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1內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分

我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”因此，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立和存在是法律的要求。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，又是公司治理的本質(zhì)需要，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我規(guī)范和自我改善的重要機(jī)制和措施。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。其通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和控制系統(tǒng)的一部分，隨著我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不斷發(fā)展完善的需要，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、模式也必將不斷豐富、發(fā)展和完善。

2內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的主要作用

2.1規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的重要機(jī)制

對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的首要工作任務(wù)，也是其他內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。其通過運(yùn)用系統(tǒng)、科學(xué)的方法，審核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)；會(huì)計(jì)憑證、賬簿是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注）是否全面、準(zhǔn)確。進(jìn)而確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在錯(cuò)誤、舞弊以及有無貪污盜竊等行為；確認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、可信；確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否可信；降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)、確保資金的安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.2促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效的重要措施

職工、股東、債權(quán)人等與企業(yè)利益相關(guān)的人或組織，都非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效方面的內(nèi)部審計(jì)，稱為內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，它在階段性總結(jié)、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，揭露問題，進(jìn)行趨勢(shì)分析，從體制、機(jī)制和管理上提出建議或解決問題的方案。具體形式主要有：

①經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的著力點(diǎn)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部工作的階段性總結(jié)評(píng)價(jià)。它既包括了合規(guī)性、合法性審查，也包括了經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性的評(píng)價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的綜合。從審計(jì)實(shí)踐看，企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，又是對(duì)企業(yè)管理、資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資源使用和配置的合理性、有效性的全面審計(jì)。通過審計(jì)規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部的管理、決策等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人或中層干部個(gè)人廉潔奉公、恪盡職守、認(rèn)真工作；同時(shí)促其所在企業(yè)或部門不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，科學(xué)決策、民主管理，提高資金使用效率。

②專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是開展績(jī)效審計(jì)的重要方式方法，具有程序簡(jiǎn)便、靈活機(jī)動(dòng)、效果明顯、工作時(shí)效性和針對(duì)性強(qiáng)等特點(diǎn)，是解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些突出問題的有效措施和辦法。如重大項(xiàng)目投資進(jìn)展情況、重大基建項(xiàng)目建設(shè)情況、收購(gòu)或兼并企業(yè)的運(yùn)行情況等等都可以采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查來監(jiān)督、評(píng)價(jià)。能夠就經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出問題，加以分析研究，提出審計(jì)建議和意見，提供給企業(yè)管理的決策層參考使用，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性職能作用。

2.3是企業(yè)監(jiān)督關(guān)口前移的重要手段

目前，我國(guó)的審計(jì)層次分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)中介審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。由于主體、目的和出發(fā)點(diǎn)不同，在本質(zhì)上就注定前兩種審計(jì)更側(cè)重于事后，屬于事后監(jiān)督，是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，甚至是追究責(zé)任的審計(jì)。從主體、隸屬關(guān)系、目的和出發(fā)點(diǎn)來看，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理職能的重要組成部分，受企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在獨(dú)立性、客觀性上存在一定的局限性，但是，辯證地看，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)，才能夠更好地適時(shí)參與、了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠及早地介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠全過程地監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)能夠比較好地起到事前、事中和事后監(jiān)督的作用，特別是事前、事中監(jiān)督。這實(shí)際上是把企業(yè)自我監(jiān)督、約束的關(guān)口向前移動(dòng)。前移關(guān)口，能夠及早地發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)地提出整改意見或建議，及時(shí)予以糾正，防止小問題積累成大問題，防止形成既定事實(shí)的損失浪費(fèi)等重大責(zé)任后果。

2.4是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度及落實(shí)執(zhí)行的重要機(jī)制

控制是蘊(yùn)涵在管理之中的，有管理就有控制?？刂埔话惆ù_立標(biāo)準(zhǔn)、比較并揭示偏差、采取措施糾正淺談內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用何利平（晉煤集團(tuán)寺河礦審計(jì)科）企業(yè)管理偏差等三個(gè)環(huán)節(jié)，這即是控制的基本內(nèi)容。其具有標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定、以糾正不利偏差為目的的兩個(gè)特點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度，如成本控制、購(gòu)銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制等等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，控制從傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架，發(fā)展到與治理、風(fēng)險(xiǎn)管理過程相結(jié)合的內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)管理中“有控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。企業(yè)的興衰，無不直接或間接地反映出內(nèi)部控制的成功與缺失。健全有效的內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)上，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。在內(nèi)部審計(jì)過程中，通過實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，運(yùn)用檢查證據(jù)、重新測(cè)試、實(shí)地觀察等具體方法，確定內(nèi)部審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)和方法。通過內(nèi)部審計(jì)，反映企業(yè)是否有健全的內(nèi)部控制制度、是否能夠得到認(rèn)真執(zhí)行。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全有效，則資產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性就高，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低，會(huì)計(jì)上發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)減少。而且，即使出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)生了錯(cuò)誤和舞弊也能被迅速防范和糾正。因此，通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制的“糾偏”和“引導(dǎo)”作用，進(jìn)行自主優(yōu)化和自我調(diào)整，改善企業(yè)“現(xiàn)狀”，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、和諧發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展的本質(zhì)需要和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的作用來看，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善和現(xiàn)代公司制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)的作用必將逐步發(fā)揮，必將更好地保障企業(yè)持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

作者：何利平單位：晉煤集團(tuán)寺河礦審計(jì)科