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一、立項階段審計

任何一個工程項目，從最初立項開始到擴大初步設計、技術設計、施工圖設計，直到具體工程實施，投標、發(fā)包、竣工，每一個環(huán)節(jié)都和費用有著緊密的聯(lián)系?？刂坪庙椖客顿Y，必須對建設項目實行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，使審計監(jiān)督職能貫穿于項目建設的整個過程當中，使審計關口得到前移，這樣才能既可以為國家節(jié)約建設資金，又可以保證項目的質量，從而取得良好的經濟效益和社會效益。

(一)大型建設工程投資項目立項依據審計

建設項目立項之前必須進行可行性研究，最終形成的可行性研究報告（包括預可行性研究）就是項目可以立項的主要依據，可行性研究報告必須按照決策程序經過審批，項目才能正式立項，著手進行后續(xù)的初步設計等工作?？尚行匝芯侩A段包括的內容很多，需要重點審計的內容有：

1、可行性研究報告的真實性和科學性

可行性研究工作是一項技術性、經濟性、政策性很強的工作，它要求編制單位必須保持獨立性和公正性，在調查研究的基礎上，按企業(yè)生產經營需求，嚴謹認真的從工藝技術、經濟效益等多方面進行論證，通過多套的工藝技術方案進行比較，從中選出最適合經濟社會環(huán)境和企業(yè)需求的最佳方案，確保可行性研究的嚴密性、客觀性、真實性、科學性和可靠性、確?？尚行匝芯康馁|量。

2、可行性研究的內容和深度要規(guī)范化和標準化

大部分行業(yè)主管部門都了《投資項目可行性研究指南》，因此國有企業(yè)在進行建設項目可行性研究過程中，必須結合本企業(yè)實際，按照規(guī)定的內容開展針對性的可行性研究，研究過程的數據必須來源可靠，工藝技術要多方論證，項目投資和效益評價要進行縱向橫向對比，總之必須有完備的內容，并達到應有深度，以滿足投資決策的要求。

3、可行性研究決策程序的合規(guī)性

建設項目投資是“三重一大”的重要內容之一，決策過程必須遵循民主化、科學化的要求，對推薦方案必須進行了總體描述和優(yōu)缺點描述，決策過程的主要爭論與分歧意見要進行詳細說明，保證不會發(fā)生違反決策程序及決策失誤的情況。

(二)項目資金來源審計

大型建設工程投資項目的資金來源可分為國內資金和國外資金兩大類，其中每一大類都包含若干不同的渠道，籌措項目所需資金是項目建設的基本條件之一。資金來源一般有政府投資、貸款、BOT融資、自籌等多種方式，無論采取一種或多種資金籌措方式，都必須保證資金能夠按照可行研究確定的階段和額度充足供應，需要重點審計的內容有：(1)建設項目資金的來源是否符合國家法規(guī)，能不能按照要求進度可靠到位，是否存入銀行，社會籌資是否經過國家有關部門的正式批準，貸款資金是否已與銀行等金融機構簽訂了合同。(2)籌措資金的總額是否滿足項目的建設需要，建設資金是否按投資計劃及時到位。

(三)項目財務評價審計

大型建設工程投資項目的取舍最終取決于項目投資的預期效益。項目的財務評價是從項目承辦企業(yè)的角度對項目財務效益進行的評價，主要是按照國家法規(guī)要求，采取指標分析的方法，對項目投入資金、運行之后的成本和利潤、資金償還能力、投資回收期等進行科學評價，其結論是項目決策的重要依據。項目財務評價審計重點審核項目的投資回收期、借款償還期、投資利潤率、投資利稅率、資本金利稅率、資產負債率、財務內部收益率等的計算結果，并用這些結果與國家規(guī)定的標準參數進行比較，根據一定的標準，評價工程建設是否科學。

二、設計階段審計

設計是工程造價控制的源頭，設計的合理性和科學性，直接影響工程總體造價，設計的節(jié)約就是最大的節(jié)約，是有效控制建設項目工程造價的重點階段。

(一)設計管理審計

國際和國內的有關建設工程項目統(tǒng)計數據反映，設計階段對整個建設工程項目投資影響最大，設計的節(jié)約是最大的節(jié)約，設計的浪費是最大的浪費。一個好的設計，不僅可以給施工帶來方便，減少施工難度，同時可以節(jié)約許多投資。現在普遍有這樣一種現象，從事設計工作的專業(yè)技術人員在質量和安全方面考慮多，在經濟性方面考慮少，設計中很少關注造價、費用問題，設計出的圖紙采用標準化的做法多，一些建筑結構部位推敲不夠，考慮不周，結果增加了工程造價。要有效的控制工程造價，必須加強設計階段的投資控制。對項目設計要重點審計設計的合理性，即：設計方法、設計應遵循的設計原則、設計方案的質量，包括設計的適用性、經濟性等內容。通過對設計的合理性審計，審計人員可依據審計的時點的不同，提出不同的審計建議，要求設計部門修正不當的設計方案及相關內容，從而完善設計方案。當然，要做好這項工作，審計部門必須要配備這方面的工程技術人員才能提出專業(yè)性的意見。

(二)概算調整過程的審計

概算是對大型建設工程項目投資的預估，審定之后就要在項目建設過程中按照概算確定的內容來執(zhí)行。但是由于大型建設工程項目周期長，內外部環(huán)境隨時發(fā)生變化，有時需要對原概算進行適時調整，這是國家允許的。對概算調整實施需要重點審計的內容有有三個方面：(1)調整概算是否按規(guī)定的編制辦法編制，套用定額和計取相關費用有無錯誤，是否按照有關部門批準的標準執(zhí)行。(2)對引起概算調整的依據，設計變更是否建立了有效的內部控制，內容是否符合經批準的初步設計方案。(3)對建設項目內容的重大調整，例如單項工程投資調整、具體的建設內容變化，是不是按照國家和上級的制度規(guī)定履行了審批程序，是不是存在違規(guī)改變建設內容、擴大規(guī)模和提高標準的問題。

三、招投標審計

招投標工程由于從招標前的準備、標底的編制、審查、投標、評標到最終與中標單位簽訂合同，國家有其一套嚴格的審批、審查程序，因此審計時要有針對性。

(一)對標底編制的審查

標底是項目發(fā)包造價，是評標和控制建設項目造價的重要尺度，也是衡量招標單位報價的準繩。對標底的編制需要重點審計的內容有:(1)標底的計價內容，包括承包范圍，計價方法以及合同規(guī)定的其他特殊條款。(2)預算內容，主要是工程量清單單價，補充定額單價是否合理，其他費用的計算基礎是否符合規(guī)定，調價文件的執(zhí)行是否到位等。(3)預算外費用，主要是各項施工措施，材料價格，不可預見費用取定是否合理。

(二)招投標程序是否符合《招投標法》規(guī)定的程序。

主要關注是否存在以下問題(1)招投標程序不嚴。(2)個別工程招標行為不規(guī)范。有的項目招標時帶有傾向性，發(fā)出標書只局限在與本單位發(fā)生過一定業(yè)務聯(lián)系的施工單位，招投標流于形式。(3)議標項目在基建項目中所占比例大。

(三)審查有無陪標現象

由于招標單位已有隊伍選擇意向（此類隊伍為目標單位），但限于投標單位不少于三個的規(guī)定，便須有其他隊伍陪同招標。由此產生了陪標現象。陪標隊伍深知自己不可能中標，因而無心編制投標文件，從而有意提高或大幅度降低報價而保目標單位中標。

(四)審查有無通同作弊現象

通同作弊主要有兩種形式：(1)投標單位相互串通，抬高報價。主要表現為報價均高于標底，而且投標單位基于本身中標愿望，相互間差距不大。其后果是，如所抬報價在標底上限范圍內，則不利于降低造價，如高于標底上限，則可能導致招標失敗，給招標單位造成一定的損失。(2)投標單位買通招標單位有關人員提高造價。彼此之間串通造價金額，各自編制標底或報價時向商定價靠攏，實際反映為價格雷同，從而使未參與的而報價編制合規(guī)的投標單位，往往被判為無效標，同時給招標單位造成了重大的經濟損失。招投標工程項目招投標時由于有一套嚴格的程序，因此審計實施起來比較困難。有些項目招投標時，程序看似合法，但暗箱操作嚴重。合同一簽定，一切成為合法化。如何有效的杜絕不合理的行為發(fā)生，使招投標工程真正起到保證工程質量，降低項目投資的作用，還需我們共同去努力。

四、項目預結算審計

預結算主要指建設工程造價，由工藝設備購置費用，土建及安裝工程費用、建設過程其他費用、預備費用、建設期財務費用等構成。工程預結算審計是工程審計不可缺少的內容，工程項目審計效果的好壞很大程度反映在工程預結算書上。工程預（結）算審計要審查工程預算和竣工決算的編制是否真實、公允的反映了工程造價的實際情況，其目的是審查施工圖預算的合法性、真實性、可靠性、完整性。加強工程預決算審計監(jiān)督對提高工程預決算質量，防止高估冒算，保證大型建設工程移交價值的真實性，促進廉正建設都有著重要作用。通過對工程預結算實施審計監(jiān)督，可以在結算環(huán)節(jié)上制約工程的不合理開支。要正確把握審計內容，必須做好工程預結算中的工程量、定額套用、材料價格三個重要環(huán)節(jié)。

(一)是否嚴格執(zhí)行施工圖預算內部控制流程規(guī)定的審核程序

工程量的計算和現場確認是否正確，定額的選擇套用和費率的計取標準是否合理(1)工程量核對要嚴細認真。工程量是編制工程結算的基礎，其大小決定工程造價的高低，故在核對工程量時，一定要嚴細認真，一絲不茍。檢查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則。(2)定額套用要合情合理。審查工程所套定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相符，分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致，有無錯套定額。(3)費率的套用要正確無誤。費率套用正確與否，直接關系到工程造價的高低。工程預算中的各種取費標準，要嚴格按照費用定額的有關規(guī)定，重點審查施工企業(yè)的取費標準是否與其資質級別和工程類別相符。(4)審查鋼材、木材、水泥的消耗量是不是符合定額要求，價差的計取是否采取了施工期間的市場價格作為調差依據，數量和價差計算是否準確。

(二)工程價款的結算是否以審定的施工圖預算為依據

預付備料款和工程價款是否如數進行了抵扣工程預結算審計時，如果真正把握了上述幾個審計環(huán)節(jié)，應該講審計工作是有效的，是可以控制好項目投資的。

五、項目竣工決算審計

大型建設工程竣工決算由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分組成。對竣工決算審計應重點審查其合規(guī)性和真實性。即：(1)檢查竣工決算編制方法的可靠性，檢查報表中的各項投資支出，并分別與設計概算數相比較，分析節(jié)約或超支情況。(2)分析投資支出偏離設計概算的主要原因，檢查有無虛假不實，掩蓋問題等情況。

六、完工項目及項目的投資效益評價審計

(一)完工項目審計

項目全部建成投產以后，對完工項目進行審計是指對已經全面驗收完成，正式投入使用的各項建設工程的審計。需要重點審計的內容有：(1)工程項目建成投運后，是否達到并滿足企業(yè)的項目計劃要求；已經交付的各項設備、房屋等是否屬于經過批準的建設內容，有沒有達到交付使用的條件，移交過程中各項法律文書和審批文件是否齊全。(2)項目所包含的各單項工程造價是否真實、準確，有無串用、相互擠占、挪用等現象。

(二)整體投資效益評價審計

對項目的投資效益進行審計，是對投資項目審計的延伸。因為投資項目的預計效益必須由實踐來檢驗，它是通過生產經營活動來實現的。對項目投資效益評價審計是將項目投資全過程及生產（使用）的實際結果與預計的情況進行比較研究，評價投資效益是否達到預期目標。對建設項目投資效益評價的方法主要是以可研階段確立的目標和同行業(yè)的同類項目的平均指標為依據，通過對工程投資實物工作量、資金量、運行過程的成本及收入、環(huán)境影響等多方面的綜合分析，對項目的效益做出客觀評價。需要重點審計的內容有：(1)實際工期與計劃定額工期對比，分析提前或拖后的原因及影響，測算投資回收期(靜態(tài)、動態(tài))，財務凈現值，內部收益率等技術經濟指標，并與設計指標進行比較。(2)根據設計要求考核現有生產能力，測算單位生產能力投資，進行工程造價分析。

作者：周文龍 單位：川慶公司西安審計中心