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稅務師納稅評估范文第1篇

關鍵詞：稅務師事務所；涉稅專業(yè)服務；作用

稅務和涉稅專業(yè)服務社會中介組織是隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和市場需求而產(chǎn)生的，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、維護國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務、維護納稅人合法權益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務人代為辦理稅務相關事宜。1996年，注冊稅務師制度全面實施，從事涉稅專業(yè)社會服務的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務師事務所作為重要的涉稅專業(yè)服務組織，其業(yè)務范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業(yè)服務。

筆者在稅務師事務所多年從事涉稅專業(yè)服務，對納稅人和政府機關在涉稅服務方面的市場需求有一定了解。本文結合多年服務的行業(yè)案例分析，從以下三個方面談談稅務師事務所涉稅專業(yè)服務的主要作用。

一、提升稅務機關稅收征管質量，維護國家的稅收利益

國家稅務總局頒發(fā)的《注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務方式委托稅務師事務所提供涉稅服務的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務師事務所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國辦理稅務登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務機關和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務機關檢查、評估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務機關的征管質量。

各級稅務機關面對納稅人日益復雜的涉稅業(yè)務，通過委托稅務師事務所參與稅務檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務師事務所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經(jīng)稅務約談、實地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據(jù)相關稅收政策，最終查補企業(yè)所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務機關依法引入稅務師事務所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務、提升稅務機關征管質量、維護國家的稅收利益。

二、幫助納稅人防范涉稅風險，提高納稅人稅務管理水平

我國稅收法律規(guī)范體系復雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務機構，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務風險意識，建立內(nèi)部風險控制機制。比如，一些大型企業(yè)集團，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務管理，防范和降低涉稅風險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務師事務所更加專業(yè)化、精細化的涉稅咨詢服務提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務風險。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關訴求，針對性地推出一系列有價值的服務產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風險管理、納稅籌劃、行業(yè)風險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務師事務所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務風險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風險、法律風險。

三、幫助納稅人充分運用政策優(yōu)惠，維護納稅人合法權益

稅務師事務所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權益。據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年，全國稅務師事務所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務中，為企業(yè)調增企業(yè)所得稅應納稅所得額幾千億元；調增土地增值稅清算應繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務登記稅款清算應補繳稅額60多億元，調減企業(yè)所得稅應納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當一些稅務機關或者稅務人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至時，納稅人的合法權益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務社會組織尤其是稅務師事務所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結構和準確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔，從而有效維護納稅人合法權益。如高新技術企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務師事務所涉稅服務團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應享受減半政策而沒有享受，導致當年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權益。

稅務師事務所作為涉稅專業(yè)服務的主要提供者，直接服務稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務組織尤其是稅務師事務所，在服務稅收和經(jīng)濟發(fā)展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我稅務師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。

參考文獻：

[1]奚冬琪.全國政協(xié)：加強涉稅專業(yè)服務組織立法對依法治國有重要意義.人民政協(xié)網(wǎng)，2015-7-27.

[2]本報記者 王文竹，張剴.充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務社會組織作用.中國稅務報，2016-3-08.

[3]本刊記者 王天明，許振謙.落實中央要求 充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務社會組織積極作用.注冊稅務師，2016，4.

[4]曲建峰.稅務檢查引入中介是現(xiàn)實需要.中國稅務報，2015-11-20.

稅務師納稅評估范文第2篇

綜觀世界各國的稅務，其管理形式多種多樣，其管理體制千差萬別。盡管如此，各國稅務仍可從是否具有壟斷性和自律性來分類。

一、對壟斷性與自律性的認識

1.何為壟斷？最早見于《孟子。公孫丑》：“必求壟斷而登之，以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操縱貿(mào)易，后來泛指把持和獨占。與之相聯(lián)系的詞匯有：國家壟斷、壟斷集團、壟斷資本、壟斷資本主義等等。而國內(nèi)外大多數(shù)專家學者給稅務的壟斷性定義為：稅務的壟斷性是指從事稅務這一特定專業(yè)，是否必須具有國家許可的特定資格（換言之，國家是否限制或不允許不具有特定資格的人從事稅務業(yè)務）。

值得注意的是，此壟斷非彼壟斷！“此壟斷”是一種行政許可，而不是國家壟斷、資本壟斷，也不是指實際工作中稅務機關興辦的稅務師事務所和會計師事務所借助于稅務機關的行政權力，完全壟斷了稅務業(yè)務，更不是指某稅務機關發(fā)文要求企業(yè)都必須到指定的某稅務師（或會計師）事務所審查經(jīng)其鑒證后的企業(yè)年度所得額或年度會計報表，方兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠、給予稅務登記證年審等“壟斷”行為。

我國的稅務的實踐是從1985年開始的，而第一次關于稅務的法律規(guī)定是見于1993年1月實行的《中華人民共和國稅收征收管理法》中相關條文，1994年9月國家稅務總局下發(fā)《稅務試行辦法》，1996年底公布《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，前后配套法規(guī)不少于10個，如《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《清理整頓稅務行為實施方案》、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則（試行）》、《稅務從業(yè)人守則（試行）》等等。到現(xiàn)在為止，國家稅務總局已經(jīng)審批稅務執(zhí)業(yè)機構有2300多家，全國已有5.2萬多人取得了注冊稅務師資格，稅務從業(yè)人員達5萬多人。

然而，就稅務的壟斷性而言，目前我國稅務在機構組建等中存在不少問題，尤其是行為規(guī)范性差、法律效力低。表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，有關稅務的法律法規(guī)，基本處于暫行狀態(tài)，法律級次低，約束性差，使稅務的壟斷性大打折扣。

其次，稅務客觀、獨立執(zhí)業(yè)的本質始終受到來自征納雙方（尤其稅務行政）的干擾，使稅務的壟斷性出了偏差。

第三，我國的稅務人員年齡偏大（因為大多數(shù)人是離退休的老稅務干部），知識層次偏低（如：2001年注冊稅務師資格認定考試人員中，共有39107人參考，其中具有碩士以上學歷有246人，占0.63%，具有本科學歷有3063人，占7.83%，具有大專學歷有14780人，占37.79%，具有中專學歷有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。這一現(xiàn)象，使稅務壟斷性又降一檔次。

第四，管理機構不健全。表現(xiàn)在國家稅務總局注冊稅務師管理中心雖已正式組建，各地注冊稅務師管理中心也正在逐步組建，但至今有十幾個省市未能及時成立注冊稅務師管理中心。這又使稅務壟斷性“行政許可”大受影響。

2.何為自律？詞典釋義為“自己約束自己”。專家學者給稅務的自律性定義為：自律性是指稅務行業(yè)自律團體是否健全，是否制定一些專業(yè)標準，作為稅務人員所必須遵循的原則（換言之，這一專業(yè)團體內(nèi)部是否確保對稅務人員的約束性）。

從1995年2月開始，我國作為稅務工作的行業(yè)自律組織是中國稅務咨詢協(xié)會（三師會合并后仍獨立存在）。由于成立較早，其章程和各項規(guī)定中的大多數(shù)條款已經(jīng)不能適應當前稅務工作發(fā)展的需要，加上各省市區(qū)的稅務咨詢協(xié)會大多流于形式，天生又不具有“實權”，一年中難得組織幾次具有實際意義的活動，稅務的行業(yè)自律也成了一句空話。2000年5月，注冊會計師、注冊稅務師和注冊資產(chǎn)評估師“三師”協(xié)會合并，看起來大大促進稅務規(guī)范管理，自律加強，但不理想，仍然不規(guī)范，行業(yè)自律仍是一大問題。

另一方面，既然自律是指自己約束自己，那么從事稅務從業(yè)人員能自己約束自己嗎？從主觀上講，可能部分稅務人有意識有能力自律，但不少稅務人更多的是“商品意識”。如果把他們看成是商人的話，利益最大化是其根本目的，不犯規(guī)不違法也就是他們心中的“自律”意識。從客觀上講，我國還處于法制健全建立過程，逐步依法治稅。納稅環(huán)境和納稅意識雖然日趨良好，然而，現(xiàn)有納稅人找稅務的原因不是他們具有“有困難找”意識，而是怕稅務局找麻煩，花錢消災，還有的是被迫的（稅務局規(guī)定他們必須有事務所鑒定）。再者稅務承擔的連帶經(jīng)濟、法律責任不重等等，必然導致稅務從業(yè)人員因有固定客戶，加上半官性質，不求上進，應付了事，根本無所謂自律。

二、關于壟斷性與自律性的看法和幾點建議

在不同的文化、政治、歷史和風俗習慣背景下，各國對稅務的壟斷性與自律性的看法和實踐不同，出現(xiàn)四種模式：第一種，稅務行業(yè)具有極強的壟斷性和自律性的國家（地區(qū)），如德國、奧地利等；第二種，稅務行業(yè)不具有壟斷性，但自律性很強的國家（地區(qū)），如英國、法國、意大利和加拿大等；第三種，稅務行業(yè)的壟斷性很強，但自律性卻相對較弱的國家（地區(qū)），如日本、韓國和我國臺灣省；第四種，稅務行業(yè)的壟斷性和自律性均較弱的國家（地區(qū)），如美國、澳大利亞等。

根據(jù)我國現(xiàn)實的具體情況，筆者認為，我國的稅務行業(yè)首先是在要求較強的壟斷性的情況下，盡量促進自律性增強。

對此，要注意以下幾點：

1.稅務是一項社會中介服務，涉及國家、納稅人及人的利益，必須有組織、有秩序地開展。為保證稅務的壟斷性的正確，必須制定比較健全、科學的法律體系，以規(guī)范稅務行為，也即要稅務的專門法規(guī)，而非“暫行”規(guī)定、辦法。當然，大前提是完善我國的市場經(jīng)濟體制，依法治國，依法治稅。

2.要注意稅務客觀、獨立執(zhí)業(yè)的本質，不能歪曲壟斷性、忽略自律性，必須取消、制止稅務機關利用職務之便對稅務業(yè)務的壟斷，減少行政壟斷擾亂市場、稅收秩序。

3.改善納稅環(huán)境，增強納稅意識，讓稅務在有序的納稅環(huán)境中健康成長。有關這一話題，不能單方面認為是納稅人的過錯（筆者在2002年《商業(yè)經(jīng)濟文薈》第4期《關于納稅意識的誤區(qū)》一文中有較詳細論述）。由于種種原因，有關納稅意識存在兩大誤區(qū)：一是單純強調納稅人的責任和義務，而忽視保護其合法權益；二是稅收的強制性演變?yōu)楸黄鹊膹娭萍{稅。這是稅收征管目標出現(xiàn)問題，也就是說，納稅環(huán)境與納稅意識改變的關鍵是從政府和稅務部門入手。要完善納稅人服務體系，營造良好的稅務的競爭環(huán)境。稅務機關有義務為納稅人提供優(yōu)質服務，幫助納稅人納稅，這是各國共識。為納稅人服務和稅務不相互替代，而是相互促進，尤其是市場機制完善、社會分工細化、稅制的建立健全完善使得稅法復雜化，納稅人在良好的納稅環(huán)境中享受稅務機關的優(yōu)質服務，充分利用稅務提高效率，取得最大的經(jīng)濟效益。

4.加強對稅務的監(jiān)督管理，健全管理機構，促進行業(yè)自律管理。一方面，健全管理機構。目前首要任務是建立健全地方一級注冊稅務師管理中心，嚴格管理、規(guī)范行為，避免徒有虛名，要真正將國家稅務總局注冊稅務師管理各項政策貫徹落實。另一方面，促進行業(yè)自律管理，這就有必要組建注冊稅務師協(xié)會。正如前面所述，原有的中國稅務咨詢協(xié)會，已不適應形勢發(fā)展的要求。據(jù)中華財會網(wǎng)2003-09-08消息，經(jīng)民政部批準，中國稅務咨詢協(xié)會目前更名為中國注冊稅務師協(xié)會（簡稱中稅協(xié)）。一定要明確自律機構的職責，真正起到讓稅務人自己約束自己，實現(xiàn)管理的規(guī)范化，提升專業(yè)服務水平，促進稅務行業(yè)順利健康發(fā)展。

5.提高稅務人的素質。一方面，繼續(xù)現(xiàn)有的注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試，即公開考試的形式要繼續(xù)，不斷增加年輕的高學歷的后續(xù)隊伍?？荚嚨木唧w內(nèi)容應當突出對實際技能的掌握，使稅務人員不僅精通稅法，熟悉相關的會計、財務、法律知識，而且應熟練計算各種稅種的稅額、納稅申報、稅收籌劃等操作技能。同時，稅務人員取得執(zhí)業(yè)資格后并不能一勞永逸，應建立后續(xù)教育制度和年審制度，尤其是對違反稅收法規(guī)而受到處罰的，要堅決取消注冊稅務師資格并沒收其證書。另一方面，要強化稅務的業(yè)務管理，規(guī)范稅務行為，這就要求建立完善我國的稅務行為制度、執(zhí)業(yè)規(guī)范制度，樹立稅務的良好形象。

6.建立稅務監(jiān)督機制。比如建立稅務機構的信譽評級制度，對稅務機構的服務水平、服務質量等方面綜合分析評價，從而通過壟斷性促使稅務的自律性加強。

總而言之，對于常談常新的稅務的壟斷性與自律性話題，在我國目前的文化、風俗習慣下，壟斷優(yōu)先、兼顧自律是最好的選擇。

「參考文獻

[1]［日］田中治。各國（地區(qū)）的稅務制度[Z].姜莉、劉曙野譯。中國稅務出版社，1997.

稅務師納稅評估范文第3篇

【關鍵詞】稅務師事務所；“營改增”；涉稅難題

我國原有的稅制結構是對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅，因此在征收稅務的過程中很容易造成重復征稅的情況。為了解決這一問題，國家提出了“營改增”試點的建設。在一定基礎上為企業(yè)的納稅情況加以改善，能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但也有信息顯示，由于企業(yè)的成本結構、發(fā)展時期還有經(jīng)營策略的不同等方面原因，有一部分的企業(yè)在此改革下反而增加了稅收的負擔。有關稅務師事務所在“營改增”中出現(xiàn)的問題，本文對此展開討論，提出對應解決的方案。

一、稅務師事務所在“營改增”改革中的四大難題

1.咨詢服務的范疇不能明確

稅務師事務所主要從事的業(yè)務范圍有財稅實務、稅務咨詢、稅務顧問和稅收籌劃等多個方面。有關小企業(yè)及個體商戶的建賬、建制稅務登記等也是稅務師事務所要辦理的主要業(yè)務之一。但是，其中也存在有一些服務范疇不夠明確的業(yè)務，比如“記賬”業(yè)務。這是一種在稅務師事務所中常見的咨詢服務范疇服務。稅務師事務所在進行有關的稅務計算時，往往會有一些失誤產(chǎn)生，不能進行全面的財務核算，且整個結算的過程也變得復雜許多，并且需要耗費大量的時間和精力來對各種稅收進行結算，進而再確立相關的計稅依據(jù)和應納稅額。不僅沒有減少稅收的壓力，還在一定程度上造成了一些困擾。尤其是中小型的稅務師事務所，在這樣的稅收及消耗情況下會對自身的發(fā)展造成較大的阻礙。

2.異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了

在對“營改增”進行試點執(zhí)行時，非試點地區(qū)與試點地區(qū)的稅收有了相關的過渡性政策。具體規(guī)定為：試點納稅人在異地繳納的營業(yè)稅，允許其在所在的試點用于計算繳納增值稅時來抵減。這一規(guī)定表面上看是能夠為各企業(yè)減少納稅的壓力，阻絕納稅人重復納稅的情況發(fā)生。但是，具體的政策執(zhí)行方案、不同稅種的抵減比例、相關稅率的計算、詳細的計稅方法等，都沒有進行明確的說明，往往由于政策規(guī)定的不夠明了，造成納稅人重復納稅，抵減不明，稅收混亂，異地繳納稅費困難等問題。在作出明確的規(guī)定之前，還要考慮相關進行稅額抵扣、起征點標準等問題，具體到每一項稅額上來，每一筆稅收的來源、計稅方式、抵減額度都需要有準確到位的規(guī)定。

3.在有關稅務服務的項目上可能有重復納稅的情況

稅務師事務所在同其他有所聯(lián)系的機構，如律師事務所、會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所等機構有業(yè)務上的協(xié)作時，稅務師事務所進行的項目要視為“業(yè)務”，需要按照全部收入扣除支付給協(xié)作方相關的費用后的余額來作為該稅務師事務所的營業(yè)額。在執(zhí)行“營改增”后，要將各項目的營業(yè)額作為銷售額來進行增值稅的繳納。但具體的計算方式還沒有明確的規(guī)定，協(xié)同項目中銷售額的起征點及應繳納稅額的換算，還需要有更多的具體案例來作為對比和參考。就目前的情況來看，在繳納協(xié)作服務中的應納稅額時，由于計算方式和征收條件等方面的問題，也極易造成重復納稅的情況，稅務師事務所的工作也因此而受到影響，對整個行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了制約。

4.稅務師事務所的可用于抵減的項目少

稅務師事務所的日常辦公和業(yè)務辦理需要有充足的人力和資金來進行運轉，在對有關項目的工作時，許多不必要的消費如業(yè)務信息費、交通食宿等方面的消費，或多或少對稅務師事務所的日常開銷造成了一定的影響，并且由于這些信息上的花費并不能夠作為增值稅的進項，造成整個稅務師事務所的運轉過程中有大量的成本消耗且不能報銷，稅務師事務所在長年累月下業(yè)務成本的增加和增值稅的負擔而產(chǎn)生了越來越多的壓力，較小的企業(yè)甚至會因此而導致運作困難。有關增值稅的繳納，由于沒有更多的項目來對其抵減，許多稅務師事務所因此而擔負著更多的稅額繳納，運轉情況不佳，只有在采購等方面的開銷能夠進行增值稅的少量抵扣，但總體而言，繳納的稅額同過去相比減少的程度很小，甚至還有增多的情況。

二、關于四大問題的應對政策談論

1.明確規(guī)定稅務師事務所的咨詢服務范疇

國家在對“營改增”項目的執(zhí)行中，有關稅務師事務所的具體各個項目和有關稅務征收的項目都要有明確的規(guī)定，統(tǒng)一來征收業(yè)務辦理的增值稅。鼓勵稅務師事務所針對自身企業(yè)的特點來開展核心業(yè)務，每個項目都能夠得到國家的保護和監(jiān)督，在合理的范疇中來進行稅務的征收。要為稅務師事務所的長遠發(fā)展進行考慮，保障中小型事務所的正常運行及業(yè)務辦理，促進大型、成熟的稅務師事務所建立穩(wěn)固的根基。

2.有關異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了

稅務師事務所在異地執(zhí)行業(yè)務辦理時，關于能夠進行抵減的稅務若得不到真正的解決，始終對增值稅繳納模糊不清甚至可能重復繳納，對該稅務師事務所來說非常不利。要做好稅務師事務所所在地與業(yè)務辦理地之間的稅收、稅種的協(xié)調。及時到位的對每一個稅種的計算方法、起征點標準、抵扣標準及相關的稅率做出具體的規(guī)定，在執(zhí)行稅務的征收時，嚴格對異地產(chǎn)生的稅額抵減進行計算，防止重復繳納稅務的情況發(fā)生，從根本上對企業(yè)的稅額降低來做出有效的執(zhí)行方案和政策。

3.對稅務師事務所同其他行業(yè)進行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定

“營改增”方案的執(zhí)行，在一定程度上影響了稅務師事務所在辦理業(yè)務的過程中有協(xié)同的企業(yè)之間的稅額繳納，許多具有鑒證職能的事務所，彼此之間需要有明確的協(xié)作稅收規(guī)定，詳細規(guī)范整體產(chǎn)生的效益中，稅務師事務所應該繳納稅收的比例，做好相關的銷售額分配任務。

4.增加稅務師事務所可以抵扣的項目

國家實施“營改增”的目的就是要讓企業(yè)的負稅壓力減小，促進行業(yè)的發(fā)展。但是若在此過程中由于政策實施的不夠準確，反而會在一定程度上為納稅企業(yè)帶來困擾。因此，要根據(jù)稅務師事務所的具體情況來進行征稅，適度增加其在業(yè)務辦理中的可抵扣項目，并對該行業(yè)的具體需求進行調查，采取針對性的措施來從根本上解決稅務師事務所的難題。

三、結束語

關于稅務師事務所在“營改增”稅收中的四大難題，本文進行了簡要的分析，并對有關問題的解決進行了探討，關于咨詢服務范疇不能明確、異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了、可能發(fā)生重復納稅情況和可抵減的項目少導致稅負增高等方面的問題，除了事務所要對自身的運行模式來進行適度改進之外，還要有相關的政策來給予扶持和改變，針對稅務師事務所中的相關問題，要明確規(guī)定稅務師事務所的咨詢服務范疇，保證有關異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了，對稅務師事務所同其他行業(yè)進行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定，最后還要適度增加稅務師事務所可以抵扣的項目。實現(xiàn)“營改增”降低企業(yè)稅收壓力的根本目的，保障大中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不會在改革過程中受到損失。

參考文獻：

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稅務師納稅評估范文第4篇

【關鍵詞】 納稅籌劃;設計主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。

納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設計納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現(xiàn)行納稅籌劃設計主體的調研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業(yè)的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業(yè)務放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務是注冊稅務師的法定業(yè)務,從業(yè)務量上看,涉稅中介的業(yè)務量主要來自這些法定業(yè)務,但是法定業(yè)務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協(xié)調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素

當納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業(yè)務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務業(yè)務的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:

①設計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構方案或勞務的費用

②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結構越復雜,業(yè)務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設計主體的主要因素

半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體

從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務職能分工的專業(yè)化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。

1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。

1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發(fā)了《清理整頓稅務行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務。稅務不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期?！蹲远悇諑煿芾頃盒修k法》將稅務師行業(yè)的業(yè)務范圍劃分為涉稅服務業(yè)務和涉稅鑒證業(yè)務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業(yè)務范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體

受納稅人的經(jīng)營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。

在現(xiàn)實中,稅務人出于規(guī)避風險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預計減低稅負的目標出現(xiàn)了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務師事務所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風險列入納稅籌劃的業(yè)務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業(yè)務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業(yè)務的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業(yè)素質和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優(yōu)勢地位。

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稅務師納稅評估范文第5篇

近日，國家稅務總局針對目前一些地區(qū)稅務秩序混亂，強制、亂收費用等違法違紀現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務行業(yè)進行全面整頓，特別是重點治理強制和收費超標的行為。討論我國稅務的發(fā)展方向，研究稅務制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關注。

稅務作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結果。從一些發(fā)達國家稅務的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務行業(yè)的形成順應了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟繁榮和社會進步的的標志。

稅務在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務試點起發(fā)展到今天，我國稅務咨詢、借機構已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務相關的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務無論是理論論證、方案設計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務業(yè)進一步推進。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務發(fā)展的道路。

一、我國稅務的現(xiàn)狀

我國稅務是從稅務咨詢起步的，開始是作為稅務咨詢的一個具體業(yè)務項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：

1.的法規(guī)建設狀況

我國稅務實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代辦稅務事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務超截止權限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”

這些法規(guī)雖然初步確實了稅務的法律地位，但作為帶有稅收行政性質的征管法規(guī)，對具有民法性質和為納稅人民服務性質的稅務而言，卻不大適用。

1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，對稅務業(yè)務范圍、稅務資格取得、稅務關系的確立和終止及稅務人權利和義務都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務具體實踐中很多方面還是無法可依。

2.機構狀況

稅務機構是稅務人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業(yè)務的社會中介機構。根據(jù)《稅務試行辦法》規(guī)定：“稅務機構為稅務師事務所和經(jīng)國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部?！?/p>

從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務機構生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協(xié)調下納關系。但從試點情況看，多數(shù)稅務機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發(fā)起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費的來源。財務上不獨立，使得機構在業(yè)務上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務，強制行為時有發(fā)生，機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業(yè)務。

3.業(yè)務狀況

公認的業(yè)務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有業(yè)務大多局限于一方面。

首先，應明確指出的是：稅務屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進行稅務，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務業(yè)務范圍，違反稅務制度的宗旨。

其次，由于對行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務的社會聲譽。

4.人員隊伍狀況

目前我稅務不處于初創(chuàng)階段，加上稅務是一項權威性、壟斷性、高智商業(yè)務、需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務難以適應市場激烈競爭的需要。

除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。

二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒

中國注冊會計師行業(yè)與稅務幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓，使我國稅務走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。

（一）中國注冊會計師發(fā)展概況

以1980年12月財政部的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：

1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；

2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；

3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；

4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。

至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業(yè)務總收入突破20億元。從這結數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。

（二）可借鑒的經(jīng)驗

1、法規(guī)建設步伐較快

1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標志著我國注冊會計師事業(yè)開始進入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時，與注冊會計師行業(yè)有關的公司法、證券市場管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財務會計制度等一系列經(jīng)濟法規(guī)也相應明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務所的設立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，

注冊會計師隊伍的素質高

對于一種新興的高智能業(yè)務來說，人的因素至關重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓制度。

從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復注冊會計師缺席的應急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。

從注冊會計師培訓制度發(fā)展來看，1994年3月，國務院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領導組成的全國注冊會計師培訓工作領導小組。在領導小組的領導下，中國注冊會計師協(xié)會在制定《注冊會計師后續(xù)教育培訓制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務培訓班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓制度。

3.體制改革走向正規(guī)

我國注冊會計師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊會計師事務所成立都需要一個行政機關或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場地、設備、經(jīng)費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。

1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務所逐步出現(xiàn)，事務所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。

《注冊會計師法》中規(guī)定事務所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應是我國注冊會計師和稅務體制的的發(fā)展方向。

4.協(xié)會的作用不斷加強

按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應該是一種間接管理，即通過對協(xié)會的監(jiān)督指導、通過法律的規(guī)定和相關政策的引導來實現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領導的的事業(yè)單位。注冊地計量協(xié)會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內(nèi)的15個專業(yè)標準以及事務所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發(fā)展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。

三、建立具有中國特色的稅務制度的思考

立足當前的實際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個方面應積極改進：

1.健全法律建設

2.要加快《中國注冊稅務師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務師法》。

3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務師事務所組織章程，注冊稅務師協(xié)會章程等專門的法規(guī)。

4.在相關的經(jīng)濟法規(guī)中對注冊稅務師法律地位做出相應的規(guī)定。

5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結合”的管理體系

鑒于我國稅務尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務機關的管理。我認為中介組織應當借鑒財政部管理注冊會計師協(xié)會的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務部門對稅務中介服務從宏觀上給予指導，包括制定具體的法規(guī)、實施細則，負責注冊稅務師資格考試的命題和注冊登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務協(xié)會，主要負責日常管理工作和具體操作。

6.提高人員素質

首先嚴把入門關。96年11月國家稅務總局已經(jīng)頒了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，對注冊稅務師的考試和注冊進行了嚴格的規(guī)范。

其次，應在從業(yè)人員的后續(xù)培訓制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗，提高稅務人的整體素質。

再次，還應在大中專院校中設立相關的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務人才服務，把稅務推向一個更高的層次。

（四）稅務要向深度、文度發(fā)展

1、要擴大面：現(xiàn)在一個中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務方面也有很大的需求，而要拓寬服務對象關鍵一點就是“以質量求信譽，以信譽求發(fā)展”。

2、優(yōu)化的目標策略：稅務人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業(yè)進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財務、經(jīng)營、交易事項中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務的推行提供機遇。

3、利用體制改革契機，通過兼并、聯(lián)合手段，走機構，要積極創(chuàng)造條件，促進現(xiàn)有事務所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務所。