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銀行會計內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后隨著我國商業(yè)銀行國際化水平的提高、業(yè)務(wù)創(chuàng)新的深入，原先20世紀(jì)的會計內(nèi)部控制制度也無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)營環(huán)境；而且對于商業(yè)銀行來說，要成為具有國際水平的規(guī)范化銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的會計內(nèi)部控制制度。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度存在著明顯的落后性。在銀行業(yè)務(wù)品種與理財工具不斷推出與豐富的同時，若不及時調(diào)整、補充內(nèi)部控制制度，必給銀行的日常經(jīng)營帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

（二）操作不夠合規(guī)，違規(guī)經(jīng)營、越權(quán)操作時有發(fā)生目前，銀行會計內(nèi)部控制操作不合規(guī)的現(xiàn)象主要停留于基層銀行。一大部分的銀行基層行在會計內(nèi)部控制的落實過程中，工作人員對會計內(nèi)控制度的執(zhí)行存在著較大的隨意性，而且有時候有章不循、有理不依，致使銀行會計內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。現(xiàn)階段銀行會計內(nèi)部控制不合規(guī)的表現(xiàn)主要有：一是未有效執(zhí)行三分管制度，使得資金劃轉(zhuǎn)沒有實現(xiàn)監(jiān)管；二是銀行憑證的分發(fā)、使用等并不嚴(yán)格執(zhí)行銀行的內(nèi)部控制制度；三是柜臺操作人員時常出現(xiàn)操作性的錯誤。

（三）對會計監(jiān)督與管理存在監(jiān)督力度不夠商業(yè)銀行內(nèi)部以及支行、分理處等一些基層行的會計管理、監(jiān)督以及檢查的職能部門相對較多，但是這些部門與部門之間又相互割裂，甚至相互抵觸，尚未形成較好的默契，對監(jiān)督與檢查缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。同時，銀行執(zhí)行會計監(jiān)督的各個部門擁有不同的權(quán)限和職能，而且這些部門的職能落腳點各不相同，這就造成了目前銀行會計監(jiān)督部門間無法形成整體的局面。與此同時，伴隨著目前商業(yè)銀行理財產(chǎn)品銷售等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行會計部門對這部分創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)督還需加強，這往往是造成風(fēng)險集中與爆發(fā)的窗口。

解決對策

第一，建立與完善銀行會計內(nèi)部控制體系。銀行會計內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系。目前，我國商業(yè)銀行一方面要建立分層次的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，要以部門分層、崗位分離為核心思想，透過對銀行內(nèi)部機構(gòu)的分層、核心崗位的分離來實現(xiàn)會計的內(nèi)部控制。同時，在一些業(yè)務(wù)操作過程中要注重權(quán)責(zé)劃分，根據(jù)工作責(zé)任分配相應(yīng)的權(quán)限，實現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任的一一對應(yīng)。以商業(yè)銀行風(fēng)險最大的表外業(yè)務(wù)來說，首先要在巴塞爾協(xié)議基礎(chǔ)上健全資本金、風(fēng)險準(zhǔn)備金等內(nèi)控制度，并且從操作人員的崗位角度做到分離監(jiān)督，分散表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

第二，針對目前基層行工作人員對銀行會計內(nèi)部控制制度的漠視，總行與分行層面一定要注重銀行會計內(nèi)部控制制度的有效落實，加強銀行員工的執(zhí)行力。首先，結(jié)合銀行的會計內(nèi)部控制制度，考慮制定相關(guān)銀行業(yè)務(wù)的操作手冊或指引，從會計內(nèi)部控制角度建立操作業(yè)務(wù)的考核標(biāo)準(zhǔn)，加強對銀行會計內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核，保證銀行業(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)受到約束與監(jiān)督。其次，銀行內(nèi)部審計部門要注重對工作人員的常規(guī)性監(jiān)督與檢查，保證會計內(nèi)部控制的有效落實與執(zhí)行。從銀行風(fēng)險事故的案件來看，很多案件的發(fā)生主要是由于一線操作人員的操作不當(dāng)所引發(fā)的操作風(fēng)險，其中主要原因就在于銀行會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位。對此，有效加強對工作人員操作業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，審查操作流程與程序，從源頭上遏制因操作不當(dāng)所引發(fā)的操作風(fēng)險。最后，聘請外部機構(gòu)定期對銀行會計的內(nèi)部控制進行核查。由于內(nèi)部機構(gòu)在監(jiān)督檢查過程中受到了人情關(guān)系的牽制，因此，有時候做出的監(jiān)督檢查結(jié)果不是很客觀。相反，外部機構(gòu)由于存在的客觀獨立性，使得其在監(jiān)督檢查銀行會計內(nèi)部控制過程中具有較大的優(yōu)勢。因此，銀行要聘請外部機構(gòu)定期審查自身內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

第三，強化監(jiān)督與管理，形成合力。目前，商業(yè)銀行在監(jiān)督管理方面存在著部門之間的配合難、融合差等問題，無法形成合力。對此，銀行會計內(nèi)部控制一方面要突破現(xiàn)有的局限，從內(nèi)部控制制度落實角度入手，加強監(jiān)督管理的針對性與有效性。另一方面，銀行內(nèi)部的各職能部門要加強相互之間的溝通、協(xié)調(diào)與合作，加大對基層行工作人員業(yè)務(wù)操作規(guī)范的檢查力度，并且注重對會計內(nèi)部控制制度落實情況的審查，完善會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量等級評估機制，促進基層銀行會計內(nèi)部控制與管理體系的完善和會計內(nèi)部控制與管理質(zhì)量的提高。

作者：武燕單位：陜西省城市經(jīng)濟學(xué)校