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財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初，至今已有100多年的歷史，財(cái)務(wù)分析經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，其相關(guān)理論已比較完善。財(cái)務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有不同的要求，在將以知識(shí)資本為首要資本的21世紀(jì)，同樣對(duì)其產(chǎn)生更高的要求，財(cái)務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。本文主要從現(xiàn)行條件下財(cái)務(wù)分析的局限性、財(cái)務(wù)分析將面臨的挑戰(zhàn)人手，闡述21世紀(jì)財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)相剖析的一項(xiàng)業(yè)務(wù)手段。

從定義可看出，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等各種會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表和附注是財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)。因財(cái)務(wù)報(bào)表本身具有以下局限:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表以原始成本為基礎(chǔ)，尚末考慮現(xiàn)行市價(jià)、重置成本等因素，其數(shù)據(jù)均是對(duì)己發(fā)生的成本、費(fèi)用、收入的記載，缺乏時(shí)效性;(2沒(méi)有考慮通貨膨脹等因素和物價(jià)變動(dòng)，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)超值或貶值的風(fēng)險(xiǎn);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)末考慮期初到期末之間的變化數(shù)據(jù)以及全年不規(guī)則變化的數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)之間的比較產(chǎn)生一定的困難;(4)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時(shí)間不同，以比率的形式將兩表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可比性程度不一致，損益表是時(shí)期報(bào)告，反映的是跨越了整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)信息，而資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)報(bào)告，只反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況，將兩報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會(huì)有一些困難;(5)當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表尚末對(duì)人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，而這些內(nèi)容對(duì)決策具有重大的參考價(jià)值。因此，財(cái)務(wù)分析依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，內(nèi)容狹窄，不能使決策者做出最佳的選擇。

當(dāng)然，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的資料，除財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還會(huì)涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但在會(huì)計(jì)電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下，財(cái)務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行，憑手工對(duì)龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析成本高、耗時(shí)多，因而現(xiàn)行條件下能真正充分利用日常數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析是微乎其微的。

總而言之，現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表，分析使用的數(shù)據(jù)大部分來(lái)源于公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，因而具有一定的局限性。

二、財(cái)務(wù)分析將面臨的挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)主要來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的變化。從會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表必將做以下調(diào)整:(1)出具人力資源報(bào)告。美國(guó)及一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已把人力資源作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分，把職工招聘成本、職工培訓(xùn)費(fèi)、企業(yè)管理者能力等有關(guān)人力資源因素單獨(dú)出具報(bào)告?，F(xiàn)階段，我國(guó)有關(guān)人員已對(duì)人力資源進(jìn)行深人的探討研究。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，人力資源將作為一間科學(xué)列人大學(xué)課程教學(xué)。由此可見(jiàn)，出具人力資源報(bào)告是必然趨勢(shì)。(2)公允價(jià)值與原始成本相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，既提供資產(chǎn)的歷史成本信息，又提供現(xiàn)行價(jià)值。盡量避免因通貨膨脹或物價(jià)變動(dòng)而使報(bào)表數(shù)據(jù)失去作用，防止財(cái)務(wù)分析喪失現(xiàn)實(shí)意義。(3)未來(lái)信息將披露于財(cái)務(wù)報(bào)表中。21世紀(jì)我國(guó)的投資主體越來(lái)越多，投資環(huán)境也更復(fù)雜，企業(yè)的未來(lái)信息對(duì)投資者進(jìn)行投資決策具有重要的意義，因而報(bào)表應(yīng)披露企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、盈利性預(yù)測(cè)、企業(yè)發(fā)展前景等信息。

另一方面，在信息快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理者、投資者希望能得到時(shí)效性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，因而執(zhí)行即時(shí)的財(cái)務(wù)分析也將成為一個(gè)必然要求。

三、財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向

未來(lái)財(cái)務(wù)分析應(yīng)朝著更加完善的方向發(fā)展，既需解決財(cái)務(wù)分析的局限性問(wèn)題，又需根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而增加擴(kuò)充內(nèi)容。因而，財(cái)務(wù)分析將主要有以下三大發(fā)展。

(一)財(cái)務(wù)分析應(yīng)采用現(xiàn)代化技術(shù)手段。在未來(lái)的21世紀(jì)，信息技術(shù)將迅猛發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將廣泛運(yùn)用于各行各業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息存入計(jì)算機(jī)，愈來(lái)愈多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可由自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理。財(cái)務(wù)分析所需的數(shù)據(jù)絕大部分可來(lái)自計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)，因而也可直接利用電子計(jì)算機(jī)對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速及時(shí)地收集、整理、計(jì)算、分類(lèi)、分析。電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用使財(cái)務(wù)分析的技術(shù)手段從手工進(jìn)行收集整理分類(lèi)向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，不僅提高了財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量，而且解決了現(xiàn)行分析成本高、時(shí)效性差、無(wú)法處理特殊事項(xiàng)或偶然事項(xiàng)的缺陷。

(二)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容將有所增加和擴(kuò)充。財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)報(bào)表緊密聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的增加必然要引起財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的增加，可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的21世紀(jì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容將增加人力資源因素分析、社會(huì)責(zé)任信息分析、公允價(jià)值信息分析、衍生金融工具信息分析。另一方面，未來(lái)財(cái)務(wù)分析也將更多地使用日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的期初額和期末額，日常信息將對(duì)財(cái)務(wù)分析起重要作用。

財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的增加，補(bǔ)充了現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析內(nèi)容狹窄的局限性，充分利用日常數(shù)據(jù)沖破了財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的局限性。

(三)財(cái)務(wù)分析的期限縮短、時(shí)效性增強(qiáng)。財(cái)務(wù)分析需要綜合、匯總的數(shù)據(jù)，由于條件的限制，當(dāng)前要獲取綜合信息需要較高的人工成本和所費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，因而現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析是在會(huì)計(jì)報(bào)表出具后方才執(zhí)行。在未來(lái)的21世紀(jì)，相關(guān)人員應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)分析開(kāi)發(fā)一系列軟件，通過(guò)計(jì)算機(jī)即可迅速取得所需數(shù)據(jù)，沖破使用報(bào)表數(shù)據(jù)的局限，企業(yè)管理者、投資者能根據(jù)需要及時(shí)快速有效地進(jìn)行信息收集、整理、計(jì)算、分析。

財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)投資者的投資決策、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策愈來(lái)愈重要，相關(guān)人員應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析的不足之處，也應(yīng)明確它的發(fā)展方向，對(duì)癥下藥，確保財(cái)務(wù)分析不斷健全和發(fā)展。