國家不委派所有權代表，不參與分紅，企業(yè)按社會統(tǒng)籌政策執(zhí)行。二十年后政府行使所有者權益。

在對固有資產(chǎn)進行評估說，必須堅持真實性，性和可行性的原則，按照立項、清查評估、確認的步驟，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，按照不同的評估得出評估后，須按規(guī)定報國有資產(chǎn)管理行政主管部門審核確認。

3.國有企業(yè)改建過程應注意的

國有企業(yè)在改建為股份有限公司時，應將國有資產(chǎn)折為股份。嚴禁損害國有資產(chǎn)的行為發(fā)生，注意防止：

a.低估價格，即在改建過程中故意低估國有資產(chǎn)價格或國有資產(chǎn)的租金。

b.化公為私，或化大公為小公，即把國有資產(chǎn)無償變?yōu)椤肮尽钡馁Y產(chǎn)，然后通過“法人股”轉個人股的辦法將國有資產(chǎn)轉為私人資產(chǎn)。

c.公虧私盈，即通過擠占原國有企業(yè)業(yè)務，向國有企業(yè)高價出售和由私人或集體企業(yè)從國有企業(yè)低價購進，以此把國家的利潤轉移給個人或集體。

為使國有資產(chǎn)不在清理、評估、拆股過程中流失，我國《公司法》第八十一條明確規(guī)定：國有企業(yè)改建為股份有限公司時，嚴禁將國有資產(chǎn)低價折股、低價出售或者無償分給個人。

六、關于虧損企業(yè)改造為股份有限公司問題

虧損國有企業(yè)進行改造為股份有限公司，難度較大。這些企業(yè)主要問題是產(chǎn)權不清晰、權責不分明，缺乏有效的激勵和約束機制；市場競爭能力和技術創(chuàng)新能力不強，后勁不足；一些企業(yè)包袱沉重，管理混亂，效益低下，有的長期處于停產(chǎn)半停產(chǎn)和虧損狀態(tài)，造成國有資產(chǎn)的大量閑置和企業(yè)下崗職工的增多，一些職工生活困難，造成這些矛盾和問題的根本原因就在于思想解放不夠、改革滯后、機制不活，因此困難虧損企業(yè)更需要改造。

對于虧損的國有企業(yè)改造為股份有限公司時，應將借貸形成的資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣劃分成等額股份，使債權人變成股東并擁有同債權相應的股份，然而，采取這種辦法必須解決好如下問題：

(1)將其改造為股份有限公司時應采用發(fā)起設立的方式。由于虧損企業(yè)不具備發(fā)行股份的基本條件，保護投資者的財產(chǎn)基礎薄弱，因此不能采用募集設立的方式。但是，有人認為，虧損國有企業(yè)負債率高，又不能發(fā)行股份，吸引外部資金十分困難，聯(lián)絡五個以上發(fā)起人有一定難度，所以不能對股份有限公司在對虧損企業(yè)改造時的作用估計過高。

(2)必須使債權人成為發(fā)起人，并同其他國有投資機構和部門一起指定公司章程，使債權人和企業(yè)共成為企業(yè)的主人。

(3)妥善處理非經(jīng)營性資產(chǎn)。由于企業(yè)辦社會等諸多原因，使一些企業(yè)長期背上沉重的包袱而導致虧損。諸如學校、食堂、職工住房和一些公共設施等。這些由國家授權企業(yè)經(jīng)營管理，但實際上是無法經(jīng)營財產(chǎn)，如果將其計入股權，就會產(chǎn)生與企業(yè)改革相悖的問題。因此，或出售給職工個人；或利用非經(jīng)營性資產(chǎn)組建獨立經(jīng)營的經(jīng)營性公司。

七、結論

綜上所述，在國有企業(yè)股份制改造中，應注意把握好適應企業(yè)進行改造的時機，和必須具備的各種條件以及必須遵循的一系列程序等諸多問題。從而加快建立企業(yè)制度的步伐，進一步推動經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展。