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摘要：近年來，雖然國家一再推進(jìn)扶持“三農(nóng)”的優(yōu)惠政策，但作為地方金融主力軍的農(nóng)村中小商業(yè)銀行經(jīng)營形勢不容樂觀，股份制銀行紛紛下鄉(xiāng)搶占市場，農(nóng)村市場顯現(xiàn)多元化的格局，農(nóng)村中小商業(yè)銀行生存空間受到進(jìn)一步擠壓。在這種形勢下，農(nóng)村中小商業(yè)銀行紛紛開啟戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，引入管理會計(jì)思想。全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，愈來愈得到重視。本文對農(nóng)村中小商業(yè)銀行全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行剖析，并探討相關(guān)解決方案，總體上屬于戰(zhàn)略管理的范疇。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理會計(jì)；戰(zhàn)略管理

1引言

預(yù)算管理，對農(nóng)村中小商業(yè)銀行而言，并不是一個(gè)全新的課題，經(jīng)過多年的改革發(fā)展，農(nóng)村中小商業(yè)銀行早已引入現(xiàn)代企業(yè)制度，與財(cái)務(wù)有關(guān)的預(yù)算在農(nóng)村中小商業(yè)銀行已十分普遍，農(nóng)村中小商業(yè)銀行與全面預(yù)算管理的差距，主要體現(xiàn)在“全面”二字上，全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

2農(nóng)村中小商業(yè)銀行全面預(yù)算管理存在的問題

2.1全面預(yù)算的認(rèn)識存在誤區(qū)

首先，是預(yù)算無用論，這與經(jīng)營機(jī)制有關(guān)。其次，是預(yù)算無關(guān)論，主要是職責(zé)不清使然，部門間缺少協(xié)作意識，各自為政。最后，是預(yù)算無效論，預(yù)算的功能出現(xiàn)弱化。

2.2全面預(yù)算的編制存在不足

一是預(yù)算不能體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向，但主要以年度目標(biāo)為主，缺乏中長期規(guī)劃，指標(biāo)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，沒有考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理脫節(jié)。二是預(yù)算編制方法陳舊過時(shí)，出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)，違反節(jié)約精神。三是預(yù)算編制的基礎(chǔ)較為薄弱，農(nóng)村中小商業(yè)銀行系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，預(yù)算編制與管控基本靠人工，至今未能建立有效的預(yù)算信息管理體系，影響預(yù)算成果的轉(zhuǎn)化。

2.3全面預(yù)算的執(zhí)行缺乏管控

一是缺少分析機(jī)制，未能形成主動分析、查找原因、對標(biāo)找差的氛圍，預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營管理互相孤立。二是缺少調(diào)節(jié)機(jī)制，當(dāng)外部因素產(chǎn)生較大變化，或重大事件產(chǎn)生較大的預(yù)算偏差時(shí)，沒有及時(shí)實(shí)施預(yù)算調(diào)整程度，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距大。三是缺少考核機(jī)制，預(yù)算方案形成后，沒有對任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，沒有制訂針對性的考核條款。

3農(nóng)村中小商業(yè)銀行加強(qiáng)全面預(yù)算管理的方法與對策

3.1加強(qiáng)制度體系建設(shè)

一是組織體系方面，要突出預(yù)算管理委員會的作用，加強(qiáng)信息傳遞功能，建立專題會議與月、季度例會制度，審議預(yù)決算草案可以采用專題會議的形式，而預(yù)算的月、季度執(zhí)行情況可以與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行整合，實(shí)行同布置、同落實(shí)、同匯報(bào)。二是制度流程方面，要突出職責(zé)的明確與流程的梳理，部門職責(zé)一定要清晰，本著“誰可控，誰負(fù)責(zé)”的原則，進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)分解，前臺營銷部門應(yīng)視為利潤中心，中后臺管理部門可視為費(fèi)用中心，根據(jù)部門的職責(zé)區(qū)別對待；流程的梳理一定要適當(dāng)、明確，將部門職責(zé)嵌入流程節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)互相牽制，完善內(nèi)控體系。三是溝通協(xié)作方面，預(yù)算管理的過程是資源重新配置的過程，亦是互相博弈、實(shí)現(xiàn)動態(tài)平衡的過程，財(cái)務(wù)部門要切實(shí)承擔(dān)起工作職責(zé)，發(fā)揮承上啟上的作用，無論在預(yù)算編制時(shí)，還是在預(yù)算執(zhí)行中，都要積極主動開展高頻次的溝通，了解信息，解決問題，從而調(diào)動全員參與預(yù)算管理的意識。四是文化氛圍方面，實(shí)時(shí)開展培訓(xùn)與宣講，對中層以上人員開展預(yù)算知識教育，學(xué)習(xí)預(yù)算理念，指導(dǎo)管理方法，解決思想認(rèn)識誤區(qū)。

3.2完善預(yù)算編制工作

一是做好基礎(chǔ)工作，理順戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算的關(guān)系，從平衡計(jì)分卡四個(gè)維度，全面梳理現(xiàn)有預(yù)算指標(biāo)體系，當(dāng)前農(nóng)村中小商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)指標(biāo)較為齊全，重點(diǎn)是做好顧客層面、業(yè)務(wù)流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，特別需要考慮客戶開發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新、員工素質(zhì)提升、內(nèi)部流程優(yōu)化等戰(zhàn)略性較強(qiáng)的指標(biāo)，全面豐富與完善預(yù)算目標(biāo)體系，重點(diǎn)解決全面預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向欠缺的問題。二是改進(jìn)預(yù)算編制的技術(shù)與方法，首先，試行滾動預(yù)算的方法，按年預(yù)算按季滾動，各預(yù)算部門按季開展精準(zhǔn)規(guī)劃，減小預(yù)算的偏離度，提升各部門的預(yù)算能力；其次，推行彈性預(yù)算，農(nóng)村中小商業(yè)銀行需要分析業(yè)務(wù)經(jīng)營與預(yù)算項(xiàng)目的關(guān)系，屬于純投入型的預(yù)算項(xiàng)目，可以采用“單位成本固定、總額控制”的方法編制預(yù)算，收入型項(xiàng)目可以采用收入費(fèi)用掛鉤的方式編制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)收入費(fèi)用的配比，而一些可以區(qū)分為固定成本與變動成本的預(yù)算項(xiàng)目，可采用公式法編制預(yù)算，條件較好的農(nóng)村中小商業(yè)銀行可以建立全面預(yù)算信息系統(tǒng)，讓更復(fù)雜的編制方法變?yōu)榭赡埽蛔詈?，重視跨年度資本項(xiàng)目的預(yù)算，由于時(shí)間跨度較長，一些重大資本投入必須單獨(dú)編制預(yù)算，綜合考慮建設(shè)期與付款期的差異，明確每年的建設(shè)規(guī)劃和資金規(guī)劃，編制年度預(yù)算時(shí)直接引用資本項(xiàng)目預(yù)算的成果，減輕工作量。

3.3加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控

一是建立匯報(bào)分析制度，首先，各責(zé)任部門定期形成預(yù)算執(zhí)行分析，并及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào)，重要的事項(xiàng)可以擴(kuò)大信息傳遞的范圍；其次，財(cái)務(wù)部門要從全行的角度對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，分析差距，表揚(yáng)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，對外部因素或內(nèi)部事項(xiàng)導(dǎo)致的重大預(yù)算執(zhí)行偏差，必須提請預(yù)算管理委員會進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；最后，監(jiān)督審計(jì)部門，發(fā)揮第三道防線的作用，對全年預(yù)算執(zhí)行情況、組織情況開展獨(dú)立審計(jì)與客觀評價(jià)，為全行預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量把好關(guān)。二是加強(qiáng)預(yù)算績效考核，充分發(fā)揮考核指揮棒的作用，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)責(zé)任人的不同，區(qū)別對待，對于利潤中心（主要指有存貸業(yè)務(wù)的各基層經(jīng)營單位或支行），可以利用管理會計(jì)方面的成果，將KPI、模擬利潤經(jīng)過一定的口徑調(diào)整，與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行掛鉤考核；對于費(fèi)用中心（主要指不產(chǎn)生利潤的機(jī)關(guān)部室），徹底摒棄定性為主的考核指標(biāo)體系，盡量增加量化指標(biāo)，重點(diǎn)對費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等指標(biāo)進(jìn)行掛鉤考核，解決各責(zé)任部門預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

4結(jié)束語

在我國金融體系中，農(nóng)村中小商業(yè)銀行具有一定的特殊性，個(gè)體之間差異較大，這就導(dǎo)致了從經(jīng)營理念到經(jīng)營方式的不同，預(yù)算管理也一樣。因此，各農(nóng)村中小商業(yè)銀行必須利用全面預(yù)算管理的普遍原則、基礎(chǔ)理論，注重理論聯(lián)系實(shí)踐，因地制宜，通過編制全面預(yù)算管理手冊的方法，不斷完善與探索適合自身的全面預(yù)算管理方法。本文從對接戰(zhàn)略目標(biāo)、改進(jìn)編制方法、加強(qiáng)預(yù)算管控三個(gè)方面對全面預(yù)算管理進(jìn)行了探討，希望能夠?qū)χ行∩虡I(yè)銀行的預(yù)算管理提供支持。

參考文獻(xiàn)

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[2]廖艷芬.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策研究[J].中國商論，2019（06）.

作者:湯林 單位:江蘇東臺農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部